?？萍傥鰧彂?yīng)萬福生科財務(wù)造假主要手段是：通過虛構(gòu)客戶虛增銷售收入虛增利潤所產(chǎn)生的增量現(xiàn)金流，通過虛增在建工程轉(zhuǎn)出。這樣轉(zhuǎn)一圈的結(jié)果是，潤表收入、成本和利潤都增加，相應(yīng)地資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤增加，資產(chǎn)表項目付賬款和在建工程增加。從萬福生科披露的更正公告來看，貨幣資金項目期末余額它有作假，而對發(fā)生額造假了。這肯定是有高人曾經(jīng)指點過，如果是企業(yè)那群土鱉己整，估計貨幣資金期末余額都整不平。企業(yè)一切業(yè)務(wù)最終的目的是賺錢，賺錢報表上體現(xiàn)為損益表的凈利潤和現(xiàn)金流量表的經(jīng)營現(xiàn)金凈流入。

年

月

日虛假報表數(shù)據(jù)和經(jīng)過修正的真實數(shù)據(jù)：在建工程明細(xì)：

從虛增在建工程金額與凈利潤數(shù)據(jù)來看，萬福生科應(yīng)當(dāng)是根實際凈利潤推算所需凈利潤數(shù)據(jù)，然后根據(jù)合理毛利率再推算收入和成本金額。這一切都是通過真金白銀來操作的。首先，萬福生科開立大個人銀行賬戶，萬福生科將自有資金以采購、支付工程款等名義預(yù)付給公司控制個人賬戶或者以前有業(yè)務(wù)的小單位，這類支付款項的行為以兩種名義進行，一種采購原材料，一種是支付工程款。例如下列為年月日半年報的預(yù)付賬款中對個人名義的預(yù)付賬款，后被證實為作假部分：公司再將支付出去的款項以兩種名義返回一以虛構(gòu)的客戶名義過銀行柜臺，將控制的個人賬戶中的資金以現(xiàn)金的方式存入萬福生科的賬，第二是以真實存在客戶的名義存入。存入過程代表一次銷售回款，少部分銷售現(xiàn)為應(yīng)收款，這可能是企業(yè)沒來得及操作所致。這里存在一個問題就是，以現(xiàn)金入公司賬戶，但是銀行回單不符合要求，萬福生科就偽造銀行回單。資金循環(huán)圖如下：

支付出去的款項，在賬面體現(xiàn)為預(yù)付賬款，部分從預(yù)付賬款入在建工程。因此，資金流出從報表上體現(xiàn)出為預(yù)付賬款和在建工程的增加，資的流入體現(xiàn)為收入的增加和應(yīng)收賬款的增加。如果將流入流出資金對應(yīng)的項目削掉，資產(chǎn)負(fù)債表也就平了利潤表數(shù)據(jù)也就下去了。從萬福生科造假的過程來看，確實比較高明，但是，這并非有破綻，為應(yīng)對在萬福生科中出現(xiàn)的舞弊，可以從以下幾個方面著手：

、對于虛增法人或個體工商戶客戶，可以通過工商局網(wǎng)站查實際存在與否。工商局網(wǎng)站可以查詢到所有注冊單位的名稱、法定代表人、注資本、是否依法存續(xù)等相關(guān)信息。如果從客戶名單中選擇出來的經(jīng)濟組織無法從商局網(wǎng)站或者全國組織代碼中心查詢到，肯定有問題，因此，在做上市公司、

審計的過程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)取得會計年度內(nèi)客戶名錄，核實客戶存在的真實性。具體以這樣操作，取得全年收入確認(rèn)明細(xì)表，按照銷售收入金額排序，對客戶編號，用隨機數(shù)表或者其他抽樣方法挑出一些企業(yè)名稱去工商局網(wǎng)站查詢核實真?zhèn)危?/p>

、銷售收入的認(rèn)定。正常的銷售收入，一般依靠合同、出庫、對方單位驗收單、發(fā)票、銷售回款等信息加以確認(rèn)。在萬福生科的客戶中，有多是中小型民營企業(yè)和個體工商戶，但是對他們的銷售收入有些卻是上千萬，甚幾千萬，按照常理，

萬的注冊資本金的公司能攪動的能量是有限的即客戶資質(zhì)和注冊資本的大小也能作為收入確認(rèn)的輔助證據(jù)。對農(nóng)業(yè)類企業(yè)，客戶可能體為個人，如果感覺扛風(fēng)險能力足夠強，那就接受審計業(yè)務(wù)吧；

、稅項審核。民營企業(yè)有一個天性，不想交稅，如果不是有市需求，民營企業(yè)能逃稅就逃稅因此般情況下體現(xiàn)出來的是企業(yè)的納稅申報表上的銷售收入、稅項與企業(yè)實際報表不相符。核對方法不是取得蓋了稅務(wù)局章的的納稅申報表，而是需要直接登錄企業(yè)的納稅申報系統(tǒng)，網(wǎng)上電子數(shù)據(jù)與紙數(shù)據(jù)核對。要知道，現(xiàn)在馬路邊刻章的電話一堆，刻個章也就

塊錢，量大還能有優(yōu)惠；

、關(guān)聯(lián)方認(rèn)定。從這幾個造假公司來看，利用關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)銷是造假重災(zāi)區(qū)。關(guān)聯(lián)方認(rèn)定很復(fù)雜，普通程序是依照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定按圖驥。但是有時候還是會難免，有漏網(wǎng)之魚，輔助的調(diào)查手段可以依靠結(jié)合銷售定進行。例如，核定全年客戶在相同時間段內(nèi)的采購單價是否有較大的波動，如果價的波動在合理范圍之類，至少可以說明企業(yè)未利用銷售定價差異來調(diào)節(jié)利潤；果企業(yè)對某些客戶的銷售單價明顯偏離其他客戶，一般存在利用關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤者虛增利潤的嫌疑，可以直接追查該類企業(yè)，也許就能發(fā)現(xiàn)它為公司的隱蔽的關(guān)方。另外，結(jié)合這幾家造假單位的手法，也許存在利用員工身份辦公司，再與之易的情況，對這樣的情況，可以這樣處理，取得員工花名冊，以及所有自然關(guān)聯(lián)的名單，通過網(wǎng)絡(luò)查詢客戶工商檔案登記信息中的法定代表人，就行匹配，如果重合，繼續(xù)追查，這種效率比較低，但是，在發(fā)現(xiàn)重大嫌疑的時候，很有必要這做；

、銀行對賬單金額認(rèn)定。很多時候，審計只注重年度末的對單金額，公司摸清了審計的習(xí)性，也可能采取相關(guān)策略，如在期中操作，期末平。所以，對計和上市公司審計，不但要核對期末余額，還需要核對審計間的月末金額；

、銀行水單的勾稽。在一般企業(yè)造假，可能存在不走銀行賬的情況，在這種情況下，勾對銀行水單是一個有效的方法。但是萬福生科的造，都是通過真金白銀的，現(xiàn)金流的發(fā)生額都是正確的，如果是通過設(shè)立關(guān)聯(lián)公司通過關(guān)聯(lián)公司賬戶交

易，一般的勾對就完全失去了意義。考慮到萬福生科偽造銀憑證，勾對單據(jù)還是有重大意義的，比如，選擇一個銀行的連續(xù)

個月的對賬單，與賬上核對，注意觀察銀行憑證的真?zhèn)喂l(fā)現(xiàn)銀行單據(jù)異常以要求登陸企業(yè)銀行賬戶網(wǎng)上銀行，查看電子回單，如果電子回單和紙質(zhì)的憑證內(nèi)容不一致，那就存在問題。另外一個方法是，從銀行賬戶網(wǎng)上銀行抽查一定數(shù)量的電子回單，憑證后附銀行單據(jù)核對(適合在高風(fēng)險項目做

，漫人路，難踩屎，的是企至有一出疏；

、存貨監(jiān)盤。存貨監(jiān)盤是必不可少的程序，外地倉庫存放的貨如果金額較大，如果沒去盤點和監(jiān)盤，應(yīng)當(dāng)視為審計程序未到位，關(guān)于函證我現(xiàn)在的感覺是，除了親自看著銀行柜員從系統(tǒng)中打印出銀行對賬單并蓋章，其所有的函證均不可靠，特別是存貨函證，比往來函證更不靠譜。存貨監(jiān)盤不是走形式，一定要確認(rèn)賬實是否相符，一旦賬實不符，企業(yè)不能解釋原因，金額又大，那么存在二種情況，一是企業(yè)造假，二是企業(yè)成本核算不規(guī)范。無論是那種況，均對企業(yè)有重大影響。萬福生科的

年

月

日造假存貨數(shù)據(jù)為

元，調(diào)整后數(shù)據(jù)為

元，虛增存貨

萬元，假設(shè)原材料

元

，虛增的了

噸大米（稻谷），再怎么抽略的抽盤，這么大的差異還是能現(xiàn)吧；

、存貨收發(fā)存和制造費用的分配。存貨的收發(fā)存和制造費用分配是成本核算的靈魂，沒有系統(tǒng)和完整的收發(fā)存記錄，企業(yè)的成本核算肯定在問題。萬福生