會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在經(jīng)濟(jì)危機(jī)背景下的發(fā)展變革,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)論文會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范會(huì)計(jì)賬目核算、會(huì)計(jì)報(bào)告的一套文件，是為將會(huì)計(jì)處理建立在公允、合理的基礎(chǔ)之上，使不同時(shí)期、主體之間的會(huì)計(jì)結(jié)果的比擬成為可能；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指會(huì)計(jì)從業(yè)人員所遵循的工作規(guī)則和指南，更是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)法規(guī)的重要構(gòu)成，對(duì)國(guó)家和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展至關(guān)重要。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展經(jīng)過

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生。實(shí)踐證明，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷變化也會(huì)帶動(dòng)會(huì)計(jì)行業(yè)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)也發(fā)揮著越來越重要的作用。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，會(huì)計(jì)理論的研究深切進(jìn)入，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步得到人們的重視，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展經(jīng)歷兩個(gè)經(jīng)過：上世紀(jì)的30年代，就出現(xiàn)了形式最早的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1932年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與證券交易所實(shí)現(xiàn)了合作，一套完好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立，并且由證券公司推行；會(huì)計(jì)原則委員會(huì)于1959年成立，至此，會(huì)計(jì)原則問題的研究已發(fā)展到了建立基本原理和重要原則的高度，由此，會(huì)計(jì)原則迎來初級(jí)階段。而由美國(guó)公正會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1973年正式批準(zhǔn)成立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)標(biāo)志著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則走向高級(jí)階段。由于其不從屬于美國(guó)公正會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和美國(guó)管轄的私立機(jī)構(gòu)性質(zhì)，使得該機(jī)構(gòu)能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)整個(gè)社會(huì)各個(gè)有關(guān)部門的有效負(fù)責(zé)。1978到1985年間，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)會(huì)共發(fā)表了(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告〕，這不僅僅是這個(gè)機(jī)構(gòu)對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的奉獻(xiàn)，同時(shí)也是美國(guó)會(huì)計(jì)原則走向高級(jí)階段的標(biāo)志。到1989年，共102個(gè)(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告〕由該委員會(huì)頒布，這些為企業(yè)解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中存在的問題為目的的公告，起到了很好的效果。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究的國(guó)際化。在美國(guó)的影響下，很多國(guó)家也開場(chǎng)基于本國(guó)情況對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行研究并獲得一定的成果，40年代英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了一系列的(會(huì)計(jì)研究公報(bào)〕，至今為止英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)表了二十多項(xiàng)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，這些都是遭到美國(guó)(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告〕的影響。而我們國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展和走向規(guī)范化的時(shí)間較晚，2006年財(cái)政部發(fā)布的(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〕，標(biāo)志著我們國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化發(fā)展起步。

二、經(jīng)濟(jì)危機(jī)背景下凸顯的現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的問題

1.公允價(jià)值計(jì)量方式的缺陷。如今普遍采用的公允價(jià)值計(jì)量形式是存在缺陷的，由于其很大程度上收到市場(chǎng)因素的影響，導(dǎo)致資產(chǎn)內(nèi)在價(jià)值的扭曲，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背離了會(huì)計(jì)核算慎重性的原則。我們國(guó)家現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)和負(fù)債是建立在公平公正的背景之下，所謂的公允價(jià)值計(jì)量，是指交易的雙方根據(jù)自愿的原則，本著對(duì)雙方交易情況的了解，進(jìn)行的資產(chǎn)或債務(wù)清償?shù)氐幕顒?dòng)。公允價(jià)值計(jì)量能夠這樣解讀：假如活潑踴躍的市場(chǎng)是資產(chǎn)或負(fù)債的背景的話，那么公允價(jià)值就能夠直接用該市場(chǎng)的報(bào)價(jià)來定；在市場(chǎng)不活潑踴躍情況下，公允價(jià)值確實(shí)定建立在熟悉情況、自愿交易的各方在近期市場(chǎng)交易中所使用的價(jià)格或者市價(jià)；當(dāng)然假如兩種情況都不存在或者符合當(dāng)下情況的話，那么公允價(jià)值確實(shí)定就要靠估值來確定了。

2008年美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的全球金融危機(jī)中，經(jīng)濟(jì)學(xué)界在長(zhǎng)期經(jīng)歷體驗(yàn)積累下，已經(jīng)能夠正確認(rèn)識(shí)到現(xiàn)行公允價(jià)值計(jì)量的弊端，社會(huì)各界也都在積極探尋求索和研究一個(gè)更好的計(jì)量形式。怎樣基于慎重和共振的原則，在防備和避免市場(chǎng)波動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的干擾的情況下采取有效的計(jì)量方式方法，是全世界都在討論和亟待解決的問題。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量方式的不科學(xué)性。企業(yè)的整體價(jià)值包括有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的價(jià)值，而現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)量方式方法沒有能夠?qū)τ谄髽I(yè)資產(chǎn)的整體價(jià)值進(jìn)行科學(xué)有效的反應(yīng)和計(jì)量，是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量方式方法不科學(xué)性造成的：(1)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允地反響企業(yè)的資產(chǎn)的成本法核算的負(fù)債未做出相關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)。(2)企業(yè)的整體資產(chǎn)價(jià)值是由將來持續(xù)流入的現(xiàn)金和盈利能力決定的，但是現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是對(duì)于企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行公允，而對(duì)于企業(yè)上虞等價(jià)值的價(jià)值公允處理沒有明確規(guī)定，整體價(jià)值具體表現(xiàn)出存在漏洞。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的必要性

1.經(jīng)濟(jì)全球化促使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨同。世界經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展，要求市場(chǎng)資源全球范圍內(nèi)優(yōu)化配置、要求市場(chǎng)愈加開放和公平、要求各國(guó)各組織之間的經(jīng)濟(jì)壁壘不再構(gòu)成障礙，經(jīng)濟(jì)全球化、經(jīng)濟(jì)一體化，使得資本、勞務(wù)等資源和要素在全球范圍內(nèi)流通，客觀條件促使全球經(jīng)濟(jì)日益趨同，作為重要監(jiān)管手段的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化范圍內(nèi)的趨同發(fā)展更是經(jīng)濟(jì)全球化的必然結(jié)果。

2.信息技術(shù)促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化。信息技術(shù)的發(fā)展推動(dòng)了全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的到來，更使得信息的普及和分享成為可能。信息大發(fā)展的背景下，會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展也與時(shí)俱進(jìn)，會(huì)計(jì)信息的錄入、加工，四處理和使用，都建立在信息革命的背景之下，使得信息的溝通變得愈加快速和迅速，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化變得愈加必然和可能。

3.國(guó)際組織推波助瀾會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化。據(jù)相關(guān)材料顯示，到2005年，已經(jīng)有英國(guó)、加拿大、美國(guó)等97個(gè)國(guó)家和地區(qū)直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，這些國(guó)家和組織自覺的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則行為使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化變得愈加水到渠成。

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在經(jīng)濟(jì)危機(jī)背景下的發(fā)展途徑和變革方向

2008年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)是繼19191933年的全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后的再一次全球危機(jī)，可謂百年不遇：美國(guó)五大投資銀行全軍覆沒、花旗銀行危在旦夕、汽車行業(yè)搖搖欲墜，而中國(guó)也面臨產(chǎn)能過剩、失業(yè)壓力等經(jīng)濟(jì)問題。經(jīng)濟(jì)危機(jī)中，人們不斷的反思金融危機(jī)的產(chǎn)生的深入原因，越來越意識(shí)公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是金融泡沫之外對(duì)于經(jīng)濟(jì)危機(jī)的發(fā)展和蔓延起到推波助瀾的兇手。全世界在發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題并責(zé)難的同時(shí)，愈加理性的考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的將來發(fā)展方向和變革途徑。

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展途徑。2008年由美國(guó)次貸危機(jī)所引發(fā)的全球性金融風(fēng)暴危害相當(dāng)大，世界經(jīng)濟(jì)百年來再次遭到重創(chuàng)。危機(jī)之中，全世界各界都在積極找原因、謀策略，全世界譴責(zé)金融監(jiān)管的同時(shí)，也認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)世界金融工具暴露的問題，像公允價(jià)值計(jì)量的次級(jí)債使得銀行業(yè)計(jì)提了大量未實(shí)現(xiàn)、沒有現(xiàn)金流量的減值損失等，而且金融衍生工具的使用和市場(chǎng)的擴(kuò)大發(fā)展也是需要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)定的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)信息能夠及時(shí)有效地將金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況傳遞給投資者，而不是像歷史成本會(huì)計(jì)，只是過渡關(guān)注歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)而忽視信息的迅速傳入，從這個(gè)角度講，公允價(jià)值計(jì)量對(duì)于歷史成本會(huì)計(jì)的缺陷做到了有效的彌補(bǔ)。將來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展方向，必然是在現(xiàn)行公允價(jià)值計(jì)量理念的基礎(chǔ)上，通過有效解決和躲避其弊端，結(jié)合公允價(jià)值理念和原有的歷史成本會(huì)計(jì)理論，創(chuàng)造出更具合理性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這是有待全世界高度重視并不斷完善的研究課題。

2.會(huì)準(zhǔn)則的改革方向。大量的實(shí)踐和理論研究表示清楚，公允價(jià)值是先進(jìn)可行的，但實(shí)際操作中仍然存在問題。就我們國(guó)家而言，固然經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，仍然沒有到發(fā)達(dá)的階段，市場(chǎng)化程度比擬低，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)有待改善，這和公允價(jià)值建立需要的發(fā)達(dá)、完善的市場(chǎng)條件是有差距的，公允價(jià)值的推廣和運(yùn)用也遭到限制，因而，我們國(guó)家的很多地方都有意避免對(duì)于公允價(jià)值的使用。其實(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改和使用能夠建立在將歷史成本計(jì)量和公允價(jià)值計(jì)量相結(jié)合的基礎(chǔ)上。例如，編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表的時(shí)候，能夠使用歷史成本計(jì)量作為基礎(chǔ)根據(jù)，同時(shí)附列出重要項(xiàng)目中反響價(jià)格變化的情況作為參考項(xiàng)目。公允價(jià)值計(jì)量是建立在相對(duì)發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件之下，能夠真實(shí)有效的反映金融機(jī)構(gòu)的整體財(cái)務(wù)狀況，對(duì)于投資者和管理者來講，能夠有效的提供會(huì)計(jì)信息，確保危機(jī)爆發(fā)之前能夠采取有效的措施。

以下為參