第二章

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁!第二章增值稅法及納稅實(shí)務(wù)節(jié)、征稅范圍及納稅義務(wù)人在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，都是增值稅的納稅義務(wù)人。一、征稅范圍（一）一般規(guī)定，增值稅對以下幾種行為課征：銷售加工修理修配進(jìn)口增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁!【例題】根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（）。

A.汽車的租賃B.橋梁的修理C.房屋的裝潢D.受托加工白酒

答案：D

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁!二、征稅范圍的特殊項(xiàng)目：（了解）

（1）貨物期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；

（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；

（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅；

（4）集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的，均征收增值稅。增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁!區(qū)分方法購買的貨物用途不同，處理也不同：

1.購買的貨物：用于投資（5）、分配（6）、贈送（8），即向外部移送——視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅；

2.購買的貨物：用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（4）、集體福利和個(gè)人消費(fèi)（7），本單位內(nèi)部使用——不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁!【例題】某企業(yè)外購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額為150000元，增值稅稅額為25500元。本月該企業(yè)用該批原材料的20%向A企業(yè)投資，原材料加價(jià)10%后作為投資額；月底，企業(yè)職工食堂裝修領(lǐng)用該批原材料的10%。

【解析】銷項(xiàng)稅=150000×20%×（1+10%）×17%=5610（元）

進(jìn)項(xiàng)稅=25500-150000×10%×17%=22950（元）

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁!四、其他征免稅規(guī)定

1.融資租賃業(yè)務(wù)

①經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位：

從事的融資租賃業(yè)務(wù)，征收營業(yè)稅；不征收增值稅。

②其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)：

租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方（即出租），不征收增值稅（這屬于營業(yè)稅中的經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)）。

2.轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

3.黃金生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售黃金（不包括標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂，免征增值稅；進(jìn)口黃金（含標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂，免征進(jìn)口增值稅。

4.對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。

5.對從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁!【例題】下列各項(xiàng)中，屬于增值稅征收范圍的有（）。

A.納稅人隨同銷售軟件一并收取的軟件培訓(xùn)費(fèi)收入

B.納稅人委托開發(fā)的委托方擁有著作權(quán)的軟件所得的收入

C.納稅人銷售貨物同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)收入

D.印刷企業(yè)接受出版單位委托印刷有國家統(tǒng)一刊號的圖書取得的收入

【答案】AD

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁!第二節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁!二、其他注意的要點(diǎn)

【例題】總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的增值稅納稅人，經(jīng)批準(zhǔn)，可由總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。（）

【例題】按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列單位或個(gè)人可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人的有（）。

A.某電子配件廠年銷售額80萬元，財(cái)務(wù)核算健全，其總公司年銷售額為780萬元

B.某個(gè)體戶批發(fā)果品，年銷售額為200萬元

C.年銷售額為110萬元，財(cái)務(wù)核算健全的鍋爐修配廠

D.只生產(chǎn)并銷售免稅貨物，年利潤額120萬元的藥廠

【答案】×【答案】ABC【答案】ABC增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁!

第三節(jié)稅率與征收率的確定

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁!【例題】下列項(xiàng)目適用17%稅率的有（）。A.印刷廠自行購買紙張印刷圖書B.苗圃銷售自種花卉C.食品廠加工速凍水餃銷售D.果品公司批發(fā)水果

【答案】C增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁!

一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

銷項(xiàng)稅額-----納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額，其計(jì)算方法為：

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。

公式中稅率為13%或17%，而銷售額的確定是正確計(jì)算銷項(xiàng)稅額的關(guān)鍵。

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁!2.銷售額中不包括：（1）向購買方收取的銷項(xiàng)稅額；

（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

（3）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：①承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁!（二）特殊銷售方式下銷售額的確定

1.折扣折讓方式銷售：關(guān)鍵看銷售額與折扣額是否在同一張發(fā)票上注明：

如果是在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額；如果折扣額另開發(fā)票，不論財(cái)務(wù)如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

這里的折扣僅限于貨物價(jià)格折扣，如果是實(shí)物折扣應(yīng)按視同銷售中“無償贈送”處理，實(shí)物款額不能從原銷售額中減除。銷售折扣:折扣額不得從銷售額中減除銷售折讓:折讓額可以從銷售額中減除增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁!2.以舊換新銷售：按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價(jià)格（金銀首飾除外）?！纠}】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)某種電機(jī)產(chǎn)品，本月采用以舊換新方式促銷，銷售該電機(jī)產(chǎn)品618臺，每臺舊電機(jī)產(chǎn)品作價(jià)260元，按照出廠價(jià)扣除舊貨收購價(jià)實(shí)際取得不含稅銷售收入791040元。

【解析】銷項(xiàng)稅額=（791040+618×260）×17%=161792.4（元）增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁!3.還本銷售：銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出。

【例題】某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售”方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定23萬元作為銷售處理，則增值稅計(jì)稅銷售額為（）。

A.25萬元B.23萬元C.21.37萬元D.19.66萬元

【答案】C

【解析】25÷（1+17%）=21.37（萬元）

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁!5.包裝物押金處理：①銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記帳核算，不并入銷售額征稅（酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅）

②因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁!

6.銷售舊車、舊貨增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁!復(fù)習(xí)：1.折扣折讓方式銷售2.以舊換新銷售3.還本銷售4以物易物銷售5.包裝物押金6.銷售舊車、舊貨增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁!【例題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2000年5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價(jià)380元（無同類產(chǎn)品市場價(jià)格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。

【解析】銷項(xiàng)稅額=450×380×（1+l0%）×17%=31977（元）增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁!（四）含稅銷售額的換算：

（不含稅）銷售額=含稅銷售額/（1+13%或17%）

【例題】某中外合資經(jīng)營企業(yè)11月份隱瞞產(chǎn)品銷售收入30萬元，被處少繳增值稅額2倍的罰款已在稅前扣除。

【解析】不含稅銷售額=30/（1+17%）=25.64（萬元）

增值稅額=25.64×17%=4.36（萬元）

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=4.36×2=8.72（萬元）增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁!①購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅：增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁!【例題】某卷煙廠2006年6月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購煙葉，收購憑證上注明收購價(jià)款40000元，本月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：

【解析】煙葉收購金額=收購價(jià)款×（1+10%）=40000×（1+10%）=44000（元）；應(yīng)納煙葉稅額=收購金額×20%=44000×20%=8800（元）；煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=（收購金額+煙葉稅）×13%=（44000+8800）×13%=6864（元）

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁!【舉例】一般納稅人從農(nóng)業(yè)者手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明是50000元，支付運(yùn)費(fèi)，取得了貨運(yùn)發(fā)票，注明是2000元。

【解析】進(jìn)項(xiàng)稅=50000×13%+2000×7%=6640（元）采購成本=50000×87%+2000×93%=45360（元）

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁!準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額總結(jié)：①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；

②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。①外購免稅農(nóng)產(chǎn)品:進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%

②外購運(yùn)輸勞務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用×7%

③生產(chǎn)企業(yè)收購免稅廢舊物資：進(jìn)項(xiàng)稅額=普通發(fā)票注明的金額×10%增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁!應(yīng)用舉例：

下列項(xiàng)目所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（A.生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的報(bào)廢產(chǎn)品

B.用于返修產(chǎn)品修理的易損零配件C.生產(chǎn)企業(yè)用于經(jīng)營管理的辦公用品D.校辦企業(yè)生產(chǎn)本校教具的外購材料

【答案】D

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁!：按原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；【例題】某商業(yè)企業(yè)月初購進(jìn)一批飲料，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款80000元，稅金13600元，貨款已支付，另支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)1000元（有貨票）。7月末將其中的5%作為福利發(fā)放給職工。

【解析】進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=（13600+1000×7%）×5%=683.5元

當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅=13600+1000×7%-683.5=12986.5元

【例題】某生產(chǎn)企業(yè)月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進(jìn)的原材料被盜，金額50000元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用4650元）。該批貨物進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額為（）。

A.8013.7元B.8035.5元C.8059.5元D.8500元

【解析】進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=（50000-4650）×17%+4650÷（1-7%）×7%=8059.5（元）

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁!（一）應(yīng)納稅額時(shí)間期”限定限定1.銷項(xiàng)稅額的“當(dāng)2.進(jìn)項(xiàng)稅額的“當(dāng)期”限定①防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，在認(rèn)證通過的當(dāng)月申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。②海關(guān)完稅憑證及廢舊物資發(fā)票開具之日起90天后的個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（二）進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理——結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

（三）向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。

三、應(yīng)納稅額計(jì)算的其它問題：增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁!四、應(yīng)納稅額計(jì)算舉例

【例題1】2006年4月，某生產(chǎn)企業(yè)銷售產(chǎn)品2000件，不含稅單價(jià)58元；另將產(chǎn)品1500件運(yùn)往外省分支機(jī)構(gòu)用于銷售，發(fā)生運(yùn)費(fèi)支出2000元，裝卸費(fèi)支出500元，取得了國有運(yùn)輸企業(yè)開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票；將100件產(chǎn)品用于公益性捐贈，營業(yè)外支出賬戶按成本列支公益性捐贈發(fā)生額5000元；購進(jìn)材料，取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明銷售額100000元、增值稅稅額17000元，該批材料月末未入庫；同時(shí)從一生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)廢舊物資，普通發(fā)票上注明銷售額5850元；從獨(dú)立核算的水廠購進(jìn)自來水，取得增值稅專用發(fā)票，注明銷售額12000元、增值稅稅額720元，其中20%的自來水用于職工浴室。本月取得的相關(guān)發(fā)票均在本月申請并通過認(rèn)證。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅稅額（）元。

A.16523

B.16972

C.17108

D.17780

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第30頁!【例題】一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算舉例A電子設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)（本題下稱A企業(yè)）與B商貿(mào)公司（本題下稱B公司）均為增值稅一般納稅人，2002年12月份有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）A企業(yè)從B公司購進(jìn)生產(chǎn)用原材料和零部件，取得B公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款180萬元、增值稅30.6萬元，貨物已驗(yàn)收入庫，貨款和稅款未付。

（2）B公司從A企業(yè)購電腦600臺，每臺不含稅單價(jià)0.45萬元，取得A企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款270萬元、增值稅45.9萬元。B公司以銷貨款抵頂應(yīng)付A企業(yè)的貨款和稅款后，實(shí)付購貨款90萬元、增值稅15.3萬元。

（3）A企業(yè)為B公司制作大型電子顯示屏，開具了普通發(fā)票，取得含稅銷售額9.36萬元、調(diào)試費(fèi)收入2.34萬元。制作過程中委托C公司進(jìn)行專業(yè)加工，支付加工費(fèi)2萬元、增值稅0.34萬元，取得C公司增值稅專用發(fā)票。

（4）B公司從農(nóng)民手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明支付收購貨款30萬元，支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)3萬元，取得普通發(fā)票。入庫后，將收購的農(nóng)產(chǎn)品40%作為職工福利消費(fèi)，60%零售給消費(fèi)者并取得含稅收入35.03萬元。

（5）B公司銷售電腦和其他物品取得含稅銷售額298.35萬元，均開具普通發(fā)票。

要求：

（1）計(jì)算A企業(yè)2002年12月份應(yīng)繳納的增值稅。

（2）計(jì)算B企業(yè)2002年12月份應(yīng)繳納的增值稅。

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁!【例題】某市一卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2004年12月有關(guān)經(jīng)營情況如下：

（1）期初庫存外購已稅煙絲300萬元；本期外購已稅煙絲取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款2000萬元，增值稅340萬元；支付本期外購煙絲運(yùn)輸費(fèi)用50萬元，取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票；

（2）生產(chǎn)領(lǐng)用庫存煙絲2100萬元，分別生產(chǎn)卷煙2500標(biāo)準(zhǔn)箱（每標(biāo)準(zhǔn)條200支，調(diào)撥價(jià)格均大于50元）、雪茄煙500箱；

（3）經(jīng)專賣局批準(zhǔn)，銷售卷煙給各商場1200箱，取得不含稅銷售收入3600萬元，由于貨款收回及時(shí)給了個(gè)商場2%的折扣；銷售給各卷煙專賣店800箱，取得不含稅銷售收入2400萬元，支付銷貨運(yùn)輸費(fèi)用120萬元并取得了經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票；

（4）取得專賣店購買卷煙延期付款的補(bǔ)貼收入21.06萬元，已向?qū)Ψ介_具了普通發(fā)票；

（5）銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬元；以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛；零售雪茄煙15箱取得含稅銷售收入35.1萬元；取得雪茄煙過期的包裝物押金收入7.02萬元；

（6）月末盤存發(fā)現(xiàn)庫存煙絲短缺32.79萬元（其中含運(yùn)費(fèi)成本2.79萬元），經(jīng)認(rèn)定短缺的煙絲屬于非正常損失。

（注：卷煙消費(fèi)稅比例稅率45%、雪茄煙消費(fèi)稅比例稅率25%、煙絲消費(fèi)稅比例稅率30%，相關(guān)票據(jù)已通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證）

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁!增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第33頁!三、自來水公司銷售自來水應(yīng)納稅額計(jì)算

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第34頁!五、增值稅小規(guī)模納稅人購置稅控收款機(jī)

經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅?；蛘甙凑召忂M(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：

可抵免稅額=價(jià)款÷（1+17%）×17%

當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第35頁!第六節(jié)幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理一、兼營不同稅率的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

1.分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別計(jì)算應(yīng)納稅額；

2.未分別核算銷售額的，從高適用稅率征收。

二、混合銷售行為

1.含義：一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時(shí)涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（即應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù)），為混合銷售行為。

2.稅務(wù)處理：混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅。（具體規(guī)定見教材）

例：1）銷售空調(diào)的廠商，在銷售空調(diào)的同時(shí)提供安裝

2）郵局提供郵政服務(wù)的同時(shí)郵寄包裹

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第36頁!【例題】某電梯股份公司下設(shè)獨(dú)立核算的具有法人資格的銷售公司（為增值稅一般納稅人）、安裝公司和維護(hù)公司。2005年4月銷售公司向非關(guān)聯(lián)公司銷售電梯取得不含稅銷售額800萬元，購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款360萬元、增值稅61.2萬元；安裝公司取得安裝收入140萬元；維護(hù)公司取得測試服務(wù)收入60萬元。該股份公司下設(shè)的3家公司2005年4月應(yīng)納增值稅、營業(yè)稅共計(jì)（）萬元。（本月取得的發(fā)票均在本月認(rèn)證并抵扣）

A.82

B.80.8

C.101.6

D.108.8

【答案】A

【解析】800×17%-61.2+140×3%+60×5%=82（萬元）

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第37頁!第八節(jié)進(jìn)口貨物增值稅（海關(guān)代征）一、進(jìn)口貨物征稅范圍

凡是申報(bào)進(jìn)入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物二、進(jìn)口增值稅的計(jì)算方法

納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定稅率（13%或17%，同國內(nèi)貨物）計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額（僅指進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅本身）。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納進(jìn)口增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅（+消費(fèi)稅）例:某進(jìn)出口公司當(dāng)月進(jìn)口辦公設(shè)備500臺，每臺進(jìn)口完稅價(jià)格1萬元，委托運(yùn)輸公司將進(jìn)口辦公用品從海關(guān)運(yùn)回本單位，支付運(yùn)輸公司運(yùn)輸費(fèi)用9萬元，取得了運(yùn)輸公司開具的貨運(yùn)發(fā)票。當(dāng)月以每臺1.8萬元的含稅價(jià)格售出400臺，本公司自用20臺，為全國運(yùn)動會捐贈2臺。另支付銷貨運(yùn)輸費(fèi)1.3萬元（有運(yùn)輸發(fā)票）。

要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅。（假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%。）

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第38頁!三、進(jìn)口貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及期限

進(jìn)口貨物的增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天；納稅地點(diǎn)為進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)。

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第39頁!（一）出口免稅并退稅

可以退（免）稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個(gè)條件：1.必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。2.必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。3.必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物。4.必須是出口收匯并已核銷的貨物。下列企業(yè)出口滿足上述四個(gè)條件的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅：

1.生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。

2.有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第40頁!特定出口的貨物：（8）對保稅區(qū)外的出口企業(yè)委托保稅區(qū)內(nèi)倉儲企業(yè)倉儲并代理報(bào)關(guān)離境地的貨物。

（9）出口加工區(qū)外企業(yè)運(yùn)入出口加工區(qū)的貨物。

（10）從1999年9月1日起，對外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備。

（11）出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、漁網(wǎng)漁具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品等12類貨物。

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第41頁!（三）出口不免稅也不退稅

除經(jīng)批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易以外，下列出口貨物不免稅也不退稅：

1.國家計(jì)劃外出口的原油。

2.援外出口貨物。

3.國家禁止出口的貨物。

對沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的商貿(mào)企業(yè)，從事出口貿(mào)易不免稅也不退稅。

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第42頁!

目前增值稅出口退稅率分為6檔：17%、13%、11%、8%、6%、5%。

【例題】出口貨物增值稅退稅率是出口貨物的實(shí)際增值稅征稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例。（）

二、出口貨物退稅率【答案】×

【解析】出口貨物增值稅退稅率是出口貨物的實(shí)際增值稅退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例。

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第43頁!（1）出口企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進(jìn)，“免、抵、退”辦法基本步驟為五步，公式如下：

步——剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額：

免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝離岸價(jià)格×外匯牌價(jià)×（增值稅率-出口退稅率）

第二步——抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額-免抵退稅不得免抵稅額）-上期末留抵稅額

第三步——算尺度：計(jì)算免抵退稅額

免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨的退稅率

第四步——比較確定應(yīng)退稅額：

第五步——確定免抵稅額

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第44頁!【解析】（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×（17%-13%）=8（萬元）

（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%-（34-8）-3=17-26-3=-12（萬元）

（3）出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13%=26（萬元）

（4）按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=12（萬元）

（5）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額--當(dāng)期應(yīng)退稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第45頁!【解析】（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×（17%-13%）=8（萬元）

（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%-（68-8）-5=17-60-5=-48（萬元）

（3）出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13%=26（萬元）

（4）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=26（萬元）

（注：葉老師的分錄是按會計(jì)制度做出的，按新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)用“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。）

（5）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

該企業(yè)當(dāng)期免抵稅額=26-26=0（萬元）

（6）6月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為22（48-26）萬元。

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第46頁!【例題】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元通過認(rèn)證。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元。收款117萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第47頁!【例題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年6月外購原材料取得防偽稅控機(jī)開具的專用發(fā)票，注明進(jìn)項(xiàng)稅額137.7萬元并通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。當(dāng)月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額150萬元，外銷貨物取得收入115萬美元（美元與人民幣的比價(jià)為1：8），該企業(yè)適用增值稅稅率17%，出口退稅率為13%。該企業(yè)6月應(yīng)退的增值稅為（）。

A.75.4萬元

B.100.9萬元C.119.6萬元D.137.7萬元

【答案】A

【解析】根據(jù)“免、抵、退”的計(jì)算方法，當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額=115×8×（17%-13%）=36.8（萬元）；應(yīng)納增值稅＝150×17%-（137.7-36.8）＝-75.40（萬元）；免抵退稅額＝115×8×13%＝119.60（萬元）；應(yīng)退稅額＝75.40（萬元）。

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第48頁!（1）【答案】

當(dāng)期免抵退稅不得抵扣稅額=600×（17%-13%）=24（萬元）

當(dāng)期應(yīng)納增值稅=200×17%-（85+8.5-24）=-35.5（萬元）

免抵退稅額=600×13%=78（萬元）

應(yīng)退增值稅=35.5（萬元）

（2）【答案】

應(yīng)納營業(yè)稅=90×5%+40×20%=12.5（萬元）

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第49頁!

【例】某進(jìn)出口公司2005年4月購進(jìn)某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品200打全部出口，普通發(fā)票注明金額6000元；購進(jìn)另一小規(guī)模納稅人西服500套全部出口，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額5000元，退稅稅率6%，該企業(yè)的應(yīng)退稅額：

【解析】6000÷（1+6%）×6%+5000×6%=639.62（元）

【例】某進(jìn)出口公司2005年6月購進(jìn)牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔布增值稅發(fā)票一張，注明計(jì)稅金額10000元（退稅稅率13%）；取得服裝加工費(fèi)計(jì)稅金額2000元（退稅稅率17%），該企業(yè)的應(yīng)退稅額：

【解析】10000×13%+2000×17%=1640（元）增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第50頁!二、納稅期限

納稅期限多數(shù)情況按月繳納，本月的稅應(yīng)該是在下月的10日之間繳納，如果超過一天，將有一天的滯納金

三、納稅地點(diǎn)

（1）固定業(yè)戶:在機(jī)構(gòu)所在地納稅；

（2）非固定業(yè)戶：在銷售地納稅，未在銷售地納稅的，要在機(jī)構(gòu)所在地或居住地補(bǔ)交；

（3）進(jìn)口貨物在報(bào)關(guān)地海關(guān)納稅。

納稅地點(diǎn)規(guī)定中需要注意的是：

1.總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2.固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅；否則應(yīng)向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第51頁!二、專用發(fā)票開具時(shí)限（同納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間）

一般納稅人必須按規(guī)定時(shí)限開具專用發(fā)票，不得提前或滯后。已開具專用發(fā)票的銷售貨物須及時(shí)足額計(jì)入當(dāng)期銷售額計(jì)稅。凡已開具了專用發(fā)票，其銷售額未按規(guī)定計(jì)入銷售賬戶進(jìn)行核算，一律按偷稅論處。

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第52頁!【例題】某科技城為增值稅一般納稅人，2006年5月銷售電腦280臺，每臺零售價(jià)格為7020元，上月出售的同型號的電腦因質(zhì)量問題被顧客退回2臺，當(dāng)月該型號電腦每臺零售價(jià)格為6786元，科技城將這兩臺電腦退給廠家，取得廠家開具的紅字增值稅專用發(fā)票上注明銷售額11000元，增值稅稅額1870元；本月購進(jìn)電腦取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為35000元，本月申請并通過了認(rèn)證。該科技城本月上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅稅額（）元。

A.250498

B.250430

C.280772

D.248628

【解析】銷項(xiàng)稅額＝7020÷1.17×280×17%-6786÷1.17×2×17%＝283628（元），進(jìn)項(xiàng)稅額＝35000-1870＝33130（元），應(yīng)納增值稅稅額＝283628-33130＝250498（元）

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第53頁!（綜合題）

某汽車制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年12月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）以交款提貨方式銷售A型小汽車30輛給汽車銷售公司，每輛不含稅售價(jià)15萬元，開具稅控專用發(fā)票注明應(yīng)收價(jià)款450萬元，當(dāng)月實(shí)際收回貨款430萬元，余款下月才能收回。

（2）銷售B型小汽車50輛給特約經(jīng)銷商，每輛不含稅單價(jià)12萬元，向特約經(jīng)銷商開具了稅控增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款600萬元、增值稅102萬元，由于特約經(jīng)銷商當(dāng)月支付了全部貨款，汽車制造企業(yè)給予特約經(jīng)銷商原售價(jià)2%的銷售折扣。

（3）將新研制生產(chǎn)的C型小汽車5輛銷售給本企業(yè)的中層干部，每輛按成本價(jià)10萬元出售，共計(jì)取得收入50萬元，C型小汽車尚無市場銷售價(jià)格。

（4）銷售已使用半年的進(jìn)口小汽車3輛，開具普通發(fā)票取得收入65.52萬元，3輛進(jìn)口小汽車固定資產(chǎn)的原值為62萬元，銷售時(shí)賬面余值為58萬元。

（5）購進(jìn)機(jī)械設(shè)備取得稅控專用發(fā)票注明價(jià)款20萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額3.4萬元，該設(shè)備當(dāng)月投入使用。（6）當(dāng)月購進(jìn)原材料取得稅控專用發(fā)票注明金額600萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額102萬元并經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，支付購進(jìn)原材料的運(yùn)輸費(fèi)用20萬元、保險(xiǎn)費(fèi)用5萬元、裝卸費(fèi)用3萬元。

（7）從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)汽車零部件，取得由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開具的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款20萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額1.2萬元，支付運(yùn)輸費(fèi)用2萬元并取得普通發(fā)票。

（8）當(dāng)月發(fā)生意外事故損失庫存原材料金額35萬元（其中含運(yùn)輸費(fèi)用2.79萬元），直接計(jì)人“營業(yè)外支出”賬戶損失為35萬元。

2005年12月該企業(yè)自行計(jì)算、申報(bào)繳納的增值稅如下：

申報(bào)繳納的增值稅＝[430+600×（1—2%）+50]×17%一[3.4+102+（20+5+3）×7%+1.2—35×17%]＝181.56—102.61＝78.95（萬元）

說明：該企業(yè)生產(chǎn)的小汽車均適用8%的消費(fèi)稅稅率，C型小汽車成本利潤率8%）

要求：根據(jù)企業(yè)自行計(jì)算、申報(bào)繳納增值稅的處理情況，按資料順序逐項(xiàng)指出企業(yè)的做法是否正確?簡要說明理由。

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第54頁!第十一節(jié)、增值稅納稅申報(bào)及賬務(wù)處理一、增值稅納稅申報(bào)1．增值稅一般納稅人納稅申報(bào)表的填制(1)增值稅一般納稅人納稅申報(bào)表的填制例1(2)小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)表的填制例2增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第55頁!三、企業(yè)增值稅涉稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（一）供應(yīng)階段增值稅涉稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1．企業(yè)采購原材料賬務(wù)處理企業(yè)從國內(nèi)采購貨物，按專用發(fā)票上注明的增值稅額和按運(yùn)費(fèi)規(guī)定計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照發(fā)票上注明價(jià)款及發(fā)生的外地運(yùn)雜費(fèi)（扣除7%進(jìn)項(xiàng)稅額）等應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“原材料”、“低值易耗品”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。購入貨物發(fā)生退貨作相反會計(jì)分錄?！纠?-17】A企業(yè)購入鋼材一批，已取得增值稅專用發(fā)票一張，發(fā)票上注明價(jià)款100000元，增值稅17000元，同時(shí)收到對方代墊運(yùn)雜費(fèi)2800元（其中運(yùn)輸發(fā)票上列明的運(yùn)費(fèi)及建設(shè)基金為2000元）的運(yùn)輸發(fā)票，款項(xiàng)已付，鋼材已驗(yàn)收入庫。A企業(yè)的賬務(wù)處理：借：原材料102660應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17140貸：銀行存款119800

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第56頁!3．企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的捐贈貨物價(jià)值，借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“營業(yè)外收入”科目?！纠?-19】A企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈的數(shù)控機(jī)床一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款200000元，配套模具價(jià)款4000元。增值稅稅額分別為34000元和680元。A企業(yè)的賬務(wù)處理：受贈時(shí)：借：固定資產(chǎn)234000低值易耗品4000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680貸：營業(yè)外收入238680根據(jù)規(guī)定，如果受贈非貨幣性資產(chǎn)金額較大的，可以分5年分期計(jì)入應(yīng)納稅所得額中，在考慮所得稅的情況下的賬務(wù)處理如下：假設(shè)A企業(yè)適用所得稅稅率為25%，同時(shí)：借：所得稅費(fèi)用－遞延所得稅費(fèi)用44736貸：遞延所得稅負(fù)債44736[238680×25%÷5×4]增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第57頁!5．企業(yè)進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“在途物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嵏兜膬r(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”等科目。【例2-21】A企業(yè)本月從國外購進(jìn)生產(chǎn)用原材料一批，國外采購價(jià)格折合人民幣20000元，支付境外運(yùn)輸費(fèi)用折合人民幣2000元，報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)支付關(guān)稅2000元，支付進(jìn)口增值稅4080元，報(bào)關(guān)后支付境內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)用1000元，各種款項(xiàng)均以銀行存款支付，材料已入庫。則正確會計(jì)處理為：借：原材料20850應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4150貸：銀行存款25000增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第58頁!7．對運(yùn)輸費(fèi)用允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理【例2-23】A企業(yè)本月外購原材料一批，專用發(fā)票上注明的價(jià)款為6000元，增值稅額為1020元，另外銷貨方代墊運(yùn)費(fèi)200元（轉(zhuǎn)來承運(yùn)部門開具給A企業(yè)的普通發(fā)票一張）。A企業(yè)開出為期一個(gè)月的商業(yè)匯票一張，材料已驗(yàn)收入庫。則企業(yè)會計(jì)處理為：借：原材料6186應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1034貸：應(yīng)付票據(jù)7220貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金依7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第59頁!9．企業(yè)購進(jìn)貨物在運(yùn)輸途中發(fā)生的非正常短缺或溢余的賬務(wù)處理企業(yè)購進(jìn)貨物運(yùn)輸途中發(fā)生的溢余，按不含稅價(jià)款貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明原因后進(jìn)行轉(zhuǎn)銷，這種情況下一般不用考慮增值稅；企業(yè)購進(jìn)貨物運(yùn)輸途中發(fā)生的毀損與短缺，則應(yīng)當(dāng)將已付的損失商品貨款及相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額一起貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明原因后進(jìn)行轉(zhuǎn)銷。【例2-25】某生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)原材料一批，全部款項(xiàng)12700元，其中專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10000元，稅額為1700元，對方代墊運(yùn)費(fèi)1000元，取得承運(yùn)部門開具的普通發(fā)票一張，價(jià)稅款項(xiàng)合計(jì)及代墊運(yùn)費(fèi)已由銀行劃撥，則企業(yè)賬務(wù)處理如下：借：在途物資10930應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1770貸：銀行存款12700上述貨物驗(yàn)收入庫時(shí)，發(fā)現(xiàn)有不含稅價(jià)格1000元的貨物毀損，根據(jù)毀損商品報(bào)告單，企業(yè)作會計(jì)分錄：實(shí)際入庫商品：借：原材料9837[10930×1000/10000]貸：在途物資9837毀損商品：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1270貸：在途物資1093應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）177若上例中的外購材料發(fā)生合理損耗與溢余，賬務(wù)處理為：借：原材料10930貸：在途物資10930增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第60頁!（2）進(jìn)貨退出的賬務(wù)處理商業(yè)零售企業(yè)發(fā)生進(jìn)貨退出時(shí)，應(yīng)按商品含稅零售價(jià)沖減“庫存商品”科目，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。同時(shí)還應(yīng)將收回的已付進(jìn)項(xiàng)稅額予以沖銷。【例2-27】某零售商業(yè)企業(yè)本月上旬購進(jìn)A種商品2000件，每件進(jìn)價(jià)50元，增值稅額8.50元，含稅售價(jià)65.52元，經(jīng)甲營業(yè)柜組拆包上柜時(shí)，發(fā)現(xiàn)有200件質(zhì)量上有嚴(yán)重缺陷，經(jīng)與供貨單位協(xié)商，同意退貨。如數(shù)退出該商品后，收回價(jià)款存入銀行。根據(jù)有關(guān)單證，作分錄為：借：銀行存款11700商品進(jìn)銷差價(jià)3104應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：庫存商品—甲營業(yè)柜組13104增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第61頁!2.非正常損失的外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的賬務(wù)處理。按稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非正常損失的外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不準(zhǔn)從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，企業(yè)應(yīng)依具體情況按如下方式進(jìn)行及賬務(wù)處理：（1）取得增值稅專用發(fā)票的外購貨物的非正常損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=損失貨物的賬面價(jià)值×適用稅率【例2-29】A企業(yè)2007年10月由于意外火災(zāi)損毀外購的丙種材料一批，已知損失的材料的實(shí)際成本為10000元，適用增值稅稅率為17%。則A企業(yè)正確會計(jì)處理為：應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=10000×17%=1700（元）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢11700貸：原材料10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1700增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第62頁!（3）在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非正常損失當(dāng)企業(yè)發(fā)生在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非正常損失時(shí)，首先計(jì)算出在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中耗用外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的購進(jìn)成本，再按購進(jìn)時(shí)適用的稅率計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”稅目，按實(shí)際損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本，貸記“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”科目，按非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的實(shí)際成本與負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。【例2-31】A企業(yè)2007年10月由于意外火災(zāi)損毀庫存產(chǎn)成品一批，已知損失產(chǎn)品的實(shí)際成本為40000元，當(dāng)期總的生產(chǎn)成本為210000，其中耗用外購材料、低值易耗品等價(jià)值為140000元，外購材料均適用17%的增值稅稅率。則：損失產(chǎn)品成本中所耗外購貨物的購進(jìn)額=40000×（126000÷210000）×17%=24000（元）應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=24000×17%=4080（元）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢44080貸：庫存商品40000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4080增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第63頁!2．視同銷售行為的賬務(wù)處理（1）企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目?！纠?-33】某水泥廠將自產(chǎn)水泥用于在建工程，成本價(jià)8000元，不含稅售價(jià)10000元，賬務(wù)處理如下：借：在建工程9700貸：庫存商品8000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700（2）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“長期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。【例2-34】A企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分配利潤，產(chǎn)品的成本為500000元，不含稅銷售價(jià)格為800000元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%。則該企業(yè)正確的會計(jì)處理為：計(jì)算銷項(xiàng)稅額=800000×17%=136000（元）借：應(yīng)付利潤936000貸：主營業(yè)務(wù)收入800000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136000借：利潤分配—應(yīng)付利潤936000貸：應(yīng)付利潤936000借：主營業(yè)務(wù)成本500000貸：庫存商品500000（3）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。（4）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第64頁!4．小規(guī)模納稅人涉稅業(yè)務(wù)賬務(wù)處理小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入和規(guī)定收取的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其它業(yè)務(wù)收入”等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”科目。由于小規(guī)模納稅人一般情況下不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此期末其“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”賬戶貸方余額即本期應(yīng)繳納的增值稅稅額。【例2-37】某小規(guī)模工業(yè)企業(yè)本月銷售自產(chǎn)貨物一批，取得價(jià)款21200元：借：銀行存款21200貸：主營業(yè)務(wù)收入20000（21200÷（1+6%））應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1200增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第65頁!三、征稅范圍特殊行為

（1）將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方：收到代銷清單時(shí)，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

（2）銷售代銷貨物——代銷中的受托方：售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)

（3）總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。

（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者。

（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。

（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。

（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第66頁!【例題】下列各項(xiàng)中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額的有

A.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目B.將購買的貨物委托外單位加工

C.將購買的貨物無償贈送他人D.將購買的貨物用于集體福利

答案:AC

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第67頁!【例題】某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，12月份將自產(chǎn)家電移送職工活動中心一批，成本價(jià)20萬元，市場銷售價(jià)格23萬元。企業(yè)核算時(shí)按成本價(jià)格直接沖減了庫存商品。

【解析】23×17%=3.91（萬元）

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第68頁!

6.納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收征增值稅。

7.納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。

8.印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

9.對增值稅納稅人收取的會員費(fèi)收入不征收增值稅。

10.按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。

11.各燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于增值稅規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。（新）

12.對高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的列舉食品、食堂餐具、為其他高校提供的外銷快餐，免征增值稅；提供的其他商品、向其他社會人員提供的外銷快餐，一律計(jì)征增值稅。（新）

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第69頁!【例題】下列各項(xiàng)中，不屬于增值稅征收范圍的有（）。

A.納稅人委托開發(fā)的受托方擁有著作權(quán)的軟件所得的收入

B.納稅人銷售軟件后定期培訓(xùn)收取的培訓(xùn)費(fèi)收入

C.高校后勤實(shí)體為其他社會人員提供的外銷快餐

D.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系、并向供貨方提供一定勞務(wù)的收入

【答案】BD增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第70頁!【例題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項(xiàng)中必須被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的是（）。

A.年不含稅銷售額在110萬元以上的從事貨物生產(chǎn)的納稅人

B.年不含稅銷售額200萬元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人

C.年不含稅銷售額為150萬元以下，會計(jì)核算制度健全的從事貨物零售的納稅人

D.年不含稅銷售額為90萬元以下，會計(jì)核算制度健全的從事貨物生產(chǎn)的納稅人

【答案】C

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第71頁!三、新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定及管理

（1）對新辦小型商貿(mào)企業(yè)改變以前按照預(yù)計(jì)年銷售額認(rèn)定增值稅一般納稅人的辦法。

（2）新辦大中型商貿(mào)企業(yè)：對設(shè)有固定經(jīng)營場所和擁有貨物實(shí)物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊資金在500萬元以上、人員在50人以上的在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)，即提出一般納稅人資格認(rèn)定申請的，可認(rèn)定為一般納稅人，直接進(jìn)入輔導(dǎo)期，實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人。

【例題】（2005年）對注冊資本在500萬元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)，在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)提出增值稅一般納稅人資格申請的，可直接認(rèn)定為正式一般納稅人并進(jìn)行管理。（）

【答案】×增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第72頁!稅率與征收率的確定（一）一般納稅人：17%基本稅率，適用于絕大部分銷售或進(jìn)口的貨物；一般納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)，一律適用17%。

（二）適用13%低稅率的列舉貨物是：

1.糧食、食用植物油、鮮奶

2.暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用煤炭制品；

3.圖書、報(bào)紙、雜志；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（整機(jī)）、農(nóng)膜；

5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。如農(nóng)產(chǎn)品（指各種動、植物初級產(chǎn)品）、金屬礦采選產(chǎn)品非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第73頁!第四節(jié)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（全面掌握）

一般納稅人計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購進(jìn)扣稅法：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

一般納稅人應(yīng)納增值額稅的計(jì)算，圍繞兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是銷項(xiàng)稅額如何計(jì)算；二是進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣。

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第74頁!（一）一般銷售方式下的銷售額

銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）。

1.銷售額包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：

（1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價(jià)款。

（2）向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入）——征稅時(shí)一定換算成不含稅收入再并入銷售額。

（3）應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅金（價(jià)內(nèi)稅）

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第75頁!【舉例】銷貨銷售給購貨方，經(jīng)過運(yùn)輸企業(yè)，銷貨方先支付給運(yùn)輸企業(yè)1000元運(yùn)費(fèi)，先開發(fā)票給購貨方，貨物價(jià)值是120000元，從購貨方要回120000+1000，交增值稅時(shí)120000×17%，1000元不計(jì)入價(jià)外收入。

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第76頁!【例題】某新華書店批發(fā)圖書一批，每冊標(biāo)價(jià)20元，共計(jì)1000冊，由于購買方購買數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價(jià)格成交，并將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上。10日內(nèi)付款2%折扣，購買方如期付款。

【解析】則計(jì)稅銷售額=20×70%×1000/（1+13%）=12389.38元

銷項(xiàng)稅額=12389.38×13%=1610.62元增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第77頁!【舉例】一個(gè)金店（一般納稅人），一條項(xiàng)鏈銷售給顧客個(gè)人的零售價(jià)格6000元，共賣了4條新項(xiàng)鏈。

【解析】

銷項(xiàng)稅=6000×4÷（1+17%）×17%=3487.18（元）

還有以舊換新，顧客拿來一條舊的，要打成和新的一樣，以舊換新抵了，實(shí)收4000元，銷項(xiàng)稅=4000÷（1+17%）×17%=581.20（元）

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第78頁!

4.以物易物銷售：雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

【例題】銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬元；以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛；

【解析】銷項(xiàng)稅額=（600+600÷300×40）×17%=115.60（萬元）

【解析】銷項(xiàng)稅額=（600+600÷300×40）×17%=115.60（萬元）

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第79頁!【例題】某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金2000元（尚未逾期），此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額為:

【解析】銷項(xiàng)稅=[93600÷（1+17%）+2000÷（1+17%）]×17%=13890.6（元）增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第80頁!【例題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年6月把資產(chǎn)盤點(diǎn)過程中不需用的部分資產(chǎn)進(jìn)行處理：銷售已經(jīng)使用4年的機(jī)器設(shè)備，取得收入9200元（原值為9000元）；銷售自己使用過的應(yīng)交消費(fèi)稅的機(jī)動車2輛，分別取得收入l1000元（原值為400000元）和64000元（原值為56000元）。【解析】應(yīng)納增值稅=9200÷（1+4%）×4%÷2+64000÷（1+4%）×4%÷2=1407.69（元）

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第81頁!（三）視同銷售貨物行為銷售額的確定順序

1.按納稅人當(dāng)月同類貨物平均售價(jià)；

2.如果當(dāng)月沒有同類貨物，按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)；

3.如果近期沒有同類貨物，就要組成計(jì)稅價(jià)格。

組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤率）

公式中成本利潤率為10%。如果該貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品，公式中還應(yīng)加上消費(fèi)稅金，但這時(shí)的成本利潤率不再按10%，而應(yīng)按消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定加以確定增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第82頁!【例題】某企業(yè)（一般納稅人）庫存產(chǎn)成品銷售業(yè)務(wù)（稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的當(dāng)月商品每件平均售價(jià)為18.58元。單價(jià)為不含稅價(jià)格）：（1）銷售給甲公司某商品50000件，每件售價(jià)為18元，另外收取運(yùn)費(fèi)5850元。

【解析】銷項(xiàng)稅=（50000×18+5850/1.17）×17%=153850（元）

（2）銷售給乙公司同類商品15000件，每件售價(jià)為20.5元，交給A運(yùn)輸公司運(yùn)輸，代墊運(yùn)輸費(fèi)用6800元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已轉(zhuǎn)交給乙公司。

【解析】銷項(xiàng)稅=15000×20.50×17%=52275（元）

（3）銷售給丙公司同類商品650件，每件售價(jià)為11元（稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定價(jià)格偏低）。

【解析】銷項(xiàng)稅=650×18.58×17%=2053.09（元）

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第83頁!二、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額－－是納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對應(yīng)。（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第84頁!【例題】一般納稅人購進(jìn)某國營農(nóng)場自產(chǎn)玉米，收購憑證注明價(jià)款為65830元。

【解析】進(jìn)項(xiàng)稅額=65830×13%=8557.90（元）

采購成本=65830×（1-13%）=57272.10（元）

如從某供銷社（一般納稅人）購進(jìn)玉米，增值稅專用發(fā)票上注明銷售額300000元。

【解析】進(jìn)項(xiàng)稅額=300000×13%=39000（元）

采購成本=300000（元）

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第85頁!②運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算扣稅：1.范圍:購貨（7%）、銷貨（7%，增值稅進(jìn)項(xiàng)；93%，營業(yè)費(fèi)用）。2.基數(shù)：加法、減法。3.發(fā)票（貨票）支付的運(yùn)費(fèi)。增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第86頁!③收購廢舊物資的計(jì)算扣稅：生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入的廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額=普通發(fā)票注明的金額×10%應(yīng)用舉例：某鋼廠從廢舊物資回收單位收購一批廢鋼鐵，取得普通發(fā)票上注明價(jià)款為70000元，另支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)2000元。進(jìn)項(xiàng)稅額=70000×10%+2000×7%=7140（元）增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第87頁!（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（不論是否取得法定扣稅憑證）（1）購進(jìn)固定資產(chǎn)：這是生產(chǎn)性增值稅性質(zhì)決定的；購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途：（2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

（3）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

（4）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

（5）非正常損失的購進(jìn)貨物；

（6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。（7）扣稅憑證不合格：未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第88頁!（三）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出上述（1）—（5）的購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果在購進(jìn)時(shí)已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法有三種：

1.原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

2.現(xiàn)成本×稅率

3.利用公式P47

：按原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第89頁!第二：

無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本（即買價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用

）計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=當(dāng)期實(shí)際成本×稅率

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=進(jìn)項(xiàng)稅×

【例題】某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品取得含稅收入117萬元，銷售免稅藥品50萬元，當(dāng)月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（）。

A.14.73萬元B.12.47萬元C.10.20萬元D.17.86萬元

【解析】納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=相關(guān)的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額÷免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目收入額與相關(guān)應(yīng)稅收入額的合計(jì)=6.80×50÷（100+50）=2.27萬元，應(yīng)納稅額=117/1.17×17%-（6.8-2.27）=12.47萬元增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第90頁!【例題】某商場（增值稅一般納稅人）與其供貨企業(yè)達(dá)成協(xié)議，按銷售量掛鉤進(jìn)行平銷返利。2006年5月向供貨方購進(jìn)商品取得稅控增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款120萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額20.4萬元并通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，當(dāng)月按平價(jià)全部銷售，月末供貨方向該商場支付返利4.8萬元。下列該項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理符合有關(guān)規(guī)定的有（）。A.商場應(yīng)按120萬元計(jì)算確定銷項(xiàng)稅額B.商場應(yīng)按124.8萬元計(jì)算銷項(xiàng)稅額C.商場當(dāng)月應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為20.4萬元D.商場當(dāng)月應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為19.7萬元

【答案】AD增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第91頁!【答案】D【解析】銷項(xiàng)稅額=2000×58×17%+1500×58×17%+100×58×17%=35496元，進(jìn)項(xiàng)稅額=2000×7%+17000+720×80%=17716元，應(yīng)納增值稅稅額=35496-17716=17780元

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第92頁!（1）A企業(yè):

①銷項(xiàng)稅額=600×0.45×17%+（9.36+2.34）÷（1+17%）×17%=45.9+1.7（萬元）

②當(dāng)期應(yīng)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額=30.6+0.34=30.94（萬元）

③應(yīng)繳納增值稅=45.9+1.7-30.94=16.66（萬元）

（2）B公司：

銷項(xiàng)稅額合計(jì)=180×17%+35.03÷（1+13%）×13%+298.35÷（1+17%）×17%

=30.6+4.03+43.35=77.98（萬元）

應(yīng)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=600×0.45×17%+（30×13%+3×7%）×60%=45.9+2.47=48.37（萬元）

①應(yīng)繳納增值稅=77.98-48.37=29.61（萬元）

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第93頁!【答案】（1）計(jì)算12月份銷售卷煙與取得延期付款補(bǔ)貼收入的銷項(xiàng)稅額：

3600×17%+2400×17%+21.06÷（1+17%）×17%=1023.06（萬元）

（2）計(jì)算12月份銷售雪茄煙與押金收入的銷項(xiàng)稅額：

600×17%+600÷300×40×17%+35.1÷（1+17%）×17%+7.02÷（1+17%）×17%=121.72（萬元）

（3）計(jì)算12月份非正常損失煙絲應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額：

（32.79-2.79）×17%+2.79÷（1-7%）×7%=5.31（萬元）

（4）計(jì)算12月份應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

340+50×7%+120×7%-5.31=346.59（萬元）

（5）計(jì)算12月份應(yīng)繳納的增值稅：

1023.06+121.72-346.59=798.19（萬元）

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第94頁!第五節(jié)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算——簡易辦法

一、計(jì)算公式

應(yīng)納稅額=（不含稅）銷售額×征收率（4%或6%）

公式中的銷售額應(yīng)為不含增值稅額、含價(jià)外費(fèi)用的銷售額。

二、含稅銷售額換算

由于小規(guī)模納稅人銷售貨物只能開具普通發(fā)貨票，上面標(biāo)明的是含稅價(jià)格，需按以下公式換算為不含稅銷售額：

（不含稅）銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第95頁!四、銷售特定貨物應(yīng)納稅額計(jì)算

一律按簡易辦法依4%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額

1.寄售商店代銷寄售物品；

2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；

3.經(jīng)有權(quán)批準(zhǔn)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物。

增值稅法及納稅實(shí)務(wù)共127頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第96頁!【例題】某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2004年12月購進(jìn)貨物（商品）取得普通發(fā)票，共計(jì)支付金額120000元；經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)購進(jìn)稅控收款機(jī)一臺取得普通發(fā)票，支付金額