價(jià)值管理思想對成本會計(jì)的影響摘要：價(jià)值管理思想要求提高產(chǎn)品的性價(jià)比，最大可能的提高顧客的稱心度，減少產(chǎn)品本錢。這對現(xiàn)行的本錢會計(jì)提出了新的要求。本文從改善本錢會計(jì)方面，來更好地實(shí)施價(jià)值管理思想，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大化利潤。

關(guān)鍵詞：價(jià)值管理本錢會計(jì)要求

價(jià)值管理思想自20世紀(jì)70年代末引入到我國以來，已經(jīng)在機(jī)械、化工、交通、電子等一些行業(yè)得到了充沛的開展和應(yīng)用。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步開展，尤其是參加世界貿(mào)易組織以后，我國企業(yè)已由國內(nèi)小池塘游入國際大海洋，必須增強(qiáng)其競爭優(yōu)勢，增加顧客的稱心度，提高產(chǎn)品和效勞的性價(jià)比，這已是企業(yè)的共識。要實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，這要求企業(yè)強(qiáng)化價(jià)值管理思想，實(shí)現(xiàn)全面價(jià)值管理，贏得顧客的信賴，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)開展。

一、價(jià)值管理思想賦予本錢會計(jì)全新理念

價(jià)值管理〔ValueManagement〕是通過分析產(chǎn)品和效勞的功能，用最有利的方式實(shí)現(xiàn)那些必需的功能和主要的特性。人們對價(jià)值增值的研究始于第二次世界大戰(zhàn)，后來深化成價(jià)值管理。當(dāng)時(shí)為了戰(zhàn)爭裝備的需要，通用電器項(xiàng)目師勞倫斯.D.麥爾斯〔Miles〕為了解決原材料短缺的問題，對原材料的特性進(jìn)行了認(rèn)真的研究。將某種設(shè)計(jì)的功能或目的即“它必須完成什么〞，與這種設(shè)計(jì)的特性“它如何運(yùn)作〞辨別開來。削減產(chǎn)品及零件的高本錢，同時(shí)還要保留產(chǎn)品的“主要〞或“根本〞功能。1947年，麥爾斯發(fā)表?價(jià)值分析》〔ValueAnalysis,VA〕將這種價(jià)值分析運(yùn)用到了改良產(chǎn)品功能上，取得了良好的效果。VE技術(shù)的成功應(yīng)用，使之在世界各地迅速推廣。他將價(jià)值敘述為下面的公式：價(jià)值=功能÷本錢，這個(gè)公式就是價(jià)值管理的奠基石。在價(jià)值管理研究中，價(jià)值是指對象〔產(chǎn)品、工作或效勞〕的功能與獲得該功能所花費(fèi)的全部費(fèi)用之比，最主要的價(jià)值因素包括名譽(yù)價(jià)值，交換價(jià)值和效用價(jià)值。價(jià)值管理將功能定義為：一個(gè)系統(tǒng)、產(chǎn)品或程序正常運(yùn)行時(shí)的目的或意圖。本錢指整個(gè)產(chǎn)品生命周期本錢，包括生產(chǎn)本錢〔開發(fā)設(shè)計(jì)本錢、制造本錢、物流本錢、營銷本錢〕和消費(fèi)者本錢〔使用本錢、維護(hù)本錢、廢棄處置本錢〕。從上面的公式可以看出，要提高價(jià)值，就必須對產(chǎn)品或效勞有一個(gè)非常精確的分析，對消費(fèi)者的需求有一個(gè)準(zhǔn)確的把握，以及洞悉顧客愿意為滿足這種需求所付出的本錢。再根據(jù)顧客需求，來設(shè)計(jì)產(chǎn)品或效勞的功能，根據(jù)功能與本錢的比率來決定產(chǎn)品的整體產(chǎn)品概念。再對產(chǎn)品價(jià)值鏈進(jìn)行認(rèn)真分析，每一種產(chǎn)品從最初的原材料投入到最終消費(fèi)者手中，要經(jīng)過無數(shù)個(gè)相互聯(lián)系的作業(yè)環(huán)節(jié)，這就是作業(yè)鏈。作業(yè)鏈既是一種產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，同時(shí)又是一種價(jià)值形成和增值的過程，其每個(gè)環(huán)節(jié)既會產(chǎn)生價(jià)值，同時(shí)也要耗費(fèi)資源。進(jìn)行企業(yè)價(jià)值鏈分析，可以確定單元價(jià)值鏈上的本錢與效益，從而進(jìn)行價(jià)值作業(yè)之間的權(quán)衡、取舍，調(diào)整各價(jià)值鏈之間的關(guān)系。企業(yè)通過自身價(jià)值鏈分析、行業(yè)價(jià)值鏈分析和競爭對手價(jià)值鏈分析，確定企業(yè)的不同戰(zhàn)略，從而爭取本錢優(yōu)勢。全面以價(jià)值管理為中心，提高性價(jià)比，這就對本錢會計(jì)提出了新的要求。

二、價(jià)值管理思想對本錢會計(jì)的挑戰(zhàn)

本錢會計(jì)主要是為企業(yè)有方案地進(jìn)行本錢管理提供根本依據(jù)，嚴(yán)格審核和控制企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，制止各種浪費(fèi)和損失，并及時(shí)正確地核算各種生產(chǎn)費(fèi)用、經(jīng)營管理費(fèi)用和產(chǎn)品本錢，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理提供所需的本錢、費(fèi)用數(shù)據(jù)。從目前來看，其主要內(nèi)容包括：本錢預(yù)測、本錢決策、本錢方案、本錢控制、本錢核算、本錢分析、本錢考核①。然而，我國傳統(tǒng)本錢會計(jì)是在方案經(jīng)濟(jì)時(shí)代的根底之上開展起來的。在現(xiàn)代社會，市場經(jīng)濟(jì)不斷完善，生產(chǎn)方式發(fā)生了巨大的變化，傳統(tǒng)的本錢會計(jì)受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面?！惨弧潮惧X會計(jì)因其自身局限性而無法反映整體上的產(chǎn)品價(jià)值。傳統(tǒng)的本錢會計(jì)范圍上側(cè)重于生產(chǎn)領(lǐng)域；內(nèi)容上局限于制造本錢；時(shí)效上局限于事中和事后本錢控制。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和市場競爭的加劇，生產(chǎn)本錢在企業(yè)總費(fèi)用中的比重已經(jīng)不斷下降，而與產(chǎn)品相關(guān)的研究設(shè)計(jì)、供給、效勞、銷售等活動(dòng)引起的本錢不斷回升，其數(shù)額還將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過生產(chǎn)本錢。過去由于我們未能正確理解本錢效益思想，導(dǎo)致有些企業(yè)在競爭中往往采用低本錢戰(zhàn)略，沒有從整體上來考慮產(chǎn)品價(jià)值的最大化。如果企業(yè)只追求自身利益的最大化，而不考慮社會責(zé)任、資源的消耗等損失，將受到社會的懲辦，致使相關(guān)本錢費(fèi)用增加，甚至使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)不能持續(xù)進(jìn)行下去。價(jià)值管理思想要求從產(chǎn)品整個(gè)價(jià)值體系出發(fā)，追求整體的最優(yōu)性價(jià)比，而不是把產(chǎn)品各局部、各個(gè)環(huán)節(jié)割離開來，孤立地計(jì)算他們的本錢?！捕钞?dāng)前會計(jì)信息系統(tǒng)還不能發(fā)揮對本錢決策、控制作用。電算化是現(xiàn)代本錢會計(jì)的根底，如果電算化都不會，就不用談準(zhǔn)確及時(shí)的提供本錢信息，更別談本錢決策了。當(dāng)前會計(jì)電算化應(yīng)用中還存在下列的問題：一是簡單地替代手工核算階段，只能進(jìn)行事后反映，無法進(jìn)行科學(xué)決策、預(yù)測和事中控制；二是一些企業(yè)管理信息系統(tǒng)中，采購、營銷、人事、財(cái)會等子系統(tǒng)互相分割，沒有形成有機(jī)聯(lián)系的本錢管理信息系統(tǒng)；三是會計(jì)信息系統(tǒng)提供的一般只是財(cái)務(wù)會計(jì)信息，不能充沛反映本錢會計(jì)和管理會計(jì)需求的信息。現(xiàn)代本錢管理決不是某一部門的工作，而是企業(yè)各個(gè)部門及全體員工的責(zé)任，如果不建立各部門有機(jī)的信息系統(tǒng)，會計(jì)體系中會計(jì)人員不可能真正承當(dāng)起本錢會計(jì)賦予的本錢決策，本錢控制，本錢分析等職責(zé)?！踩超F(xiàn)行本錢會計(jì)核算辦法不能很好的適應(yīng)現(xiàn)代生產(chǎn)方式。在我國，傳統(tǒng)本錢的計(jì)算是按照本錢的開支范圍進(jìn)行的，把本錢劃分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等本錢工程，制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用大多按時(shí)期發(fā)生，作為期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，而非按產(chǎn)品進(jìn)行歸集。隨著人們?nèi)找孀非髠€(gè)性化的消費(fèi)，企業(yè)為了滿足消費(fèi)者多樣性、個(gè)性化的消費(fèi)需求，將不得不放棄傳統(tǒng)的大規(guī)模批量生產(chǎn)方式，而更多地采用小批量單件生產(chǎn)，生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)用、設(shè)計(jì)開發(fā)費(fèi)用比例回升。各工程中均包含著不同性質(zhì)和內(nèi)容的開支，采用任何一個(gè)規(guī)范分配制造費(fèi)用都不能公平分配費(fèi)用。發(fā)生的本錢應(yīng)按本錢動(dòng)因來進(jìn)行分配，如發(fā)生檢驗(yàn)費(fèi)的動(dòng)因是檢驗(yàn)這一作業(yè)，其本錢就應(yīng)按產(chǎn)品所耗費(fèi)的檢驗(yàn)作業(yè)量進(jìn)行分配。如果簡單地按傳統(tǒng)的本錢歸集辦法，就會扭曲本錢信息，也就不可能對產(chǎn)品價(jià)值管理實(shí)施有效的決策。在當(dāng)今現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，制造本錢法系統(tǒng)存在著較為嚴(yán)重的信息扭曲現(xiàn)象，這主要由費(fèi)用的間接分配引起?！菜摹潮惧X會計(jì)的“費(fèi)用〞不能反映企業(yè)產(chǎn)品的全部本錢。本錢的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)可以概括為：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值和勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所發(fā)明的價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，也就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所消耗的資金的總和。實(shí)際工作中的產(chǎn)品本錢，是指生產(chǎn)本錢，亦稱制造本錢，不是指產(chǎn)品所消耗的全部本錢②。產(chǎn)品本錢并沒有包括實(shí)際的資源耗費(fèi)，而知識、技術(shù)、信息等資源的耗費(fèi)更是傳統(tǒng)本錢核算的單薄環(huán)節(jié)。因質(zhì)量問題而引起的費(fèi)用已經(jīng)成為費(fèi)用的重要組成局部，其中質(zhì)量問題引發(fā)的索賠費(fèi)用包含在期間費(fèi)用之中，而還有一局部，比方因產(chǎn)品質(zhì)量問題而導(dǎo)致信譽(yù)丟失，導(dǎo)致銷售額的下降卻沒有得到很好的反映。而且傳統(tǒng)會計(jì)對因質(zhì)量問題、環(huán)境問題帶來的損失費(fèi)用，物流本錢的核算都過于簡單。三、價(jià)值管理思想要求本錢會計(jì)作相應(yīng)改良

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1、學(xué)習(xí)國外先進(jìn)的管理思想，借鑒國際上先進(jìn)的管理辦法。價(jià)值管理思想〔ValueManagement〕要求企業(yè)把產(chǎn)品和效勞看成是一個(gè)有機(jī)的價(jià)值體系，從產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計(jì)階段以及采購、制造、銷售和使用階段來全面管理，提高顧客的讓渡價(jià)值。同時(shí)要注意“適時(shí)制〞〔JustInTimeSystem，JIT)、“零庫存〞〔ZeroInventory)、“全面質(zhì)量管理〞〔TotalQualityManagement，TQM)及整個(gè)生產(chǎn)過程中的“零缺陷〞〔ZeroDefect)等現(xiàn)代管理方式對本錢會計(jì)的要求。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境的變化，許多人工被機(jī)器取代，本錢中直接人工本錢比重大幅度降低，直接材料耗費(fèi)由受制于生產(chǎn)人員的操作水平轉(zhuǎn)向更多地受制于機(jī)器設(shè)備，因而產(chǎn)生了作業(yè)本錢法的本錢計(jì)算辦法。作業(yè)本錢法〔ActivingBasedCosting，ABC〕是以作業(yè)為根底，通過對作業(yè)本錢確實(shí)認(rèn)、計(jì)量而計(jì)算產(chǎn)品本錢的辦法。它克服了單純以直接人工本錢等規(guī)范分配制造費(fèi)用的局限性，縮小制造費(fèi)用的分配范圍，增加制造費(fèi)用分配規(guī)范，按引起制造費(fèi)用發(fā)生的各種本錢動(dòng)因進(jìn)行分配。它適用于人工本錢較低的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。目前美國、日本、西歐等興旺國家局部企業(yè)采用，我國的高新技術(shù)行業(yè)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)，學(xué)習(xí)采用作業(yè)本錢法，更精確的核算產(chǎn)品的本錢。2、結(jié)合費(fèi)用的性質(zhì)和用途重新劃分類別。要適當(dāng)濃縮減少管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用中的內(nèi)容，增加本錢工程。如可以增加質(zhì)量本錢的計(jì)量工作，產(chǎn)品質(zhì)量本錢由預(yù)防本錢、鑒定本錢、內(nèi)部故障本錢、外部故障本錢、外部質(zhì)量保證本錢等五大類組成，具體可設(shè)質(zhì)量培訓(xùn)、可信賴項(xiàng)目、材料檢驗(yàn)、產(chǎn)品驗(yàn)收、流程檢驗(yàn)、撤除、返工、顧客投訴、保證、維修等等本錢工程，對質(zhì)量本錢進(jìn)行詳細(xì)的報(bào)告。又如物流本錢管理，它是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)物資實(shí)體的流動(dòng)所發(fā)生的資金消耗。從原材料的采購開始，最后到將產(chǎn)品投入消費(fèi)領(lǐng)域，自始至終都離不開物流活動(dòng)，也離不開物流本錢的消耗。據(jù)統(tǒng)計(jì)資料顯示，我國工業(yè)企業(yè)的物流費(fèi)用僅次于原材料本身的價(jià)值，在產(chǎn)品本錢中占第二位，將物流本錢管理納入本錢會計(jì)管理之中，是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)重要途徑。還有環(huán)境愛護(hù)費(fèi)用等等，這些都應(yīng)該在核算產(chǎn)品本錢的時(shí)候做認(rèn)真的分析和分配。3、重視本錢方案階段的工程測算。以新產(chǎn)品的研究開發(fā)為例，新產(chǎn)品的開發(fā)關(guān)鍵在于以市場為導(dǎo)向的設(shè)計(jì)階段。根據(jù)本錢動(dòng)因理論，產(chǎn)品設(shè)計(jì)是企業(yè)最重要的本錢動(dòng)因之一。產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段，必須認(rèn)真考慮產(chǎn)品設(shè)計(jì)計(jì)劃對本錢的影響，要求本錢會計(jì)人員不能只管事后算賬，而要關(guān)懷產(chǎn)品設(shè)計(jì)計(jì)劃，主動(dòng)對產(chǎn)品設(shè)計(jì)部門提出要求，要求設(shè)計(jì)出來的產(chǎn)品既合乎技術(shù)要求，又合乎經(jīng)濟(jì)要求。本錢指標(biāo)歸口分級管理，包括班組經(jīng)濟(jì)核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制，實(shí)際上都是強(qiáng)調(diào)“以人為本〞，充沛調(diào)動(dòng)廣闊職工管理和控制本錢的積極性、發(fā)明性。建立和健全本錢會計(jì)規(guī)章制度，實(shí)行全方位、全過程、全員管理本錢，使決