財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)量理論學(xué)習(xí)摘要會計(jì)計(jì)量是指為了在資產(chǎn)負(fù)債表和收益表中確認(rèn)和計(jì)列財(cái)務(wù)報(bào)表的要素而確定其金額的過程。會計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行由會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告四個主要環(huán)節(jié)組成，這四個環(huán)節(jié)相互聯(lián)系，共同完成會計(jì)整個循環(huán)過程。其中會計(jì)確認(rèn)是會計(jì)計(jì)量的前提，會計(jì)計(jì)量是會計(jì)確認(rèn)的結(jié)果，同時，會計(jì)計(jì)量又是會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)告的前提，如果沒有會計(jì)計(jì)量，己經(jīng)確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)就不可能以定量的金額轉(zhuǎn)為會計(jì)信息并向外報(bào)告。因此，會計(jì)計(jì)量處于會計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的中心，是會計(jì)系統(tǒng)的核心職能。一、財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)量屬性及其適用性歷史成本。歷史成本指資產(chǎn)按照購置時付出現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物計(jì)量；一項(xiàng)負(fù)債的歷史成本往往指實(shí)際發(fā)生額。歷史成本是傳統(tǒng)會計(jì)模式的計(jì)量屬性，長期以來，在財(cái)務(wù)會計(jì)中，按歷史成本計(jì)量是一條重要原則。歷史成本以交易雙方確定的價(jià)值為基礎(chǔ)，資料容易取得，并且具有較強(qiáng)的可靠性與可驗(yàn)證性，而且以歷史成本計(jì)量屬性為基礎(chǔ)的會計(jì)程序簡單容易操做。然而，歷史成本以物價(jià)穩(wěn)定為前提，物價(jià)變動明顯時其可比性、相關(guān)性下降。且從時間角度看，費(fèi)用、成本是過去的信息資料，收入為現(xiàn)行的信息資料，收入與費(fèi)用的配比缺乏邏輯性，經(jīng)營業(yè)績和持有收益不易分清，難以真實(shí)揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，影響信息使用者正確決策。現(xiàn)行成本?，F(xiàn)行成本是在當(dāng)前市場條件下取得相同或相類似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。負(fù)債按照現(xiàn)在償還該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量?，F(xiàn)行成本否定了幣值不變，避免了虛計(jì)利潤，提供了現(xiàn)時信息，并且收益計(jì)算準(zhǔn)確并有利于資本保全，配比上做到了邏輯一致，強(qiáng)調(diào)持產(chǎn)損益，便于業(yè)績評價(jià)。然而，現(xiàn)行成本計(jì)量屬性主觀性強(qiáng)，運(yùn)作困難，會造成報(bào)表項(xiàng)目之間缺乏可比性，帶來審計(jì)困難。現(xiàn)行市價(jià)。又稱脫手價(jià)值，是指銷售或假設(shè)銷售某項(xiàng)資產(chǎn)時渴望獲得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，通常是針對資產(chǎn)而言的?，F(xiàn)行市價(jià)否定了持續(xù)經(jīng)營，能夠提供應(yīng)變能力和變現(xiàn)價(jià)值的相關(guān)信息，能較好的評價(jià)受托責(zé)任，方便信息使用者判斷風(fēng)險(xiǎn)。然而，現(xiàn)行市價(jià)放棄了實(shí)現(xiàn)原則，違背了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，某些不存在變現(xiàn)價(jià)值的資產(chǎn)如無形資產(chǎn)運(yùn)作困難?？勺儸F(xiàn)凈值。又稱預(yù)期脫手價(jià)值，指資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量?？勺儸F(xiàn)凈值能提供現(xiàn)金等值信息，有利于決策，并且克服了費(fèi)用分配上的主觀性。但在運(yùn)作上比較困難，且不利于反映受托責(zé)任。未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。簡稱現(xiàn)值，是指在正常經(jīng)營過程中，一項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流入的折現(xiàn)值或負(fù)債未來現(xiàn)金流出的折現(xiàn)值。現(xiàn)值計(jì)量屬性的理論依據(jù)是資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益，與預(yù)期現(xiàn)金流入的時間分布有關(guān)，即要考慮貨幣的時間價(jià)值?，F(xiàn)值的優(yōu)點(diǎn)在于反映資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益，同時考慮了貨幣的時間價(jià)值，符合會計(jì)信息使用者對未來決策的需要，能較好的反映主體的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，信息的相關(guān)性最強(qiáng)，特別適用于某些貨幣性資產(chǎn)。但，可靠性比較差。二、當(dāng)前財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)量存在的問題及其改進(jìn)在我國，一般上財(cái)務(wù)會計(jì)選歷史成本為計(jì)量屬性，然而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各種新業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，這種計(jì)量屬性在通貨膨脹時期、對金融工具的計(jì)量方面顯得捉襟見肘。我國目前的會計(jì)計(jì)量現(xiàn)狀是：以歷史成本為主的傳統(tǒng)會計(jì)計(jì)量模式不能反映創(chuàng)新交易、不能滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r下信息使用者的要求以及會計(jì)準(zhǔn)則雖有會計(jì)計(jì)量方面的規(guī)范但總體上研究不充分。首先，在嚴(yán)格的歷史成本計(jì)量屬性下，資產(chǎn)減值損失只有在相關(guān)資產(chǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)讓、出售時才予以確認(rèn)，其結(jié)果是當(dāng)資產(chǎn)的市價(jià)、可收回金額等低于資產(chǎn)實(shí)際成本時，歷史成本計(jì)量屬性下的資產(chǎn)負(fù)債表所反映的資產(chǎn)減值和利潤表所反映的凈利潤等均被高估，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告難以真實(shí)、公允地反映企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。為此，為了向會計(jì)信息使用者提供與決策有關(guān)的信息，就有必要引入歷史成本計(jì)量以外的計(jì)量屬性。其次，由于金融業(yè)的發(fā)展而生成的大量衍生金融工具，他們的特點(diǎn)是任何一項(xiàng)金融工具都是一項(xiàng)合約，它引起一個企業(yè)發(fā)生金融資產(chǎn)另一個企業(yè)發(fā)生金融負(fù)責(zé)或權(quán)益證券。這種合約使會計(jì)計(jì)量屬性出現(xiàn)新問題：歷史成本計(jì)量屬性不再適用于對金融工具的計(jì)量。因?yàn)楫?dāng)雙方之間的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移時，交易或事項(xiàng)尚未發(fā)生、權(quán)力和義務(wù)并未履行，但會計(jì)上已經(jīng)需要確認(rèn)了。按照新的金融工具的要求，確認(rèn)的時間提前了，它不是按交易已經(jīng)發(fā)生的時間為標(biāo)準(zhǔn)而是以合約簽訂的時間為標(biāo)準(zhǔn)，一旦確認(rèn)，隨之而來的就是計(jì)量。如果按照歷史成本計(jì)量，與這些金融工具相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債在合約取得乃至履約過程中都將難以得到反映。由于資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)無法反映這類交易信息，因此公允價(jià)值計(jì)量得到學(xué)術(shù)界的普遍認(rèn)同。再次，實(shí)務(wù)中，企業(yè)通常面臨大量不確定事項(xiàng)和或有事項(xiàng)問題。這些事項(xiàng)可能在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時義務(wù)，但實(shí)際履行義務(wù)的時間在以后的會計(jì)期間，履約的時間及需償還的金額不確定，而且他們會隨著未來有關(guān)事件的發(fā)生或不發(fā)生而改變，如：企業(yè)承諾的產(chǎn)品質(zhì)量保證、養(yǎng)老金義務(wù)等。這種情況下，如果按照歷史成本計(jì)量屬性，這些將在未來履約且支付時間或金額不確定的負(fù)責(zé)將難以入賬，資產(chǎn)負(fù)債表上的負(fù)債計(jì)量結(jié)果就不能反映關(guān)于負(fù)債的未來風(fēng)險(xiǎn)信息。最后，概念框架的作用是為具體準(zhǔn)則的制定提供理論基礎(chǔ)，那么各項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則就應(yīng)當(dāng)在概念框架的指導(dǎo)下制定，不得突破概念框架。當(dāng)前，我國會計(jì)準(zhǔn)則中除引入概念框架范圍的歷史成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值外，還引入了成本與可變現(xiàn)凈值孰低等，但這些實(shí)務(wù)中應(yīng)用的概念并沒有明確包括在概念框架中，使得實(shí)踐與概念框架出現(xiàn)不一致。而且，概念框架對允許采用多種計(jì)量基礎(chǔ)相結(jié)合的計(jì)量模式，沒有規(guī)定具體的應(yīng)用前提，即在什么情況、什么條件下采用其中的哪一種計(jì)量屬性。這種對計(jì)量屬性應(yīng)用基礎(chǔ)的缺乏，導(dǎo)致在相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則制定過程中，對計(jì)量模式的選擇有一定隨意性。為此，首先制定有關(guān)除歷史成本以外的計(jì)量屬性的基本準(zhǔn)則，介紹他們的含義、計(jì)量規(guī)范、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。其次，規(guī)范和調(diào)整會計(jì)計(jì)量實(shí)務(wù)，在橫向上考慮交易發(fā)生日和報(bào)告日之間存在的時間間隔，縱向上在用一定時期的收入與費(fèi)用配比時，將調(diào)整投入價(jià)值形成的差額計(jì)入費(fèi)用，將調(diào)整產(chǎn)出價(jià)值形成的差額計(jì)入收入備抵。最后，要注意會計(jì)概念框架的研究。三、現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)量中多種屬性并存的原因會計(jì)信息可靠性與相關(guān)性并存現(xiàn)代資本市場是建立在信息批露的基礎(chǔ)上的，具有可靠性和相關(guān)性的會計(jì)信息是資本市場健康、有序發(fā)展的必要條件。歷史成本計(jì)量屬性只能反映資產(chǎn)或負(fù)債的過去價(jià)值，因而以此為基礎(chǔ)加工成的會計(jì)信息有用性大打折扣，難以滿足會計(jì)信息使用者面向未來決策的需要。在計(jì)量中單純的追求會計(jì)信息的可靠性會降低有用性，但是只有一性并不能滿足現(xiàn)代信息使用者的需求，只有既具有可靠性又具有相關(guān)性的會計(jì)信息才能真正起到維護(hù)投資者、債權(quán)人和社會公眾利益的作用，從而促進(jìn)資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展。會計(jì)對象硬資產(chǎn)與軟資產(chǎn)并存、靜態(tài)與動態(tài)并存軟資產(chǎn)具有投入與產(chǎn)出嚴(yán)重不對稱的特點(diǎn)。歷史成本過分關(guān)注軟資產(chǎn)的投入面，無法讓投資者評估上市公司的管理層是否對軟資產(chǎn)的產(chǎn)出面進(jìn)行卓有成效的管理。金融工具、衍生金融工具的發(fā)展，其實(shí)際價(jià)值總是隨市場因素的變動而變動，相比成本計(jì)價(jià)的靜態(tài)性，公允價(jià)值堅(jiān)持動態(tài)的價(jià)值更符合其真實(shí)價(jià)值。會計(jì)目標(biāo)受托責(zé)任觀與決策有用觀并存當(dāng)前我國的會計(jì)目標(biāo)是受托責(zé)任觀與決策有用觀并存，然而，傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量模式在當(dāng)前并不能