基于價值增值觀的內(nèi)部審計功能研究基于價值增值觀的內(nèi)部審計功能研究

內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部治理的一項(xiàng)重要工作，是確保財會信息全面性、正確性、可靠性及經(jīng)營效益而設(shè)計的獨(dú)立評價性活動。新時期內(nèi)部審計目標(biāo)是提升企業(yè)經(jīng)營效益及增加企業(yè)價值，主要通過對企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及治理來確保各項(xiàng)經(jīng)營行為的真實(shí)性及有效性，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略開展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，對基于價值增值背景下的內(nèi)部審計功能進(jìn)行研究很有必要。

一、價值增值的根本內(nèi)涵

國際內(nèi)部審計協(xié)會對價值增值的定義進(jìn)行了闡釋，即組織的建立目的在于發(fā)明價值，同時要效勞于組織所有者、經(jīng)營者、債權(quán)人、外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)及相關(guān)利益方。組織通過產(chǎn)品或效勞進(jìn)行價值發(fā)明，同時通過市場資源進(jìn)行產(chǎn)品和效勞的營銷。內(nèi)部審計工作者在風(fēng)險評估工作中，依靠自身對組織經(jīng)營和管理的認(rèn)識和理解提出具有建設(shè)性的倡議。具體而言，基于價值增值觀的內(nèi)部審計功能主要表現(xiàn)在兩個方面：一是確認(rèn)；二是咨詢，通過這兩項(xiàng)活動獲取所需的、價值性信息，并把這些信息及時提供應(yīng)企業(yè)經(jīng)營者、管理者及各職能部門，而他們那么充沛應(yīng)用好各種信息發(fā)明出高于預(yù)期的價值。內(nèi)部審計價值主要有直接和間接兩種價值，可通過控制和減少審計本錢或提供有價值倡議促進(jìn)組織價值的提升，另外通過內(nèi)部審計可對組織各職能部門產(chǎn)生威懾性，進(jìn)而使其不斷提升工作效率，所以說這種威懾性可產(chǎn)生潛在價值，也就是間接性價值。

二、基于價值增值觀的內(nèi)部審計功能實(shí)現(xiàn)方式

〔一〕有效確認(rèn)

所謂確認(rèn)，就是內(nèi)審人員對有關(guān)正確進(jìn)行客觀全面的檢查，再向企業(yè)提高和內(nèi)部控制、風(fēng)險管理及公司治理等方面的客觀評價?？梢钥闯觯_認(rèn)方式是由傳統(tǒng)內(nèi)審獨(dú)立評價效勞開展而來的。傳統(tǒng)內(nèi)審工作主要是對企業(yè)經(jīng)營管理及內(nèi)部控制進(jìn)行評價，但確認(rèn)效勞那么不限于內(nèi)部控制，逐步延伸到公司治理和風(fēng)險控制的改良工作中。在新的內(nèi)審框架根底上，確認(rèn)效勞主要有業(yè)績、信息平安、財會及合規(guī)性等方面的審計。通常來說，確認(rèn)效勞包括這幾個要素：一是真實(shí)、客觀、準(zhǔn)確；二是標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確實(shí)認(rèn)規(guī)范；三是內(nèi)審結(jié)果必須得到及時反應(yīng)。

〔二〕有效咨詢

依照國際內(nèi)部審計協(xié)會的解釋，咨詢效勞就是內(nèi)審機(jī)構(gòu)及相關(guān)人員為提升企業(yè)經(jīng)營效率，增加企業(yè)的價值而對具體企業(yè)提供具有建設(shè)性、價值性倡議，及有關(guān)效勞，比方：管理流程設(shè)計、參與質(zhì)量管控及內(nèi)部控制建設(shè)等。該項(xiàng)效勞是基于傳統(tǒng)內(nèi)審中提供倡議效勞而來的，其直接拓展了內(nèi)審效勞模式，是內(nèi)審工作為順應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)開展形勢而進(jìn)行的轉(zhuǎn)變。在以往內(nèi)審工作中，主要針對評價中發(fā)現(xiàn)的具體問題向被審計對象提供相應(yīng)檢驗(yàn)，此種效勞相對被動，僅僅發(fā)揮輔助效用，對企業(yè)風(fēng)險的關(guān)注較少?，F(xiàn)階段，咨詢效勞逐步變得主動，對企業(yè)的風(fēng)險領(lǐng)域給予重點(diǎn)關(guān)注。內(nèi)審機(jī)構(gòu)通過向企業(yè)管理者提供必要的咨詢來改善企業(yè)的經(jīng)營和管理，進(jìn)而間接地實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值。

三、增強(qiáng)基于價值增值觀的內(nèi)審功能的對策與倡議

〔一〕轉(zhuǎn)變內(nèi)審職能，推進(jìn)技術(shù)建設(shè)

現(xiàn)階段的內(nèi)審職能不僅在于傳統(tǒng)評價及監(jiān)督方面的職能，其主要職能轉(zhuǎn)變?yōu)榇_認(rèn)和咨詢兩個方面。在進(jìn)行內(nèi)審職能轉(zhuǎn)變中，內(nèi)審人員應(yīng)積極通過審計管理部門對被審計新的方案、決策等方面的可行性、有效性，及經(jīng)營效益進(jìn)行系統(tǒng)性評價，同時找出存在的缺乏或問題，在原因的有效分析根底上給出正確的改良倡議。另外，內(nèi)審人員還應(yīng)進(jìn)行內(nèi)部控制有效性和完整性確實(shí)認(rèn)，有效確認(rèn)被審計對象的內(nèi)部控制制度是否科學(xué)合理、有無在關(guān)鍵處創(chuàng)立控制點(diǎn)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)以審計對象的實(shí)際需要為根底，把效勞意識始終貫通在整個內(nèi)審過程中，使內(nèi)審在企業(yè)經(jīng)營和管理中的效用得到充沛發(fā)揮，進(jìn)而促進(jìn)其建立合理有效的約束機(jī)制，適應(yīng)市場環(huán)境新變化。另外，隨著計算機(jī)信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，要以此為契機(jī)，不斷推進(jìn)內(nèi)部審計技術(shù)建設(shè)，逐步建立健全內(nèi)審信息系統(tǒng)。內(nèi)審人員要積極掌握現(xiàn)代內(nèi)審技術(shù)，通過內(nèi)審信息系統(tǒng)來評價企業(yè)的經(jīng)營和管理過程，如此可有效提升內(nèi)審的效率及質(zhì)量。計算機(jī)信息技術(shù)的開展和應(yīng)用，有助于非現(xiàn)場審計的實(shí)現(xiàn)。為有效實(shí)現(xiàn)基于價值增值觀下的內(nèi)部審計功能，企業(yè)應(yīng)不斷推進(jìn)。

〔二〕提升人員素質(zhì)，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)

為全面提升和強(qiáng)化內(nèi)審價值增值功能，應(yīng)進(jìn)一步提升內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德，不斷優(yōu)化人員配置。但是，從當(dāng)前我國內(nèi)部審計情況看，內(nèi)審人員整體素質(zhì)有待提高，專業(yè)結(jié)構(gòu)相對單一，對信息技術(shù)的應(yīng)用不熟悉，這在很大程度上影響到內(nèi)審價值增值功能的發(fā)揮。所以，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)充沛重視內(nèi)審人員的素質(zhì)培養(yǎng)，增強(qiáng)他們的分析和解決實(shí)際問題的能力。應(yīng)積極做好這幾個點(diǎn)：一是內(nèi)審機(jī)構(gòu)內(nèi)部要建立科學(xué)合理的鼓勵機(jī)制，根據(jù)既有內(nèi)審人員的素質(zhì)水平和工作能力實(shí)際，確定相應(yīng)晉升和薪資福利，以使他們形成終身學(xué)習(xí)的思想，積極發(fā)展自我學(xué)習(xí)，不斷提升自身素質(zhì)；二是建立健全考核機(jī)制，對內(nèi)審人員的各項(xiàng)素質(zhì)、工作能力及奉獻(xiàn)進(jìn)行定期考核，使他們不斷去提升自身的理論水平和專業(yè)能力，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)整體素質(zhì)的提升，三是建立嚴(yán)格合理的獎懲機(jī)制，對于業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，專業(yè)素質(zhì)高，奉獻(xiàn)突出的內(nèi)審人員及時給予物質(zhì)或精神獎勵；而對于業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，專業(yè)素質(zhì)較低的內(nèi)審人員要進(jìn)行相應(yīng)的懲辦，乃至淘汰。

另外，內(nèi)審工作設(shè)計的專業(yè)知識較為廣泛，這就需要內(nèi)審人員有著較為廣博的知識，對企業(yè)的經(jīng)營和管理有必要的認(rèn)識。在招聘內(nèi)審人員時，應(yīng)特別重視應(yīng)聘者的專業(yè)能力、學(xué)歷水平等方面，只能錄用合乎要求的人員，如此才可真正優(yōu)化內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)。此外，在實(shí)際招聘中，不僅要招聘審計、財務(wù)專業(yè)方面的人員，還應(yīng)招聘法律、計算機(jī)等專業(yè)的人員，這樣才可建立有著綜合業(yè)務(wù)能力的，高素質(zhì)內(nèi)審隊伍。

〔三〕健全考核體系，科學(xué)有效考核

內(nèi)審工作的業(yè)績考核體系，是內(nèi)審機(jī)構(gòu)及內(nèi)審人員日常行動和工作的一個目標(biāo)導(dǎo)向，它的考核思想是引導(dǎo)內(nèi)審人員工作的標(biāo)桿。所以，為激勵和有效引導(dǎo)內(nèi)審人員進(jìn)行戰(zhàn)略性的增值性高的內(nèi)審業(yè)務(wù)，就需要創(chuàng)立配套的高增值性的內(nèi)審業(yè)績考核體系。對內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)有效引入基于經(jīng)濟(jì)增值為中心的業(yè)績考核體系，同時在考核指標(biāo)設(shè)立上應(yīng)充沛考慮到內(nèi)審的高增值性業(yè)務(wù)比重、隱性增值、內(nèi)審人員的戰(zhàn)略業(yè)務(wù)能力改良及有關(guān)的效勞機(jī)構(gòu)對內(nèi)審工作成果稱心度等綜合性指標(biāo)對內(nèi)審增值效用進(jìn)行全面性衡量，而非僅僅追求短期的內(nèi)審本錢控制、損失降低額等顯性增值的片面