《會(huì)計(jì)學(xué)結(jié)課論文》 論訴會(huì)計(jì)控制制度和原理院系：建筑工程學(xué)院專業(yè)：工程管理班級(jí)：11-4學(xué)號(hào)：22姓名：辛中偉會(huì)計(jì)結(jié)課論文[摘要]：固定資產(chǎn)是高校財(cái)產(chǎn)的重要組成部分,是高校賴以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ).按照我國(guó)目前預(yù)算會(huì)計(jì)體系,高校會(huì)計(jì)屬于事業(yè)單位會(huì)計(jì),其資產(chǎn)主要由國(guó)家財(cái)政撥款取得,投資主體一般不要求投資回報(bào),但是對(duì)資產(chǎn)使用限制了用途。財(cái)政部于1998年頒布的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（試行）在規(guī)范高校會(huì)計(jì)核算上起到了積極作用。但是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的影響下,隨著高等教育事業(yè)不斷發(fā)展,辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大,固定資產(chǎn)也大幅增加,固定資產(chǎn)的來(lái)源渠道不再單一依靠國(guó)家財(cái)政撥款,其業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算的環(huán)境也發(fā)生了相應(yīng)的變化,而現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)核算上存在的問(wèn)題已日益顯現(xiàn),不得不引起大家的思考.本文從理論的角度對(duì)我國(guó)公立高校固定資產(chǎn)核算的基本概念、特點(diǎn)及問(wèn)題進(jìn)行了分析。同時(shí)提出了一個(gè)方案，使得高校在面對(duì)固定資產(chǎn)來(lái)源渠道多元性、固定資產(chǎn)的種類進(jìn)一步細(xì)化、非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)并存的機(jī)遇與挑戰(zhàn)時(shí)，可以使用更為合理恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方法，以期提高我國(guó)公立高校的固定資產(chǎn)核算水平。[關(guān)鍵詞]：鑒證,實(shí)務(wù),審計(jì)師，控制,注冊(cè),內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,控制制度[引言]：完成畢業(yè)論文的寫(xiě)作，是我們結(jié)束在校學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)過(guò)程的最后步驟。在一學(xué)期的時(shí)間里，我們系統(tǒng)地學(xué)習(xí)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)的基礎(chǔ)課、專業(yè)課和相關(guān)的技能課程。這些課程是一個(gè)緊密聯(lián)系、密切相關(guān)的一個(gè)統(tǒng)一整體。了解課程之間的關(guān)系，并運(yùn)用所學(xué)的理論知識(shí)解決實(shí)際問(wèn)題，進(jìn)行綜合能力的訓(xùn)練，也是教學(xué)計(jì)劃所要求的。而畢業(yè)論文的寫(xiě)作過(guò)程，實(shí)際上正是我們運(yùn)用所學(xué)的知識(shí)去解決某一問(wèn)題的過(guò)程，能否順利地完成畢業(yè)，將在一定程度上說(shuō)明我們是否具有了對(duì)知識(shí)的綜合運(yùn)用能力。因此，撰寫(xiě)畢業(yè)論文的過(guò)程也是我們進(jìn)行自我檢查的過(guò)程。1、會(huì)計(jì)的定義會(huì)計(jì)產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)管理的需要，并隨著經(jīng)濟(jì)管理的發(fā)展而不斷發(fā)展和完善。在我國(guó)古代的文獻(xiàn)記載中，會(huì)計(jì)被認(rèn)為是“算賬記賬”工作。在現(xiàn)代社會(huì)，會(huì)計(jì)被認(rèn)為是從事經(jīng)濟(jì)管理工作必須掌握的“商業(yè)的語(yǔ)言”。因此，我們可以把會(huì)計(jì)定義為：會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。這樣的經(jīng)濟(jì)管理工作主要包括對(duì)經(jīng)濟(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等環(huán)節(jié)。經(jīng)濟(jì)信息的概念很廣泛，它包括與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的所有的信息。這些信息可以表現(xiàn)為財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)信息是指能夠用貨幣來(lái)計(jì)量和記錄的信息。例如，企業(yè)銷售產(chǎn)品后取得的貨款是多少，企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的成．本是多少，等等。非財(cái)務(wù)信息是指那些不能用貨幣來(lái)計(jì)量和記錄的信息，例如，企業(yè)的購(gòu)貨合同，企業(yè)的產(chǎn)品的質(zhì)量等。而會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)處理的經(jīng)濟(jì)信息，一般是指財(cái)務(wù)信息。1.1會(huì)計(jì)確認(rèn)就是對(duì)無(wú)數(shù)個(gè)信息進(jìn)行篩選和整理，并確定其代表的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否發(fā)生或完成。例如，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息，會(huì)計(jì)首先應(yīng)根據(jù)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生對(duì)企業(yè)影響，按會(huì)計(jì)要素確認(rèn)為某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)信息是否涉及資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的變化，并確定其是否應(yīng)作記錄和報(bào)告。會(huì)計(jì)學(xué)是在商品生產(chǎn)的條件下，研究如何對(duì)再生產(chǎn)過(guò)程中的價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行計(jì)量、記錄和預(yù)測(cè)；在取得以財(cái)務(wù)信息(指標(biāo))為主的經(jīng)濟(jì)信息的基礎(chǔ)上，監(jiān)督、，促使再生產(chǎn)過(guò)程，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益的一門(mén)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科。它是人們對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)加以系統(tǒng)化和條理化，而形成的一套完整的會(huì)計(jì)理論和方法體系。會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象包括會(huì)計(jì)的所有方面，如會(huì)計(jì)的性質(zhì)、對(duì)象、職能、任務(wù)、方法、程序、組織，制度、技術(shù)等。會(huì)計(jì)學(xué)用自己特有的概念和理論，概括和總結(jié)它的研究對(duì)象。1.1.1會(huì)計(jì)學(xué)是一門(mén)實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，它既研究會(huì)計(jì)的原理、原則，探求那些能揭示會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)律的理論體系與概念結(jié)構(gòu)，又研究會(huì)計(jì)原理和原則的具體應(yīng)用，提出科學(xué)的指標(biāo)體系和反映與控制的方法技術(shù)。會(huì)計(jì)學(xué)從理論和方法兩個(gè)方面為會(huì)計(jì)實(shí)踐服務(wù)，成為人們改進(jìn)會(huì)計(jì)工作、完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)的指南。會(huì)計(jì)學(xué)的產(chǎn)生和發(fā)展是與近代會(huì)計(jì)的形成及發(fā)展密不可分的。在歐洲，早在12～13世紀(jì)，意大利的商品貨幣經(jīng)濟(jì)已比較發(fā)達(dá)，借貸復(fù)式簿記已出現(xiàn)于熱那亞、威尼斯等城市。1211年意大利佛羅倫薩銀行已用借貸復(fù)式記賬法記賬，當(dāng)時(shí)人們稱這種記賬法為“威尼斯簿記法”。2.“會(huì)計(jì)學(xué)原理”不僅是一門(mén)基礎(chǔ)性的學(xué)科，也是一門(mén)理論性的學(xué)科，在會(huì)計(jì)學(xué)科的大廈中，它當(dāng)之無(wú)愧是極為重要的基礎(chǔ)，我們可以從下面的兩個(gè)方面去理解。它是學(xué)好中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)在會(huì)計(jì)學(xué)分類部分，我們已介紹了會(huì)計(jì)學(xué)按其研究?jī)?nèi)容的分類。在這種分類中，會(huì)計(jì)學(xué)原理所闡述的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本原理，是中級(jí)會(huì)計(jì)與高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)。不掌握會(huì)計(jì)學(xué)原理的知識(shí)，很難學(xué)懂中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)和高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)，更不要說(shuō)管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)了。它可以用來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)學(xué)的研究和會(huì)計(jì)工作“會(huì)計(jì)學(xué)原理”所研究的是人們運(yùn)用會(huì)計(jì)來(lái)反映和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最一般規(guī)律的科學(xué)，只要我們精通和掌握了一般規(guī)律的知識(shí)，就可以運(yùn)用它來(lái)進(jìn)行其他會(huì)計(jì)學(xué)的研究。“會(huì)計(jì)學(xué)原理”主要闡述會(huì)計(jì)的基本理論、基本知識(shí)和基本程序與方法，而這些方面都是從會(huì)計(jì)工作中總結(jié)出來(lái)的、帶有共性的知識(shí)。因此，人們?cè)诰唧w的會(huì)計(jì)工作中就必須依據(jù)會(huì)計(jì)一般的規(guī)律作為自己工作的基本指南，否則，會(huì)使自己在會(huì)計(jì)工作中“知其然而不知其所以然”。2.1、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)和原則內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作努力的方向，并且是為有效實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)而設(shè)置的。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)不僅是企業(yè)管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所要達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，也是外部審計(jì)人員或社會(huì)中介機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的重要依據(jù)。良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須設(shè)有明確的目標(biāo)。規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。企業(yè)的管理部門(mén)需要準(zhǔn)確、可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，以便在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中作出正確的決策；股東、債權(quán)人及其他有關(guān)各方也需要可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息以便進(jìn)行正確的投資、借貸等決策。堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。如果沒(méi)有有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，企業(yè)的各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)就可能被盜竊、受損或被濫用，有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿記錄和統(tǒng)計(jì)計(jì)量等非實(shí)物資產(chǎn)也可能遭到破壞或毀損。因此，完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度可以在一定程度上控制和制約企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、檢驗(yàn)、計(jì)量與記錄、入庫(kù)、保管、維修、領(lǐng)用、發(fā)運(yùn)和報(bào)廢等各個(gè)環(huán)節(jié)，有效地制止浪費(fèi)，防止各種貪污舞弊行為，從而保證財(cái)產(chǎn)物資及相關(guān)記錄的安全性與完整性。確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。國(guó)家的政策和法律法規(guī)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的依據(jù)。管理當(dāng)局制定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、計(jì)劃等是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度就是要確保企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中，貫徹執(zhí)行國(guó)家的法律法規(guī)、各經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期與階段的方針和政策以及在此基礎(chǔ)上所建立的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針與計(jì)劃，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益?，F(xiàn)代企業(yè)在建立和設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度框架時(shí)必須遵循和依據(jù)的客觀規(guī)律和基本法則，稱為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本原則，它也是外部審計(jì)人員判斷被審計(jì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)狀況的基本依據(jù)。企業(yè)在建立單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：第一，合法性原則。即各單位制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)當(dāng)符合并嚴(yán)格執(zhí)行法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。第二，適應(yīng)性原則。即各單位制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求。第三，規(guī)范性原則，即各單位制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)當(dāng)全面規(guī)范本單位的各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作，要符合并體現(xiàn)會(huì)計(jì)科學(xué)的基本原理和方法，并能規(guī)范會(huì)計(jì)事務(wù)的各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)的工作，不能顧此失彼。第四，科學(xué)性原則。制定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，必須科學(xué)合理，以使所制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度便于操作和執(zhí)行；必須利于控制和檢查，有了解控制制度執(zhí)行情況的手段和途徑；同時(shí)要根據(jù)執(zhí)行情況和管理需要不斷完善，以保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度更加適應(yīng)管理需要。2.1.1內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容《會(huì)計(jì)法》對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)容作出了原則性的規(guī)定。主要包括以下幾項(xiàng)：會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確。為了有效控制、控制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)按照規(guī)定的程序、要求進(jìn)行，明確責(zé)任，防止差錯(cuò)和舞弊，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行，保證會(huì)計(jì)資料質(zhì)量，必須明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。具體要求是：第一，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員、記賬人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，做到職權(quán)明確，程序規(guī)范，責(zé)任清楚，避免因職責(zé)不清相互扯皮、推諉，甚至越權(quán)行事，造成管理失控。第二，記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員要實(shí)行職務(wù)分離。職務(wù)分離是內(nèi)部控制的重要手段之一，可以有效防止因權(quán)限集中、職務(wù)重疊而造成的貪污、舞弊和決策失誤。所以，法律要求記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員實(shí)行職務(wù)分離。第三，記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員應(yīng)當(dāng)相互制約。相關(guān)人員之間相互制約與職務(wù)分離既有聯(lián)系也有區(qū)別。職務(wù)分離是相互制約的前提條件，但實(shí)行職務(wù)分離并不表明就能夠相互制約，如果沒(méi)有賦予各職務(wù)崗位的人員相應(yīng)的職權(quán)，就無(wú)法進(jìn)行相互制約。因此，在明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限時(shí)，不僅要考慮職務(wù)分離的要求，還要考慮上述職務(wù)崗位的人員之間能夠相互制約，將失誤、舞弊等問(wèn)題控制到最低限度。重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確。針對(duì)對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金高度等重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)活動(dòng)中存在的盲目決策、程序混亂、管理失誤而給國(guó)家、單位和社會(huì)公眾利益造成重大損失的實(shí)際情況，《會(huì)計(jì)法》要求，各單位在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中，對(duì)重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金高度等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，既是各單位重大的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也是非常重要的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，決策和執(zhí)行的程序不明確，缺乏有效的控制和控制，不僅影響國(guó)家、單位和社會(huì)公眾利益，也削弱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理職能，并影響會(huì)計(jì)秩序和會(huì)計(jì)資料質(zhì)量?！稌?huì)計(jì)法》對(duì)重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)決策和執(zhí)行程序的要求，突出了兩點(diǎn)：一是決策和執(zhí)行的程序應(yīng)當(dāng)明確，做到制度化、規(guī)范化；二是決策和執(zhí)行的程序中應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)決策人員與執(zhí)行人員之間能夠相互控制、相互制約，既要防止權(quán)限過(guò)于集中，也要防止政出多門(mén)、各行其是。進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。財(cái)產(chǎn)清查，既是加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的一項(xiàng)重要制度，也是會(huì)計(jì)核算制度的一項(xiàng)重要制度。財(cái)產(chǎn)清查制度是通過(guò)定期或不定期、全面或部分地對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)和對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查核對(duì)的一種制度。通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，改善經(jīng)營(yíng)管理，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全與完整；通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可以確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)，以便查明實(shí)存數(shù)與賬面數(shù)是否相符，并查明不符的原因和責(zé)任，制定改進(jìn)措施，做到賬實(shí)相符，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。原《會(huì)計(jì)法》第十三條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立財(cái)產(chǎn)清查制度，保證賬簿記錄與實(shí)物相符。新的《會(huì)計(jì)法》則規(guī)定，各單位在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中應(yīng)當(dāng)明確”財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序“，要求更明確、更具體，不僅要建立財(cái)產(chǎn)清查制度，而且要明確規(guī)定財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限、組織程序，保證財(cái)產(chǎn)清查制度得以具體落實(shí)，也為有關(guān)管理部門(mén)控制檢查財(cái)產(chǎn)清查制度建立和執(zhí)行情況提供可靠依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容十分廣泛，一般包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)、合法性審計(jì)以及績(jī)效審計(jì)。在我國(guó)，已有不少單位設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員，對(duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)行控制和再控制。內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)資料的控制、審查、不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。根據(jù)內(nèi)部控制的基本原理和我國(guó)會(huì)計(jì)工作實(shí)際情況，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中明確“對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序”，以使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)資料的審計(jì)工作制度化、程序化。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)容非常廣泛，不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理基礎(chǔ)不一樣的單位對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有不同的內(nèi)容和要求。《會(huì)計(jì)法》只是從有效管理和控制的要求出發(fā)，對(duì)各單位建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度提出了最基本的內(nèi)容和要求，而不能理解為僅包括這些內(nèi)容和要求。從內(nèi)部控制和控制的基本原理看，建立良好的控制環(huán)境、人事任免中的利害關(guān)系回避、重要崗位人員的定期輪崗、預(yù)算管理、業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)分析、系統(tǒng)監(jiān)測(cè)等，都是內(nèi)部控制和控制的重要方面和有效手段。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的結(jié)構(gòu)框架內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控機(jī)制體現(xiàn)了企業(yè)的管理水平與文化氛圍，有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控機(jī)制應(yīng)包括健全的監(jiān)控環(huán)境和嚴(yán)格有效的監(jiān)控制度。3、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境是指建立、加強(qiáng)、削弱、影響會(huì)計(jì)政策、程序與工作效果的各個(gè)因素。從本質(zhì)上來(lái)看，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境是一種文化和精神，是影響內(nèi)部各成員、各環(huán)節(jié)制衡、接受和實(shí)施控制的自覺(jué)性和理性，反映著控制過(guò)程的各個(gè)方面，其內(nèi)容主要包括監(jiān)控意識(shí)、監(jiān)控活動(dòng)和監(jiān)控信息。監(jiān)控意識(shí)。是指對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控的認(rèn)識(shí)，特別是高級(jí)管理層對(duì)監(jiān)控的認(rèn)識(shí)程度和深度，這決定了內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控環(huán)境的健全和監(jiān)控措施的到位。監(jiān)控活動(dòng)。是指對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制運(yùn)行質(zhì)量不斷進(jìn)行修正、評(píng)價(jià)、控制的過(guò)程。對(duì)監(jiān)控過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺陷，應(yīng)及時(shí)反饋給有關(guān)部門(mén)，重大事項(xiàng)應(yīng)向最高管理層報(bào)告。監(jiān)控信息。是指對(duì)某一期間所披露的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審查、核對(duì)，以保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、客觀地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，準(zhǔn)確地揭示了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。3.1、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)容主要包括內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系、會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度、財(cái)務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)分析制度等。內(nèi)部會(huì)計(jì)工作管理制度。第一，要建立以管理會(huì)計(jì)為核心的內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)、成本、資金的控制。第二，明確會(huì)計(jì)人員的崗位職責(zé)。會(huì)計(jì)人員是單位具體會(huì)計(jì)工作的操作者和執(zhí)行者，其工作的態(tài)度將直接影響到會(huì)計(jì)的好壞。同時(shí)會(huì)計(jì)若不公平、公正地對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行統(tǒng)一管理，將導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)工作失職，不負(fù)責(zé)任，進(jìn)而影響整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)工作。因此，任何單位都應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，并結(jié)合本單位特點(diǎn)和管理的需要，建立健全相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員崗位職責(zé)。第三，實(shí)行內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)控制管理責(zé)任制，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性。會(huì)計(jì)工作作為經(jīng)營(yíng)管理工作的重要組成部分，只有單位負(fù)責(zé)人支持會(huì)計(jì)工作，保證會(huì)計(jì)工作的依法進(jìn)行，才能使本單位的會(huì)計(jì)活動(dòng)在法律法規(guī)的范圍內(nèi)開(kāi)展活動(dòng)并得到不斷完善，從而提高經(jīng)濟(jì)效益并得到法律的保護(hù)。因此要發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者，也應(yīng)是落實(shí)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的第一責(zé)任人，除了自身要遵法、守法外，還應(yīng)積極支持和保障會(huì)計(jì)法賦予會(huì)計(jì)人員履行控制本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職權(quán)。內(nèi)部會(huì)計(jì)檢查制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)制度最終是由人去執(zhí)行的，再完善的制度，如果不能貫徹落實(shí)到工作中，則是一紙空文，如同虛設(shè)，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的控制檢查工作，應(yīng)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)檢查制度。會(huì)計(jì)檢查制度應(yīng)主要包括會(huì)計(jì)工作檢查和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查。3.1.1（會(huì)計(jì)工作檢查制度，是根據(jù)企業(yè)制定的會(huì)計(jì)工作制度來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)工作的過(guò)程、事后進(jìn)行評(píng)價(jià)的一項(xiàng)檢查工作。各種會(huì)計(jì)檢查除檢查制度規(guī)定的必查項(xiàng)目外，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)下列內(nèi)容的檢查：第一，重要崗位人員配備、動(dòng)態(tài)考察和定期輪崗情況。第二，會(huì)計(jì)賬簿是否合法、規(guī)范，有無(wú)賬外賬。第三，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范化情況。第四，授權(quán)制度執(zhí)行情況。第五，重要物品的保管、使用、交接、作廢銷毀及賬務(wù)核算情況。第六，貨幣資金管理制度執(zhí)行情況。第七，事后稽核工作開(kāi)展情況是否按規(guī)定設(shè)置稽核崗位，稽核工作是否及時(shí)全面，差錯(cuò)事故處理是否合法。第八，對(duì)會(huì)計(jì)主管控制制度執(zhí)行情況。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查制度，是對(duì)企業(yè)某一期間所發(fā)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及提供這些數(shù)據(jù)的載體進(jìn)行檢查、核對(duì)、糾錯(cuò)，以使會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品為滿足規(guī)定或潛在需要而必須具備的那些特征和特性要求，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確及合法性，應(yīng)重點(diǎn)對(duì)以下事項(xiàng)進(jìn)行檢查：第一，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)是否正確，會(huì)計(jì)核算方法是否正確，是否符合相關(guān)的制度規(guī)定。第二，會(huì)計(jì)憑證是否合法，賬賬、賬實(shí)、賬證是否一致。第三，會(huì)計(jì)科目使用是否合理，賬戶管理是否嚴(yán)密，賬務(wù)記載是否真實(shí)。第四，會(huì)計(jì)報(bào)表披露的數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、真實(shí)有效。資金控制制度。資金控制制度是企業(yè)控制資金收支與保管的重要形式和方法，其目的在于保證資金收支的正確、有效與合法，實(shí)現(xiàn)增收節(jié)支，提高資金使用效益，消除資金收支與保管中的弊病，保證經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的實(shí)施，是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效的補(bǔ)充。內(nèi)部審計(jì)稽核管理制度。實(shí)行對(duì)法人代表負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)稽核管理制度，建立審計(jì)稽核委員會(huì)作為稽核系統(tǒng)的最高組織，直接對(duì)法人負(fù)責(zé)。充實(shí)稽核人員，不斷提高稽核人員素質(zhì)。安排熟悉會(huì)計(jì)法規(guī)和制度規(guī)定，并具有豐富工作經(jīng)驗(yàn)、綜合分析能力的人員從事稽核工作，保證對(duì)其實(shí)施繼續(xù)教育和培訓(xùn)，使其思想政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)能長(zhǎng)期滿足稽核工作的需要。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度。就是通過(guò)設(shè)置并觀察一些敏感性財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化，而對(duì)企業(yè)可能或?qū)⒁媾R的財(cái)務(wù)危機(jī)事先進(jìn)行預(yù)測(cè)預(yù)報(bào)的財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)。既然是基于預(yù)報(bào)功能而非業(yè)已陷入危機(jī)狀態(tài)，因此相關(guān)的預(yù)警財(cái)務(wù)指標(biāo)必須具備三個(gè)基本的特征：第一，必須具有高度的敏感性。第二，應(yīng)當(dāng)屬于危機(jī)初步產(chǎn)生時(shí)的先兆性指標(biāo)，而非業(yè)已陷入嚴(yán)重危機(jī)狀態(tài)時(shí)的結(jié)果性指標(biāo)。第三，與危機(jī)生成過(guò)程的密切關(guān)聯(lián)性。就財(cái)務(wù)層面上看，誘發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)最為直接的原因，或是由于資源配置缺乏效率，或是由于對(duì)競(jìng)爭(zhēng)應(yīng)對(duì)不當(dāng)及功能乏力，由此而導(dǎo)致了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的劣勢(shì)地位，未來(lái)現(xiàn)金流入能力低下；或是企業(yè)一味地追求銷售數(shù)量的增長(zhǎng)，卻忽略了對(duì)銷售質(zhì)量———現(xiàn)金流入的有效支持程度及其穩(wěn)定可靠性與時(shí)間分布結(jié)構(gòu)等的關(guān)注，由此導(dǎo)致企業(yè)陷入了過(guò)度經(jīng)營(yíng)狀態(tài)與現(xiàn)金支付能力匱乏的困境。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警指標(biāo)應(yīng)當(dāng)依托這一基本點(diǎn)加以把握。風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任會(huì)計(jì)制度。以權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一的原則，把各個(gè)機(jī)構(gòu)和部門(mén)劃分為責(zé)任中心，圍繞責(zé)任中心將會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)責(zé)任、會(huì)計(jì)控制同業(yè)績(jī)考核相結(jié)合，明確規(guī)定各個(gè)部門(mén)、崗位的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任和相應(yīng)處罰措施。4、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的界定《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》（征求意見(jiàn)稿）中指出，“本指引所稱企業(yè)內(nèi)部控制鑒證，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)企業(yè)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行鑒證，并發(fā)表鑒證意見(jiàn)?！睂?duì)企業(yè)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制并沒(méi)有很明確的定義與界定。此處，不妨可以借鑒美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）的定義，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是指由公司的首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官或者公司行使類似職權(quán)的人員設(shè)計(jì)或監(jiān)管的，受到公司的董事會(huì)、管理層和其他人員影響的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和滿足外部使用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則提供合理保證的控制程序，具體包括以下控制政策和程序：保持詳細(xì)程度合理的會(huì)計(jì)記錄，準(zhǔn)確公允地反映資產(chǎn)的交易和處置情況；列事項(xiàng)提供合理的保證：公司對(duì)發(fā)生的交易進(jìn)行必要的紀(jì)錄，從而使財(cái)務(wù)報(bào)表的編制滿足公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求，公司所有的收支活動(dòng)經(jīng)過(guò)公司管理層和董事的合理授權(quán)；為防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置提供合理保證，這種未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置資產(chǎn)的行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重要影響。4.1、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的聯(lián)系與區(qū)別當(dāng)前，財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)方法是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序之前，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，其中包括了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制與實(shí)施控制測(cè)試。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的基本范圍、審計(jì)方法大體一致，但是由于相關(guān)法規(guī)還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層就公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)單獨(dú)發(fā)表意見(jiàn)，因此在審計(jì)程序上應(yīng)比控制測(cè)試力度有所強(qiáng)化。一般來(lái)說(shuō)，上市公司都是聘請(qǐng)同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分利用職業(yè)判斷，可以考慮將內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)加以整合，以達(dá)到節(jié)約審計(jì)資源、降低審計(jì)成本、提高審計(jì)效率和質(zhì)量的目的。4.1.1實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的基本思路了解被審計(jì)單位的控制環(huán)境注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注：影響企業(yè)所在行業(yè)的事項(xiàng)，包括財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)、經(jīng)濟(jì)狀況、法律法規(guī)和技術(shù)革新；企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特征和資本結(jié)構(gòu)；企業(yè)的規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度。5注冊(cè)會(huì)計(jì)師的著眼點(diǎn)應(yīng)重視被審計(jì)單位管理高層對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度，比如公司的道德規(guī)范、管理層的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、角色和職責(zé)劃分的清晰程度，以及是否擁有一個(gè)強(qiáng)有力的審計(jì)委員會(huì)等。5.1由淺入深“借貸記賬法”是會(huì)計(jì)入門(mén)的一個(gè)難點(diǎn)，其“有借必有貸，借貸必相等”的規(guī)則，不僅讓很多教師感到講授起來(lái)難度大，而且學(xué)生理解起來(lái)也是一籌莫展。為解決這一難題，我們對(duì)教材內(nèi)容進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整：不按書(shū)本先講借貸記賬法的規(guī)則后講如何編制會(huì)計(jì)分錄這一順序，而是分析大量的企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響，讓學(xué)生用“增加”和“減少”的方式來(lái)記錄這些影響。學(xué)生熟練掌握分析方法與記錄后，教師設(shè)問(wèn)：能否用一種符號(hào)來(lái)代替“增加”和“減少”的使用？由此引出“借”和“貸”這兩個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)上的特殊符號(hào)。學(xué)生在用這兩個(gè)符號(hào)替代上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)里的“增加”和“減少”時(shí)，他們發(fā)現(xiàn)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生總是“有借必有貸，借貸必相等”。這樣，學(xué)生就較為輕松地掌握了借貸規(guī)則。這時(shí)，教師可以縱機(jī)談?wù)動(dòng)涃~法的發(fā)展和歷史淵源等內(nèi)容，擴(kuò)大學(xué)生的知識(shí)面。5.1.1由形象到抽象“賬戶”這一內(nèi)容很多教材都安排在會(huì)計(jì)科目之后，會(huì)計(jì)分錄之前。對(duì)記賬沒(méi)有任何概念的學(xué)生來(lái)講，這種安排近乎強(qiáng)行灌輸。我們對(duì)此的處理是：將賬戶的內(nèi)容放在會(huì)計(jì)憑證和賬簿內(nèi)容之后，在小課上讓學(xué)生用真實(shí)的企業(yè)憑證和賬簿進(jìn)行實(shí)訓(xùn)，實(shí)訓(xùn)完畢教師提問(wèn)：在企業(yè)里我們通過(guò)賬簿來(lái)匯總經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)即憑證上的內(nèi)容，那么在學(xué)習(xí)當(dāng)中，我們應(yīng)如何完成這一過(guò)程？學(xué)生的興趣來(lái)了，他們會(huì)思考：在學(xué)習(xí)或考試中，我們總不能老是帶著賬簿走，那么應(yīng)如何匯總憑證的內(nèi)容呢？教師讓學(xué)生帶著問(wèn)題在課后相互討論或查找資料。然后，大課上引出“賬戶”的概念。這樣，學(xué)生根據(jù)實(shí)訓(xùn)中形象的賬