3/3/2023第十單元全面預算

10.1全面預算概述10.2全面預算的編制3/3/2023案例導入：杭州鋼鐵集團公司全面預算管理

杭州鋼鐵集團公司（以下稱杭鋼集團），是目前浙江省最大的工業(yè)企業(yè)，擁有全資、控股企業(yè)38家，總資產(chǎn)92億元，凈資產(chǎn)41億元，以鋼為主業(yè)，并涉足國內(nèi)外貿(mào)易、機械制造、建筑安裝、工業(yè)設計等產(chǎn)業(yè)。1996年，公司董事會提出了全面預算管理指導方針，建立了全面預算管理的基本框架：1.預算控制組織體系

由集團預算委員會，由集團主要領導及各專業(yè)主管部門領導組成，辦公室設在財務部，是預算委員會的日常辦事機構(gòu)。各二級單位根據(jù)集團的有關規(guī)定設立相應的組織機構(gòu)，由集團賦予相應的權限和職責。3/3/20232.授權批準制度

預算的整個編制過程按照“自上而下，自下而上”、“誰花錢，誰編預算，誰控制，誰負責”等原則逐級編制上報，進行審核或作出批準。3.預算管理的內(nèi)容

主要包括損益預算、現(xiàn)金流量預算和投資預算。損益預算以銷售預算為起點，按集團確定的利潤目標倒擠出產(chǎn)品銷售成本，然后以經(jīng)濟責任制形式分解、落實。現(xiàn)金流量預算堅持做到“收支兩條線、量入而出、確保重點、略有節(jié)余”。投資項目所需現(xiàn)金流量是集團整個現(xiàn)金流量預算的一部分，納入集團預算綜合平衡后最終確定。3/3/20234.預算編制的程序

集團預算的編制一般安排在第四季度進行，在整個預算編制過程中，主要做好以下幾方面的平衡工作：

（1）銷售預算與生產(chǎn)預算的綜合平衡，協(xié)調(diào)一致；

（2）分項預算與總預算之間的平衡；

（3）預算指標與經(jīng)濟責任制指標之間的綜合平衡；

（4）現(xiàn)金流量預算項目之間的綜合平衡。

同時，杭鋼集團建立了有效的信息反饋系統(tǒng)，將預算實施過程中的有關信息及時反饋傳遞到預算控制中心，及時發(fā)現(xiàn)實際脫離預算的差異，判斷差異產(chǎn)生的原因，采取有效的措施，有效地實行預算的動態(tài)管理。

近年來，杭鋼集團通過對全面預算的不斷探索和實踐，保證了企業(yè)資金的有序控制，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供了可靠保證。3/3/202310.1全面預算概述一、全面預算的含義

全面預算是對企業(yè)在一定的時期內(nèi)各項業(yè)務活動、財務活動等方面的總體預測。全面預算的作用引導企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營管理協(xié)調(diào)各部門之間的經(jīng)營活動控制活動的依據(jù)業(yè)績考核的標準3/3/2023二、全面預算的體系全面預算體系是由一系列預算構(gòu)成的完整體系，包括一整套的預計財務報表和其他附表，是以財務形式體現(xiàn)的預算期內(nèi)企業(yè)管理當局對企業(yè)的經(jīng)營和資源的分配計劃，集中反映了預算期內(nèi)企業(yè)的全部經(jīng)營活動及其成果。3/3/2023全面預算體系圖3/3/2023按預算期間的長短分類長期預算短期預算按涉及的內(nèi)容分類三、全面預算的分類總預算專門預算3/3/20231、固定預算和彈性預算固定預算，又稱為靜態(tài)預算，是根據(jù)預算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一固定的業(yè)務量（如生產(chǎn)量、銷售量）水平作為基礎來編制預算的方法。優(yōu)點：簡便易行缺點：過于機械呆板且可比性差四、全面預算的編制方法【業(yè)務10-1】公司的產(chǎn)品銷售價格為100元，預計年銷售量為3000件，單位變動成本是30元，年固定成本總額為40000元。試采用固定預算法計算本年度的利潤預算。3/3/20233/3/2023彈性預算，又稱為動態(tài)預算，是在按照成本（費用）習性分類的基礎上，根據(jù)量、本、利之間的依存關系，考慮到計劃期間業(yè)務量可能發(fā)生的變動，編制出一套適應多種業(yè)務量的費用預算。編制彈性預算的工作步驟：

首先，選擇并確定與預算內(nèi)容密切相關的業(yè)務量，確定不同情況的業(yè)務量范圍；

其次，用一定的方法確定預算內(nèi)容和業(yè)務量之間的關系；

最后，將預算內(nèi)容和業(yè)務量之間的關系用一定的方式來表達。3/3/2023操作方法分為公式法和列表法兩種方法公式法是運用總成本性態(tài)模型，測算預算期的成本費用數(shù)額，并編制成本費用預算的方法。公式法的優(yōu)點：便于計算業(yè)務量范圍內(nèi)任一業(yè)務量下的預算

成本費用。公式法的缺點：成本分解工作較麻煩，工作量大。3/3/2023表10-2制造費用與人工工時的關系表費用項目固定費用a

（元/月）變動費用b

（元/工時）保險費10000

折舊費15000

管理人員工資80000.4動力費

0.5合

計330000.9列表法是在預計的業(yè)務量范圍內(nèi)將業(yè)務量分為若干個水平，然后按不同的業(yè)務量水平編制預算的方法。列表法的優(yōu)點：直觀、簡便。列表法的缺點：工作量較大，彈性不足。3/3/20233/3/2023表10-3制造費用彈性預算（列表法）業(yè)務量(人工工時)42004800540060006600生產(chǎn)能力利用程度(%)70%80%90%100%110%固定成本項目

保險費1000010000100001000010000

折舊費1500015000150001500015000變動成本項目

動力費21002400270030003300混合成本項目

管理人員工資96809920101601040010640制造費用合計36780373203786038400389403/3/20232、定期預算和滾動預算定期預算：在編制預算時，以不變的會計期間（一般以會計年度）作為預算期的一種預算編制方法。優(yōu)點：能夠使預算期間與會計年度相配合，便于考核和評價預

算的執(zhí)行結(jié)果。缺點：（1）盲目性（2）滯后性（3）間斷性

3/3/2023滾動預算：又稱永續(xù)預算或連續(xù)預算，是將預算期與會計期間脫離開，隨著預算的執(zhí)行不斷地補充預算（可以按月補充或按季補充），逐期向后滾動，使預算期始終保持為一個固定長度（一般為12個月）的一種預算方法。3/3/2023滾動預算

3/3/2023

優(yōu)點:

(1)以動態(tài)方式進行，能保持預算的完整性和連續(xù)性，提高了預算的功效。（2）使企業(yè)預算處于不斷調(diào)整、修訂和編制的過程中，可以促使企業(yè)及時采取措施，控制現(xiàn)在，籌劃未來。（3）將預算編制工作分散在平時進行，可以克服一次集中性預算工作量大的問題，使企業(yè)預算有條不紊地進行。缺點：預算工作量大。3/3/20233、增量預算與零基預算增量預算：以基期成本費用水平為基礎，結(jié)合預算業(yè)務量水平及有關降低成本的措施，通過調(diào)整有關成本費用項目而編制預算的方法。基本假定：（缺點）（1）現(xiàn)有每項活動都是必須的；（2）現(xiàn)有費用開支水平是合理而必須的；（3）增加費用預算是值得的。優(yōu)點：比較簡單

3/3/2023零基預算：不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點，從實際需要逐項審議預算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算的方法。

優(yōu)點：

（1）不受現(xiàn)有費用項目的限制（2）能調(diào)動各方面節(jié)約成本費用的積極性（3）有利于存進各部門合理高效的使用資金缺點：工作量大3/3/2023三、全面預算的程序明確經(jīng)營目標草擬部門預算編制總體預算落實部門預算3/3/202310.2

全面預算的編制一、銷售預算銷售預算是指在銷售預測的基礎上，根據(jù)計劃期目標利潤的要求，對預算期內(nèi)各種產(chǎn)品的銷售數(shù)量、單價和銷售收入進行規(guī)劃和測算而編制的預算。銷售預算是全面預算的關鍵，在以銷定產(chǎn)的情況下，其他一切預算都以銷售預算為基礎，銷售預算的準確程度直接影響到其他預算的科學合理性。3/3/2023銷售預算的主要內(nèi)容銷售量單價銷售收入3/3/2023項目1季度2季度3季度4季度全年預計銷量（件）250020002500300010000單價（元）150150150150150預計銷售收入3750003000003750004500001500000預計現(xiàn)金收入應收賬款期初180000

1800001季度銷售收現(xiàn)262500200000

4625002季度銷售收現(xiàn)

210000250000

4600003季度銷售收現(xiàn)

2625003000005625004季度銷售收現(xiàn)

315000315000現(xiàn)金收入合計4425004100005125006150001980000應收賬款余額11250090000112500135000135000表10-4華興公司銷售預算表

2013年度單位：元3/3/2023二、生產(chǎn)預算預計生產(chǎn)量=預計銷售量＋預計期末存貨量－預計期初存貨量表10-5華興公司生產(chǎn)預算表2013年度

單位：件項目1季度2季度3季度4季度全年預計銷量250020002500300010000加：預計期末結(jié)存200250300280280預計需要量合計270022502800328010280減：預計期初結(jié)存290200250300290預計生產(chǎn)量241020502550298099903/3/2023三、材料采購預算預計采購量=預計生產(chǎn)需用量＋預計期末材料量－期初庫存材料量3/3/2023表10-6華興公司材料采購預算表

2013年度

單位：元項目1季度2季度3季度4季度全年預計材料預算預計生產(chǎn)量（件）24102050255029809990單位產(chǎn)品耗用量44444產(chǎn)品生產(chǎn)需要材料量96408200102001192039960加：期末結(jié)存量16402040238424002400預計材料需要量1128010240125841432042360減：期初結(jié)存量13001640204023841300預計材料采購量99808600105441193641060材料單價1010101010預計材料采購金額9980086000105440119360410600預計現(xiàn)金支出應付賬款年初余額40000

400001季度購料款6986029940

998002季度購料款

6020025800

860003季度購料款

73808316321054404季度購料款

8355283552現(xiàn)金支出合計1098609014099608115184414792應付賬款29940258003163235808358083/3/2023四、直接人工預算

編制依據(jù)：生產(chǎn)預算中的每期預計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品的工時定額單位工時的工資率

編制方法：預計直接人工工時=單位產(chǎn)品工時定額×預計生產(chǎn)量預計直接人工成本總額=預計直接人工工時×小時工資率

3/3/2023注：直接人工一般均需用現(xiàn)金開支，因此不必單獨列示現(xiàn)金支出預算。表10-7華興公司直接人工預算表2013年度

單位：元項目1季度2季度3季度4季度全年預計生產(chǎn)量（件）24102050255029809990單位產(chǎn)品人工工時77777人工總工時1687014350178502086069930單位工時工資率55555預計直接人工成本8435071750892501043003496503/3/2023五、制造費用預算 制造費用按成本習性分為變動費用和固定費用兩類。編制根據(jù)：計劃期的一定業(yè)務量計劃期各費用明細項目的具體情況編制方法：變動費用項目，一般情況下，以計劃期的一定業(yè)務量為基礎，根據(jù)單位產(chǎn)品預定分配率乘以預計的生產(chǎn)量進行預計。

變動制造費用=分配率*生產(chǎn)量固定費用項目，則根據(jù)基期的實際開支水平考慮預期內(nèi)的變化趨勢適當調(diào)整，填入預算表。正表下附有“預計現(xiàn)金支出計算表”。必須注意固定資產(chǎn)折舊費的性質(zhì)雖屬固定制造費用，但不屬于現(xiàn)金支出項目，在編制附表要剔除。3/3/2023表10-8華興公司制造費用預算2013年度

單位：元變動性制造費用固定性制造費用金額項目小時費用分配率預計全年產(chǎn)品生產(chǎn)總工時全年費用項目全年費用間接人工0.56993034965折舊費用60000間接材料0.26993013986保險費用80000水電費用0.1699306993管理人員薪酬59800潤滑劑0.26993013986

合計16993069930合計1998003/3/2023表10-9預計需要支出現(xiàn)金的制造費用預算

2013年度

單位：元項目1季度2季度3季度4季度全年變動部分預計生產(chǎn)量24102050255029809990預計直接人工工時1687014350178502086069930費用分配率11111合計1687014350178502086069930固定部分固定制造費用49950499504995049950199800減：折舊1500015000150001500060000合計34950349503495034950139800支出現(xiàn)金的制造費用合計518204930052800558102097303/3/2023六、產(chǎn)品成本和期末存貨成本的預算（六）產(chǎn)品成本預算編制依據(jù):

直接材料預算直接人工預算制造費用預算編制方法:

將上述預算匯總，主要列示產(chǎn)品單位成本、總成本以及期初、期末產(chǎn)品存貨成本。3/3/2023【業(yè)務10-9】結(jié)合【業(yè)務10-4】至【業(yè)務10-8】的資料，編制公司產(chǎn)品成本預算表。表10-10華興公司產(chǎn)品成本預算表2013年度

單位：元項目1季度2季度3季度4季度全年預計生產(chǎn)量24102050255029809990預計單位產(chǎn)品成本

直接材料4040404040直接人工3535353535變動制造費用77777固定制造費用2020202020合計102102102102102期末結(jié)存量200250300280280期末結(jié)存成本20400255003060028560285603/3/2023七、銷售費用及管理費用的預算編制依據(jù)：計劃期的一定業(yè)務量計劃期間各費用明細項目具體情況

編制方法：預計變動銷售（管理）費用=單位產(chǎn)品變動銷售（管理）費用*預計銷售量或預計銷售收入*變動銷售（管理）費用率3/3/2023表10-11華興公司銷售及管理費用預算表2013年度

單位：元變動性銷售與管理費用固定性銷售與管理費用金額項目單位產(chǎn)品費用分配率預計全年產(chǎn)品銷售量全年費用項目全年費用銷售人員工資11000010000銷售機構(gòu)租金20000運輸費0.3100003000廣告費49000其他0.2100002000其他3000合計1.51000015000合計72000表10-12預計需要支出現(xiàn)金的銷售及管理費用預算2013年度

單位：元項目1季度2季度3季度4季度全年預計銷售量250020002500300010000變動部分375030003750450015000固定部分1800018000180001800072000現(xiàn)金支出合計21750210002175022500870003/3/20233/3/2023八、資本支出預算資本支出預算，指長期投資預算，是與項目投資決策相關的專門預算，它涉及長期項目的資金投放與籌集，并跨月多個年度。3/3/2023九、現(xiàn)金收支的預算現(xiàn)金預算包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出現(xiàn)金余缺、資金融通。

現(xiàn)金收入包括期初現(xiàn)金余額和預算期內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收入，資料可來自期初資產(chǎn)負債表和銷售預算附表（現(xiàn)金收入表）。

現(xiàn)金支出包括預算期內(nèi)的各項現(xiàn)金支出，資料來自直接材料采購預算、直接人工預算、制造費用現(xiàn)金支出預算、銷售及管理費用預算、資本支出預算。

現(xiàn)金余缺是指預算期內(nèi)每一分期可動用現(xiàn)金數(shù)與現(xiàn)金支出數(shù)的差額，根據(jù)現(xiàn)金余缺情況可采用適當?shù)娜谫Y方式來調(diào)劑余缺。3/3/2023

資金融通是指預算期末現(xiàn)金存量低于最低現(xiàn)金庫存金額而引起的資金借入，或者期末現(xiàn)金存量高于最低現(xiàn)金庫存金額時歸還借款或進行短期投放的行為。編制依據(jù)：

1.業(yè)務預算

2.資本支出預算

編制方法：

(1)現(xiàn)金收入

(2)現(xiàn)金支出

(3)現(xiàn)金余缺與資金融通

(4)期末現(xiàn)金余額3/3/20233/3/2023表10-14華興公司現(xiàn)金預算表2013年度

單位：元項目1季度2季度3季度4季度全年期初現(xiàn)金余額15000700207003010229015000加：本期現(xiàn)金收入4425004100005125006150001980000可供支配的現(xiàn)金合計4575004800205825307172901995000經(jīng)營性現(xiàn)金支出

直接材料采購支出1098609014099608115184414792直接人工支出843507175089250104300349650制造費用支出51820493005280055810209730銷售及管理費用2175021000217502250087000支付流轉(zhuǎn)稅40000400004000040000160000預交所得稅1500015000150001500060000資本性現(xiàn)金支出1000002000008000030000410000現(xiàn)金支出合計4227804871903984083827941691172現(xiàn)金余缺34720-7170184122334496303828資金籌措與應用

取得長期借款35300

35300支付利息

-4632-3530-8162取得短期借款

77200

77200償還長期借款

-35300-35300償還短期借款

-77200

-77200期末現(xiàn)金余額70020700301022902956662956663/3/2023十