商學院財務與會計系《中級財務會計》課程組E-mail:19800@163.com第一章財務會計基本理論課程提示教學內(nèi)容參考書目案例分析測試題本章小結(jié)退出

如何理解

一.財務會計的定義財務會計是現(xiàn)代會計的一個分支，它以會計準則為依據(jù)，運用確認、計量、記錄和報告等專門程序與方對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或事項進行加工與處理，并以財務報告的形式，向有關各方提供企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量等方面的財務信息。

二財務會計的特征

1.財務會計主要提供財務信息

2.財務會計主要是為外部會計信息使用者提供財務信息

3.財務會計提供信息的主要方式是財務報告

4.財務會計提供信息的財務信息必須滿足會計信息質(zhì)量要求

5.財務會計以復試簿記系統(tǒng)為基礎

6.財務會計提供的信息通常以一個會計主體為空間范圍

財務會計在目標、對象、規(guī)范、報告形式等方面區(qū)別于管理會計。！★四.制造業(yè)企業(yè)主要核算的內(nèi)容

——基于企業(yè)資金運動具體內(nèi)容的分類負債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金資金退出▲供應過程▲供應過程▲▲生產(chǎn)過程▲銷售過程▲▲負債投入資本資金投入資金使用繳稅等貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運動資金籌集業(yè)務供應過程業(yè)務生產(chǎn)過程業(yè)務銷售過程業(yè)務資金退出業(yè)務財務成果的形成與分配業(yè)務由交易或事項的發(fā)生而引發(fā)★以上交易或事項是在企業(yè)的日常活動中所發(fā)生的。此外，企業(yè)還會發(fā)生一些非日常活動的事項等。一、會計理論作用構成要素一、會計理論的作用及構成要素

第一節(jié) 財務會計的目的（一）會計理論的作用1、概念：以會計基本假設為前提，以目標為導向，而形成的一整套相互關聯(lián)、協(xié)調(diào)一致的理論（概念）體系。

2、作用——主要在于作為解釋和評價現(xiàn)行會計實務的一般依據(jù)，指導發(fā)展新的會計實務和程序（其直接依據(jù)即會計準則）。1.會計研究方法理論。如:實證法、規(guī)范法等；2.基礎會計理論。如:會計環(huán)境、本質(zhì)、目標、職能、對象、要素、假設、原則、信息質(zhì)量特征等；3.應用會計理論。包括會計確認與計量，報告會計程序與方法、會計工作的組織結(jié)構、會計制度的設計等，會計理論作為解釋和評價現(xiàn)行會計實務的一般依據(jù)，指導發(fā)展新的會計實務和程序。（二）會計理論的構成要素——分成三個部分（一）財務會計概念結(jié)構圖示——FASB（二）財務會計概念結(jié)構圖示會計信息要求會計目標會計職能會計程序和方法二、財務會計概念結(jié)構會計信息使用者基本會計目標會計信息質(zhì)量特征財務報表的基本要素財務報表中各要素的確認與計量基本假設基本原則操作限制詳細會計原則及程序（一）財務會計概念結(jié)構圖示——FASB（美國會計準則委員會）（二）財務會計概念結(jié)構圖示會計環(huán)境會計假設和原則會計目標會計職能會計程序和方法（會計要素的確認與計量）1.會計信息的質(zhì)量特征效益＞成本可理解性決策有用性相關性可靠性可比性重要性主要有兩種觀點：受托責任觀和決策有用觀。（1）“受托責任觀”的主要內(nèi)容受托責任觀認為，會計的目標就是以適當?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸熑渭捌渎男星闆r。

（2）決策有用觀認為，會計的目標就是向會計信息使用者提供對其決策有用的信息。

2、會計目標我國財務會計報告的目標財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。由此可見，我國財務報告目標充分體現(xiàn)了“決策有用觀”和“受托責任觀”的相互融合。會計確認會計記錄會計報告會計計量

將某一項目作為會計要素加以記錄和列入財務報表的過程。

解決如何對會計要素在記錄時和在報表中數(shù)量描述的問題。

將經(jīng)過確認和計量的項目在賬戶中正式記載的過程。

以財務報表或其他財務報告的形式向信息使用者提供會計信息的過程。3.財務會計的基本方法

第一節(jié) 財務會計的目的三、會計工作的目的對企業(yè)會計信息的需求企業(yè)財務會計的特點經(jīng)濟環(huán)境對財務會計目的的影響第一節(jié) 財務會計的目的會計目的的內(nèi)涵實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標是企業(yè)會計的根本目的。要真正發(fā)揮企業(yè)會計的作用，還必須明確會計的具體目的或直接目的。而通常所說的會計目的，也都是指企業(yè)的具體目的或直接目的。（一）對企業(yè)會計信息的需求1.企業(yè)內(nèi)部管理對會計信息的需要企業(yè)決策的正確與否，關系到企業(yè)的興衰成敗。而正確的企業(yè)決策必須以客觀的、有用的數(shù)據(jù)和資料為依據(jù)，會計信息在企業(yè)決策中起著極其重要的作用。（一）對企業(yè)會計信息的需求2.企業(yè)外界對會計信息的需要企業(yè)的會計信息不僅為企業(yè)內(nèi)部管理所需要，還為企業(yè)外部有關決策者所需要。至少有五個方面的關系人：（1）企業(yè)的所有者；（2）企業(yè)的債權人（3）政府部門；（4）職工與工會（5）企業(yè)的顧客表1．企業(yè)內(nèi)部和外部對會計信息需求之間的差異內(nèi)部外部內(nèi)容提供可以提供的所有信息只提供過去和現(xiàn)在的經(jīng)濟活動及其結(jié)果的會計信息形式?jīng)]有嚴格的格式要求以財務會計報告的形式定期向外提供信息質(zhì)量沒有嚴格的質(zhì)量要求提供的會計信息要達到一定的質(zhì)量要求四、企業(yè)財務會計的特點由于對企業(yè)內(nèi)部提供的會計信息和對企業(yè)外部提供的會計信息存在上述差異（見表1），現(xiàn)代企業(yè)會計可以分為財務會計和管理會計兩大分支。財務會計與管理會計的區(qū)別項目財務會計管理會計方法與程序以復式記賬為基礎的傳統(tǒng)會計處理程序和方法。提供反映企業(yè)經(jīng)營活動的歷史信息。引進吸收了管理科學、計算技術等自然科學以及其他相關經(jīng)濟科學的理論、技術和方法。信息的特點按照公認的會計原則，對經(jīng)濟信息進行確認、計量記錄和報告，以保證信息的有用性（真實、可靠、可比）。不受統(tǒng)一規(guī)范的約束，根據(jù)內(nèi)部管理者需要，選擇靈活多樣的方式和方法，以保證信息對決策的相關性。信息使用者企業(yè)外部利益集團（現(xiàn)在投資人、債權人、潛在的投資人和債權人）。企業(yè)內(nèi)部管理者。提供信息的形式以通用財務報表形式，提供關于企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和財務狀況變動的通用信息。提供方式是多樣的，以報表、統(tǒng)計圖表、數(shù)字分析、文字報告，內(nèi)容根據(jù)管理者的需要籌資風險、投資收益率、成本結(jié)構分析等信息。五、經(jīng)濟環(huán)境對財務會計目的的影響經(jīng)濟環(huán)境外界對會計信息的需要企業(yè)會計提供信息的能力企業(yè)的意愿或外界約束財務會計目的影響會計目的的三個因素五、經(jīng)濟環(huán)境對財務會計目的的影響企業(yè)財務會計的目的由三項因素決定，即外界對會計信息的需要企業(yè)外界對會計信息的需要是影響會計信息數(shù)量與質(zhì)量的重要因素。外界不需要的，企業(yè)便沒有必要提供。企業(yè)會計提供信息的能力外界需要的信息，企業(yè)會計不一定都有能力提供。企業(yè)的意愿或外界約束外界需要且企業(yè)有能力提供的會計信息，不一定都是企業(yè)愿意或必須提供的信息。西方國家會計準則產(chǎn)生的社會經(jīng)濟背景我國的企業(yè)會計準則第二節(jié)企業(yè)會計準則一、西方國家會計準則產(chǎn)生的社會經(jīng)濟背景社會經(jīng)濟背景（以美國為例）：20世紀初，股份公司成為資本主義企業(yè)的典型形式。其造成的結(jié)果如下：企業(yè)的所有權和經(jīng)營權分離，形成了股東、債權人、政府稅務機關和企業(yè)管理當局等各種與企業(yè)有利害關系的利益集團。它們?yōu)榱司S護各自的利益，都要求企業(yè)提供真實可靠的會計信息，以便作出正確的經(jīng)濟決策。企業(yè)為了獲取有保障的資金來源，必須不斷提高會計報表的質(zhì)量，以滿足投資者與債權人的決策需要。表2．美國會計準則產(chǎn)生的過程（1）年份事件1909美國公共會計師協(xié)會任命了一個會計名詞特別委員會，準備進行會計實務的規(guī)范化。1917美聯(lián)儲和美國聯(lián)邦貿(mào)易委員會一致決定，對企業(yè)向銀行申請貸款而編制的資產(chǎn)負債表進行標準化。1920s-1930s20世紀20年代末、20年代初的經(jīng)濟危機，客觀上起到了推動會計準則制定進程的作用。1933&1934美國國會先后通過了證券法和證券交易法，規(guī)定所用證券上市企業(yè)都必須執(zhí)行統(tǒng)一的會計程序與方法，并授權證券交易委員會（SEC）負責制定統(tǒng)一的會計準則。一、西方國家會計準則產(chǎn)生的社會經(jīng)濟背景表2．美國會計準則產(chǎn)生的過程（2）年份事件1934美國會計師協(xié)會批準了六條“會計原則”為“認可的會計原則”，并以《公司會計資料的審計》為名，以小冊子形式發(fā)表。1937制定會計準則的權限由證券交易委員會轉(zhuǎn)到美國會計師協(xié)會這一職業(yè)團體。1938美國會計師協(xié)會成立了會計程序委員會（CAP），負責制定會計準則。1939美國會計師下屬的審計程序委員會正式明確使用“公認會計原則”這一術語。一、西方國家會計準則產(chǎn)生的社會經(jīng)濟背景基本準則財務報告目標會計基本假設會計信息質(zhì)量要求會計要素的確認和計量原則具體準則一般業(yè)務準則特殊行業(yè)的特殊業(yè)務準則報告準則第一層次第二層次應用指南準則解釋會計科目及主要帳務處理

第三層次我國企業(yè)會計準則體系二、我國的企業(yè)會計準則基本準則特殊行業(yè)準則確認和計量準則報告和披露準則原保險合同再保險合同生物資產(chǎn)企業(yè)年金基金石油天然氣開采首次執(zhí)行企業(yè)會計準則中期財務報告關聯(lián)方披露財務報表列報現(xiàn)金流量表金融工具列報合并財務報表每股收益分部報告收入資產(chǎn)負債表日后事項外幣折算資產(chǎn)減值所得稅職工薪酬政府補助股份支付投資性房地產(chǎn)企業(yè)合并套期保值金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)金融工具確認和計量存貨無形資產(chǎn)租賃借款費用或有事項會計政策會計估計變更和差錯更正長期股權投資非貨幣性資產(chǎn)交換債務重組建造合同二、我國的企業(yè)會計準則表3．我國會計準則的制定過程年代事件1988從1988年起，我國開始研究起草企業(yè)會計準則。19921992年11月，財務部正式發(fā)布了《企業(yè)會計準則》（稱為基本會計準則）。規(guī)定從1993年7月1日起正式施行。1997-2001自1997年上半年正式發(fā)布第一項具體會計準則開始，截至2001年底，共發(fā)布了具體準則16項。20062006年2月15日財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則—基本準則》和38項具體會計準則。標志著我國已基本建立起既適合中國國情又與國際會計準則趨同的能夠獨立實施的企業(yè)會計準則體系。二、我國的企業(yè)會計準則（2/3）表4．38項具體會計準則（1）序號名稱序號名稱序號名稱1存貨9職工薪酬17借款費用2長期股權投資10企業(yè)年金基金18所得稅3投資性房地產(chǎn)11股份支付19外幣折算4固定資產(chǎn)12債務重組20企業(yè)合并5生物資產(chǎn)13或有事項21租賃6無形資產(chǎn)14收入22金融工具確認和計量7非貨幣性資產(chǎn)交換15建造合同8資產(chǎn)減值16政府補助二、我國的企業(yè)會計準則表4．38項具體會計準則（2）序號名稱序號名稱23金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移31現(xiàn)金流量表24套期保值32中期財務報告25原保險合同33合并財務報表26再保險合同34每股收益27石油天然氣開采35分部報告28會計政策、會計估計變更和差錯更正36關聯(lián)方披露29資產(chǎn)負債表日后事項37金融工具列報30財務報表列報38首次執(zhí)行企業(yè)會計準則實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準則建設新的跨越和突破：——中國企業(yè)會計準則，強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念——中國企業(yè)會計準則，實現(xiàn)了與國際會計慣例的趨同——中國企業(yè)會計準則，首次構建了比較完整的有機統(tǒng)一體系——中國企業(yè)會計準則，為改進國際財務報告準則提供了有益借鑒

第三節(jié)會計核算的基本前提會計核算的基本前提也稱會計假設，是指為了保證會計工作的正常進行和會計計量，對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所作的限定。會計核算的前提條件包括：

持續(xù)經(jīng)營會計期間貨幣計量權責發(fā)生制會計主體財務會計的基本前提會計主體假設

會計主體是指會計人員服務的特定單位。獨立經(jīng)營、自負盈虧的單位都可以成為一個會計主體。一個法律主體可以是一個會計主體，但一個會計主體不一定是一個法律主體。國有企業(yè)獨資企業(yè)合伙企業(yè)公司分公司會計主體獨自立負經(jīng)盈營虧法律主體具有獨立法人資格行政\事業(yè)單位和社會團體具有法人資格的企業(yè)具有法人資格的公司行政\事業(yè)單位和社會團體

會計主體假設限定了會計核算的空間范圍，為會計人員的會計核算提供了立場。會計主體假設是持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量假設以及全部會計核算原則建立的基礎。

會計主體假設的意義B會計主體A會計主體A從B購入材料一批，款項未付A主體作材料購入核算：材料增加，債務增加B主體作商品銷售核算：收入增加，債權增加

持續(xù)經(jīng)營假設

持續(xù)經(jīng)營是指會計主體在可以預見的未來，其經(jīng)濟活動是持續(xù)正常進行的，不會面臨破產(chǎn)清算。

持續(xù)經(jīng)營發(fā)展破產(chǎn)清算某會計主體兩種發(fā)展趨勢

持續(xù)經(jīng)營假設明確了會計核算的時間范圍。企業(yè)能夠?qū)Y產(chǎn)按取得時的實際成本計價，按期收回應收款，并按照自己的承諾償還所負擔的債務，對多期受益的費用支出進行攤配等，都是以持續(xù)經(jīng)營為前提的。持續(xù)經(jīng)營假設是“會計分期”假設和實際成本原則、權責發(fā)生制原則及配比原則等建立的基礎。持續(xù)經(jīng)營假設的意義會計分期假設權責發(fā)生制配比原則實際成本費用的攤提債權債務的發(fā)生持續(xù)經(jīng)營假設會計核算的時間范圍月度季度半年度

123456789101112

會計分期是指把會計主體的持續(xù)不斷的經(jīng)濟活動過程，劃分為若干個首尾相連、等間距的時間段，每一個時間段稱為一個會計期間。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。我國《會計法》規(guī)定以公歷年度作為會計年度。會計分期假設會計期間會計年度會計中期

會計分期假設使會計核算可以分期結(jié)算賬目、編制財務會計報告，及時提供會計信息。它使權責發(fā)生制原則、配比原則、一貫性原則、及時性原則和謹慎性原則等會計核算原則的建立成為可能。會計分期假設的意義本年度企業(yè)財務狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量如何123456789101112定期結(jié)賬編制財務會計報告及時對外報送

貨幣計量是指對所有會計的對象，采用貨幣作為統(tǒng)一的尺度進行計量。貨幣計量這一前提條件為會計核算指定了計量單位。

貨幣計量假設

會計核算應設定記賬本位幣。我國《會計法》規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，也可以選定某種人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣，但向國內(nèi)報送的財務會計報告應當折算為人民幣反映。

貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于綜合。使實際成本原則、可比性原則和謹慎性原則等會計核算原則的建立成為可能。貨幣計量假設的意義企業(yè)經(jīng)濟活動資產(chǎn)負債所有者權益收入費用利潤貨幣計量現(xiàn)代企業(yè)財務會計以采用權責發(fā)生制（也稱為應計制）為基本前提或基本假設。權責發(fā)生制權責發(fā)生制也稱應計制或應收應付制，它是以權力和責任的發(fā)生與否為標準來確認收入和費用。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。凡符合收入確認標準的本期收入，不論其款項是否收到，均應作為本期收入處理；凡符合費用確認標準的本期費用，不論其款項是否付出，均應作為本期費用處理凡不符合收入確認標準的款項，即使在本期收到，也不能作為本期收入處理；凡不符合費用確認標準的款項，即使在本期付出，也不能作為本期費用處理權責發(fā)生制的意義

企業(yè)于6月份預收貨款20000元，按合同規(guī)定，產(chǎn)品于7月份發(fā)出。企業(yè)于6月份預付7月份的房屋租賃費4000元。企業(yè)7月份售出產(chǎn)品，價款10000元，款項將在8月份收到。企業(yè)7月份發(fā)生費用5000元，款項將在8月份支付。權責發(fā)生制舉例7月份收入：20000+10000=300007月份費用：4000+5000=90007月份利潤：30000-9000=21000

財務會計的基本要素資產(chǎn)負債所有者權益收入費用利潤第四節(jié)財務會計的基本要素第四節(jié)財務會計的基本要素定義：對會計所要反映的經(jīng)濟內(nèi)容的基本分類項目，稱為財務會計的基本要素，簡稱會計要素。內(nèi)容：我國《企業(yè)會計準則—基本準則》規(guī)定，資產(chǎn)負債表要素為資產(chǎn)、負債與所有者權益，收益表要素為收益、費用與利潤。國際會計準則所規(guī)定的報表要素為資產(chǎn)、負債、權益、收入與費用（與我國準則相比，沒有將利潤納入基本要素的范疇）?，F(xiàn)金流量表要素作為資產(chǎn)負債表要素與利潤表要素的派生或轉(zhuǎn)化形態(tài)，沒有納入其中。一、會計要素核算應解決的主要問題

會計確認會計計量會計記錄會計報告會計要素的核算主要應解決以下四個方面的問題：一、會計要素核算應解決的主要問題會計確認：對企業(yè)經(jīng)濟活動及其所產(chǎn)生的經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行分析、識別與判斷，以明確它們是否對會計要素產(chǎn)生影響以及影響什么因素。填制與審核原始憑證屬于會計確認，編制記賬憑證也包含會計確認的內(nèi)容。一、會計要素核算應解決的主要問題會計計量在會計確認的基礎上，要進一步確定其影響的程度，即對有關會計要素的數(shù)量增減變化產(chǎn)生多大的影響。會計計量的屬性包括以下幾項：歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值一、會計要素核算應解決的主要問題會計記錄：企業(yè)財務會計要將企業(yè)經(jīng)濟活動對有關會計要素的影響性質(zhì)與數(shù)量正確地記錄下來。登記賬簿是典型的會計記錄的方法。一、會計要素核算應解決的主要問題會計報告：財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。資產(chǎn)負債表。是反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的會計報表。利潤表。是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。所有者權益變動表。是反映一定會計期間構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況的會計報表。附注。是指對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。二、資產(chǎn)（一）資產(chǎn)的確認（二）資產(chǎn)的分類（三）資產(chǎn)的計價二、資產(chǎn)（一）資產(chǎn)的確認定義：資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。需要強調(diào)的是：資產(chǎn)的內(nèi)涵是資源。企業(yè)的資產(chǎn)只限于資源，非資源不是企業(yè)的資產(chǎn)。資產(chǎn)應為特定的企業(yè)現(xiàn)在所擁有或控制。有些資源雖然其所有權不屬于特定企業(yè)，但為該企業(yè)所實際控制，也是該企業(yè)的資產(chǎn)。資產(chǎn)必須具有能為特定企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的服務潛力，即具有有用性的特點。資產(chǎn)必須能夠用貨幣進行可靠的計量。二、資產(chǎn)（二）資產(chǎn)的分類通常將企業(yè)的全部資產(chǎn)劃分為流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)兩大類。流動資產(chǎn)：可以合理地預期將在一年內(nèi)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或被銷售、耗用的資產(chǎn)。主要包括貨幣資金、應收票據(jù)、應收賬款、存貨和待攤費用。非流動資產(chǎn)：除流動資產(chǎn)以外的所有其他資產(chǎn)統(tǒng)稱為非流動資產(chǎn)。包括持有至到期投資、長期股權投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。二、資產(chǎn)（三）資產(chǎn)的計價資產(chǎn)計價的內(nèi)容：資產(chǎn)增加時，確定資產(chǎn)的入賬金額。資產(chǎn)減少時，確定按什么金額從賬面上減記資產(chǎn)。會計期末編制財務會計報告時，確定結(jié)存資產(chǎn)的金額，即要確定在資產(chǎn)負債表上，按怎樣的金額列示各項資產(chǎn)。二、資產(chǎn)資產(chǎn)計價的一般原則：資產(chǎn)的入賬價格

長期以來，會計上奉行資產(chǎn)入賬按實際（歷史）成本計價的原則，即所有資產(chǎn)由應按其取得成本入賬。資產(chǎn)減少與期末結(jié)存的計價隨著時間的推移，資產(chǎn)的賬面價值與其實際價值或重置成本之間可能出現(xiàn)較大的差異。資產(chǎn)如果發(fā)生減值，應規(guī)定計提相應得減值準備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整資產(chǎn)的賬面價值。在資產(chǎn)負債表上，各項資產(chǎn)往往分別采用歷史成本、市價、成本與市價（可變現(xiàn)凈值、可收回金額）孰低等方法計價。三、負債（一）負債的確認（二）負債的分類（三）負債的計價三、負債（一）負債的確認（1）負債的定義：負債是企業(yè)過去的交易或事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債的基本特征：負債是現(xiàn)時存在的、由過去的經(jīng)濟業(yè)務所產(chǎn)生的經(jīng)濟責任。負債是能夠用貨幣確切計量或合理估計的經(jīng)濟責任。負債有確切的受款人和償付日期，或者受款人和償付日期可以合理地估計確定。三、負債（一）負債的確認（2）負債的了結(jié)方式支付庫存現(xiàn)金和銀行存款；提供勞務；以其他業(yè)務替換該業(yè)務，即以新的負債替換原有的負債；將該業(yè)務轉(zhuǎn)換為所有者權益，如將公司的應付債券轉(zhuǎn)換為本公司的股票。此外，企業(yè)的負債也可能由于債權人放棄債權等原因而了結(jié)。三、負債（二）負債的分類負債按其償還期的長短可分為流動負債與非流動負債。流動負債是指償還期在1年或長于1年的一個營業(yè)周期以內(nèi)的債務。主要包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、應付職工薪酬、應付稅費、應付利潤、其他應付款和預提費用等。非流動負債是指償還期在1年或長于1年的一個營業(yè)周期以上的債務。主要包括長期借款、應付債券和長期應付款等。三、負債（三）負債的計價兩種可供選擇的標準：未來應予償付的金額（到期值）未來償付金額的貼現(xiàn)價值（現(xiàn)值）從理論上來說，所有負債的計價都應采用第二種標準。然而，在會計實務中，根據(jù)重要性原則，對負債的計價往往根據(jù)不同的情況采用不用的標準由于流動負債的償還期限較短，現(xiàn)值與到期值（未來償還金額）非常接近，所以在會計實務中，流動負債通常按它們的到期值（第一種標準）進行計價四、所有者權益基礎概念（1）所有者權益的定義所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。直接計入所有者權益的利得和損失的定義是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或損失。四、所有者權益基礎概念（2）利得的定義利得是由企業(yè)非日?；顒有纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。損失的定義損失是由企業(yè)非日常活動形成的、會導致所有者權益減少的、與所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。四、所有者權益所有者權益的內(nèi)容我國現(xiàn)行的會計準則規(guī)定，所有者權益分為四個部分：實收資本或股本資本公積包括資本溢價或股本溢價和其他資本公積。盈余公積指按國家規(guī)定從稅后利潤中提取得盈余公積金。未分配利潤盈余公積和未分配利潤可以合稱為留存收益?？傊姓邫嘁姘ū惧X（資本）和利錢（盈余）兩大部分。四、所有者權益需要注意的是：所有者權益只是在整體上、在抽象的意義上，與企業(yè)資產(chǎn)保持數(shù)量關系，它與企業(yè)特定的、具體的資產(chǎn)并無直接關系，它并不與企業(yè)任何具體的資產(chǎn)項目發(fā)生對應關系。所有者權益只是某種數(shù)學運算的結(jié)果，只是一個平衡數(shù)。所有者權益的金額取決于資產(chǎn)和負債的計量（所有者權益=資產(chǎn)-負債）。企業(yè)期末所有者權益金額并不代表、一般也不等于企業(yè)凈資產(chǎn)的市場價值。五、收入（一）收入的定義與范圍（二）收入的確認五、收入（一）收入的定義與范圍收入有廣義與狹義之分。我國《企業(yè)會計準則—基本準則》采用的是狹義的收入概念。廣義的收入廣義的收入是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的增加。企業(yè)獲取收入的表現(xiàn)形式是：由于資產(chǎn)流入企業(yè)、資產(chǎn)增值或負債減少而引起所有者權益增加。需要注意的是：并非所有資產(chǎn)增加或負債減少而引起的所有者權益增加都是企業(yè)的收入。（例如：企業(yè)所有者對企業(yè)進行投資）五、收入狹義的收入狹義的收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。狹義的收入主要包括：營業(yè)收入、投資收益等。營業(yè)收入是指企業(yè)由于銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。它有各種各樣的名稱：銷售收入、服務費收入、使用費收入和租金收入等。投資收益是指企業(yè)對外投資所獲取的投資報酬主要有：債券投資的利息收入、股票投資的股利收入。五、收入（二）收入的確認收入確認的一般標準：經(jīng)濟利益很可能流入從而導致資產(chǎn)的增加或負債的減少經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠地用貨幣加以計量這就意味著：在確認收入的同時，要確認資產(chǎn)的增加或負債的減少。收入確認的具體標準將在第十一章講述。六、費用（一）費用的定義與范圍（二）費用的確認六、費用（一）費用的定義與范圍費用有廣義與狹義之分。我國《企業(yè)會計準則—基本準則》采用的是狹義的費用概念。廣義的費用廣義的費用是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的減少。企業(yè)發(fā)生費用的表現(xiàn)形式是：由于資產(chǎn)減少或負債增加而引起所有者權益減少。需要注意的是：并非所有資產(chǎn)減少或負債增加而引起的所有者權益減少都意味著企業(yè)發(fā)生了一項費用。（例如：企業(yè)所有者抽回投資或向所有者分配利潤）六、費用狹義的費用定義：狹義的費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。內(nèi)容：狹義的費用主要包括：經(jīng)營成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產(chǎn)減值損失。六、費用（二）費用的確認費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或負債增加，且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠地用貨幣加以計量時才能予以確認。這就意味著，在確認費用的同時，要確認資產(chǎn)的減少或負債的增加（如計提固定資產(chǎn)折舊或預提產(chǎn)品保修費用）。費用確認的具體標準將在第十一章講述。七、利潤利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。企業(yè)已獲取利潤為基本目的的，但對利潤卻有著不同的認識。從理論上說，利潤是指企業(yè)經(jīng)營活動所引起的凈資產(chǎn)（所有者權益）的增加。由于不能等到企業(yè)停業(yè)時才計算盈虧，因此，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的前提下，這一定義并不適用。會計上，將利潤定義為廣義收入與廣義費用之間的差額。這一定義比較實用，便于操作。由于這一定義，利潤的確認與計量，也就轉(zhuǎn)換為收入與費用的確認與計量。八、會計等式資產(chǎn)=負債+所有者權益資產(chǎn)=負債+所有者權益+（收入-費用）資產(chǎn)=負債+所有者權益期初：期中：期末：在會計期間內(nèi)，企業(yè)一方面取得收入（廣義），一方面發(fā)生費用（廣義）。因此，企業(yè)在會計期中，原來的會計等式就轉(zhuǎn)換為下面的形式到會計期末，企業(yè)將收入與費用向抵消，計算出本期利潤，并將利潤按規(guī)定程序進行分配后，會計等式恢復為期初的形式。第五節(jié)會計信息的質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求是會計目標的體現(xiàn)。八項特征相關性可理解性可比性重要性謹慎性及時性可靠性實質(zhì)重于形式首要質(zhì)量特征次要質(zhì)量特征1．可靠性（Reliability）可靠性要求“企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整?！睍嫼怂阃?/p>

虛假經(jīng)濟業(yè)務停

虛假會計信息會計報告第五節(jié)會計信息的質(zhì)量要求1．可靠性（Reliability）會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項及證明經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，做到內(nèi)容真實、數(shù)據(jù)準確、資料可靠，即企業(yè)不得虛構、歪曲和隱瞞經(jīng)濟業(yè)務事項。客觀性原則是實現(xiàn)會計其他原則的基礎，是杜絕會計信息失真的基本前提。第五節(jié)會計信息的質(zhì)量要求2．相關性（Relevance）相關性要求“企業(yè)提供約會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去。現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測?！蓖顿Y者和債權人等其他方面國家宏觀經(jīng)濟管理部門會計信息企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者

不同的使用者使用會計信息的目的不同，因為他們各自所進行的經(jīng)濟決策有所不同。如果會計核算的信息不符合會計報表使用者的要求，即使是客觀真實地反映了企業(yè)經(jīng)營情況的會計信息，也毫無價值。第五節(jié)會計信息的質(zhì)量要求3．明晰性（Understandability）也稱可理解性，要求“企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。”第五節(jié)會計信息的質(zhì)量要求4．可比性（Comparability）可比性要求“企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性?！边@個原則有兩個方面的要求：第五節(jié)會計信息的質(zhì)量要求4．可比性（Comparability）要求“同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。”第五節(jié)會計信息的質(zhì)量要求4．可比性（Comparability）要求“不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比?！笔菍Σ煌瑫嬛黧w之間在使用會計核算處理方法、會計指標等方面的要求。第五節(jié)會計信息的質(zhì)量要求5．實質(zhì)重于形式（Substanceover

Form）要求“企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)?！苯?jīng)濟實質(zhì)法律形式經(jīng)濟業(yè)務資產(chǎn)、負債、所有者權益等所有權、使用權、處置權等二者統(tǒng)一二者分離

★融資租入固定資產(chǎn)，其所有權（法律形式）在租賃期內(nèi)并非屬于企業(yè)，但它已經(jīng)是企業(yè)控制和使用的資產(chǎn)（經(jīng)濟實質(zhì)）。按實質(zhì)重于形式原則可作為企業(yè)的自有資產(chǎn)進行核算。即注重交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)，而不完全拘泥于其法律形式。第五節(jié)會計信息的質(zhì)量要求6．重要性（Materiality）要求“企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或者事項?！痹牧稀獌r值較低，發(fā)揮效益時間較短。固定資產(chǎn)——價值較高，發(fā)揮效益時間較長。原材料＋、－＋、－固定資產(chǎn)原始價值累計折舊損耗價值第五節(jié)會計信息的質(zhì)量要求6．重要性（Materiality）“對……重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方