2023年高級會計師之高級會計實務(wù)綜合練習(xí)試卷B卷附答案一大題(共10題)1、2020年1月1日，某公司為規(guī)避所持有纖維板的公允價值變動風(fēng)險，決定在期貨市場上建立套期保值頭寸，并指定期貨合約X為2020年上半年纖維板價格變化引起的公允價值變動風(fēng)險的套期。期貨合約X的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項目纖維板在數(shù)量、質(zhì)次、價格變動和產(chǎn)地方面相同。2020年1月1日，期貨合約X的公允價值為零，被套期項目（纖維板）的成本為800萬元，未計提跌價準(zhǔn)備，公允價值為850萬元。2020年6月30日，期貨合約X的公允價值上漲了100萬元，纖維板的公允價值下降了100萬元。當(dāng)日，該公司將纖維板出售，并將期貨合約X結(jié)算。假定該公司評估認(rèn)定該套期完全有效。不考慮期貨合約的時間價值、商品銷售相關(guān)的增值稅及其他因素。要求：編制該公司的相關(guān)會計分錄。

【答案】2、2×12年上半年，歐債危機(jī)繼續(xù)蔓延擴(kuò)大，世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇乏力，我國經(jīng)濟(jì)也面臨較大的下行壓力。受此影響，我國成品油銷量增速放緩。C公司是一家與甲公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系的成品油銷售公司，擁有較好的營銷網(wǎng)絡(luò)，但受市場形勢影響上半年經(jīng)營業(yè)績不佳。經(jīng)多次協(xié)商，甲公司于2×12年6月30日以12000萬元取得了C公司70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)嵤┛刂?。C公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為15000萬元。8月31日，甲公司又以4000萬元取得了C公司20%的有表決權(quán)股份，C公司自6月30日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元。假定不考慮其他因素。根據(jù)上述資料，指出甲公司購入C公司20%股份是否構(gòu)成企業(yè)合并，并簡要說明理由。

【答案】甲公司購入C公司20%股份不構(gòu)成企業(yè)合并。理由：甲公司于2×12年6月30日以12000萬元取得了C公司70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)嵤┛刂?，已?jīng)實現(xiàn)企業(yè)合并。8月31日，甲公司又以4000萬元取得了C公司20%的有表決權(quán)股份，沒有引起報告主體的變化，屬于購買子公司少數(shù)股權(quán)。3、Y單位為中央級事業(yè)單位，其重點實驗室一臺大型設(shè)備，原值900萬元，累計折舊800萬元。該設(shè)備于2021年提前報廢。

【問】

審批程序

【答案】4、甲公司系在上海證券交易所上市的制造類企業(yè)。注冊會計師在對甲公司2014年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，關(guān)注到甲公司2014年度發(fā)生的部分交易及其會計處理事項如下：(1)2014年10月9日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值對外發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額10億元，期限3年，票面年利率低于當(dāng)日發(fā)行的不含轉(zhuǎn)換權(quán)的類似債券票面年利率，并發(fā)生與該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行相關(guān)的交易費用(金額達(dá)到重要性水平)。該可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換條款約定，持有方可于該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行2年后，以固定轉(zhuǎn)股價轉(zhuǎn)換取得甲公司發(fā)行在外普通股。甲公司在發(fā)行工作結(jié)束后，對該可轉(zhuǎn)換債券進(jìn)行了會計處理。(2)2014年11月1日，甲公司與M1公司、M2公司共同出資成立乙公司，M1公司、M2公司和乙公司均為制造類企業(yè)。甲公司、M1公司、M2公司分別持有乙公司55%、40%和5%有表決權(quán)的股份。此前，甲公司、M1公司和M2公司相互不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。乙公司章程規(guī)定，公司財務(wù)與經(jīng)營決策等重大決策須由至少95%有表決權(quán)的股份決定；公司凈利潤按表決權(quán)比例在三位股東之間分配。2014年12月31日，甲公司對乙公司股權(quán)投資的會計處理如下：①在個別財務(wù)報表中采用權(quán)益法進(jìn)行核算；②將乙公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。(3)2014年12月25日，甲公司根據(jù)行業(yè)發(fā)展數(shù)據(jù)統(tǒng)計及境內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢變化，預(yù)測產(chǎn)品生產(chǎn)用的某批庫存X原材料的價格將持續(xù)下跌。為防范該原材料價格風(fēng)險，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于當(dāng)日在期貨市場上賣出X原材料期貨合約進(jìn)行套期保值，并于2014年12月31日進(jìn)行了相關(guān)會計處理。甲公司開展的上述套期保值業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第？24號一套期保值》有關(guān)套期保值會計方法的運(yùn)用條件。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(2)，逐項判斷①和②項是否正確；對不正確的，分別說明理由。

【答案】①正確。(1.5分)；②不正確(2分)理由：甲公司與M1公司共同控制乙公司。(1分)或：乙公司不屬于甲公司的子公司。(1分)或：甲公司不能控制乙公司。(1分)5、GP企業(yè)集團(tuán)是主要從事工程勘察施工的國有企業(yè)，下屬二級企業(yè)23個，現(xiàn)有職工1萬多人，GP企業(yè)集團(tuán)對下屬各企業(yè)管理實行經(jīng)營者負(fù)責(zé)制，對其進(jìn)行經(jīng)營業(yè)績考核，并制定了GP企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營業(yè)績考核辦法(以下簡稱“考核辦法”)?？己宿k法主要從經(jīng)營收入、利潤總額和資本保值增值率三方面進(jìn)行，指標(biāo)考核基數(shù)為單位上年度實際完成數(shù)，其中未完成上年指標(biāo)數(shù)的單位，本年指標(biāo)不作調(diào)整，仍沿用上年指標(biāo)數(shù)。每年年初根據(jù)上年度經(jīng)營狀況制定和下達(dá)下一年度考核指標(biāo)額度，年終根據(jù)各企業(yè)上報的財務(wù)報表數(shù)據(jù)與指標(biāo)額度對比，計算出實際完成率，責(zé)任控制目標(biāo)作為修正指標(biāo)。經(jīng)營者收入由基本收入和效績收入構(gòu)成?；臼杖?，等于考核年度企業(yè)職工人均年收入的兩倍再乘以企業(yè)規(guī)模系數(shù)，且基本收入不得超過全集團(tuán)職工人均年收入的兩倍。GP企業(yè)集團(tuán)的薪酬主要采用年薪制等，虛擬股票、股票期權(quán)等長效的激勵機(jī)制還未實行。要求：業(yè)績評價體系設(shè)計上存在哪些問題？

【答案】(1)薪酬制度過于單一，沒有建立長效的激勵機(jī)制。(2)業(yè)績考核對象具有雙重性。對下屬單位的部門業(yè)績評價與對下屬單位一把手的個人業(yè)績評價，兩者之間沒有界定清楚。一般而言，對下屬單位一把手的評價既要包括對下屬單位整體業(yè)績的評價，還要包含經(jīng)營者個人的評價因素，如個人的德、能、績、勤、廉等。GP集團(tuán)頒布的考核辦法既沒有對二級企業(yè)業(yè)績進(jìn)行全面評價，也沒有對經(jīng)營者個人因素進(jìn)行針對性的評價，因此是不完善的。(3)沒有做到獎優(yōu)罰劣，存在鞭打快牛的弊病。6、甲公司是國內(nèi)一家大型能源化工集團(tuán)股份公司。2018年10月，公司召開由各部門經(jīng)理共同參加的業(yè)務(wù)研討會，會議討論了公司的各項具體業(yè)務(wù)。有關(guān)人員發(fā)言要點如下：總經(jīng)理：舞弊是公司近年來重點加以控制的領(lǐng)域之一，公司應(yīng)該建立反舞弊機(jī)制，同時建議公司加入“中國企業(yè)反舞弊聯(lián)盟”這一民間非營利性合作組織，助力根除商業(yè)舞弊、建設(shè)廉潔商業(yè)環(huán)境。人力資源部經(jīng)理：今年，公司完善了人力資源激勵約束機(jī)制，制定了與業(yè)績考核掛鉤的薪酬制度，切實做到了薪酬安排與員工貢獻(xiàn)相協(xié)調(diào)。下一步建議結(jié)合工作需要，分期分批對干部人員進(jìn)行定期輪崗，并從制度上進(jìn)一步完善干部輪崗的有關(guān)規(guī)定，關(guān)鍵崗位員工則沒有必要實行定期輪崗。財務(wù)部經(jīng)理：公司非常重視安全生產(chǎn)投入，在人力、物力、資金、技術(shù)等方面提供了充足的保障。為了緩解不斷上漲的成本壓力，建議公司2019年度小幅度降低安全生產(chǎn)的保障標(biāo)準(zhǔn)。能源勘探開發(fā)、油氣化工運(yùn)銷和金融資本平臺是公司的三大核心業(yè)務(wù)版塊，考慮到成本效益問題，建議將能源勘探開發(fā)業(yè)務(wù)外包給公司外部的專業(yè)服務(wù)商。研發(fā)部經(jīng)理：作為大型能源化工企業(yè)，我司在推動和實現(xiàn)綠色發(fā)展上責(zé)無旁貸、矢志不渝，公司2019年將上馬“綠色行動”重大研發(fā)項目，目前該項目已經(jīng)上報總經(jīng)理最終審議批準(zhǔn)，下一步將啟動實施。內(nèi)部審計部經(jīng)理：公司授權(quán)我部負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作。2019年1月初，我部將成立評價工作組具體承擔(dān)內(nèi)部控制的檢查評價任務(wù)，鑒于評價工作組成員非常熟悉評價工作流程，所以在實施內(nèi)部控制評價工作之前，不需要接受相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)總經(jīng)理發(fā)言，指出為確保反舞弊工作落到實處，甲公司應(yīng)當(dāng)如何處理。<2>?、根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項說明人力資源部經(jīng)理、財務(wù)部經(jīng)理、研發(fā)部經(jīng)理、內(nèi)部審計部經(jīng)理的發(fā)言是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，請指出并說明理由。

【答案】1.為確保反舞弊工作落到實處，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報投訴制度和舉報人保護(hù)制度，設(shè)置舉報專線，明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦結(jié)要求，確保舉報、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。舉報投訴制度和舉報人保護(hù)制度應(yīng)當(dāng)及時傳達(dá)至全體員工。（2分）

2.（1）人力資源部經(jīng)理的發(fā)言不恰當(dāng)。（0.5分）不當(dāng)之處：關(guān)鍵崗位員工則沒有必要實行定期輪崗。（1分）理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定關(guān)鍵崗位員工的定期輪崗制度。（1.5分）（2）財務(wù)部經(jīng)理的發(fā)言不恰當(dāng)。（0.5分）不當(dāng)之處：建議公司2019年度小幅度降低安全生產(chǎn)的保障標(biāo)準(zhǔn)。（0.5分）理由：企業(yè)不能因為緩解成本壓力而隨意降低保障標(biāo)準(zhǔn)。（1分）不當(dāng)之處：建議將能源勘探開發(fā)業(yè)務(wù)外包給公司外部的專業(yè)服務(wù)商。（1分）理由：能源勘探開發(fā)業(yè)務(wù)屬于核心業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)該避免將核心業(yè)務(wù)外包。（1.5分）（3）研發(fā)部經(jīng)理的發(fā)言不恰當(dāng)。（0.5分）不當(dāng)之處：公司2019年將上馬“綠色行動”重大研發(fā)項目，目前該項目已經(jīng)上報總經(jīng)理最終審議批準(zhǔn)，下一步將啟動實施。（1分）理由：重大研究項目應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決策，而不是上報總經(jīng)理最終審議批準(zhǔn)。（0.5分）（4）內(nèi)部審計部經(jīng)理的發(fā)言不恰當(dāng)。（0.5分）不當(dāng)之處：在實施內(nèi)部控制評價工作之前，評價工作組成員不需要接受相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。（1分）7、甲公司主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，主要產(chǎn)品包括電視機(jī)、電冰箱、空調(diào)、洗衣機(jī)、熱水器等，甲公司于2012年首次公開發(fā)行A股股票并上市，甲公司2018年度股權(quán)投資相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）甲公司為實現(xiàn)做強(qiáng)做大的戰(zhàn)略目標(biāo)，對業(yè)務(wù)相似的白色電器生產(chǎn)企業(yè)A公司實施收購。收購前，甲公司與A公司及其控股股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且A公司采用的會計政策與甲公司相同。2018年2月20日，甲公司與A公司的控股股東簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定以3000萬元購入A公司大股東持有的A公司80%的有表決權(quán)股份。2018年5月30日，甲公司購入A公司80%的股權(quán)，支付購買價款為3000萬元，辦理完股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，取得A公司的控制權(quán)，當(dāng)日，A公司凈資產(chǎn)的賬面價值為2000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為2500萬元。（2）2018年1月1日，甲公司以3000萬現(xiàn)金取得B公司60%的股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元，取得該項股權(quán)投資過程中，甲公司另支付相關(guān)直接費用20萬元。2018年12月31日，甲公司又出資400萬元自B公司的少數(shù)股東處取得B公司10%的股權(quán)，另支付與該股權(quán)投資直接相關(guān)的費用10萬元，假定甲公司與B公司的少數(shù)股東權(quán)益在交易之前不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。2018年12月31日，甲公司資本公積中的資本溢價為200萬元。2018年12月31日，自購買日按其公允價值持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的金額為3600萬元，該日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為3700萬元。（3）甲公司于2018年1月1日以一項公允價值為1400萬元的固定資產(chǎn)對C公司投資，取得C公司80％的股份，購買日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1600萬元（與賬面價值相等）。2018年C公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2019年1月2日，甲公司以450萬元的價款出售對C公司股權(quán)的20％，出售20%股權(quán)后甲公司持有C公司60%股權(quán)，仍能夠?qū)公司實施控制。甲公司做出的相關(guān)會計處理如下：①甲公司在個別報表中確認(rèn)處置損益150萬元；②甲公司在個別報表中對剩余股權(quán)投資依舊按照成本法核算；③甲公司合并報表中確認(rèn)股權(quán)處置損益30萬元；假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)資料（1），判斷甲公司與A公司的企業(yè)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并說明理由；指出甲公司合并A公司的合并日或購買日。<2>?、根據(jù)資料（1），確定甲公司在合并日（或購買日）長期股權(quán)投資的初始投資成本；指出甲公司在合并財務(wù)報表中是否應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)，并說明理由。

【答案】1.甲公司與A公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。（1分）理由：收購前，甲公司與A公司及其控股股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（1分）甲公司合并A公司的購買日為2018年5月30日。（1分）2,甲公司在購買日長期股權(quán)投資的初始投資成本為3000萬元。（1分）甲公司合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)。（1分）理由：企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)，甲公司合并A公司合并成本為3000萬元，在購買日應(yīng)享有A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額為2000萬元（2500×80%），應(yīng)在合并報表中確認(rèn)商譽(yù)1000萬元。（2分）3.①不形成企業(yè)合并。（1分）理由：甲公司購買B公司10%股權(quán)前已經(jīng)取得B公司控制權(quán)，因此本次購買其10%股權(quán)屬于購買子公司少數(shù)股權(quán)，控制權(quán)和報告主體沒有發(fā)生變化，不形成企業(yè)合并。（1分）②合并財務(wù)報表中，因購買少數(shù)股權(quán)新增加的長期股權(quán)投資成本410萬元（400＋10）與按照新取得的股權(quán)比例（10%）計算應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額360萬元（3600×10%）之間的差額50萬元，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的金額不足沖減的，調(diào)整留存收益。（3分）③在個別財務(wù)報表中，2018年1月1日，取得60%股權(quán)時，對B公司股權(quán)投資的入賬價值3000萬元，與之相關(guān)的直接費用20萬元計入投資當(dāng)期的管理費用；2018年12月31日。取得10%股權(quán)時，對B公司股權(quán)投資的入賬價值是410萬元（400＋10），與之相關(guān)的直接費用10萬元應(yīng)計入取得10%股權(quán)投資的入賬成本中，2018年12月31日，甲公司個別財務(wù)報表中對B公司股權(quán)投資的金額為3410萬元（3000＋400＋10）。（2分）4.①的會計處理不正確。（0.5分）正確的會計處理：不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理中，出售投資當(dāng)日，甲公司個別報表中應(yīng)確認(rèn)股權(quán)處置損益＝450－1400?÷?80%×20%＝100（萬元）。（1.5分）②的會計處理正確。（0.5分）

【提示】

出售股權(quán)后，甲公司依舊能夠?qū)公司實施控制，所以甲公司個別報表中依舊應(yīng)按照成本法核算此長期股權(quán)投資。8、包伍集團(tuán)是一家以鋼鐵冶煉和深加工為主業(yè)的大型國有企業(yè)集團(tuán)。近年來經(jīng)過聯(lián)合重組，已經(jīng)成為世界第二大鋼鐵集團(tuán)。公司緊緊圍繞鋼鐵主業(yè)，發(fā)展相關(guān)產(chǎn)業(yè)，形成了鋼鐵板塊和產(chǎn)業(yè)金融兩大板塊。甲公司積極推進(jìn)全面預(yù)算管理，不斷強(qiáng)化績效考核，以促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。2017年7月，包伍集團(tuán)召開上半年經(jīng)濟(jì)情況分析會，總經(jīng)理介紹了上半年的經(jīng)濟(jì)形勢，上半整體形勢良好，鋼鐵板塊盈利能力優(yōu)于行業(yè)平均水平，整體跑贏大盤。相關(guān)具體指標(biāo)均比上年有了顯著的增長。具體數(shù)據(jù)如下表：(1)包伍集團(tuán)的組織架構(gòu)為“集團(tuán)總部—子公司”，擁有15家子公司，其中8家為上市公司。預(yù)算編制時，集團(tuán)要求各子公司按照集團(tuán)總部的總預(yù)算目標(biāo)確定各子公司的收入、成本費用、利潤等預(yù)算，再逐級匯總至公司總部，經(jīng)公司總部綜合平衡后下達(dá)。(2)上級為包伍集團(tuán)核定的資本成本率為6.5%。(3)2017年7月，包伍集團(tuán)對2017年上半年預(yù)算管控情況進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)以下主要問題：①公司為了“降本增效”，增加了生產(chǎn)計劃，但是對應(yīng)收款項、存貨、現(xiàn)金流量等關(guān)鍵性監(jiān)控指標(biāo)，未進(jìn)行分析預(yù)測且未采取適當(dāng)控制措施，導(dǎo)致應(yīng)收款項及存貨占用資金高企，事前控制能力有待提高。②研發(fā)費用控制在50%以內(nèi)，但是研發(fā)部門反映研發(fā)項目進(jìn)度緩慢，出現(xiàn)了人員流失現(xiàn)象。根據(jù)上述資料回答：指出該集團(tuán)EVA提升的途徑。

【答案】保持資產(chǎn)盈利水平，提高資金周轉(zhuǎn)水平，降低資本占用。9、甲公司為一家主要從事全方位IT服務(wù)在境內(nèi)外同時上市的公司，為認(rèn)真貫徹落實財政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求，2017年末召開內(nèi)部控制體系建設(shè)專題會議，部署實施企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)。在專題會議上，相關(guān)參會人員發(fā)言要點如下：董事長：針對目前上市公司頻頻曝光財務(wù)造假案件，提出2017年度公司內(nèi)部控制的目標(biāo)是絕對保證公司經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，把促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略作為終極目標(biāo)?？偨?jīng)理：為確保公司內(nèi)部控制體系建設(shè)工作順利開展，董事會應(yīng)下設(shè)審計委員會，審計委員會主席由獨立董事?lián)?，并向董事會?fù)責(zé)，對董事會建立與實施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督；監(jiān)事會對經(jīng)理層設(shè)計和實施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。財務(wù)總監(jiān)：公司應(yīng)該優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，嚴(yán)格規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，公司的重大事項決策、重要項目安排、重要人事任免及大額資金支付均由董事長審核批準(zhǔn)。投資總監(jiān)：考慮到本行業(yè)投資環(huán)境的特殊性，投資機(jī)會稍縱即逝，繁雜的投資控制程序可能降低決策效率，導(dǎo)致投資機(jī)會喪失。建議簡化投資決策審批程序，重大投資項目經(jīng)投資部論證并直接報董事長審批后即可實施。審計委員會主席：董事會及其審計委員會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)實施內(nèi)部控制評價，并對本公司內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé)。審計部具體組織實施內(nèi)部控制評價工作，擬訂評價計劃、組成評價工作組、實施現(xiàn)場評價、審定內(nèi)部控制重大缺陷、草擬內(nèi)部控制評價報告，及時向董事會、監(jiān)事會或經(jīng)理層報告。其他有關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)組織本部門的內(nèi)部控制自查工作。內(nèi)審總監(jiān)：內(nèi)部控制評價是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。應(yīng)當(dāng)制訂科學(xué)的內(nèi)部控制評價方案，對公司經(jīng)營面臨的所有風(fēng)險和所有業(yè)務(wù)單位、經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行全面測試和評價。內(nèi)部控制評價方案報總經(jīng)理辦公會批準(zhǔn)后實施。簽字注冊會計師：我們負(fù)責(zé)對本公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計，鑒于本公司依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)配套指引已建立內(nèi)部控制體系并取得較好效果，內(nèi)部控制審計自2018年起，重點審計本公司內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)容、程序和方法等，并出具相關(guān)審計意見。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，逐項分析判斷上述參會成員的發(fā)言存在哪些不當(dāng)之處，并逐項簡要說明理由。

【答案】(1)“內(nèi)部控制的目標(biāo)是絕對保證公司經(jīng)營管理合法合規(guī)、財務(wù)報告真實完整”觀點不當(dāng)。理由：由于內(nèi)部控制的固有局限性，內(nèi)部控制只能提供合理保證，不是絕對保證。(2)①對審計委員會的職責(zé)和權(quán)限設(shè)置不當(dāng)。理由：審計委員會是向董事會負(fù)責(zé)，對經(jīng)理層設(shè)計和實施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。②對監(jiān)事會的職責(zé)和權(quán)限設(shè)置不當(dāng)。理由：監(jiān)事會是一種層次更高、獨立性更高的再監(jiān)督，是對董事會監(jiān)督。(3)“公司的重大事項決策、重要項目安排、重要人事任免及大額資金支付均由董事長審核批準(zhǔn)”觀點不當(dāng)。理由：公司對于重大的業(yè)務(wù)和事項，包括“三重一大”(即重大事項決策、重要項目安排、重要人事任免及大額資金支付)應(yīng)當(dāng)實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，不得由董事長一人審核批準(zhǔn)。(4)“建議簡化投資審批程序，重大投資項目經(jīng)投資部門論證并直接報董事長審批后即可實施”的觀點不當(dāng)。理由：重大投資項目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策(或：實行聯(lián)簽制度)。(5)①“經(jīng)理層對內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé)”觀點不當(dāng)。理由：董事會對建立健全和有效實施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)。②“審計部審定內(nèi)部控制重大缺陷”觀點不當(dāng)。10、甲公司系2001年l2月在深圳證券交易所掛牌的上市公司，主要從事彩色電視機(jī)的生產(chǎn)和銷售。XYZ會計師事務(wù)所接受委托對該公司2004年度財務(wù)會計報告進(jìn)行審計。在審計過程中，該事務(wù)所對以下交易或事項及其處理提出了異議：(1)甲公司對應(yīng)收賬款采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。為應(yīng)對以后年度經(jīng)營不佳可能產(chǎn)生的不利影響，在編制2004年度財務(wù)會計報告時，該公司決定對2004年不同賬齡的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計提比例作出如下調(diào)整：2—3年賬齡的，計提比例提高至50%;3年以上賬齡的，計提比例提高至l00%;其他賬齡的應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計提比例不變。2004年以前，該公司根據(jù)歷年應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失和客戶信用等級變動情況確定的壞賬準(zhǔn)備計提比例為：1年以內(nèi)賬齡的，計提比例5%;l—2年賬齡的，計提比例10%;2—3年賬齡的，計提比例30%;3年以上賬齡的，計提比例50