外匯風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)外匯匯兌損益外匯風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)外匯匯兌損益

一、外匯風(fēng)險(xiǎn)的再認(rèn)識(shí)

外匯風(fēng)險(xiǎn)是指一個(gè)金融性公司、企業(yè)組織、經(jīng)濟(jì)實(shí)體、國(guó)家或個(gè)人在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)外經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易、金融、外匯儲(chǔ)藏的管理與營(yíng)運(yùn)等活動(dòng)中，以外幣表示的債權(quán)、權(quán)益以及債務(wù)，因未預(yù)料的外匯匯率的變動(dòng)而引起的價(jià)值的增加或減少的可能性。從事外貿(mào)活動(dòng)的金融機(jī)構(gòu)在跨國(guó)貿(mào)易中收取大量外匯或擁有外幣的債權(quán)債務(wù)是無(wú)法防止的，匯率的頻繁波動(dòng)會(huì)給企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量帶來(lái)很大的不確定性，其結(jié)果就是，令企業(yè)得到收益或者面臨損失。這里所說(shuō)的外匯風(fēng)險(xiǎn)中就包括會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又稱折算風(fēng)險(xiǎn)或轉(zhuǎn)換風(fēng)險(xiǎn)，是指由于外匯匯率的變動(dòng)而引起的企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中某些外匯資金工程金額變動(dòng)可能性。因此，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不是交易發(fā)生過(guò)程中的實(shí)際損益，而是當(dāng)日?；顒?dòng)中使用的貨幣與報(bào)告貨幣不一致，編制報(bào)表時(shí)產(chǎn)生的賬面差別。一般情況下當(dāng)當(dāng)匯率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，企業(yè)會(huì)對(duì)變動(dòng)產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行處理，這就是企業(yè)在進(jìn)行外幣的交易過(guò)程中必須要承當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)――匯兌差額。匯兌差額對(duì)記賬本位幣金額產(chǎn)生的增減變動(dòng)，會(huì)對(duì)企業(yè)的當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響。企業(yè)在進(jìn)行交易時(shí)，貨幣的收付都需要一定的期限，在這一期限內(nèi)，外幣與本位幣之間會(huì)產(chǎn)生匯率的變動(dòng)，從而在最終結(jié)算時(shí)，對(duì)本位幣的金額產(chǎn)生影響。由此看來(lái)，在交易實(shí)現(xiàn)過(guò)程中，時(shí)間是主導(dǎo)因素，期限越長(zhǎng)對(duì)本位幣的金額影響就會(huì)越大。因此，賬面記賬時(shí)金額無(wú)法確定，產(chǎn)生的匯兌差額，也受到時(shí)間的影響，期限越長(zhǎng)，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越大。

二、外匯匯兌損益概念

很多國(guó)家在對(duì)匯兌損益的處理過(guò)程中是將外幣折算損益與兌換損益進(jìn)行分開(kāi)計(jì)算，對(duì)于后者，由于損益以確認(rèn)發(fā)生，大多數(shù)國(guó)家都列入當(dāng)期損益.而外幣折算的調(diào)整額，由于來(lái)自報(bào)告期外幣帳目余額用不同的折算匯率折算本錢位幣時(shí)所產(chǎn)生的差額，這局部損益實(shí)際未實(shí)現(xiàn)，僅是帳目的假定實(shí)現(xiàn)數(shù)，因此也有許多國(guó)家反對(duì)將其列入當(dāng)期損益。而在我國(guó)的會(huì)計(jì)制度當(dāng)中，會(huì)把這兩者合并在一起處理，根據(jù)所產(chǎn)生本幣金額的增減變動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

三、外匯匯兌損益的分類與確認(rèn)

〔一〕匯兌損益分類。企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間正常發(fā)生的匯兌損益，根據(jù)產(chǎn)生的業(yè)務(wù)歸屬，一般可劃分為四種。

1、“交易外幣匯兌損益〞。企業(yè)以外幣進(jìn)行交易過(guò)程中，由于匯率變動(dòng)，收回負(fù)債是會(huì)產(chǎn)生匯兌差額，就稱為交易外幣匯兌損益。比擬常見(jiàn)的是關(guān)于應(yīng)收外匯賬款的例子。示例：某公司出口一批貨物應(yīng)收款項(xiàng)為1萬(wàn)美元，出口時(shí)的匯率為1：6.8，期限為五個(gè)月，而結(jié)匯當(dāng)日匯率為1：6.5，公司就會(huì)產(chǎn)生3000元的損失。

2、“兌換外幣匯兌損益〞。在企業(yè)進(jìn)行外幣交易之后，在匯兌過(guò)程中，與所兌換的記賬本位幣之間產(chǎn)生的匯兌損益。

3、“調(diào)整外幣匯兌損益〞。是企業(yè)在會(huì)計(jì)期末根據(jù)現(xiàn)行的匯率制度，對(duì)所持有的外幣性的各項(xiàng)負(fù)債與資金賬戶進(jìn)行匯兌調(diào)整時(shí)所產(chǎn)生的匯兌損益。

4、“換算外幣匯兌損益〞。企業(yè)為了合并或者修訂會(huì)計(jì)報(bào)表，將以外幣計(jì)量的金額轉(zhuǎn)換為記賬本位幣過(guò)程中所產(chǎn)生的匯兌損益。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中對(duì)外幣報(bào)表折算進(jìn)行了專門(mén)規(guī)定。

除了上述在企業(yè)正常業(yè)務(wù)期間內(nèi)發(fā)生的匯兌損益之外，還有在非經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)發(fā)生的一些匯兌損益。

企業(yè)以匯兌損益是否在本期發(fā)生，一般可劃分為下列兩類。

1、“已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益〞。已實(shí)現(xiàn)匯兌損益是已經(jīng)確定不變的收益或者損失，不會(huì)因?yàn)閰R率的變動(dòng)對(duì)其產(chǎn)生影響。

2、“未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益〞。未實(shí)現(xiàn)匯兌損益是由于交易在實(shí)現(xiàn)過(guò)程中，匯率還在產(chǎn)生變動(dòng)，使的匯兌損益一直沒(méi)能實(shí)現(xiàn)，只要匯率還有變化，匯兌損益也沒(méi)法最終確定。

〔二〕匯兌損益確實(shí)認(rèn)。國(guó)際上對(duì)于匯兌收益一般選用單一交易法與兩項(xiàng)交易法來(lái)進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。在單一交易法下，外匯業(yè)務(wù)從發(fā)生直到最終的結(jié)算過(guò)程可以看成是一項(xiàng)完整的業(yè)務(wù)流程，而在這過(guò)程中外幣不會(huì)有任何變動(dòng)，到結(jié)算之日時(shí)方可在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)最終的收入及支出狀況；然而在兩項(xiàng)交易法下，在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)就得確認(rèn)實(shí)際的收入及支出狀況，而匯率帶來(lái)的外匯風(fēng)險(xiǎn)需要獨(dú)自設(shè)賬進(jìn)行核算，最終的結(jié)算與業(yè)務(wù)的發(fā)生得看作是兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。

在單一交易法與兩項(xiàng)交易法中，更合乎國(guó)際上公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么要就的辦法是采用兩項(xiàng)交易法來(lái)進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)的處理。而在兩項(xiàng)交易法中有兩種辦法來(lái)確認(rèn)匯兌損益，一是確認(rèn)當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)的匯兌收益，當(dāng)外幣交易發(fā)生時(shí)匯率變動(dòng)所帶來(lái)的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)當(dāng)期的報(bào)表反映出來(lái)，如假設(shè)匯率發(fā)生了大幅度的增長(zhǎng)，預(yù)期會(huì)帶來(lái)極大的利潤(rùn)，但卻無(wú)法準(zhǔn)確的在報(bào)表中反映出實(shí)際的經(jīng)營(yíng)成果，會(huì)對(duì)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響。二是將未實(shí)現(xiàn)的匯兌收益遞延，外幣交易過(guò)程產(chǎn)生的匯兌損益不入賬，等到最終進(jìn)行交易結(jié)算時(shí)再確定匯兌損益，這樣就可以正確的評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。

四、匯兌損益的會(huì)計(jì)處理

在匯兌損益的會(huì)計(jì)核算處理中，外匯匯兌損益中已實(shí)現(xiàn)的和未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益對(duì)于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著不同的影響，這種影響在對(duì)其進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)可以通過(guò)外幣交易結(jié)算產(chǎn)生的匯兌損益中反映出來(lái)。下列是核算匯兌損益例題。

例一：某外貿(mào)公司2022年6月10日出口一批貨物到美國(guó)，以美元結(jié)算，價(jià)款為$2000，限期為2個(gè)月，交易當(dāng)日的現(xiàn)行匯率是$1=￥6.63。到期時(shí)間8月10日時(shí)，便收到了美國(guó)進(jìn)口商$2000的即期匯票，而收款當(dāng)日的匯率為$1=￥6.58。則該公司在2022年6月10日記賬時(shí)，將$2000折算本錢位幣為13260元，到了8月10日兩個(gè)月期滿之后收到的匯票時(shí)，可兌換的本位幣為13160元，這比交易當(dāng)日所記金額少了100元，即產(chǎn)生了匯兌損失100元。因此，此項(xiàng)損失為已實(shí)現(xiàn)的匯兌損失。但如果該公司8月10日到銀行進(jìn)行結(jié)匯時(shí)取得的是美元，即銀行存款中增加了2000美元。于是到了年末，該公司想要將美元折算本錢位幣，按照當(dāng)日的匯率為$1=Y6.52進(jìn)行兌換的本位幣為13040元，此時(shí)將又會(huì)產(chǎn)生一筆未實(shí)現(xiàn)的匯兌損失120元。其中這120元的匯兌損失正是所面臨的外幣交易的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。除了在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行編制的未結(jié)算外幣交易之外，如在國(guó)外分支機(jī)構(gòu)或外國(guó)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中將外幣折算本錢位幣進(jìn)行核算時(shí)，由于匯率的變動(dòng)，在財(cái)務(wù)報(bào)表中折算外幣后產(chǎn)生的差別也屬于未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。

例二：某公司期初的外幣賬戶余額為30000美元，當(dāng)時(shí)的匯率為$1=￥6.64，到了年末結(jié)算外幣資產(chǎn)是，賬戶余額仍為30000美元，但是匯率有所下降，為$1=￥6.57，公司沒(méi)有任何的外幣負(fù)債。因此，公司月初的外幣資金折算本錢位幣為199200元，月末折算本錢位幣之后為197100元，最終造成了2100元的匯兌損失。如假設(shè)相反，期末核算時(shí)的匯率如果高于起初，就會(huì)帶來(lái)匯兌收益，使得利潤(rùn)有所增長(zhǎng)。

上述的例題都可以證明，外匯的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)其實(shí)跟外幣交