第三章帳戶與復(fù)式記帳第一節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶第二節(jié)復(fù)式記賬第三節(jié)賬戶本期發(fā)生額對(duì)照表

教學(xué)目的及要求

學(xué)習(xí)本章應(yīng)了解設(shè)置賬戶的必要性，掌握賬戶的基本結(jié)構(gòu)及層次，理解復(fù)式記賬的原理和特點(diǎn)，著重掌握借貸記賬法的記賬符號(hào)、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡等特點(diǎn)。問題全球會(huì)計(jì)人才告急——四大:哪兒找德才兼?zhèn)涞馁~房先生安永英國(guó)的董事長(zhǎng)蘭德先生感慨地說：“從去年到現(xiàn)在的18個(gè)月中，會(huì)計(jì)人才奇缺的狀況沒有得到根本緩解。21世紀(jì)什么最值錢，對(duì)于像我們這樣的專業(yè)會(huì)計(jì)公司，當(dāng)然是‘會(huì)計(jì)人才’了?！保?005－7－21）媽媽的賬本與全家人的心情？問題（續(xù)）家庭是如何記錄其收入與開支的？企業(yè)是如何記錄其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的？現(xiàn)代賬房先生與古代賬房先生有區(qū)別嗎？要回答這些問題，需要關(guān)注以下幾個(gè)方面：會(huì)計(jì)有哪些記錄方法？會(huì)計(jì)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的程序和步驟有哪些？資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素庫存現(xiàn)金原材料應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)收資本資本公積主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷售費(fèi)用管理費(fèi)用本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配會(huì)計(jì)科目分類第一節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，而六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素是粗線條的。難以滿足會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。需要進(jìn)一步的分類。

1.會(huì)計(jì)科目

一、會(huì)計(jì)科目

（一）會(huì)計(jì)科目及設(shè)置原則會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。簡(jiǎn)稱科目?？梢詾橐粋€(gè)會(huì)計(jì)科目編制一個(gè)固定的號(hào)碼，這些號(hào)碼稱為會(huì)計(jì)科目編號(hào)。根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶是會(huì)計(jì)核算的方法之一。

2.會(huì)計(jì)科目設(shè)置原則

◆必須結(jié)合會(huì)計(jì)要素的特點(diǎn)，全面反映會(huì)計(jì)要素內(nèi)容。

◆既要符合對(duì)外報(bào)告的要求，又要滿足內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。

◆既要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，又要保持相對(duì)穩(wěn)定。

◆統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。

◆應(yīng)簡(jiǎn)明、適用。提醒注意：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等與《會(huì)計(jì)學(xué)》教材對(duì)會(huì)計(jì)科目的不同分類方法◆利潤(rùn)類歸并入所有者權(quán)益類◆收入類與費(fèi)用類的一部分合并為損益類◆費(fèi)用類的一部分獨(dú)立為成本類資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類收入類◆《會(huì)計(jì)學(xué)》教材對(duì)會(huì)計(jì)科目的分類方法◆《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南(附錄)》等對(duì)會(huì)計(jì)科目的分類方法損益類成本類資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類費(fèi)用類利潤(rùn)類主要區(qū)別（二）會(huì)計(jì)科目的分類

會(huì)計(jì)科目按其反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類、成本費(fèi)用類、利潤(rùn)類等會(huì)計(jì)科目。常用會(huì)計(jì)科目資產(chǎn)類科目庫存現(xiàn)金應(yīng)收賬款材料采購(gòu)產(chǎn)成品原材料長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)庫存商品其他應(yīng)收款預(yù)付賬款應(yīng)收票據(jù)銀行存款交易性金融資產(chǎn)包裝物持有至到期投資原材料投資性房地產(chǎn)常用會(huì)計(jì)科目(續(xù)）其他應(yīng)付款負(fù)債類科目應(yīng)付債券長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付利潤(rùn)或應(yīng)付股利應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付職工薪酬預(yù)收賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款短期借款常用會(huì)計(jì)科目(續(xù)）盈余公積資本公積實(shí)收資本或者股本所有者權(quán)益類科目會(huì)計(jì)科目表（續(xù)）收入類科目其他業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入投資收益營(yíng)業(yè)外收入常用會(huì)計(jì)科目(續(xù)）所得稅營(yíng)業(yè)外支出其他業(yè)務(wù)支出主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加銷售費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)成本財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用制造費(fèi)用生產(chǎn)成本費(fèi)用（成本）類科目常用會(huì)計(jì)科目(續(xù)）利潤(rùn)類科目（利潤(rùn)分配）本年利潤(rùn)應(yīng)付賬款按債權(quán)人名稱紅光公司東方集團(tuán)長(zhǎng)江公司（三）會(huì)計(jì)科目的級(jí)次

為了既提供總括核算指標(biāo)，又提供詳細(xì)核算指標(biāo)，會(huì)計(jì)科目應(yīng)分層次設(shè)置。會(huì)計(jì)科目按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度不同，可以分為總分類科目、明細(xì)分類科目。

1.總分類科目（總賬科目或一級(jí)科目）是總括反映會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的科目。如銀行存款、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款等科目。是進(jìn)行總分類核算的依據(jù)，提供總括指標(biāo)。一般由會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一制定p39（三）會(huì)計(jì)科目的級(jí)次

是對(duì)總分類科目所含內(nèi)容再作詳細(xì)分類形成的會(huì)計(jì)科目。

總分類科目

明細(xì)分類科目應(yīng)付賬款按債權(quán)人名稱2.明細(xì)分類科目(明細(xì)科目或細(xì)目)紅光公司東方集團(tuán)長(zhǎng)江公司會(huì)計(jì)科目的級(jí)次總分類科目(一級(jí)科目)

明細(xì)分類科目二級(jí)科目(子目)明細(xì)科目(細(xì)目、三級(jí)科目)原材料原料及主要材料

圓鋼生鐵輔助材料

潤(rùn)滑油防銹劑燃料

汽油柴油生產(chǎn)成本第一車間

甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品第二車間

丙產(chǎn)品丁產(chǎn)品

在明細(xì)科目中，可以根據(jù)會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營(yíng)管理的需要設(shè)置二級(jí)科目、三級(jí)科目等。

是根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置主要作用二、賬戶

賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用來分類、連續(xù)記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的一種工具。

設(shè)置會(huì)計(jì)科目只是規(guī)定了對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。而為了序時(shí)、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生而引起的會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，提供各種會(huì)計(jì)信息，還必須根據(jù)規(guī)定的會(huì)計(jì)科目在賬簿中開設(shè)賬戶。設(shè)置依據(jù)基本特征重要地位賬戶具體表現(xiàn)為賬頁賬戶的名稱就是會(huì)計(jì)科目在實(shí)際工作中，賬戶格式一般使用三欄式，如下圖：賬戶名稱：2008年憑證字號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日帳頁▲

相互聯(lián)系：

會(huì)計(jì)賬戶根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，會(huì)計(jì)科目就是會(huì)計(jì)賬戶的名稱。（一）會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系▲相互聯(lián)系：反映的經(jīng)濟(jì)（會(huì)計(jì)要素）內(nèi)容相同會(huì)計(jì)賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用會(huì)計(jì)科目所反映的具體內(nèi)容，就是會(huì)計(jì)賬戶所要登記的內(nèi)容。外表形式不同：會(huì)計(jì)賬戶必須具有一定的格式，能夠把各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金數(shù)量變化連續(xù)地記錄下來。會(huì)計(jì)科目只是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行分類的類目名稱，其本身并不能直接反映內(nèi)容的增減變化。發(fā)揮作用不同：會(huì)計(jì)賬戶則是用來具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具（手段），會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容分類形成的項(xiàng)目?！鴧^(qū)別：

（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)及其簡(jiǎn)化形式

1.賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶中用來登記有關(guān)業(yè)務(wù)增減變動(dòng)金額的那部分結(jié)構(gòu)。20╳╳年憑證號(hào)

摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10000借2轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料5000借（略）331本月合計(jì)5000035000借45000總賬會(huì)計(jì)科目：原材料賬戶的基本結(jié)構(gòu)（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為兩部分分為左右兩方一部分反映增加一部分反映減少至于哪一方記增加額，哪一方記減少額，則取決于所采用的記賬方法和所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。賬戶的基本結(jié)構(gòu)（續(xù)）賬戶金額：期初余額本期增加額本期減少額期末余額余額一定在增加方賬戶金額四個(gè)指標(biāo)之間的關(guān)系期末余額期初余額本期增加額本期減少額＝＋－賬戶名稱年月日憑證號(hào)數(shù)摘要

借方（左方）

貸方（右方）余額借/貸我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中三欄式會(huì)計(jì)賬戶基本格式會(huì)計(jì)科目記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)的日期

賬戶一般包括的內(nèi)容：說明登記賬戶的來源、依據(jù)，為以后查賬提供便利用以概括說明所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容用以填寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會(huì)計(jì)要素增加、減少及變動(dòng)的結(jié)果賬戶能夠提供的信息指標(biāo)

借方

庫存現(xiàn)金

貸方

期初余額

1500（2）支出現(xiàn)金800

（1）收入現(xiàn)金300

（3）收入現(xiàn)金200（4）支出現(xiàn)金200

本期增加發(fā)生額

500本期減少發(fā)生額

1000

期末余額1000上期結(jié)轉(zhuǎn)來的余額本期增加金額合計(jì)本期減少金額合計(jì)會(huì)計(jì)期末結(jié)余金額期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額合計(jì)－本期減少發(fā)生額合計(jì)賬戶的期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期即為下期的期初余額賬戶如有期初余額，一般應(yīng)登記在賬戶中記錄增加額的那一方賬戶中的金額指標(biāo)銀行存款余額借或貸

貸方(右方）

借方(左方）月日憑證號(hào)數(shù)

摘要101期初余額

借10000

105(略)銷售商品收回貨款

40000 借500001015

支付購(gòu)材料款

20000

借300001022

收回欠款 60000借900001027償還借款30000借60000103110月末余額10000050000借60000

年2000假設(shè)記增加期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末余額+-=10000+100000-50000=60000假設(shè)記減少=假設(shè)記減少假設(shè)記增加賬戶中的金額指標(biāo)

應(yīng)付賬款---長(zhǎng)江公司賬戶

摘要借方金額貸方金額借或貸余額月日113011月末余額貸7000125購(gòu)入商品款未付2000貸900023償還未付款8000貸100031發(fā)生額及期末余額80002000貸1000期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末余額=-++700080002000=1000-

賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡(jiǎn)化形式——“T”形賬戶

為了會(huì)計(jì)研究和教學(xué)的方便，我們將賬戶的基本結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)化為左右兩方的“T”形賬戶，其中一方記增加，另一方記減少。賬戶名稱貸方（右方）借方（左方）第二節(jié)復(fù)式記賬原理

一、記賬方法及其種類

記賬方法是將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)一定的記賬原理和記賬規(guī)則，運(yùn)用特定的計(jì)量手段，利用文字和數(shù)字記錄將其登記到賬戶中去的方法。

（一）單式記賬法

是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。

單式記賬企業(yè)用銀行存款8000元購(gòu)買材料。銀行存款

原材料不予登記8000◆通常只登記貨幣資金收支、往來款項(xiàng)的結(jié)算內(nèi)容，而不登記實(shí)物資產(chǎn)的收付內(nèi)容。

◆

不能完整反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，不便于檢查賬戶記錄的正確性。目的不是為了計(jì)量,而是為了控制

（二）復(fù)式記賬法由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的一切變化,按相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中全面地、互相聯(lián)系地記錄的一種記賬方法。

企業(yè)用銀行存款8000元購(gòu)入原材料。原材料銀行存款8000（增加）8000（減少）復(fù)式記賬法

企業(yè)購(gòu)進(jìn)一項(xiàng)設(shè)備價(jià)款50000元，貨款尚未支付固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款50000（增加）50000（增加）單式記賬法和復(fù)式記賬法的比較(咸亨酒店)單式記賬法經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)式記賬法

1

營(yíng)業(yè)收入現(xiàn)金

1000文

2

現(xiàn)金500文購(gòu)入茴香豆

3

收到阿Q前欠

120文

4

孔乙己新欠

30文.現(xiàn)金賬記現(xiàn)金賬記(果)銷售收入記(因)

現(xiàn)金賬記

-500現(xiàn)金賬記-500(果)庫存物料賬記+500(因)備忘簿記(擦去水牌原記錄)現(xiàn)金賬記+120現(xiàn)金賬記+120(果)應(yīng)收賬款記–120(因)只作備忘登記(水牌上作出記錄)營(yíng)業(yè)收入賬記+30(因)應(yīng)收賬款賬記+30(果)

以會(huì)計(jì)等式作為記賬基礎(chǔ).

對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行等額雙重記錄.

必須按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響類型進(jìn)行記錄。

可根據(jù)賬戶記錄進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。2、復(fù)式記賬的基本原則1、復(fù)式記賬的理論依據(jù)資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律性是復(fù)式記賬的理論依據(jù)（三）復(fù)式記賬法的種類

復(fù)式記賬法在其發(fā)展過程中，曾有借貸記賬法、收付記賬法、增減記賬法等幾種復(fù)式記賬方法。其中，借貸記賬法是世界各國(guó)通用的一種復(fù)式記賬方法。目前，我國(guó)企業(yè)和行政事業(yè)單位采用的都是借貸記賬法。各種復(fù)式記賬法的記賬符號(hào)及其含義記賬方法記賬符號(hào)記賬符號(hào)含義增減記賬法增、減增加/減少收付記賬法收、付增加/減少借貸記賬法借、貸增加/減少二、借貸記帳法（一）借貸記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展

借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。起源于十三世紀(jì)的意大利。到十五世紀(jì)，借貸記賬法逐漸完備，被用來反映資本的存在形態(tài)和所有者權(quán)益的增減變化。與此同時(shí)，資本主義國(guó)家的會(huì)計(jì)學(xué)者提出了借貸記賬法的理論依據(jù)，即“資產(chǎn)=負(fù)債+資本”的平衡公式。根據(jù)這個(gè)理論確立了借貸的記賬規(guī)則，借貸記賬法成為一種科學(xué)的記賬方法，并為世界上許多國(guó)家廣泛采用。（二）借貸記賬法的記賬符號(hào)借貸記賬法的“借”和“貸”兩字，最初是從借貸資本家的角度來解釋的。借貸資本家以經(jīng)營(yíng)貨幣資金為主要業(yè)務(wù)，對(duì)于收進(jìn)來的存款，記在貸主的名下，表示自身的債務(wù)即“欠人”的增加；對(duì)于付出去的放款，記在借主的名下，表示自身的債權(quán)即“人欠”的增加。“借”和“貸”也就是表示債權(quán)（應(yīng)收款）和債務(wù)（應(yīng)付款）的增減變動(dòng)。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容日益復(fù)雜，記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已不局限于貨幣資金的收付業(yè)務(wù)。而逐漸擴(kuò)展到財(cái)產(chǎn)物資、經(jīng)營(yíng)損益和經(jīng)營(yíng)資本等的增減變化。這時(shí)，為了求得賬簿記錄的統(tǒng)一，對(duì)于非貨幣資金的收付活動(dòng)，也利用“借”、“貸”兩字來記錄其增減變動(dòng)情況。這樣，“借”、“貸”兩字逐漸失去了原來的字面涵義，而轉(zhuǎn)化為純粹的記賬符號(hào)。成為會(huì)計(jì)上的專門術(shù)語。二、借貸記帳法借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，運(yùn)用復(fù)式記帳原理，記錄反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)要素的增減變化及其結(jié)果的一種記賬方法?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---基本準(zhǔn)則》第11條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法”目前，我國(guó)會(huì)計(jì)記賬一律采用借貸記賬法

借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，“借、貸”兩字的作用

（1）表示記入賬戶的方向

（即記賬方向）

“借”,表示記入賬戶的借方；

“貸”,表示記入賬戶的貸方。

（2）表示記賬對(duì)象價(jià)值量的增加或減少的變化.

抽象地看，無論是“借”還是“貸”都既表示“增加”，又表示“減少”。

借方賬戶名稱

貸方每一個(gè)賬戶都固定的分為兩個(gè)相互對(duì)立的部分，賬戶左方為借方，右方為貸方；對(duì)于一個(gè)賬戶而言，借方和貸方究竟哪方記增加，哪方記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，即賬戶的性質(zhì)來決定。

資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)+收入

賬戶結(jié)構(gòu)的確立是以其在會(huì)計(jì)等式中的位置來決定的。根據(jù)會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入”增加余額減少余額

借方貸方借方貸方減少增加（三）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

帳戶結(jié)構(gòu)是指賬戶的借方登什么，貸方登什么，期末賬戶有無余額，如有余額在賬戶的哪一方，表示什么。等式左邊的資產(chǎn)和費(fèi)用賬戶，用賬戶的“左方”即借方記增加，右方即“貸方”記減少，余額一般在借方。等式右邊的負(fù)債、所有者權(quán)益、收入賬戶，用賬戶的“右方”即貸方記增加，用“左方”即借方記減少，余額一般在貸方。

借、貸符號(hào)含義的雙重性每個(gè)符號(hào)既表示“增加”，又表示“減少”。對(duì)于六類賬戶，其含義有特別界定。借貸資產(chǎn)類賬戶費(fèi)用類賬戶增加減少借管理費(fèi)用貸

增加數(shù)減少數(shù)借庫存現(xiàn)金貸

增加數(shù)減少數(shù)例

對(duì)負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類和利潤(rùn)類賬戶的含義借貸負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶收入類賬戶利潤(rùn)類賬戶增加減少借應(yīng)付賬款貸減少數(shù)增加數(shù)例借實(shí)收資本貸減少數(shù)增加數(shù)借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸減少數(shù)增加數(shù)借本年利潤(rùn)貸減少數(shù)增加數(shù)

帳戶名稱

借方

貸方期初余額××本期增加××本期減少××本期增加××本期減少××本期借方發(fā)生額××本期貸方發(fā)生額××期末余額

××

資產(chǎn)帳戶的結(jié)構(gòu)：期末余額反映期末時(shí)資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)額期末借方余額=期初借方余額+本期借方

發(fā)生額-本期貸方

發(fā)生額

庫存現(xiàn)金賬戶

年

摘要借方金額貸方金額借貸余額月日113011月末余額借700125銷售收入200借90013送存銀行800借10021收回人欠300借4003112月發(fā)生額余額500800借400現(xiàn)金賬戶(簡(jiǎn)化格式)月初余額7005/1220013/1280021/12300借方發(fā)生額500貸方發(fā)生額

800月末余額400

銀行存款期初余額：10,000本期增加額：40,00060,000本期減少額：

20,000

30,000

本期借方發(fā)生額100,000期末余額：60,000本期貸方發(fā)生額：50,000

說明：

期初、期末余額的方向與增加額的方向相同。借方（左方）

貸方（右方）

每個(gè)賬戶的本期增加額和本期減少額應(yīng)分別記入上列賬戶的左右兩方。資產(chǎn)類賬戶應(yīng)用舉例例企業(yè)用銀行存款40000元購(gòu)買機(jī)器設(shè)備一臺(tái)。固定資產(chǎn)借貸40000銀行存款借貸40000期初余額100000期末余額60000借貸期初余額100000期末余額60000

帳戶名稱借方

貸方期初余額××本期減少××本期增加××本期減少××本期增加××本期借方發(fā)生額××本期貸方發(fā)生額××

期末余額

××

負(fù)債和所有者權(quán)益帳戶的結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶期末余額反映期末時(shí)負(fù)債的實(shí)有數(shù)額所有者權(quán)益類賬戶期末余額反映所有者權(quán)益的實(shí)有數(shù)額期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

應(yīng)付賬款---長(zhǎng)江公司賬戶

年

摘要借方金額貸方金額借或貸余額月日113011月末余額貸7000125購(gòu)入商品款未付2000貸900023償還未付款8000貸100031發(fā)生額及期末余額80002000貸1000應(yīng)付賬款賬戶(簡(jiǎn)化格式)5/12200023/128000借方發(fā)生額8000貸方發(fā)生額

2000月末余額1000

月初余額7000應(yīng)付賬款期初余額：10,000本期增加額：40,00060,000本期減少額：

20,000

30,000

本期增加發(fā)生額100,000期末余額：60,000本期減少發(fā)生額：50,000

說明：

期初、期末余額的方向與增加額的方向相同。借方（左方）

貸方（右方）賬戶的本期增加額和本期減少額應(yīng)分別記入上列賬戶的貸方和借方。負(fù)債類賬戶應(yīng)用舉例例從銀行借入短期借款60000元，存入銀行。銀行存款借貸60000短期借款借貸60000期初余額100000期末余額160000期初余額90000期末余額150000所有者權(quán)益類賬戶應(yīng)用舉例例將資本公積10000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。10000資本公積借貸實(shí)收資本借貸10000期初余額90000期末余額80000期初余額100000期末余額110000費(fèi)用借方發(fā)生額為歸集本期發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用數(shù)額費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)

借方費(fèi)用類賬戶貸方本期增加額×××

本期減少額（轉(zhuǎn)出額）×××

本期發(fā)生額×××

本期發(fā)生額

×××

借方本年利潤(rùn)

貸方費(fèi)用期末時(shí)要從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方，反映利潤(rùn)的減少，期末結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶沒有余額?！痢痢痢痢痢潦杖胭J方發(fā)生額為歸集本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入數(shù)額期末收入賬戶貸方登記的金額應(yīng)從賬戶的借方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方，反映利潤(rùn)的增加，期末結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。收入類賬戶結(jié)構(gòu)

本期結(jié)轉(zhuǎn)或減少額×××本期增加額×××借方收入類賬戶本年利潤(rùn)借方貸方收入費(fèi)用××××××貸方本期發(fā)生額×××

本期發(fā)生額×××

利潤(rùn)類賬戶結(jié)構(gòu)

借方利潤(rùn)類賬戶貸方

期初余額×××本期減少額×××本期增加額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××

期末余額×××

賬戶分類及記賬模式

資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶+-余+-余+-余收入類賬戶+-費(fèi)用類賬戶+-一般無余額利潤(rùn)類賬戶+-余一般無余額

應(yīng)用例示★【例1】如企業(yè)收到投資者投入資本金50000元存入銀行。等式雙方要素同時(shí)增加資產(chǎn)與所有者權(quán)益同增

(所有者權(quán)益類賬戶)(資產(chǎn)類賬戶)

借方實(shí)收資本貸方借方銀行存款貸方

(1)50000(1)50000【例2】如企業(yè)購(gòu)入材料10000元，貨款未付

(負(fù)債類賬戶)(資產(chǎn)類賬戶)

借方應(yīng)付賬款貸方

借方原材料貸方

10000

10000【例3】如企業(yè)銷售產(chǎn)品收到貨款20000元

(收入類賬戶)(資產(chǎn)類賬戶)

借方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸方

借方銀行存款貸方

20000

20000

等式雙方要素同時(shí)增加(資產(chǎn)與負(fù)債同增)資產(chǎn)與收入同增等式雙方要素同時(shí)減少

【例1】以銀行存款60000元?dú)w還銀行短期借款

(資產(chǎn)類賬戶)(負(fù)債類賬戶)

借方銀行存款貸方

借方短期借款貸方

×××(2)60000(2)60000×××★資產(chǎn)與債權(quán)人權(quán)益同減

(資產(chǎn)類賬戶)(所有者權(quán)益類賬戶)

借方銀行存款貸方

借方實(shí)收資本貸方

×××5000050000★資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時(shí)減少

【例2】退還投資者投資50000元

【例1】企業(yè)收回客戶前欠購(gòu)貨款160000元，存入銀行。

(資產(chǎn)類賬戶)(資產(chǎn)類賬戶)

借方應(yīng)收賬款貸方

借方銀行存款貸方

×××(3)160000(3)160000

★有些業(yè)務(wù)會(huì)表現(xiàn)為資產(chǎn)、費(fèi)用要素之間有增有減?！纠?】企業(yè)用銀行存款1000元購(gòu)買辦公用品。

(資產(chǎn)類賬戶)(費(fèi)用類賬戶)

借方銀行存款貸方

借方管理費(fèi)用貸方

×××10001000資產(chǎn)內(nèi)部有增有減(等式左方要素內(nèi)部增減)【例1】企業(yè)從銀行借入短期借款90000元，直接償還前欠遠(yuǎn)航公司的貨款。

(負(fù)債類賬戶)(負(fù)債類賬戶)

借方短期借款

貸方

借方應(yīng)付賬款貸方

(4)90000(4)90000×××★權(quán)益內(nèi)部增減有時(shí)也會(huì)表現(xiàn)為負(fù)債與所有者權(quán)益之間的有增有減。權(quán)益內(nèi)部有增有減(等式右方要素內(nèi)部增減)★負(fù)債要素內(nèi)部有增有減【例2】債權(quán)人將其借款10000元轉(zhuǎn)為向企業(yè)投資

(所有者權(quán)益賬戶)(負(fù)債類賬戶)

借方實(shí)收資本

貸方

借方應(yīng)付賬款貸方

100000100000100000

結(jié)論：從以上舉例可見，在借貸記賬法下，每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后都要記入一個(gè)賬戶的借方，同時(shí)也記入另一個(gè)賬戶的貸方，并且記錄的金額相等。這樣就形成了借貸記賬法特有的記賬規(guī)則（規(guī)律）。★借貸記賬法的記賬規(guī)則●有借必有貸——

賬戶登記方向

●借貸必相等——

賬戶登記金額

（3）以上業(yè)務(wù)舉例在賬戶中的登記情況賬戶中的期初余額為假定。★資產(chǎn)類賬戶借方銀行存款貸方期初余額200000

（2）60000

（1）50000

（3）160000本期發(fā)生額210000本期發(fā)生額60000期末余額350000借方應(yīng)收賬款貸方期初余額200000

（3）160000本期發(fā)生額0本期發(fā)生額160000期末余額40000借方短期借款貸方（2）60000期初余額60000

（4）90000本期發(fā)生額60000本期發(fā)生額90000

期末余額90000借方應(yīng)付賬款貸方（4）90000期初余額90000本期發(fā)生額90000本期發(fā)生額0

期末余額0借方實(shí)收資本貸方期初余額250000

（1）50000本期發(fā)生額0本期發(fā)生額50000

期末余額300000★負(fù)債類賬戶★所有者權(quán)益類賬戶注意登記方向余額方向登記方法◆◆◆◆◆◆◆◆實(shí)收資本銀行存款10,00010,000【業(yè)務(wù)1】便民維修中心于2007年11月1日收到光明公司投入資本，存款支票100,000元，當(dāng)即解繳該中心的開戶銀行。銀行存款原材料5,0005,000【業(yè)務(wù)2】2007年11月13日，維修中心購(gòu)入營(yíng)業(yè)用修配材料一批，價(jià)值5,000元，貨款用銀行存款付訖。10,000短期借款銀行存款50,00050,000【業(yè)務(wù)3】2007年11月28日，維修中心從銀行取得短期借款50000元，存入銀行。10,0005,000應(yīng)付賬款原材料

【業(yè)務(wù)4】2007年12月10日，維修中心向大華

公司賒購(gòu)修配材料10,000元。

5,00010,00010,000應(yīng)付賬款銀行存款4,0004,000【業(yè)務(wù)5】2007年12月15日，維修中心用銀行存款4,000元償還12月10日所欠大華公司部分貨款。

10,00050,00010,0005,000應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)4,00010,000

【業(yè)務(wù)6】2007年12月25日，維修中心開出票據(jù)一張交給大華公司，約定3個(gè)月后歸還所欠其余6,000元貨款，并一并支付利息。6,0006,000短期借款實(shí)收資本40,00040,000

【業(yè)務(wù)7】2007年12月27日，經(jīng)協(xié)商，光明公司代維修中心償還40,000元的銀行借款，以此作為光明公司對(duì)維修中心的追加投資。有關(guān)手續(xù)已辦妥。50,000100,000應(yīng)付賬款實(shí)收資本

【業(yè)務(wù)8】2007年12月28日，光明公司委托維修中心代為償還一筆10,000元貨款，作為對(duì)維修中心投資的減少。有關(guān)手續(xù)已辦妥，維修中心尚未還款。40,000100,0004,00010,0006,00010,00010,000銀行存款實(shí)收資本

【業(yè)務(wù)9】2007年12月29日，在辦理有關(guān)手續(xù)后，光明公司從維修中心抽回投資10,000元，維修中心以銀行存款支付。

40,000100,00010,0004,00050,00010,0005,00010,00010,000實(shí)收資本-東方公司實(shí)收資本—光明公司30,000

【業(yè)務(wù)10】2007年12月30日，光明公司將其對(duì)維修中心投資30,000元，轉(zhuǎn)讓給東方公司。有關(guān)手續(xù)已辦理。

10,00040,000100,00010,00030,000【業(yè)務(wù)11】本月份維修中心在營(yíng)運(yùn)中，支付房屋租金1800元，員工工資5600元，水電費(fèi)370元，其他雜項(xiàng)費(fèi)用230元，共計(jì)8000元，耗用維修材料7000元。銀行存款4,00050,00010,0005,00010,000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

原材料15,0008,0007,0005,00010,000【業(yè)務(wù)12】本月份維修收入20000元，收到現(xiàn)金14000元，已存入銀行，余款尚未收到。銀行存款4,00050,00010,0005,00010,0008,000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款20,0006,00014,000理論依據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

借貸記賬法之要點(diǎn)根據(jù)會(huì)計(jì)方程式的要求分析判斷如何記賬根據(jù)會(huì)計(jì)方程式檢驗(yàn)記賬結(jié)果是否正確借貸必相等—賬戶登記金額有借必有貸—賬戶登記方向“有借必有貸，借貸必相等”。借貸記賬法的記賬規(guī)則銀行存款借貸短期借款借貸5000050000有借必有貸借貸必相等2007年11月28日，維修中心從銀行取得短期借款50,000元，存入銀行。結(jié)論：1、以“借”和“貸”作為記帳符號(hào),表示記賬方向。2、以“有借必有貸，借貸必相等”作為記帳規(guī)則。應(yīng)在哪些賬戶中登記?應(yīng)登記在賬戶的哪一方?各賬戶中登記的金額是多少?經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

對(duì)上述問題進(jìn)行確認(rèn)，在記賬前以一定的格式寫出指明應(yīng)記賬戶名稱、方向、金額的記錄就是會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)向銀行借入短期借款50000元。三、會(huì)計(jì)分錄

會(huì)計(jì)分錄是對(duì)發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定應(yīng)借記和應(yīng)貸記帳戶及其金額的一種記錄。

會(huì)計(jì)分錄簡(jiǎn)單分錄：只有一借一貸的對(duì)應(yīng)關(guān)系復(fù)合分錄：有一借多貸或多借一貸的對(duì)應(yīng)關(guān)系會(huì)計(jì)分錄簡(jiǎn)單分錄：只有一借一貸的對(duì)應(yīng)關(guān)系復(fù)合分錄：有一借多貸或多借一貸的對(duì)應(yīng)關(guān)系編制會(huì)計(jì)分錄的步驟：1、分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的是資產(chǎn)（費(fèi)用、成本）還是權(quán)益（收入）？2、確定涉及到哪些賬戶？是增加還是減少？3、確定記入哪個(gè)（哪些）賬戶的借方，哪個(gè)（哪些）賬戶的貸方？4、確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸金額是否相等？編制會(huì)計(jì)分錄的方法與步驟明確記賬金額確定應(yīng)記賬戶分析增減變化確定記賬方向正確書寫分錄分析涉及要素例企業(yè)向銀行借入短期借款50000元。涉及資產(chǎn)、負(fù)債要素銀行存款短期借款銀行存款與短期借款同增記入“銀行存款”借方與“短期借款”貸方。應(yīng)記入50000元。借：銀行存款50000貸：短期借款50000說明：實(shí)際工作中會(huì)計(jì)分錄是在記賬憑證中編制完成的。（教學(xué)中）【例】收到投資者投入資本100000元，存入銀行。

1.確認(rèn)涉及要素資產(chǎn)所有者權(quán)益

2.確定登記賬戶銀行存款實(shí)收資本

3.分析增減變化增加增加

4.確定記賬方向借方貸方

5.確定記錄金額100000100000

6.寫出完整分錄借：銀行存款100000貸：實(shí)收資本100000

賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系與對(duì)應(yīng)賬戶舉例例將現(xiàn)金10000元存入銀行。

上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶之間存在對(duì)應(yīng)關(guān)系。因而“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶互為對(duì)應(yīng)賬戶。借：銀行存款10,000貸：庫存現(xiàn)金10,000應(yīng)記金額應(yīng)記賬戶應(yīng)記方向教學(xué)中會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容（三要素）借：銀行存款50,000

貸：短期借款50,000會(huì)計(jì)分錄書寫要求★借在上貸在下★借、貸錯(cuò)開一字格★金額分排兩列★金額后不必寫“元”★實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)分錄在記賬憑證上的填寫方法在下一章講述。★會(huì)計(jì)分錄的不規(guī)范寫法：貸：借：實(shí)收資本銀行存款

100000100000借、貸顛倒借：貸：

銀行存款實(shí)收資本100000100000借、貸未錯(cuò)格借：貸：

銀行存款實(shí)收資本100000100000金額排為一列借：貸：

銀行存款實(shí)收資本100000元

100000元金額后寫“元”

借：貸：

銀行存款實(shí)收資本100000元

100000元多種錯(cuò)誤并存【業(yè)務(wù)1】便民維修中心于2007年11月1日收到光明公司投入資本，存款支票100,000元，當(dāng)即解繳該中心的開戶銀行?！緲I(yè)務(wù)2】2007年11月13日，維修中心購(gòu)入營(yíng)業(yè)用修配材料一批，價(jià)值5,000元，貨款用銀行存款付訖。借：銀行存款100,000

貸：實(shí)收資本100,000借：原材料5,000

貸：銀行存款5,000【業(yè)務(wù)3】2007年11月28日，維修中心從銀行取得短期借款50000元，存入銀行。借：銀行存款50,000

貸：短期借款50,000【業(yè)務(wù)4】2007年12月10日，維修中心向大華公司賒購(gòu)修配材料10,000元。借：原材料10,000

貸：應(yīng)付賬款10,000【業(yè)務(wù)5】2007年12月15日，維修中心用銀行存款4,000元償還12月10日所欠大華公司部分貨款。

借：應(yīng)付賬款4,000

貸：銀行存款4,000【業(yè)務(wù)6】2007年12月25日，維修中心開出票據(jù)一張交給大華公司，約定3個(gè)月后歸還所欠其余6,000元貨款，并一并支付利息。借：應(yīng)付賬款6,000

貸：應(yīng)付票據(jù)6,000借：短期借款40,000

貸：實(shí)收資本40,000

【業(yè)務(wù)7】2007年12月27日，經(jīng)協(xié)商，光明公司代維修中心償還40,000元的銀行借款，以此作為光明公司對(duì)維修中心的追加投資。有關(guān)手續(xù)已辦妥。借：實(shí)收資本10,000

貸：應(yīng)付賬款10,000

【業(yè)務(wù)8】2007年12月28日，光明公司委托維修中心代為償還一筆10,000元貨款，作為對(duì)維修中心投資的減少。有關(guān)手續(xù)已辦妥，維修中心尚未還款。借：實(shí)收資本10,000

貸：銀行存款10,000【業(yè)務(wù)9】2007年12月29日，在辦理有關(guān)手續(xù)后，光明公司從維修中心抽回投資10,000元，維修中心以銀行存款支付。

借:實(shí)收資本－光明公司30,000

貸:實(shí)收資本－東方公司

30,000

【業(yè)務(wù)10】2007年12月30日，光明公司將其對(duì)維修中心投資30,000元，轉(zhuǎn)讓給東方公司。有關(guān)手續(xù)已辦理。會(huì)計(jì)分錄簡(jiǎn)單分錄：只有一借一貸的對(duì)應(yīng)關(guān)系復(fù)合分錄：有一借多貸或多借一貸的對(duì)應(yīng)關(guān)系會(huì)計(jì)分錄的種類

復(fù)合會(huì)計(jì)分錄

簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄借：庫存現(xiàn)金5,000

貸：銀行存款5,000借：原材料30,000

貸：銀行存款20,000

應(yīng)付賬款10,000借：短期借款40,000

應(yīng)付賬款20,000

貸：銀行存款60,000

復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可分解為若干個(gè)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。借：短期借款40,000

貸：銀行存款40,000借：應(yīng)付賬款20,000

貸：銀行存款20,000例題：1.所欠亞明公司的貨款1,600元，企業(yè)開出1,000元的轉(zhuǎn)帳支票，另600元用現(xiàn)金支付。

借：應(yīng)付帳款

1,600

貸：銀行存款

1,000

庫存現(xiàn)金

600拆成簡(jiǎn)單分錄：借：應(yīng)付賬款1,000

貸：銀行存款1,000借：應(yīng)付賬款600

貸：庫存現(xiàn)金600借:庫存現(xiàn)金300

貸:銀行存款3001、從銀行中提取現(xiàn)金300元。2、收到黃河工廠還來貨款10,000元，存入銀行。3、以銀行存款償還前欠大東工廠貨款25,000元。4、賒購(gòu)甲材料37,000元。借:應(yīng)付賬款25,000

貸:銀行存款25,000借:銀行存款10,000

貸:應(yīng)收賬款10,000借:原材料37,000

貸:應(yīng)付賬款37,000例題2某企業(yè)2009年8月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：借:銀行存款

234,000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

234,000借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本28,000

貸:銀行存款28,0005.以銀行存款支付本月份房屋租金28,000元。6.本月份銷售商品234,000元，貨款已收到并存入銀行。7.收到國(guó)家投資100,000元，存入銀行。8.采購(gòu)員張華報(bào)銷差旅費(fèi)128元，交回現(xiàn)金22元，結(jié)清前暫借差旅費(fèi)150元。借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

128

庫存現(xiàn)金

22

貸:其他應(yīng)收款

150借:銀行存款

100,000

貸:實(shí)收資本

100,000第三節(jié)賬戶本期發(fā)生額對(duì)照表

是指根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計(jì)算和比較，來檢查賬戶記錄的正確性、完整性的方法。編制原理=全部帳戶期初貸方余額合計(jì)全部帳戶期初借方余額合計(jì)=全部帳戶貸方發(fā)生額合計(jì)全部帳戶借方發(fā)生額合計(jì)由于：有借必有貸，借貸必相等=全部帳戶期末貸方余額合計(jì)

全部帳戶期末借方余額合計(jì)基本方法——發(fā)生額平衡法

◆含義：即在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)與貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)之間的平衡。

◆平衡公式：庫存現(xiàn)金×××××××××銀行存款×××××××××原材料×××××××××固定資產(chǎn)×××××××××短期借款×××××××××應(yīng)付賬款×××××××××資本公積×××××××××實(shí)收資本×××××××××全部賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)＝賬戶發(fā)生額某一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)類賬戶負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶★實(shí)務(wù)中還應(yīng)包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)類賬戶◆平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則

—有借必有貸，借貸必相等。

業(yè)務(wù)借方發(fā)生額貸方發(fā)生額

例1銀行存款50000實(shí)收資本50000

例2短期借款60000銀行存款60000

例3銀行存款160000應(yīng)收賬款160000

例4應(yīng)付賬款90000短期借款90000發(fā)生額合計(jì)360000360000注意：每筆業(yè)務(wù)的借方與貸方發(fā)生額都是相等的

重要啟示：將某一企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間所有賬戶的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額分別合計(jì)，雙方合計(jì)數(shù)也必然相等！

表2—1

總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表200×年1月31日賬戶名稱本期發(fā)生額借方貸方銀行存款應(yīng)收賬款短期借款應(yīng)付賬款實(shí)收資本21000060000900006000050000合計(jì)360000360000舉例中本期所有有發(fā)生額的賬戶各賬戶本期的借、貸方的發(fā)生額所有賬戶借方發(fā)生額的合計(jì)所有賬戶貸方發(fā)生額的合計(jì)◆平衡方法

—編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”基本方法——余額平衡法◆含義：即在一定會(huì)計(jì)期末所有賬戶借方余額合計(jì)數(shù)和貸方余額合計(jì)數(shù)之間的平衡?！羝胶夤剑簬齑娆F(xiàn)金×××××××××銀行存款×××××××××原材料×××××××××固定資產(chǎn)×××××××××短期借款×××××××××應(yīng)付賬款×××××××××資本公積×××××××××實(shí)收資本×××××××××全部賬戶的借方余額合計(jì)全部賬戶的貸方余額合計(jì)＝賬戶余額一定會(huì)計(jì)期末資產(chǎn)類賬戶負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶★實(shí)務(wù)中一般不包括收入、費(fèi)用賬戶(期末無余額)★利潤(rùn)類賬戶的余額應(yīng)歸并于所有者權(quán)益賬戶◆平衡原理—會(huì)計(jì)等式的平衡原理

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)賬戶★賬戶期末余額雙方合計(jì)數(shù)相等充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)等式的平衡原理

庫存現(xiàn)金×××

銀行存款×××原材料×××

固定資產(chǎn)×××

實(shí)收資本

×××

資本公積

×××

盈余公積

×××

短期借款

×××

應(yīng)付賬款

×××應(yīng)交稅費(fèi)

×××

應(yīng)付職工薪酬

×××★期末應(yīng)為借方余額★期末一般應(yīng)為貸方余額

表2—2

總分類賬戶余額試算平衡表200×年1月31日賬戶名稱期末余額借方貸方銀行存款應(yīng)收賬款短期借款應(yīng)付賬款實(shí)收資本35000040000

900000300000合計(jì)

◆平衡方法

—編制“總分類賬戶余額試算平衡表”所有本期期末有余額的賬戶各賬戶期末的余額期末時(shí)所有賬戶借方余額合計(jì)390000390000期末時(shí)所有賬戶貸方余額合計(jì)理解賬戶平衡關(guān)系應(yīng)注意的問題：

◆必須是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)賬戶的發(fā)生額或余額的匯總，才會(huì)存在上述平衡關(guān)系；不同會(huì)計(jì)期間的賬戶之間不會(huì)存在平衡關(guān)系。全部賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)＝A會(huì)計(jì)期間A會(huì)計(jì)期間＝＝A會(huì)計(jì)期間B會(huì)計(jì)期間發(fā)生額平衡

◆必須是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額或余額的匯總，才會(huì)存在上述平衡關(guān)系。部分賬戶之間不會(huì)存在平衡關(guān)系。全部賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)＝A會(huì)計(jì)期間A會(huì)計(jì)期間＝發(fā)生額平衡＝全部賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)部分賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)

◆“平衡”絕非指單個(gè)賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等關(guān)系。在某一個(gè)賬戶中，其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不會(huì)存在平衡關(guān)系。

銀行存款

（1）存入1000（2）支付500

發(fā)生額平衡在實(shí)務(wù)中,總賬賬戶發(fā)生額與余額的試算平衡方法賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款應(yīng)收賬款短期借款應(yīng)付賬款實(shí)收資本20000020000060000900002500002100006000090000600005000035000040000900000300000合計(jì)400000400000360000360000390000390000平衡相等平衡相等平衡相等【業(yè)務(wù)1】便民維修中心于2007年11月1日收到光明公司投入資本，存款支票100,000元，當(dāng)即解繳該中心的開戶銀行?！緲I(yè)務(wù)2】2007年11月13日，維修中心購(gòu)入營(yíng)業(yè)用修配材料一批，價(jià)值5,000元，貨款用銀行存款付訖。借：銀行存款100,000

貸：實(shí)收資本100,000借：原材料5,000

貸：銀行存款5,000【業(yè)務(wù)3】2007年11月28日，維修中心從銀行取得短期借款50000元，存入銀行。借：銀行存款50,000

貸：短期借款50,000

2007年11月30日，11月份會(huì)計(jì)期間結(jié)束，需要計(jì)算便民維修中心各個(gè)賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并將期末余額轉(zhuǎn)入下期。銀行存款銀行存款③50,000①100,000②5,000期末余額145,000本期發(fā)生額150,000本期發(fā)生額5,000②5,000期末余額5,000本期發(fā)生額5,000本期發(fā)生額0原材料期末余額50,000本期發(fā)生額0本期發(fā)生額50,000短期借款期末余額100,000本期發(fā)生額0本期發(fā)生額100,000實(shí)收資本③50,000①100,000=全部帳戶貸方發(fā)生額合計(jì)5,000+50,000+100,000全部帳戶借方發(fā)生額合計(jì)150,000+5,000全部帳戶貸方余額合計(jì)50,000+100,000全部帳戶借方余額合計(jì)145,000+5,000=【業(yè)務(wù)4】2007年12月10日，維修中心向大華公司賒購(gòu)修配材料10,000元。【業(yè)務(wù)5】2007年12月15日，維修中心用銀行存款4,000元償還12月10日所欠大華公司部分貨款。

借：原材料10,000

貸：應(yīng)付賬款10,000借：應(yīng)付賬款4,000

貸：銀行存款4,000借：應(yīng)付賬款6,000

貸：應(yīng)付票據(jù)6,000【業(yè)務(wù)6】2007年12月25日，維修中心開出票據(jù)一張交給大華公司，約定3個(gè)月后歸還所欠其余6,000元貨款，并一并支付利息。借：短期借款40,000

貸：實(shí)收資本40,000

【業(yè)務(wù)7】2007年12月27日，經(jīng)協(xié)商，光明公司代維修中心償還40,000元的銀行借款，以此作為光明公司對(duì)維修中心的追加投資。有關(guān)手續(xù)已辦妥。借：實(shí)收資本10,000

貸：應(yīng)付賬款10,000

【業(yè)務(wù)8】2007年12月28日，光明公司委托維修中心代為償還一筆10,000元貨款，作為對(duì)維修中心投資的減少。有關(guān)手續(xù)已辦妥，維修中心尚未還款。借：實(shí)收資本10,000

貸：銀行存款10,000

【業(yè)務(wù)9】2007年12月29日，在辦理有關(guān)手續(xù)后，光明公司從維修中心抽回投資10,000元，維修中心以銀行存款支付。

借:實(shí)收資本－光明公司30,000

貸:實(shí)收資本－東方公司

30,000

【業(yè)務(wù)10】2007年12月30日，光明公司將其對(duì)維修中心投資30,000元，轉(zhuǎn)讓給東方公司。有關(guān)手續(xù)已辦理?！緲I(yè)務(wù)11】本月份維修中心在營(yíng)運(yùn)中，支付房屋租金1,800元，員工工資5,600元，水電費(fèi)370元，其他雜項(xiàng)費(fèi)用230元，共計(jì)8,000元，耗用維修材料7,000元。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15,000

貸：銀行存款8,000

原材料7,000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8,000

貸：銀行存款8,000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7,000

貸：原材料7,000【業(yè)務(wù)12】本月份維修收入20,000元，收到現(xiàn)金14,000元，已存入銀行，余款尚未收到。借：銀行存款14,000

應(yīng)收賬款6,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20,000借：銀行存款14,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入14,000借:應(yīng)收賬款6,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6,000

期初余額

145,000⑤4,000⑨10,000⑿14,000⑾8,000

本期發(fā)生額

14,000

本期發(fā)生額

22,000

期末余額

137,000

銀行存款⑿

6,000期末余額6,000本期發(fā)生額6,000本期發(fā)生額0應(yīng)收賬款期初余額5,000期末余額8,000本期發(fā)生額10,000本期發(fā)生額7,000原材料期末余額10,000本期發(fā)生額40,000本期發(fā)生額0短期借款期末余額6,000本期發(fā)生額0本期發(fā)生額6,000應(yīng)付票據(jù)期初余額

50,000⑹6,000⑷10,000⑾7,000⑺40,000⑻10,000期末余額120,000本期發(fā)生額

50,000本期發(fā)生額

70,000實(shí)收資本⑸

4,000期末余額10,000本期發(fā)生額10,000本期發(fā)生額20,000應(yīng)付賬款期末余額15,000本期發(fā)生額15,000本期發(fā)生額