高新技術(shù)企業(yè)涉稅風(fēng)險及其管理研究高新技術(shù)企業(yè)涉稅風(fēng)險及其管理研究

高新技術(shù)企業(yè)是技術(shù)密集型與知識密集型的經(jīng)濟實體，目前在規(guī)模上呈現(xiàn)出快速增長的趨勢，國家為了推動高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的持續(xù)開展，在稅收優(yōu)惠政策方面給予了大力支持。

高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)特性如下：可享受的稅收優(yōu)惠政策種類多，力度較大。主要有四類：首先，企業(yè)所得稅的稅率優(yōu)惠，高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率可由原來的25%減按15%；其次，企業(yè)研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠，研發(fā)費計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；然后，企業(yè)所得稅的減免稅優(yōu)惠，企業(yè)合乎條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅；最后，對在高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化中做出重大奉獻的專業(yè)技術(shù)人員和管理人員，由各級政府部門授予榮譽稱號并安頓專項資金給予獎勵，對所獲獎金免征個人所得稅；各級財政資金支持，包括中央財政和地方財政，如中小型企業(yè)科創(chuàng)資金、專利技術(shù)轉(zhuǎn)化資金等。

一、高新技術(shù)企業(yè)管理過程存在的涉稅風(fēng)險

涉稅風(fēng)險主要有兩個來源：首先，企業(yè)自身多繳稅、早繳稅的風(fēng)險；其次，稅務(wù)機關(guān)等執(zhí)法部門對企業(yè)少繳稅、晚繳稅處分的風(fēng)險。高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠是產(chǎn)生涉稅風(fēng)險的最主要原因。一些高新技術(shù)企業(yè)在享受國家優(yōu)惠政策的同時，對相關(guān)優(yōu)惠政策和明細管理方法的把握不當(dāng)，從而產(chǎn)生了一系列的涉稅風(fēng)險。

〔一〕收入、本錢、費用的處理不標(biāo)準(zhǔn)，存在涉稅風(fēng)險

會計核算不標(biāo)準(zhǔn)，未獨自設(shè)立“研發(fā)支出〞賬戶。高新技術(shù)企業(yè)的研究開發(fā)費用應(yīng)通過“研發(fā)支出〞科目獨自核算，并通過“研究支出〞與“開發(fā)支出〞二級科目分別核算應(yīng)予費用化或資本化的研發(fā)費用。如果企業(yè)通過“管理費用〞科目或下設(shè)“研發(fā)支出〞二級科目核算，就不能準(zhǔn)確劃分資本化與費用化支出的金額，按?扣除管理方法》規(guī)定第十條規(guī)定，如不設(shè)立專賬管理費用，費用歸集不準(zhǔn)確，將無法享受研發(fā)費用加計扣除的所得稅優(yōu)惠，存在一定涉稅風(fēng)險。

高薪技術(shù)產(chǎn)品〔效勞〕銷售收入未獨自核算。高新技術(shù)企業(yè)要求對高新技術(shù)產(chǎn)品的銷售收入獨自核算，如果與其他非高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入不能分開，將影響高新資格認定及復(fù)審，存在涉稅風(fēng)險。

研發(fā)費用未按工程準(zhǔn)確歸集。高新技術(shù)企業(yè)存在多個研發(fā)工程的情況下，如果把其他工程的費用分配給創(chuàng)新性工程，這樣就導(dǎo)致了高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新工程研發(fā)費用增加，從而增加了加計扣除的基數(shù)，產(chǎn)生了涉稅風(fēng)險。

研發(fā)支出資本化不及時。高新技術(shù)產(chǎn)品研發(fā)支出中合乎資本化的局部，按規(guī)定應(yīng)及時進行資本化核算，轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)分期攤銷。如果直接計入當(dāng)期費用，將增加營業(yè)本錢，少計利潤，存在少繳稅款的風(fēng)險。

〔二〕在復(fù)核和復(fù)審過程中，過分追求認定指標(biāo)影響會計確認，存在涉稅風(fēng)險

對研發(fā)人員確實認不清晰。高新技術(shù)企業(yè)認定條件之一：具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。如果企業(yè)在外地設(shè)立分支機構(gòu)，或者雇用外地科技專業(yè)人員等搞研發(fā)工程，而無視對其管理，造成學(xué)歷證明、用工保險、工資薪金等證明材料不完善，科研人員確認不清晰，將對高新技術(shù)企業(yè)認定和復(fù)審帶來不利影響，存在一定涉稅風(fēng)險；研發(fā)費用占管理費用比重不合理。高新技術(shù)企業(yè)認定條件之二：企業(yè)持續(xù)進行研發(fā)活動，且近三個會計年度的研發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例合乎一定要求，根據(jù)銷售收入額度確定所占比例，銷售收入越高比例越低。局部企業(yè)為了滿足認定條件，而將非高新技術(shù)產(chǎn)品發(fā)生的本錢費用盡可能掛靠研發(fā)費用，以擴大研發(fā)費用的歸集范圍，影響期間費用的歸集，存在涉稅風(fēng)險；高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入確認不標(biāo)準(zhǔn)。高新技術(shù)企業(yè)認定條件之三：認定年份的高新技術(shù)產(chǎn)品〔效勞〕收入及其技術(shù)性收入的總和占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。局部企業(yè)為了爭取客戶信任贏得市場，夸大營業(yè)規(guī)模，虛報高新技術(shù)產(chǎn)品〔效勞〕收入，存在涉稅風(fēng)險。

〔三〕無視高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案，存在涉稅風(fēng)險

高新技術(shù)企業(yè)認定后，企業(yè)在享受所得稅優(yōu)惠政策前，必須進行所得稅優(yōu)惠備案，填寫研發(fā)費用支出明細等資料。如果企業(yè)認定后無視備案工作，那么存在不能享受所得稅優(yōu)惠政策的風(fēng)險。

〔四〕高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審不通過，存在涉稅風(fēng)險

企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格證書后，每隔三年要接受復(fù)審，按復(fù)審要求提供資料。如果提供的資料不合乎高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審條件，那么高新技術(shù)企業(yè)資格證書將被取消，存在補繳稅款的風(fēng)險。

二、涉稅風(fēng)險對企業(yè)可能產(chǎn)生的消極影響

涉稅風(fēng)險已經(jīng)普遍存在于企業(yè)經(jīng)營管理的各個層面，企業(yè)對涉稅事項的不當(dāng)處理會導(dǎo)致法律責(zé)罰和利益損失，并因此影響到企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營。涉稅風(fēng)險對公司的消極影響主要體現(xiàn)在下列幾個方面：首先，嚴(yán)重損害企業(yè)信譽。企業(yè)的稅收信譽與商業(yè)信譽緊密聯(lián)系，公司稅務(wù)風(fēng)險一旦發(fā)生，會給公司信譽帶來嚴(yán)重損害，這樣會對企業(yè)在產(chǎn)品交易、銀行貸款等方面產(chǎn)生連鎖反饋，對公司的后續(xù)開展帶來不利影響；其次，導(dǎo)致企業(yè)的本錢增加。包括違反法律法規(guī)少納稅而遭到稅務(wù)機關(guān)處分的本錢，以及沒有充沛利用稅收優(yōu)惠而產(chǎn)生的利益流出本錢；然后，導(dǎo)致企業(yè)管理層的變動和人員受損，引發(fā)企業(yè)和相關(guān)責(zé)任人的刑事責(zé)任。如果存在偷稅等違法行為，企業(yè)與相關(guān)責(zé)任人必須承當(dāng)責(zé)任，后果嚴(yán)重，給企業(yè)造成全方位的打擊；最后，嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)營管理等決策行為。在企業(yè)經(jīng)營中稅務(wù)違法的風(fēng)險最大，稅務(wù)風(fēng)險與企業(yè)經(jīng)營的其他風(fēng)險密切相關(guān)，會對企業(yè)的投資決策、財務(wù)決策、組織設(shè)立形式等都產(chǎn)生一定的影響，會對企業(yè)帶來致命打擊。三、高新技術(shù)企業(yè)涉稅風(fēng)險的管理

由于涉稅風(fēng)險對高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生嚴(yán)重的消極影響，所以一定要加強涉稅風(fēng)險的管理。涉稅風(fēng)險管理的目標(biāo)，就是通過對稅務(wù)事項的會計處理合規(guī)合法來管理和防備稅務(wù)風(fēng)險，防止涉稅風(fēng)險的發(fā)生。

〔一〕強化對高新技術(shù)企業(yè)的立項管理

研發(fā)工程具有“創(chuàng)新性〞，是我國高新技術(shù)企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的根底，因此必須強化立項管理，防止隨意立項的現(xiàn)象發(fā)生。首先由高新技術(shù)企業(yè)對自己即將研發(fā)的工程進行詳細的可行性論證，編制工程方案書；第二由專門的技術(shù)評估部門來進行評估分析，考察其創(chuàng)新性是否能夠?qū)ζ髽I(yè)做出奉獻；第三，保證企業(yè)的研發(fā)工程具有創(chuàng)新性，減少與稅務(wù)部門的理解偏差，減少不必要的稅收流失以及對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新積極性的妨礙。

〔二〕加強高新技術(shù)企業(yè)工程預(yù)算管理

工程預(yù)算在研發(fā)費用加計扣除中非常重要，包括工程支出總預(yù)算、具體工程的支出預(yù)算、工程開發(fā)期、各研究開發(fā)年度方案支出預(yù)算等。加強預(yù)算管理，分析工程的實際開支和預(yù)算開支之間的差距，這樣有助于核查高新技術(shù)企業(yè)在一個會計年度中實際發(fā)生的研發(fā)費用是否到達可以按照加計扣除的辦法進行抵稅。

〔三〕標(biāo)準(zhǔn)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的會計核算辦法

獨自設(shè)立“研發(fā)支出〞賬戶，對研發(fā)費用專賬核算，準(zhǔn)確歸集費用；獨自核算高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入。對高新技術(shù)產(chǎn)品〔效勞〕的銷售收入與其他產(chǎn)品銷售收入分開賬務(wù)處理，便于認定及復(fù)審時的指標(biāo)計算，合乎有關(guān)所得稅管理規(guī)定；準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用中加計扣除工程。嚴(yán)格按照?扣除管理方法》中列舉的八項內(nèi)容歸集可加計扣除的研發(fā)費用，分清?認定管理方法》與?扣除管理方法》中關(guān)于研發(fā)費用歸集工程、范圍及規(guī)范的區(qū)別。

〔四〕加強后續(xù)管理

設(shè)立專門的部門或者人員，負責(zé)研發(fā)活動、研發(fā)費用制度化的跟蹤和落實，跟蹤落實高新認定規(guī)范，保證企業(yè)在日常管理中按認定要求操作，滿足認定條件，為研發(fā)費用加計扣除和資格復(fù)審做好準(zhǔn)備。

〔五〕加強備案管理

高新技術(shù)企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠屬于備案管理類。高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅屬于事前備案；開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除屬于事后備案，納稅人應(yīng)在年度納稅申報時附報?企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案審核表》及相關(guān)備案資料，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認后予以備案登記。因此高新技術(shù)企業(yè)要高度重視備案管理，確保備案的及時、準(zhǔn)確、完整。

〔六〕標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)、會計管理，增強企業(yè)涉稅風(fēng)險的可控性，完善企業(yè)內(nèi)控制度

建立高素質(zhì)的稅務(wù)人才隊伍進行企業(yè)納稅處理；建立稅務(wù)風(fēng)險管理的信息與溝通制度，適時把握政策劃態(tài)，并與稅務(wù)機關(guān)保持良好的溝通；提高核算的準(zhǔn)確性，與研