43/43績效管理【考情分析】?本章內(nèi)容涉及差異分析、責(zé)任會計、績效評估等方面的知識.其中，標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析、責(zé)任會計以及平衡記分卡等內(nèi)容是情境分析題的重要考點.

【主要考點概覽】?Tｏpiｃ1成本量度與差異量度

【比較實際成果與計劃成果】

一、成功預(yù)算周期的過程?1．編制總預(yù)算,為整個組織以及組織的各個子單位設(shè)定績效計劃。?２.確立標(biāo)準(zhǔn)或具體的預(yù)期,可將實際成果與這些標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)期進行比較。

在比較時，需要關(guān)心營運效率(eｆｆiｃieｎcｙ）和達成組織目標(biāo)的效益（effectiveｎess)。

3。檢查實際成果與計劃成果間的差異，必要時采取糾正措施。?４。制定持續(xù)改進計劃，考慮到條件的改變及對計劃的反饋。二、營運效率和達成組織目標(biāo)的效益?1．效率(ｅfｆiciｅnｃy）:為特定資源（直接材料、直接人工、間接制造費用)設(shè)定的預(yù)算額度或標(biāo)準(zhǔn)，用于與實際資源耗用作對比。?良好的效率要求完成一定的業(yè)務(wù)量水平(實際銷量)的實際資源耗用不能超過預(yù)算額度或標(biāo)準(zhǔn)。

【示例】?單位成本的預(yù)估值(預(yù)算額度或標(biāo)準(zhǔn))為＄２，某項營運最終銷售1000單位產(chǎn)品，則預(yù)算額度為＄2×１０0０＝＄2000,有效率的營運其成本應(yīng)小于或等于＄2000，若成本＞＄2000（即實際單位成本＞＄2）則屬于無效率.２。效益(effectｉveｎess）:公司能在多大程度上達成其目標(biāo)。

1)良好的效益要求公司實際利潤大于或等于其利潤目標(biāo)。

2）用以評估“效益"的一個主要手段就是量度營業(yè)利潤差異.

【示例】

總預(yù)算要求凈營業(yè)利潤達到＄３億，則有效益的營運所獲得的凈營業(yè)利潤應(yīng)大于或等于$３億，若凈營業(yè)利潤＜＄3億,則屬于無效益.

3.某項營運可能有效率(成本沒有超支）但無效益(未實現(xiàn)目標(biāo))，也可能有效益（達成主要目標(biāo))但無效率（成本超支）。

為使?fàn)I運既有效率又有效益,需要了解該項營運當(dāng)前績效以及目標(biāo)績效的情況。為此,需要實施標(biāo)準(zhǔn)成本法，并與差異分析相結(jié)合，以判斷實際營運行為的績效。三、有利/不利差異?1.差異：實際成果和計劃成果之差。有利差異（F）不利差異（U）導(dǎo)致營業(yè)利潤增加導(dǎo)致營業(yè)利潤減少實際收益＞計劃收益;?差異為正數(shù)（＋）實際收益＜計劃收益；?差異為負(fù)數(shù)（－）實際成本<計劃成本;

差異為負(fù)數(shù)（—）實際成本＞計劃成本;

差異為正數(shù)（+）２.有利差異與不利差異只是揭示了公司的營運是否與計劃相符,其本身并不必然是結(jié)果好壞的判斷指標(biāo).

３．應(yīng)對差異設(shè)定重要性閾值——例外管理?4。預(yù)算差異持續(xù)存在,表明:

1）營運中存在系統(tǒng)性缺陷；?2）預(yù)算編制中的假設(shè)前提有缺陷；

３)預(yù)算執(zhí)行效率低下;?4）內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了不可預(yù)見的改變?！臼纠?Bounce體育用品公司實際成果與靜態(tài)預(yù)算之間的差異分析如下：高級分析——綜述實際營業(yè)利潤$３５,７60預(yù)算營業(yè)利潤＄２７0,000實際營業(yè)利潤與靜態(tài)預(yù)算間的差異＄234,2４0U中級分析實際成果靜態(tài)預(yù)算差異（實際－靜態(tài)）銷售數(shù)量24，0００30，０006，000U銷售收入＄3，000，000$3，600，0006０0，00０U變動成本:直接材料1，491,８401,800,00030８，160F直接人工4７5,２０0480,0004，800F變動間接制造費用313,２0０360,０0046，8００Ｆ變動成本總計2，280，24０2，６4０，00035９,76０F邊際貢獻719,7609６０，000240,2４0U固定成本684,0０0690，００06，０00F營業(yè)利潤$３5，7６0$２70,0０0２34,240U１。由于實際營業(yè)利潤$35，７６0<預(yù)算營業(yè)利潤＄270，000,產(chǎn)生$23４,24０不利差異,說明Boｕnce公司的整個營運沒有效益，主要原因在于實際銷售數(shù)量２４,000單位＜預(yù)算銷售數(shù)量３0，０00單位。

2.直接材料、直接人工、變動間接制造費用雖然產(chǎn)生有利差異，但實際上沒有效率，即成本超支。以直接材料產(chǎn)生的＄3０８，1６0有利差異為例,分析如下:?1）Bｏuｎcｅ公司靜態(tài)預(yù)算銷售量為30，00０單位，預(yù)算直接材料成本為＄１，8００，00０，則直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)成本為$1,８0０,000/30,000＝$60；在實際銷售數(shù)量24,００0單位水平下，直接材料預(yù)算額度（彈性預(yù)算）為＄60×24,000＝$1,440,000，由于直接材料實際成本總額為＄1，４9１,840〉預(yù)算額度＄1,4４０，０00，直接材料實際單位成本$1,４９1，840/24,000＝＄62。16＞直接材料標(biāo)準(zhǔn)單位成本$６０，由此可知直接材料成本超支，營運沒有效率。2）直接材料實際成本$１,4９１，８40與靜態(tài)預(yù)算$１，800，０00之間的靜態(tài)預(yù)算差異為有利差異＄3０8,16０，產(chǎn)生原因有兩個方面:

①實際銷售數(shù)量２4，000單位＜預(yù)算銷售數(shù)量30，0０0單位——銷售量差異

②實際單位成本＄62.16＞標(biāo)準(zhǔn)單位成本＄6０—-彈性預(yù)算差異

由于“成本＝投入量×投入的價格"，因此彈性預(yù)算差異的產(chǎn)生原因又包括兩個方面:?實際投入量偏離預(yù)算投入量—-數(shù)量(用量)差異?實際價格偏離預(yù)算價格—-價格差異

即：?具體來說,在一定的產(chǎn)出量水平下，成本總額由三個因素決定：

成本總額＝產(chǎn)出量×單位產(chǎn)出的資源耗用量×資源價格

相應(yīng)地，實際成本總額與靜態(tài)預(yù)算成本總額之間的靜態(tài)預(yù)算差異,也包括三個方面。以直接材料成本差異為例：?【使用彈性預(yù)算進行績效分析】

一、彈性預(yù)算VS靜態(tài)預(yù)算

１。共同點：二者都是計劃，且最初是以同樣方式編制.?2。區(qū)別靜態(tài)預(yù)算（預(yù)算編制所依據(jù)的業(yè)務(wù)量水平)不可改變，并且所有的比較均與預(yù)期產(chǎn)出相比.彈性預(yù)算可以改變預(yù)算額度（實際業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)算）以反映實際產(chǎn)出水平.產(chǎn)出水平和產(chǎn)出類型隨行業(yè)與公司的不同而發(fā)生變化.3.彈性預(yù)算能提供更好的管理控制結(jié)果,原因在于變動成本與固定成本的不同特性.?1)變動成本將按實際產(chǎn)出水平進行調(diào)整，而固定成本極有可能保持不變。?2)由于變動成本的成本行為與生產(chǎn)數(shù)量直接掛鉤，管理層對變動成本能施加更多的控制?！臼纠?前例Boｕnｃe公司靜態(tài)預(yù)算銷售量為３0，000單位,靜態(tài)預(yù)算中直接材料成本為$１，800，０00，即預(yù)算單位直接材料成本為＄１,８00,000／30，０00＝$60.由于實際銷售量為２4,0０0單位，在新的彈性預(yù)算中直接材料成本變?yōu)?6０×24，0０0=＄1，440，0０0，而直接材料實際成本為$１，4９１，８40,從而產(chǎn)生＄51,840的不利彈性預(yù)算差異。二、彈性預(yù)算的特點?1.靜態(tài)預(yù)算由于不根據(jù)實際產(chǎn)出水平加以調(diào)整，只有在實際產(chǎn)出水平達到計劃產(chǎn)出水平時才有效,因而依據(jù)靜態(tài)預(yù)算得出的差異信息容易產(chǎn)生誤導(dǎo)性。

2.彈性預(yù)算會改變產(chǎn)出水平，以及與特定產(chǎn)出水平相關(guān)的總變動成本,但不改變單價、單位變動成本以及其他與產(chǎn)量無關(guān)的項目。-—可以獲得依據(jù)實際產(chǎn)出水平確定的預(yù)算額度。?3．彈性預(yù)算可以在不參考總預(yù)算的情況下編制，也可以在任何時候編制（總預(yù)算則必須在預(yù)算期間開始前編制）,其詳盡程度可根據(jù)具體條件的變化加以調(diào)整.管理層也可以利用彈性預(yù)算分析營運成果和營運效率，以明確營運狀況發(fā)生變化的原因?！臼纠浚耾unce體育用品公司的彈性預(yù)算80％產(chǎn)出水平100%產(chǎn)出水平

靜態(tài)預(yù)算或總預(yù)算中的產(chǎn)出水平110％產(chǎn)出水平銷售數(shù)量24，0０030，０００33，000銷售收入＄２，８80，0０0＄3，６0０，0０0＄3,960,0０0變動成本２，１１2，０0０２，640，00０2，９0４，000邊際貢獻（率）＄76８，000?（26。６7％）＄960,000

(26．６7%）$1,056，000?(2６。6７%）固定成本690,0０0６90，000６90，000營業(yè)利潤（率）＄78，0０0

（2。7％)＄270，000

（7.5％）$366，00０

(9。2％）該彈性預(yù)算表明：

１.彈性預(yù)算可以在知道成果以后編制,也可以在知道實際成果之前編制（模擬彈性預(yù)算)。

2.由于總銷售收入及總變動成本與產(chǎn)出水平同比例變動，因而總邊際貢獻也與產(chǎn)出水平同比例變動,從而邊際貢獻率保持不變。?3。由于固定成本不受產(chǎn)出水平變動影響,因而營業(yè)利潤變動幅度大于產(chǎn)出水平，營業(yè)利潤率有所改變?！纠}·單項選擇題】(２0１３.8）?Ｇｏoding自行車公司開始通過編制預(yù)算來進行績效考核。該公司在預(yù)計銷售40，0０0輛自行車的基礎(chǔ)上為本年度編制了預(yù)算。實際總銷售量是45,000輛.Ｇoｏdｉng應(yīng)使用哪種預(yù)算方法來考核本年度的績效?(）

A。零基預(yù)算B．連續(xù)預(yù)算?Ｃ。靜態(tài)預(yù)算D．彈性預(yù)算

【正確答案】Ｄ

【答案解析】彈性預(yù)算會改變產(chǎn)出水平，可以獲得依據(jù)實際產(chǎn)出水平確定的預(yù)算額度，更適合在實際產(chǎn)出水平可能發(fā)生變動的情況下進行績效評估。三、彈性預(yù)算的編制步驟

1。編制靜態(tài)總預(yù)算，需要確立：預(yù)算銷售單價、預(yù)算單位變動成本、預(yù)算固定成本,以及估計的產(chǎn)出水平。?2.明確實際產(chǎn)出量。產(chǎn)量是變動成本的成本動因。?3．計算彈性預(yù)算中的總銷售收入?總銷售收入＝銷售量×預(yù)算銷售單價?４.計算彈性預(yù)算中的成本

總成本＝總變動成本＋總固定成本＝銷售數(shù)量×預(yù)算單位變動成本+總固定成本【示例】彈性預(yù)算下的成本計算彈性預(yù)算下的變動成本直接材料$６0×2４，000＄1，４40，０0０直接制造人工＄16×２4,00０38４,000變動間接制造費用$12×２4，0０0288,00０總變動成本2,112，００0彈性預(yù)算下的固定成本69０，00０彈性預(yù)算下的總成本＄2，8０2，０00【例題·單項選擇題】（20１3。11）

以下是某家公司針對銷售量為10０,000件的情況制定的預(yù)算。銷售額$１０，00０，00０可變成本5，500，0０0固定成本3，600,000所得稅支出270,00０凈收入$630，０0０如果實際銷售總量為１10，０００件，那么彈性預(yù)算的凈收入應(yīng)該為(）.?A．$1，0８0,00０.

B。$９４5，000。

C?！?２0,0０0。

D.$693，00０。

【正確答案】B

【答案解析】銷售量為100,００0件時的稅前利潤=1０,０00，000―5，５0０，000―3，600,０00＝900,0００,平均所得稅率＝27０，000/900，00０=30%；如果實際銷售總量為110，000件，即銷量提高１０％，則彈性預(yù)算銷售額和可變成本提高1０％，固定成本不變,平均所得稅率不變,則彈性預(yù)算凈收入＝（10,000,000×1.1―5,500，００0×１。1―3，600，00０）×（1－30％）＝$945，000。四、彈性預(yù)算差異與銷售量差異-—靜態(tài)預(yù)算差異的分解

1.靜態(tài)預(yù)算差異:實際成果與靜態(tài)預(yù)算之間的差異，其中:?實際結(jié)果=實際產(chǎn)出水平×實際單位售價（或單位成本）

靜態(tài)預(yù)算結(jié)果=預(yù)算產(chǎn)出水平×預(yù)算單位售價(或單位成本）

由此可見,實際結(jié)果與靜態(tài)預(yù)算結(jié)果之間出現(xiàn)差異，是實際產(chǎn)出水平偏離預(yù)算產(chǎn)出水平或?qū)嶋H單位售價（或單位成本）偏離預(yù)算單位售價（或單位成本）的結(jié)果，即靜態(tài)預(yù)算差異包括:?1)彈性預(yù)算差異——實際單位售價(或單位成本)偏離預(yù)算單位售價(或單位成本)的差異

2）銷售量差異-—實際產(chǎn)出水平偏離預(yù)算產(chǎn)出水平的差異2．靜態(tài)預(yù)算差異的分解?靜態(tài)預(yù)算差異＝實際結(jié)果－靜態(tài)預(yù)算結(jié)果

=（實際結(jié)果-彈性預(yù)算結(jié)果）+（彈性預(yù)算結(jié)果-靜態(tài)預(yù)算結(jié)果）?=彈性預(yù)算差異+銷售量差異

彈性預(yù)算差異與銷售量差異一起分析，有助于評估營運是否有效益和/或是否有效率。３.彈性預(yù)算差異＝實際結(jié)果－彈性預(yù)算結(jié)果（已按實際產(chǎn)出水平予以調(diào)整)

變動成本的彈性預(yù)算差異可計算如下：?彈性預(yù)算差異=實際成本-彈性預(yù)算成本?=實際產(chǎn)出水平×實際單位變動成本—實際產(chǎn)出水平×預(yù)算單位變動成本?=實際產(chǎn)出水平×(實際單位變動成本－預(yù)算單位變動成本)?對于銷售收入或變動成本來說，彈性預(yù)算差異一般是由實際單位售價（或單位成本）偏離預(yù)算單位售價(或單位成本)所引起.

彈性預(yù)算差異確認(rèn)了在預(yù)算變?yōu)閺椥灶A(yù)算后或按實際銷售量對預(yù)算加以調(diào)整后，營業(yè)利潤間的差異，揭示了因?qū)嶋H銷售價格、變動成本和固定成本等的差別對營業(yè)利潤的影響。?從變動成本角度來看:?不利彈性預(yù)算差異（實際單位變動成本>預(yù)算單位變動成本）表明投入的成本高于預(yù)算;?有利彈性預(yù)算差異（實際單位變動成本＜預(yù)算單位變動成本）表明投入的成本低于預(yù)算?！臼纠?Bｏｕnce公司實際產(chǎn)出水平為２4,000單位,直接材料的實際成本為$１，491，840，實際單位成本為＄62.16，預(yù)算單位成本為$6０，則直接材料的彈性預(yù)算差異為：?彈性預(yù)算差異＝＄1,491,８4０－＄1，440，000＝24,000×（６2。16－6０）＝$51，８４0U4.銷售量差異=彈性預(yù)算結(jié)果(已按實際產(chǎn)出水平予以調(diào)整）-靜態(tài)預(yù)算結(jié)果?變動成本的銷售量差異可計算如下:?銷售量差異=彈性預(yù)算成本—靜態(tài)預(yù)算成本?=實際產(chǎn)出水平×預(yù)算單位變動成本－預(yù)算產(chǎn)出水平×預(yù)算單位變動成本?＝（實際產(chǎn)出水平-預(yù)算產(chǎn)出水平）×預(yù)算單位變動成本

銷售量差異一般是由實際產(chǎn)出水平偏離預(yù)算產(chǎn)出水平所引起，揭示了預(yù)算銷售量與實際銷售量間的差異對營業(yè)利潤的影響。?【注意】?固定成本不隨產(chǎn)出水平變動而變動，因而沒有銷售量差異。?從營業(yè)利潤角度來看：

不利銷售量差異（實際產(chǎn)出水平＜預(yù)算產(chǎn)出水平）表明公司的市場份額低于假設(shè)的份額，或市場比預(yù)期的要小；?有利銷售量差異（實際產(chǎn)出水平＞預(yù)算產(chǎn)出水平）表明產(chǎn)品的需求大于預(yù)期;

不太顯著的銷售量差異意味著預(yù)算中給出了準(zhǔn)確的銷售量預(yù)測.【示例】Boｕnce公司實際產(chǎn)出水平為24，0０0單位，預(yù)算產(chǎn)出水平為3０，0００單位，直接材料的預(yù)算單位成本為$60，則直接材料的銷售量差異為：?銷售量差異=$１，４4０，０00-$1，8００，０00?＝（2４，00０－30，000）×60=$360，00０F

Bｏunｃe公司直接材料的實際成本為$1，4９1，840,靜態(tài)預(yù)算成本為$1，80０,000,則：?靜態(tài)預(yù)算差異?=$1，49１,84０－＄1，80０,00０=＄308,1６0F

＝彈性預(yù)算差異$５1，８40U+銷售量差異＄3６０，000F【示例】?Ｂoｕnce體育用品公司彈性預(yù)算差異和銷售量差異的計算。實際結(jié)果彈性預(yù)算結(jié)果彈性預(yù)算差異靜態(tài)預(yù)算結(jié)果銷售量差異銷售量2４,００0２４，000030,0006，００0U銷售收入$3,000,00０$２,88０,00０$1２0，00０F＄3，6００,000$72０，０00U變動成本直接材料1，４91,８４01,440，０0051,８40U1,80０,０0０360，０0０F直接制造人工4７５，20038４,０00９1，2０0U480，00096，00０Ｆ變動間接制造費用３13，２00288,0００25，20０U3６0，0０072，000F總變動成本2，2８0，2４０２,11２，0００168，24０Ｕ2,64０，0００５２8，０００F邊際貢獻719,7607６8,0０0４8,24０U96０，000１９2，00０U固定成本６８4，00０690，０00６，000F６９0,０000營運收入$３５,760＄7８,000＄42,240U＄270,０0０$1９2，000U【例外管理】?1。例外管理方法使得管理層僅需關(guān)注實際結(jié)果與預(yù)算間的重大差異。

２．例外管理既需要關(guān)注不利差異，也關(guān)注有利差異;有利差異應(yīng)作進一步追溯，以確定績效是真的特別出色,還是先前設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)過低。

3。對例外的判定需要借助管理經(jīng)驗,并要考慮例外的程度和發(fā)生的頻率。

1）從程度上看，差異的相對大小比絕對大小更為重要，但管理人員一般會為相對差異與絕對差異設(shè)定統(tǒng)一的規(guī)則.例如,對超過＄30,000或超過預(yù)算成本5％的差異應(yīng)予重點關(guān)注。?２）程度較小但頻繁發(fā)生的差異也值得特別關(guān)注.?3）還應(yīng)考慮:差異的發(fā)展趨勢,如長時間成本的持續(xù)超支；以及能促使成本發(fā)生改變的控制水平；不必過多關(guān)注單純因市場需求而導(dǎo)致的成本上升。

4。是否追蹤某個例外情況，取決于管理者對成本—效益的分析,這對管理者的自主裁決能力具有較高的要求。如果管理者的判斷力不佳,就可能導(dǎo)致例外管理的優(yōu)點變成一種缺陷?！纠}·單項選擇題】（2０１3.8)?以下有關(guān)例外管理體系的陳述中哪一項最欠妥當(dāng)？（）?A.經(jīng)理可以將精力集中在最關(guān)鍵的領(lǐng)域。

B。在針對可控項目時特別有用。

C。這可能會導(dǎo)致完全改變一個流程.

D。不需要調(diào)查有利差異。

【正確答案】Ｄ?【答案解析】例外管理既需要關(guān)注不利差異，也關(guān)注有利差異；有利差異應(yīng)作進一步追溯，以確定績效是真的特別出色，還是先前設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)過低?！纠}·單項選擇題】(2013．１1）?某家公司的政策允許各分部和部門自行負(fù)責(zé)各自的業(yè)務(wù)。只有當(dāng)出現(xiàn)的差異顯示該地區(qū)的經(jīng)營不如預(yù)期時，高層管理人員才會介入相應(yīng)的分部或部門的運營。這種管理風(fēng)格被稱為（）。

A。例外管理.Ｂ．差異分析.?C.靜態(tài)差異分析。D.責(zé)任會計法。

【正確答案】Ａ

【答案解析】只有差異超過預(yù)期（即出現(xiàn)例外事項),高層才會介入，體現(xiàn)了例外管理的思想.【采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度】

1.標(biāo)準(zhǔn)成本：經(jīng)過深思熟慮以后確立的價格、數(shù)量、服務(wù)水平或成本，實務(wù)中通常表達成單位價格、或單位成本等形式。?1）標(biāo)準(zhǔn)成本的確立發(fā)生在獲知實際成本數(shù)據(jù)之前,是在歷史經(jīng)驗基礎(chǔ)上預(yù)先確立的成本額度，代表單位產(chǎn)出的預(yù)期成本。?２）標(biāo)準(zhǔn)成本可應(yīng)用于產(chǎn)品或服務(wù)的所有方面,包括：標(biāo)準(zhǔn)制造成本、標(biāo)準(zhǔn)管理成本、標(biāo)準(zhǔn)銷售成本。2.標(biāo)準(zhǔn)成本的應(yīng)用?1)用于計劃的制定;?2）確認(rèn)實際成本與計劃成本之間的差異；

３)允許應(yīng)用例外管理，并為差異分析奠定了基礎(chǔ)，使管理層能了解有利績效或不利績效的根本原因。【例題·單項選擇題】(2０1３.8）?在績效監(jiān)控體系中，以下哪一項是差異分析最無關(guān)緊要的原因？（）?A。激發(fā)組織學(xué)習(xí).?Ｂ.實施持續(xù)改進.

C.驗證標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確性。?D．提醒管理層關(guān)注存在的問題。

【正確答案】C?【答案解析】差異分析主要用于績效評估以及發(fā)現(xiàn)問題及時改進，而不主要用于驗證標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確性.【與標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)期間的差異】?一、成本=投入量×投入的價格

1.單位成本=單位投入量×投入的價格?1)單位實際成本=單位實際投入量×投入的實際價格

2）單位標(biāo)準(zhǔn)成本=單位標(biāo)準(zhǔn)投入量×投入的標(biāo)準(zhǔn)價格

【示例】?假設(shè)單位產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)投入量為10磅/單位,直接材料的標(biāo)準(zhǔn)價格為＄6/磅,則單位產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本為１0×6=$60/單位。2.總成本——差異分析中的成本量度

總成本=產(chǎn)出數(shù)量×單位成本

＝產(chǎn)出數(shù)量×單位投入量×投入的價格

＝給定產(chǎn)出水平下的投入量×投入的價格

1）實際成本=實際投入量×該項投入的實際價格

【注意】

這里的實際投入量是指實際產(chǎn)出水平下的實際投入總量.?【示例】

在某個期間，企業(yè)實際生產(chǎn)24，0０0單位的產(chǎn)品，每單位產(chǎn)品直接材料的實際耗用量8磅，直接材料的實際價格為＄7．77/磅，則該期間的實際直接材料成本如下:?(實際產(chǎn)出水平下的)實際投入量＝2４,000×8＝１9２,00０磅

實際直接材料成本=1９2，000×7.７7＝＄1,49１,84０2）彈性預(yù)算成本＝預(yù)算（標(biāo)準(zhǔn))投入量×該項投入的預(yù)算（標(biāo)準(zhǔn)）價格

【注意】?這里的預(yù)算（標(biāo)準(zhǔn)）投入量需按實際產(chǎn)出水平予以調(diào)整。即：

預(yù)算（標(biāo)準(zhǔn)）投入量＝實際產(chǎn)出數(shù)量×單位標(biāo)準(zhǔn)投入量?【示例】

在某個期間,企業(yè)實際生產(chǎn)2４，000單位的產(chǎn)品,每單位產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)耗用量10磅，直接材料的標(biāo)準(zhǔn)價格為＄６／磅，則該期間的預(yù)算直接材料成本如下：

（實際產(chǎn)出水平下的)預(yù)算(標(biāo)準(zhǔn))投入量＝24，0０0×1０=２4０，000磅

預(yù)算直接材料成本=２40，０00×6＝＄1,４40，00０二、彈性預(yù)算差異的構(gòu)成與分解?1.彈性預(yù)算差異的構(gòu)成

由于成本的決定因素包括投入量與價格兩個方面，因此，導(dǎo)致實際成本偏離彈性預(yù)算成本、產(chǎn)生彈性預(yù)算差異的原因在于：

1）實際投入量偏離預(yù)算投入量——數(shù)量(用量、效率）差異?2）實際價格偏離預(yù)算價格-—價格(費率)差異2。彈性預(yù)算差異的分解?彈性預(yù)算差異=實際成本—彈性預(yù)算成本

＝實際投入量×該項投入的實際價格-預(yù)算投入量×該項投入的預(yù)算價格

＝(實際投入量×該項投入的實際價格―實際投入量×該項投入的預(yù)算價格)＋（實際投入量×該項投入的預(yù)算價格―預(yù)算投入量×該項投入的預(yù)算價格)?=實際投入量×（該項投入的實際價格―該項投入的預(yù)算價格)+(實際投入量―預(yù)算投入量）×該項投入的預(yù)算價格?=價格（費率)差異＋數(shù)量（用量、效率)差異

【注意】上述彈性預(yù)算差異分解的模式，主要適用于變動成本項目（直接材料、直接人工、變動間接費用)的彈性預(yù)算差異分解，不適用于固定間接費用的彈性預(yù)算差異分解。３．變動成本差異分析的通用模式?1）價格(費率)差異＝實際投入量×(該項投入的實際價格―該項投入的預(yù)算價格）

=實際成本－實際投入量×該項投入的預(yù)算價格

價格差異表明:在不考慮效率因素（即資源的實際投入數(shù)量是否適當(dāng)）的情況下，按實際投入量和該項投入的預(yù)算價格計算得到的“本應(yīng)花費的成本”相比,實際成本是多開支（不利差異）還是少開支(有利差異）。

2）數(shù)量（效率）差異=（實際投入量―預(yù)算投入量）×該項投入的預(yù)算價格?數(shù)量差異表明:在實際產(chǎn)出水平下，資源的實際投入量與（按實際產(chǎn)出水平調(diào)整的）彈性預(yù)算投入量之間的差額所引起的成本差異，表明資源投入量的效率。【注意】

在進行標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析時，默認(rèn)的分析順序是數(shù)量因素在先、價格因素在后，即：

先分析數(shù)量差異，分析時假設(shè)預(yù)算價格不變，因此,數(shù)量差異按照預(yù)算價格計算；

再分析價格差異，分析時假設(shè)已經(jīng)考慮數(shù)量因素變動影響，因此,價格差異按照實際投入量計算。三、直接材料和直接人工的價格(費率)差異

１。直接材料價格差異＝直接材料的實際投入量×(直接材料的實際價格―直接材料的預(yù)算價格)?=直接材料的實際成本—直接材料的實際投入量×直接材料的預(yù)算價格

【示例】

某個期間實際生產(chǎn)24,000單位的產(chǎn)品,整個生產(chǎn)過程采購并耗用了19２,000磅材料，實際成本總額為＄1，４9１，840；單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本為：每單位產(chǎn)品需要１0磅直接材料，每磅直接材料的預(yù)算價格為$６，即１0磅/單位×$6/磅＝＄60／單位，則:?直接材料的實際價格=1，491，84０／19２，00０=＄7.７7/單位

直接材料價格差異=19２，０00×(７.7７—6）=１，４９1,８40－192,００0×6＝１,４９1，84０—1，152，000＝＄339，840U

【注意】?如果直接材料的采購量與耗用量不等，則在直接材料價格差異的計算中應(yīng)使用采購量。

——直接材料價格差異一般產(chǎn)生于采購過程。2．直接人工工資率差異=直接人工的實際投入量×（直接人工的實際價格―直接人工的預(yù)算價格）

=直接人工的實際成本－直接人工的實際投入量×直接人工的預(yù)算價格?【示例】某個期間實際生產(chǎn)２4，０00單位的產(chǎn)品，整個生產(chǎn)過程共耗用了5２,800個直接人工工時，人工工時的實際價格為$９/人工工時;單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本為:每單位產(chǎn)品需要2個人工工時，每個人工工時的工資率為$８，即２人工工時/單位×＄8／人工工時＝＄１6/單位，則：?直接人工工資率差異=52,８０0×（9－８）?＝475,2０0－52，800×8=47５,20０-4２2，40０＝$５2，800U3．價格（費率）差異產(chǎn)生原因

1)直接材料價格差異產(chǎn)生原因

①有利差異可由數(shù)量折扣、談判壓價、不可預(yù)見的價格下降或運輸成本降低,或?qū)δ硞€材料的需求減少（該材料供給較多,從而導(dǎo)致材料價格下降），以及采購項目等級的差異或其他因素引起。

采購部門通常是最有可能對材料價格差異給予解釋或?qū)ζ湄?fù)責(zé)的部門。

②無論是有利差異還是不利差異,均可能由糟糕的預(yù)算編制或因材料質(zhì)量好于或低于預(yù)期而引起。?③大批量采購帶來的有利材料價格差異可能會導(dǎo)致公司的存貨持有成本以及額外的材料處置成本加大。?④如果低成本的材料質(zhì)量差，有利的直接材料價格差異可能導(dǎo)致較高的制造成本,增加的下游成本（如廢品、返工、工序中斷或?qū)嵉胤?wù)）可能會超過材料價格低廉所節(jié)約的成本。

⑤實行差異化戰(zhàn)略的企業(yè),通過購買低質(zhì)量材料追求價格差異時最有可能失敗，產(chǎn)品質(zhì)量低于顧客最低期望標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)追求低成本也注定失敗.2）直接人工價格差異產(chǎn)生原因?市場對合適人工的需求變化、人工短缺、加班工資或因生產(chǎn)中要求的人工技能等級發(fā)生改變，因而需要支付的工資率有別于標(biāo)準(zhǔn)工資率等因素引起.?人事部門通常應(yīng)對直接人工工資率差異負(fù)責(zé)。

如果生產(chǎn)部門選擇雇用超過標(biāo)準(zhǔn)成本單規(guī)定的高技能的工人，則也對此負(fù)有責(zé)任。?3）如果成本標(biāo)準(zhǔn)反映公司戰(zhàn)略，如質(zhì)量差別戰(zhàn)略,還應(yīng)探究價格(費率）差異對公司戰(zhàn)略的影響，并在實際價格（費率)偏離公司戰(zhàn)略時，對價格（費率)作出調(diào)整。四、直接材料和直接人工的效率（數(shù)量或用量）差異?1。直接材料效率（數(shù)量）差異＝（直接材料的實際投入量―直接材料的預(yù)算投入量）×直接材料的預(yù)算價格

【注意】

這里的實際投入量和預(yù)算投入量,均指實際產(chǎn)出水平下的實際耗用總量和預(yù)算耗用總量。?如果直接材料的采購量與耗用量不等，則在直接材料效率差異的計算中應(yīng)使用耗用量。

—-直接材料效率差異一般產(chǎn)生于生產(chǎn)（耗用)過程?！臼纠?某個期間實際生產(chǎn)24，000單位的產(chǎn)品，整個生產(chǎn)過程采購并耗用了１92,０00磅材料，單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本為：每單位產(chǎn)品需要1０磅直接材料，每磅直接材料的預(yù)算價格為$6，即１0磅/單位×$6/磅＝＄６0/單位，則:?直接材料的預(yù)算投入量＝實際產(chǎn)量應(yīng)耗直接材料的標(biāo)準(zhǔn)用量=24，０００單位×１0磅/單位=２40，0００磅

直接材料效率（數(shù)量）差異＝（１９2,000―240,00０）×6＝＄28８,000F

續(xù)前例：

直接材料彈性預(yù)算差異

=＄1，49１，84０(實際成本）－＄1,440,000(彈性預(yù)算成本)?=＄339，8４0Ｕ（價格差異）+$2８8，000F（效率差異)?＝＄51，840U【注意】

直接材料的價格差異按照“采購量”計算，而效率差異則按照“耗用量"計算。由于直接材料屬于“可儲存”的資源，因而某一期間的材料采購量與該期的材料耗用量不一定相等。只有在某一期間的材料采購量等于該期間的材料耗用量，即材料存貨余額未發(fā)生變化時，直接材料價格差異與效率差異之和才等于直接材料彈性預(yù)算差異。?在直接人工和間接費用的差異分析中不存在此問題，因為直接人工與間接費用屬于“不可儲存"的資源，沒有“存貨”這種存在形態(tài)，即直接人工和間接費用的“采購額”永遠(yuǎn)等于“耗用額”，其價格差異與效率差異之和永遠(yuǎn)等于其彈性預(yù)算差異。２．直接人工效率差異=（直接人工的實際投入量―直接人工的預(yù)算投入量）×直接人工的預(yù)算價格

【注意】?這里的實際投入量和預(yù)算投入量,均指實際產(chǎn)出水平下的實際工時總量和預(yù)算工時總量。【示例】

某個期間實際生產(chǎn)24,00０單位的產(chǎn)品，整個生產(chǎn)過程實際發(fā)生52，800人工工時或２。２人工工時/單位（5２,80０人工工時/24，000單位),單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本為：每單位產(chǎn)品需要2個人工工時，每個人工工時的工資率為＄8,即2人工工時／單位×$8/人工工時＝$16/單位,則：?直接人工的預(yù)算投入量＝實際產(chǎn)量應(yīng)耗直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時=24，0０0單位×2人工工時/單位＝4８，000人工工時

直接人工效率差異＝（５2,800―48,000）×8=＄3８,40０U

續(xù)前例:?直接人工彈性預(yù)算差異

=＄４7５,2０0(實際成本)-＄3８4,00０(彈性預(yù)算成本）

＝$52，8０0U（工資率差異)＋$３８，４０0Ｕ(效率差異）?＝$91,２00U3．直接材料效率差異和直接人工效率差異產(chǎn)生原因

可能由糟糕的預(yù)算或工人技能水平的差異、日程安排、生產(chǎn)監(jiān)督或安裝效率;以及機器保養(yǎng)不當(dāng)或員工培訓(xùn)不當(dāng)?shù)纫蛩貙?dǎo)致。?１）直接材料效率差異的產(chǎn)生原因?表明制造過程中已使用的直接材料量與實際產(chǎn)出量按標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該使用材料量的差異，產(chǎn)生原因可能有：生產(chǎn)工人的努力程度、不同材料或其他生產(chǎn)要素之間的替代、直接材料質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的差別、工人缺乏訓(xùn)練或經(jīng)驗、監(jiān)管不力、過量浪費或其他因素。?２)直接人工效率差異的產(chǎn)生原因?表明制造產(chǎn)品的實際工時與實際產(chǎn)出量所需標(biāo)準(zhǔn)工時的差異,通常由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，產(chǎn)生原因可能有:工人或主管新來工作或缺乏訓(xùn)練;工人技能與標(biāo)準(zhǔn)成本單中的規(guī)定有別；批量規(guī)模與標(biāo)準(zhǔn)規(guī)模有異;材料與指定的不同；機器或設(shè)備處于非正常工作狀態(tài)；監(jiān)管力度不夠；時間安排較差，等等?！纠}·單項選擇題】（2013．1１）

以下是某家公司為生產(chǎn)３00,000件產(chǎn)品而制定的年度直接材料預(yù)算。

150，００0磅原料乘以＄0。７5每磅的單價?=$１1２,5００?在這一年中,該公司生產(chǎn)了310，000件制成品，每件產(chǎn)品使用0。４8磅材料，每磅材料的成本為$0。7６。則直接材料效率差異為:

A.$58８不利差異B.＄900有利差異

C．$1,488不利差異D?！?，650有利差異

【正確答案】D?【答案解析】?單位產(chǎn)品材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量＝１5０，000/３0０，０00=0．5磅／單位

直接材料效率差異＝（３１0,00０×0．48―31０，00０×０。5）×0．75＝＄4,650F【例題·單項選擇題】（2０13。8）

Ｔrinity公司報告了以下標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本信息。實際成本總差額直接材料$１9，２5０＄90０有利差額直接人工$17，600$800不利差額以下哪一項最準(zhǔn)確地解釋了Trinitｙ的兩項差額？?A。集體談判協(xié)議增長小時工資率。

B.學(xué)習(xí)曲線提高了生產(chǎn)效率。?C.較低質(zhì)量、較低成本的材料導(dǎo)致返工成本超過預(yù)期。

D。電費的增長超出預(yù)計。

【正確答案】C?【答案解析】直接材料為有利差異，而直接人工為不利差異,極有可能是采購了廉價的低質(zhì)量材料，產(chǎn)生有利材料價格差異的同時,導(dǎo)致不利的人工效率差異的出現(xiàn).五、變動間接費用與固定間接費用的開支差異和效率差異?1.變動間接費用的開支(價格）差異和效率（用量)差異?1）變動間接費用開支（價格)差異?=成本動因的實際數(shù)量×（實際變動間接費用分配率―標(biāo)準(zhǔn)變動間接費用分配率)

＝實際變動間接費用－成本動因的實際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)變動間接費用分配率

其中:?變動間接費用標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)成本動因和該成本動因的耗用量這二者來確立。

變動間接費用開支差異表明：在不考慮效率因素(即成本動因的實際數(shù)量是否符合標(biāo)準(zhǔn)）的情況下,與按成本動因的實際數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)分配率計算得到的“本應(yīng)花費的成本”相比，實際變動間接費用多開支還是少開支，即變動間接費用開支差異是有利還是不利,金額是多少?！臼纠?假設(shè)變動間接費用的成本動因是機器工時。某個期間實際生產(chǎn)24，00０單位的產(chǎn)品,變動間接費用實際發(fā)生額為＄3１3,2００，實際耗用的機器工時為28，０00個;標(biāo)準(zhǔn)變動間接費用為：每單位產(chǎn)品需要1.２個機器工時，每個機器工時的成本為＄10,即＄12／單位,則:?變動間接費用開支差異＝313，200—28,０00×1０=313，200－280，0００=＄33,200U?即:實際耗用28,0０0機器工時，按標(biāo)準(zhǔn)分配率$10/機器工時計算，本應(yīng)花費的成本為$28０,００0,實際開支$313,２00，多開支了＄３3,200，即產(chǎn)生$3３,200不利差異。【例題·單項選擇題】（2０13。8，２01３.1１）

SuｇarPlums公司生產(chǎn)童裝。變動間接費用成本根據(jù)預(yù)算的直接人工工時進行分?jǐn)偂８鶕?jù)十二月份預(yù)算，生產(chǎn)每件童裝需要四小時工時.預(yù)算每工時變動制造間接費用成本是$12，預(yù)算生產(chǎn)數(shù)量是１,0４０件。十二月份的實際變動制造成本是$5２，1６4,生產(chǎn)了1，0８0件童裝。實際直接人工工時是4，5３6小時。變動間接費用耗費差異是

A．＄2，59２有利差額。

Ｂ．$2，59２不利差額。

C．＄2，268有利差額.

D．＄2，268不利差額.

【正確答案】Ｃ

【答案解析】?變動間接費用耗費差異=52，164—4，5３6×１2＝＄2，２６8F2）變動間接費用效率（用量)差異

=（成本動因的實際數(shù)量－成本動因的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量)×標(biāo)準(zhǔn)變動間接費用分配率?其中:成本動因的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量需按實際產(chǎn)出水平予以調(diào)整。即:?成本動因的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量＝實際產(chǎn)出數(shù)量×單位成本動因標(biāo)準(zhǔn)投入量

變動間接費用效率差異表明：在實際產(chǎn)出水平下,成本動因的實際投入量與按實際產(chǎn)出水平調(diào)整的彈性預(yù)算投入量（標(biāo)準(zhǔn)投入量）之間的差額所引起的成本差異,表明資源投入量的效率?！臼纠?假設(shè)變動間接費用的成本動因是機器工時。某個期間實際生產(chǎn)２4，000單位的產(chǎn)品，實際耗用的機器工時為28，０００個；標(biāo)準(zhǔn)變動間接費用為:每單位產(chǎn)品需要1．2個機器工時，每個機器工時的成本為＄１0,即＄1２/單位，則：?成本動因的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量=24，０0０×1.2=2８,80０機器工時

變動間接費用效率差異

=(28，00０—２8，800)×１0＝28０，00０-288,000

＝＄8，000F

續(xù)前例：

變動間接費用彈性預(yù)算差異

=＄3１３,20０（實際成本）-$2８8，０00（彈性預(yù)算成本)

＝＄3３，200Ｕ（開支差異）＋$8,0０0F(效率差異）＝$25，20０U【注意】

本例僅以機器工時作為變動間接費用唯一成本動因，而間接費用很可能由多種行為上迥異的成本組成(即存在多種不同性質(zhì)的成本動因）。例如，很多類型的變動間接成本不是以產(chǎn)出指標(biāo)如產(chǎn)出量為基礎(chǔ)來量度(比如以機器工時作為成本動因），而是以投入指標(biāo)如安裝次數(shù)或批次為基礎(chǔ)來量度（比如以作業(yè)次數(shù)作為成本動因）.?為此,以作業(yè)為基礎(chǔ)的間接費用差異量度能使用多種成本集庫（cｏsｔpools)來量度間接費用差異，每一種成本集庫都有自己的成本動因。相應(yīng)地，可以將變動間接費用分解為多個要素，每個要素分別采用各自適當(dāng)?shù)某杀緞右?，并且為每個要素計算開支和效率差異.由此可以提高間接費用量度的準(zhǔn)確性,但也會加大管理成本。【例題·單項選擇題】(2０13.1１）?Ｂaｒon公司在制造木制家具時需要使用膠水。膠水被記為間接材料，按桶購買,每桶膠水的成本為$100.Bａｒon的一名員工不小心灑出了整整一桶膠水，而這桶膠水因此無法使用，需要重新購買一桶。如果Baron使用標(biāo)準(zhǔn)成本體系，這將為不利的

A。直接材料價格差異。

B。直接材料數(shù)量差異.?Ｃ．可變間接費用效率差異。?Ｄ．可變間接費用支出差異

【正確答案】D?【答案解析】浪費一桶膠水，將導(dǎo)致變動間接費用的實際發(fā)生額大于按成本動因的實際數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)分配率計算得到的本應(yīng)花費的數(shù)額，產(chǎn)生不利開支差異。3)變動間接費用的會計處理

①按實際發(fā)生額記錄實際發(fā)生的變動間接費用

Ｄr:變動間接制造費用控制賬戶＄３13,200?Cr:應(yīng)付賬款控制賬戶或其他賬戶＄３13，200?②按彈性預(yù)算額記錄分?jǐn)偟淖儎娱g接制造費用（將變動間接制造費用的彈性預(yù)算額計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本）

Ｄr：在產(chǎn)品控制賬戶$28８，00０

Cｒ：分?jǐn)傋儎娱g接制造費用賬戶＄28８,000?在產(chǎn)品控制科目中的成本在生產(chǎn)結(jié)束后轉(zhuǎn)入成品控制科目中。在銷售完成以后，已銷售商品的成本就從成品控制科目轉(zhuǎn)入銷貨成本科目。③記錄變動間接費用差異，同時結(jié)清變動間接制造費用控制賬戶與分?jǐn)傋儎娱g接制造費用賬戶。不利差異代表少分?jǐn)偟拈g接費用,記錄在借方；有利差異代表多分?jǐn)偟拈g接費用，記錄在貸方.

Dr:分?jǐn)傋儎娱g接制造費用＄２８8,000?變動間接制造費用開支差異$33，200

Cr：變動間接制造費用控制賬戶$３1３，2０0

變動間接制造費用效率差異＄8,000④會計期末結(jié)轉(zhuǎn)變動間接費用差異

如果少分?jǐn)偦蚨喾謹(jǐn)偟拈g接費用（即間接費用彈性預(yù)算差異）額度不大，則可以將少分?jǐn)偦蚨喾謹(jǐn)偟拈g接費用計入銷貨成本，即：變動間接費用彈性預(yù)算差異全部計入當(dāng)期損益.?Dｒ：銷貨成本$25,2００

變動間接制造費用效率差異＄８，０00?Ｃr:變動間接制造費用開支差異＄３3，200

如果少分?jǐn)偦蚨喾謹(jǐn)偟拈g接費用額度(即變動間接費用彈性預(yù)算差異）較大且不可忽略，這部分多分?jǐn)偦蛏俜謹(jǐn)偟拈g接費用就應(yīng)按比例分配到期末的在產(chǎn)品存貨、產(chǎn)成品存貨和銷貨成本中,分?jǐn)偙壤c該會計期間將變動間接制造費用分?jǐn)傊猎诋a(chǎn)品存貨科目、成品存貨科目和銷貨成本科目時所使用的比例相同?！纠}·單項選擇題】（２013.8）?Ｊay公司采用一種標(biāo)準(zhǔn)成本體系。在過去的一年中，經(jīng)營結(jié)果與標(biāo)準(zhǔn)成本之間存在巨大的差額。Jay正在考慮是將差額分?jǐn)偟竭m當(dāng)?shù)膸齑尜~戶和銷貨成本,還是將所有差額直接分?jǐn)偟戒N貨成本。在以下哪種情況下報告的凈收益最大？?A.所有差額都是有利差額，并直接沖銷到銷貨成本.?B。所有差額都是不利差額，并直接沖銷到銷貨成本。

C.所有差額都是有利差額，并將差額分?jǐn)偟戒N貨成本和期末存貨賬戶。

Ｄ.所有差額都是不利差額，并將差額分?jǐn)偟戒N貨成本和期末存貨賬戶。

【正確答案】A?【答案解析】有利差額意味著實際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本，沖銷銷貨成本將使銷貨成本降低，凈收益提高?！纠}·情境分析題】(20１2．12）

ＣoolBｒeeze公司生產(chǎn)電扇，公司管理層希望能更為詳細(xì)地分析其間接成本差異。公司財務(wù)長已經(jīng)把變動間接費用與固定間接費用彼此分離出來，并確定以機器工時而非直接勞動工時作為分配間接費用的依據(jù)。?在最近的會計期間，生產(chǎn)9,8００件產(chǎn)品需要的單位機器工時是0.30小時,而生產(chǎn)１0,00０件的彈性預(yù)算的單位機器工時是0。25小時。實際變動制造成本率是每單位機器工時＄19，而在彈性預(yù)算下則為＄20。問題:

１.就變動間接費用而言，請計算并解釋以下差異。請列出計算過程.?ａ.開支差異。?ｂ.效率差異.

c。彈性預(yù)算差異。

【正確答案】?a。開支差異＝０。30×9,8０0×（19－20)=$2，９40Ｆ

這意味著能源價格，間接材料和間接人工的實際價格低于預(yù)算。?b.效率差異＝（0.30×9，800-０.2５×９，８０0）×2０＝$９,8０0U?由于實際機器小時高于預(yù)算，意味著實際營運沒有預(yù)計的有效率。

c。彈性預(yù)算差異=$2，940F（開支差異)＋$９,800U(效率差異）=＄6，86０U?或：?彈性預(yù)算差異=9，800×0。30×19（實際成本)－９，８00×0。2５×2０(彈性預(yù)算成本）＝＄６，860U

這意味著,實際變動間接費用比預(yù)算要高。2.請至少指出三個可能造成實際機器工時超過預(yù)算機器工時的原因。

【正確答案】?實際機器小時超過預(yù)算小時數(shù)的原因可能包括：?1)人工操作機器的技術(shù)熟練度比預(yù)期差。

2）工作的排班調(diào)度效率差。?3)機器沒有保持良好的維修。?4)倉促交付所造成的低效率.?5)機器的預(yù)算時間標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定的太緊。?【注意】造成低效率可能還有其他原因。2.固定間接費用開支差異與產(chǎn)量差異?1）總固定間接費用差異：少分?jǐn)偦蚨喾謹(jǐn)偟墓潭ㄩg接費用?總固定間接費用差異

=實際固定間接費用－分?jǐn)偟墓潭ㄩg接費用2)總固定間接費用的分解?總固定間接費用差異=實際固定間接費用-分?jǐn)偟墓潭ㄩg接費用?=(實際固定間接費用－靜態(tài)預(yù)算固定間接費用）+（靜態(tài)預(yù)算固定間接費用—分?jǐn)偟墓潭ㄩg接費用)

=開支差異+產(chǎn)量差異

其中:

分?jǐn)偟墓潭ㄩg接費用＝實際數(shù)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)固定間接費用分?jǐn)偮?＝實際數(shù)量×(預(yù)算的固定間接費用成本動因的耗用量×標(biāo)準(zhǔn)固定間接費用率）【示例】假設(shè)以機器工時作為固定間接費用的成本動因，預(yù)算機器工時為10工時/單位.某期間預(yù)算產(chǎn)量為１,000單位，實際產(chǎn)量為800單位，固定間接費用預(yù)算總額為$1０，０００,則：

標(biāo)準(zhǔn)固定間接費用率?=$10,000/（1,00０單位×1０工時/單位)＝$1/工時

單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)固定間接費用分?jǐn)偮?=１０工時/單位×＄１／工時＝＄10／單位

分?jǐn)偟墓潭ㄩg接費用=8０0單位×$10/單位=$8,000?①固定間接費用開支差異=實際固定間接費用—預(yù)算固定間接費用?②固定間接費用產(chǎn)量差異=預(yù)算固定間接費用—分?jǐn)偟墓潭ㄩg接費用?=(預(yù)算數(shù)量－實際數(shù)量）×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)固定間接費用分?jǐn)偮剩常┛偣潭ㄩg接費用差異的分析

①開支差異的原因分析?開支差異表明預(yù)算程序有缺失或有失誤,以致未能預(yù)測到某些固定成本的變化。例如，由于管理者的疏忽造成固定間接費用增加；企業(yè)建筑和設(shè)備的財產(chǎn)稅發(fā)生變化;購買新設(shè)備，等等。對此公司需要修訂預(yù)算方案。

不利開支差異也可能源于對部門開支的控制不當(dāng)造成過度開支,或源于事故和預(yù)期外的檢修。如緊急維修、無準(zhǔn)備的設(shè)備更新,或者是計劃外工作要求新增管理者,導(dǎo)致該期內(nèi)固定間接費用增加。對此公司需要調(diào)查差異產(chǎn)生的原因，防止此類事件再次發(fā)生.

由于產(chǎn)量變化必然導(dǎo)致一部分可自由裁決的固定成本發(fā)生改變,如果某些變動成本被錯誤劃分為固定成本，將固定間接費用差異分解為開支差異和產(chǎn)量差異可能會導(dǎo)致這些差異被放大（一部分變動成本差異并入了其中)。②產(chǎn)量差異的原因分析

產(chǎn)量差異可能源于產(chǎn)品的實際需求與預(yù)期有偏離（實際產(chǎn)量與預(yù)算產(chǎn)量不一致），反映了公司的產(chǎn)能利用率，也可能源于戰(zhàn)略變化或非預(yù)期的故障。具體原因可能有：?市場前景發(fā)生變化或出于戰(zhàn)略性的考慮，比如新技術(shù)的獲得,或是年初的銷售量表明公司在預(yù)算期內(nèi)可能獲得比預(yù)算更大或更小的市場，管理層可能會改變生產(chǎn)計劃,做出增產(chǎn)或減產(chǎn)的決策。這些因素導(dǎo)致的固定間接費用產(chǎn)量差異在很大程度上是公司管理層不可控的.生產(chǎn)過程中的非預(yù)期因素，比如維護不當(dāng)或非預(yù)期的損壞導(dǎo)致設(shè)備無法正常運行，設(shè)計的產(chǎn)品不易于生產(chǎn)，或者是未料到的較高的人工流動。這些生產(chǎn)過程中的問題導(dǎo)致的產(chǎn)量差異，部分或全部應(yīng)由工廠或車間管理者負(fù)責(zé)。

產(chǎn)量差異不能揭示公司的效率情況,但能反映公司在實現(xiàn)成本目標(biāo)上的效益如何，即產(chǎn)量差異反映了公司在一定時期內(nèi)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的效果（實際產(chǎn)量ＶS。預(yù)算產(chǎn)量），而不是其成本控制的效率.【例題·單項選擇題】?Harper公司上月的績效報告給出以下信息.實際總間接費用$1，600，00０預(yù)算固定間接費用$１,５00，000分?jǐn)偟墓潭ㄩg接費用，分?jǐn)偮蕿?３/人工工時＄1，20０，000分?jǐn)偟淖儎娱g接費用,分?jǐn)偮蕿?0。５/人工工時＄2０0,000實際人工工時數(shù)４3０，0０0則Ｈａrper公司當(dāng)月的總間接費用開支差異為

A．＄100,000有利差異

Ｂ.$115，００0有利差異?C．＄18５，０00不利差異

D.$200，０00不利差異

【正確答案】B?【答案解析】?變動間接費用開支差異=實際開支額—實際工時×標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偮?固定間接費用開支差異=實際開支額－預(yù)算固定間接費用?總間接費用開支差異=實際開支額―實際工時×變動間接費用標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偮狮D預(yù)算固定間接費用＝實際開支額－彈性預(yù)算額=＄1，600，00０―４3０，0０0×0．5―1,500,０00=＄１１5,000F【例題·單項選擇題】（２０１３。11）

下面哪項有關(guān)間接費用差異的陳述是準(zhǔn)確的？

A．總制造間接費用差異是指某段時間內(nèi)發(fā)生的實際間接費用和預(yù)算間接費用之間的差異。?B.總制造間接費用差異是一種衡量管理部門控制間接費用支出績效的指標(biāo)。?C。產(chǎn)量差異是指彈性可變間接費用和分配于生產(chǎn)的可變間接費用之間的差異.?D．產(chǎn)量差異是由于實際產(chǎn)量不同于預(yù)期產(chǎn)量而導(dǎo)致的。

【正確答案】D

【答案解析】總制造間接費用差異是指某段時間內(nèi)發(fā)生的實際間接費用和分?jǐn)偟拈g接費用之間的差異,選項A不準(zhǔn)確；開支差異可以衡量管理部門控制間接費用支出的績效，產(chǎn)量差異則不反映成本控制的效率,選項B不準(zhǔn)確；產(chǎn)量差異是靜態(tài)預(yù)算固定間接費用與分?jǐn)偟墓潭ㄩg接費用之間的差異,選項Ｃ不準(zhǔn)確。4)總固定間接費用差異的會計處理

①記錄固定間接費用差異，同時結(jié)清固定間接制造費用控制賬戶與分?jǐn)偣潭ㄩg接制造費用賬戶。不利差異代表少分?jǐn)偟拈g接費用，記錄在借方；有利差異代表多分?jǐn)偟拈g接費用，記錄在貸方。

Dｒ:分?jǐn)偣潭ㄩg接制造費用$5５2，000（分?jǐn)偅?/p>

固定間接制造費用產(chǎn)量差異＄138，0０0?Cｒ：固定間接制造費用控制賬戶＄684,0０0(實際）?固定間接制造費用開支差異＄6，000②會計期末結(jié)轉(zhuǎn)固定間接費用差異?如果固定間接費用差異不重大,則計入銷貨成本(當(dāng)期損益)。

Ｄr:銷貨成本＄132，00０

固定間接制造費用開支差異$６，00０

Ｃｒ：固定間接制造費用產(chǎn)量差異＄１38,000?如果多分?jǐn)偦蛏俜謹(jǐn)偟墓潭ㄩg接費用（即固定間接費用差異）額度較大且不可忽略，這部分多分?jǐn)偦蛏俜謹(jǐn)偟墓潭ㄩg接費用就應(yīng)按比例分配到存貨科目和銷貨成本中。3．使用間接費用差異數(shù)據(jù)求解其他未知量

例如，假設(shè)Bounce體育用品公司在標(biāo)桿分析中以其競爭對手SpｏrtCo公司的相關(guān)數(shù)據(jù)為基準(zhǔn)。SpoｒｔCo公司的實際變動間接費用為＄4３2,0００，實際銷量為2８，250單位，其變動間接費用以人工工時數(shù)為基礎(chǔ)進行分?jǐn)?，單位產(chǎn)品的預(yù)算人工投入量為1。6人工工時，變動間接費用差異為＄５8，0０0不利效率差異以及＄２０,000有利開支差異。該成本動因（即人工工時數(shù)）的標(biāo)準(zhǔn)彈性預(yù)算量為：２8,250單位×1.６人工工時/單位=45，2０0人工工時。

基于以上信息,可推算每人工工時的預(yù)算變動間接費用分?jǐn)偮室约皩嶋H耗用人工工時數(shù)如下:

變動間接費用彈性預(yù)算差異?=$58,00０U（效率差異）＋$2０,0０0F(開支差異)?＝$38，000U

變動間接費用彈性預(yù)算=＄432，0０0－＄38，０0０=＄394，0０0=每人工工時的預(yù)算變動間接費用分?jǐn)偮省粒?,２00人工工時?則：?每人工工時的預(yù)算變動間接費用分?jǐn)偮?/p>

=＄３9４,000/45，2０0人工工時?＝＄8．71681４/人工工時由:變動間接費用效率差異＝（成本動因的實際數(shù)量－成本動因的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量)×標(biāo)準(zhǔn)變動間接費用分配率，得：

$５８，０00U＝(實際耗用人工工時數(shù)-45,2０0人工工時）×$8.716814／人工工時

解得:

實際耗用人工工時數(shù)=51，8５3．8０７2人工工時【例題·單項選擇題】

ＭinnOil公司為汽車提供換油服務(wù)和其他日常保養(yǎng)服務(wù)。該公司在廣告中宣稱，所有服務(wù)均能在１５分鐘內(nèi)完成.最近公司共為1６0輛汽車提供了相關(guān)服務(wù)，并導(dǎo)致如下人工差異：人工工資率差異為＄1９不利差異，人工效率差異為＄１4有利差異.如果MｉnnOｉｌ公司的標(biāo)準(zhǔn)人工工資率為$7/人工工時，則該公司的實際小時工資和實際人工工時數(shù)為

工資率人工工時數(shù)?A?！纾?5542.00?B．$6。67４2。71?C.$7。45４2.00?D。$7。50３８．00

【正確答案】D

【答案解析】?設(shè)實際小時工資率為AR，實際人工工時數(shù)為AH，依據(jù)資料，有：

人工效率差異＝(AH-１60×1/4)×7=$１4F，

解得：AＨ＝38工時?工資率差異＝38×(AR-7）＝$１9Ｕ，?解得：AR＝＄7．5/人工工時.【銷量差異、銷售組合差異和銷售數(shù)量差異】?當(dāng)存在多種產(chǎn)品時，企業(yè)的銷售總量（salｅsｖｏｌuｍe)由兩個因素決定：一是各產(chǎn)品的銷售數(shù)量（salesquantity）；二是銷售組合(salesmix）,即單一產(chǎn)品或服務(wù)在全部產(chǎn)品或服務(wù)中所占的比率(按銷售數(shù)量計算).相應(yīng)地，銷量差異（sａｌesvolumevariａｎｃe)也是由各產(chǎn)品的銷售數(shù)量及其銷售組合變動所引起,因而可分解為：

1.銷售組合差異（ｓａlｅsmｉxvａriａnce）——因各產(chǎn)品銷售組合比率變動引起的銷量差異

２。銷售數(shù)量差異(sａlesquaｎtityｖariaｎcｅ）--因各產(chǎn)品銷售數(shù)量變動引起的銷量差異?分解過程如下:銷量差異=(實際銷售量—靜態(tài)預(yù)算中的銷售量）×預(yù)算的單位標(biāo)準(zhǔn)邊際貢獻

＝（實際銷售總量×實際銷售組合比率－預(yù)算銷售總量×預(yù)算銷售組合比率)×預(yù)算的單位標(biāo)準(zhǔn)邊際貢獻

＝（實際銷售總量×實際銷售組合比率－實際銷售總量×預(yù)算銷售組合比率＋實際銷售總量×預(yù)算銷售組合比率-預(yù)算銷售總量×預(yù)算銷售組合比率）×預(yù)算的單位標(biāo)準(zhǔn)邊際貢獻?＝實際銷售總量×（實際銷售組合比率—預(yù)算銷售組合比率）×預(yù)算的單位標(biāo)準(zhǔn)邊際貢獻+（實際銷售總量-預(yù)算銷售總量)×預(yù)算銷售組合比率×預(yù)算的單位標(biāo)準(zhǔn)邊際貢獻

=銷售組合差異+銷售數(shù)量差異?即：

某產(chǎn)品的銷售組合差異=(該產(chǎn)品的實際銷售量－實際銷售總量×該產(chǎn)品的預(yù)算銷售組合比率）×該產(chǎn)品預(yù)算的單位標(biāo)準(zhǔn)邊際貢獻?某產(chǎn)品的銷售數(shù)量差異=(實際銷售總量×該產(chǎn)品的預(yù)算銷售組合比率-該產(chǎn)品靜態(tài)預(yù)算中的銷售量)×該產(chǎn)品預(yù)算的單位標(biāo)準(zhǔn)邊際貢獻【示例】?某公司生產(chǎn)和銷售兩種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：產(chǎn)品單位邊際貢獻實際靜態(tài)預(yù)算銷售量銷售比例銷售量銷售比例網(wǎng)球$8900０桶50%１０000桶62。5%壁球$4９０00桶５０％6000桶３7.５％合計1８000桶100%160００桶100％１）網(wǎng)球銷量差異及其分解?銷量差異＝（9，0０0－10，000)×8=$８000U

即：由于實際銷售量比預(yù)算銷售量少1，0０0桶,使邊際貢獻總額減少$８,000。?銷售組合差異＝１８,００0×（5０%-62.5%）×8＝(9,0００—11，2５0）×８=$18,0００U

即:如果銷售組合不變,則在實際銷售量１6，000桶中，網(wǎng)球銷售量應(yīng)達到１8,00０×６2。５％＝1１,250桶,由于實際銷量為９，000桶，銷售比率下降至50％,少銷售了11，250-9,000＝2，250桶，使邊際貢獻總額減少2，250×8＝＄1８，０00.?銷售數(shù)量差異=(18，000－1６，00０)×62.５%×８=(１1,2５0－1０,000）×8＝＄１０，0０0Ｆ

即：如果銷售組合不變，在實際總銷量水平下，網(wǎng)球銷售量可達１1,２５0桶，比靜態(tài)預(yù)算1０,００0桶多1,250桶，可多獲得1,250×8＝$１0,00０邊際貢獻總額。2）壁球銷量差異及其分解?銷量差異=(９，000－6，０00）×4=＄12,00０F

即:由于實際銷售量比預(yù)算銷售量多3，000桶，使邊際貢獻總額增加$1２，０００.

銷售組合差異＝18,０00×（５0％-3７。5%）×4＝(9，00０—6,75０）×4＝$9，000F?即:如果銷售組合不變,則在實際銷售量16，00０桶中，壁球銷售量應(yīng)達到18，00０×37。5％=6,75０桶，由于實際銷量為9，000桶,銷售比率提高至５0％，多銷售了9,000—6,750＝2，２50桶，使邊際貢獻總額增加2，2５0×４＝＄9，０0０。?銷售數(shù)量差異=（18，000-16,000）×37．5%×４＝(6，7５０－6，000)×4=$3，00０F

即:如果銷售組合不變,在實際總銷量水平下,壁球銷售量可達６,750桶，比靜態(tài)預(yù)算6,0０0桶多7５０桶，可多獲得750×4=＄3，0０0邊際貢獻總額。３）總銷量差異及其分解

總銷量差異=$8，00０U（網(wǎng)球）+$12，0００F(壁球)＝$4，0０0F

總銷售組合差異＝＄１8，０00U（網(wǎng)球）+＄９，０００Ｆ（壁球)=＄9,００0U

總銷售數(shù)量差異=＄10,０00Ｆ（網(wǎng)球）+＄3，0０0F（壁球）＝＄13,０00F【例題·單項選擇題】（20１3。8）

在比較實際營業(yè)收益與總預(yù)算的營業(yè)收益時，Buｒｋｅ公司的財務(wù)總管發(fā)現(xiàn)，實際銷售總件數(shù)等于預(yù)算銷售總件數(shù)，而且預(yù)算固定成本等于實際固定成本。他還注意到,兩種產(chǎn)品都是按預(yù)算的單位銷售價格出售的,而且每種產(chǎn)品的預(yù)算和實際邊際貢獻率都是40%。但是本期靜態(tài)預(yù)算顯示Burkｅ的營業(yè)收益是有利差額。以下哪一項能合理解釋這種差異??A．公司生產(chǎn)的件數(shù)比預(yù)算少。?B.公司的所得稅率低于預(yù)算。?Ｃ.向產(chǎn)品分?jǐn)偣潭ㄤN售和管理費用的方法與計劃的不同。?D.產(chǎn)品組合與預(yù)算的不同。

【正確答案】D

【答案解析】在各產(chǎn)品的銷售數(shù)量合計相同的情況下,各種產(chǎn)品在銷售總量中的比率變化(即銷售組合變化)也可能導(dǎo)致營業(yè)收益的差異?！局苯硬牧虾椭苯尤斯さ幕旌喜町惻c產(chǎn)量差異】

如果產(chǎn)品中有兩種或兩種以上的組成成分或人工成本能夠相互替代，則決定直接成本耗用量的因素包括兩個方面:一是各直接成本項目的耗用量;二是各直接成本項目的用量在所有可替代的直接成本項目總用量中所占的比重。?相應(yīng)地，直接成本的效率(用量)差異也是由各直接成本項目的耗用量及其在所有可替代的直接成本項目總用量中所占的比重的變動所引起，因而可分解為：

1．混合差異--因各直接成本項目的用量在所有可替代的直接成本項目總用量中所占的比重(混合比率）變動引起的效率差異。

2。產(chǎn)量差異——因各直接成本項目的耗用量的變動引起的效率差異。分解過程如下:

效率差異

＝預(yù)算投入價格×（實際投入量-預(yù)算投入量)?=預(yù)算投入價格×(實際投入量—所有成本項目的實際總用量×該成本項的預(yù)算混合比率+所有成本項的實際總用量×該成本項的預(yù)算混合比率－預(yù)算投入量）?其中：混合比率=?＝預(yù)算投入價格×（實際投入量－所有成本項的實際總用量×該成本項的預(yù)算混合比率）＋預(yù)算投入價格×（所有成本項的實際總用量×該成本項的預(yù)算混合比率－預(yù)算投入量)?＝混合差異+產(chǎn)量差異

即：?某成本項的混合差異=預(yù)算成本/單位×（實際投入量—所有成本項的實際總用量×該成本項的預(yù)算混合比率）

某成本項的產(chǎn)量差異＝預(yù)算成本／單位×（所有成本項的實際總用量×該成本項的預(yù)算混合比率—預(yù)算投入量）?=預(yù)算成本/單位×(所有成本項的實際總用量—所有成本項的預(yù)算總用量）×該成本項的預(yù)算混合比率【示例】?假設(shè)生產(chǎn)1000罐網(wǎng)球需要使用合成橡膠和天然橡膠，兩種材料的替代量最多只能達到5%。有關(guān)資料如下：實際總用量（磅）預(yù)算總用量(磅）單位

標(biāo)準(zhǔn)成本用量混合比率用量混合比率合成橡膠９88６5%１，00062.5％2天然橡膠5３235％60０37.５％3合計1，520100%1，６０010０％-１）混合差異?合成橡膠＝2×1,5２0×（65％－62。5%）＝2×（９8８－9５0）＝＄７６U

天然橡膠＝３×1,520×（３5％—３７。5％）=３×(53２－570）＝$114Ｆ

總混合差異＝$76U（合成橡膠）+$114F(天然橡膠）＝$３8F

以合成橡膠為例，如果混合比率（在可替代材料中所占比重)不變，則在材料實際用量１，５20磅中，合成橡膠的用量應(yīng)達到1，52０×62。５％＝９５0磅;由于實際用量為988磅，混合比率提高至６5%,多耗用了988—950＝３8磅，產(chǎn)生了３8×2＝$７6的不利差異。天然橡膠由于使用比率下降，產(chǎn)生了＄11４的有利差異.總體上看，混合差異是有利差異＄１1４,原因在于實際生產(chǎn)中對更便宜材料的使用比率比預(yù)算比率要大。同理，天然橡膠產(chǎn)生了＄１14的有利差異。2）產(chǎn)量差異?合成橡膠=2×(1，520－１，600)×6２.5%＝2×（9５0—1，000)=$１00F

天然橡膠=3×（1,５２0－1，600)×37。５%＝3×（570－6００）＝$９0F

總產(chǎn)量差異=$1０0F（合成橡膠）+＄90F(天然橡膠）=$1９0Ｆ

以合成橡膠為例,如果預(yù)算混合比率不變，在實際材料耗用總量水平下，合成橡膠的耗用量應(yīng)為1，5２0×62．５%＝9５0磅，比預(yù)算用量1，0０0磅少5０磅，產(chǎn)生了５0×2=＄1０0的有利差異。同理,天然橡膠產(chǎn)生了＄９0的有利差異.3）效率差異

合成橡膠＝2×（988—1,0０0)＝$２4F?天然橡膠＝3×（53２－600）＝＄204Ｆ?總效率差異＝$24F（合成橡膠）＋＄204F(天然橡膠）＝＄38F(總混合差異）＋＄190F（總產(chǎn)量差異）＝$228F【例題·單項選擇題】(２013．11）

出現(xiàn)以下哪種情況時可能導(dǎo)致不利的直接材料組合差異

A.使用的最便宜材料所占的比例比預(yù)算的低.

B．比原計劃生產(chǎn)了更多制成品。?C．實際使用的材料總量超過了允許范圍。?Ｄ.材料的實際成本超過了預(yù)算。

【正確答案】A?【答案解析】組合差異（混合差異）與各個可相互替代的成本項的混合比率有關(guān),如果使用的最便宜材料所占的比例比預(yù)算的低，意味著成本較高的材料所占比例提高,會導(dǎo)致不利的直接材料組合差異?！静町惙治龅臄U展】?１。價格（費率)差異能用于劃分人工等級。?2。使用混合差異來計量人工替代差異（比如熟練人工與非熟練人工之間的替代).

３.使用產(chǎn)量差異來計量因使用不合格材料所導(dǎo)致的人工差異。

4。不改變公式,用價格（費率)差異公式度量銷售價格差異或成本價格差異。?1）銷售價格差異=實際銷售量×（實際單位邊際貢獻－預(yù)算單位標(biāo)準(zhǔn)邊際貢獻)?2）成本價格差異＝實際銷售量×（實際單位平均生產(chǎn)成本—預(yù)算單位標(biāo)準(zhǔn)平均生產(chǎn)成本)【例題·單項選擇題】（2０1３。8）

FlｏｕrShoｐＢakeｒy對本月第一周的預(yù)算是銷售１00塊蛋糕,每塊$35.他們實際上銷售了105塊,每塊＄40。那么銷售價格差異是

A.＄525有利差額。?Ｂ．$525不利差額。

Ｃ.$7０0有利差額.

D。$70０不利差額。

【正確答案】A?【答案解析】銷售價格差異=10５×(4０－３5）＝＄52５Ｆ【綜合舉例】

Ｂounce體育用品公司６月份的彈性預(yù)算差異為$76，3７0不利差異。6月份的關(guān)鍵數(shù)據(jù)如下：

1．預(yù)算產(chǎn)量為１２，0０0單位，但在關(guān)鍵時刻接受了一筆數(shù)量為8，０00單位的緊急訂單，并且銷售團隊承諾在月底交貨。?2。標(biāo)準(zhǔn)成本

直接材料(來自供應(yīng)商A):

1。5磅/單位×＄８／磅=＄1２／單位

直接人工（標(biāo)準(zhǔn)等級為Ⅲ,非熟練人工）:

1.２直接人工工時/單位×＄14/直接人工工時＝＄1６。8０／單位?標(biāo)準(zhǔn)直接成本總計＝＄12／單位＋$１6.80/單位＝＄28.80/單位3．實際成本?Bounｃe公司已從供應(yīng)商A處采購（并使用）了１8，2０0磅直接材料,共支付貨款＄１44，690,供應(yīng)商A已無法再為該筆緊急訂單提供任何材料,因此Bounce公司的采購部門必須從供應(yīng)商B處采購材料，供應(yīng)商B提供了18,000磅材料，材料成本為$１42，2０0（其中只有15，80０磅材料被耗用，已耗用材料的成本為$126,400)。

生產(chǎn)中實際耗用的直接材料成本為：

來自供應(yīng)商A的直接材料:18，200磅×＄８/磅=$145,６00?來自供應(yīng)商B的直接材料:15，８00磅×＄8/磅=＄12６，400

【注意】

由于直接材料的實際價格與預(yù)算價格一致，因此6月份Bounce公司不存在直接材料的價格差異。為準(zhǔn)時完成生產(chǎn)任務(wù),Boｕncｅ公司從其他部門調(diào)來一些標(biāo)準(zhǔn)等級為Ⅱ級的半熟練工，支付的平均工資為$16/直接人工工時。但這些半熟練工并不熟悉該項任務(wù)，其工作效率比受過專門培訓(xùn)的員工低。

生產(chǎn)中實際耗用的直接人工成本為：?標(biāo)準(zhǔn)等級為Ⅲ的直接人工（１5,2０0工時)=＄216,６00

標(biāo)準(zhǔn)等級為Ⅱ的直接人工(１０，30０工時)=$163，77０?總生產(chǎn)成本

來自供應(yīng)商Ａ的直接材料：＄1４5,6０0

來自供應(yīng)商B的直接材料:＄１２6，４00?標(biāo)準(zhǔn)等級為Ⅲ的直接人工：＄216,60０?標(biāo)準(zhǔn)等級為Ⅱ的直接人工：＄163，７70

合計$652，370?彈性預(yù)算中的總標(biāo)準(zhǔn)成本：20，0００單位×$28．80/單位=$576，0０0?彈性預(yù)算差異＝$６5２，370(實際成本）—＄5７6，０00(彈性預(yù)算成本)=$7６,370U4.按直接材料類型劃分的產(chǎn)量和人工工時數(shù)

由于從供應(yīng)商B處購買的直接材料質(zhì)量不好，管理人員遂將來自供應(yīng)商Ａ的直接材料和來自供應(yīng)商B的直接材料作了區(qū)分，分別度量了標(biāo)準(zhǔn)等級為Ⅲ的員工和標(biāo)準(zhǔn)等級為Ⅱ的員工使用這兩種直接材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)，以及所耗用的人工工時數(shù)如下:來自供應(yīng)商A的直接材料來自供應(yīng)商Ｂ的直接材料直接材料用量１8，２０0磅15,８00磅產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)等級為Ⅲ的員工７，200單位4，8００單位標(biāo)準(zhǔn)等級為Ⅱ的員工4,8０0單位3，２00單位總產(chǎn)量１2,000單位8,00０單位實際直接人工工時(DLH)標(biāo)準(zhǔn)等級為Ⅲ的員工DLH8，600工時６,600工時標(biāo)準(zhǔn)等級為Ⅱ的員工DLH5，900工時4,４0０工時直接人工工時總計14，５00工時11,000工時根據(jù)上述資料,分析Bounce公司的彈性預(yù)算差異如下:?１.直接材料效率（數(shù)量或用量)差異?１)來自供應(yīng)商A的直接材料效率（數(shù)量或用量）差異＝（18，200-１2，000×1。5）×8=＄1，６0０U?來自供應(yīng)商B的直接材料效率(數(shù)量或用量)差異＝（１5,8００－8,0０0×1。5）×8＝＄30,400U?直接材料效率(數(shù)量或用量)差異合計=$1,600Ｕ+$30,４00Ｕ=＄3２,00０U2。與兩種材料類型和兩種人工類型相關(guān)的直接人工差異?1）直接人工工資率差異

標(biāo)準(zhǔn)等級為Ⅲ的直接人工工資率差異=2１6,６００－１5，200×14=$3,800U

標(biāo)準(zhǔn)等級為Ⅱ的直接人工工資率差異＝1６3,770-10，30０×16=$１,03０F?直接人工工資率差異合計＝$3，800U＋＄1,０３0F=$２，7７0U?２)人工替代差異（混合差異)?標(biāo)準(zhǔn)等級為Ⅲ的直接人工預(yù)算混合比率＝1０0％?標(biāo)準(zhǔn)等級為Ⅱ的直接人工預(yù)算混合比率＝0?標(biāo)準(zhǔn)等級為Ⅲ的直接人工替代差異=14×［1５，200-（１5，２00+1０,3０0)×100%］?標(biāo)準(zhǔn)等級為Ⅱ的直接人工替代差異＝16×［10，300-（1５，2０0＋10，３00）×0]?人工替代差異合計

=１4×[１5，200—（1５，200+1０，300）×10０％]＋16×［10，３00—（15,200+10，３00）×0］

＝(16—14）×10，300＝＄20，6０0U３）不合格材料導(dǎo)致的直接人工差異（產(chǎn)量差異)

標(biāo)準(zhǔn)等級為Ⅲ的直接人工產(chǎn)量差異?=1４×［（6，600+4，40０)×100％—８,000×1。2]?=＄19，6０0U

標(biāo)準(zhǔn)等級為Ⅱ的直接人工產(chǎn)量差異?＝16×[（6,600+4，400)×０-０］=0

不合格材料導(dǎo)致的直接人工差異合計＝$19，600U?４）常規(guī)材料導(dǎo)致的直接人工差異(產(chǎn)量差異)?標(biāo)準(zhǔn)等級為Ⅲ的直接人工產(chǎn)量差異?=14×［（8,6００＋５,９００）×１00％-１2，00０×1.２]

＝＄1，4０0Ｕ

標(biāo)準(zhǔn)等級為Ⅱ的直接人工產(chǎn)量差異?=１6×[（８，600＋5，900）×0－0]＝０?常規(guī)材料導(dǎo)致的直接人工差異合計=＄1，400U3。分析

1）總彈性預(yù)算差異為＄76,3７0不利差異，其構(gòu)成如下：

①$32,00０的不利材料用量差異?②＄2，770的不利人工工資率差異