九行政單位資產(chǎn)負(fù)債核算第1頁(yè)/共36頁(yè)內(nèi)容提要財(cái)政應(yīng)返還額度的形成和核算零余額用款額度的核算現(xiàn)金和銀行存款的核算有價(jià)證券的核算往來款項(xiàng)的核算第2頁(yè)/共36頁(yè)財(cái)政應(yīng)返還額度的形成預(yù)算額度：是行政單位根據(jù)預(yù)算可以從財(cái)政部門獲得的資金數(shù)額，代表存在于財(cái)政部門國(guó)庫(kù)單一賬戶中的行政單位尚可使用資金數(shù)。行政單位可以通過財(cái)政直接支付或財(cái)政授權(quán)支付的形式使用該額度。行政單位取得的財(cái)政資金以預(yù)算指標(biāo)或賬戶額度形式存在。年底行政單位如果存在未使用完的預(yù)算指標(biāo)，應(yīng)該在年末確認(rèn)為單位資產(chǎn)科目：財(cái)政應(yīng)返還額度第3頁(yè)/共36頁(yè)財(cái)政應(yīng)返還額度的核算——財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的核算行政單位年終依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額作相關(guān)賬務(wù)處理借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政直接支付下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，行政單位發(fā)生實(shí)際支出時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付第4頁(yè)/共36頁(yè)例8-7：（1）本年度通過政府采購(gòu)購(gòu)置一批辦公用電腦，財(cái)政直接支付240000元，其中需要本單位動(dòng)用上年結(jié)余支付120000元。電腦已到，財(cái)政已支付資金。借：經(jīng)費(fèi)支出——基本支出——辦公設(shè)備購(gòu)置240000

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付120000

撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政直接支付——基本支出——行政運(yùn)行120000（2）某市政府機(jī)關(guān)本年末確認(rèn)本年用于基本支出的財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)為10000000元，本年財(cái)政直接支付的實(shí)際數(shù)為9850000元，財(cái)政應(yīng)返還額度150000元。借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付150000

貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政直接支付——基本支出——行政運(yùn)行150000第5頁(yè)/共36頁(yè)財(cái)政應(yīng)返還額度的核算——財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的核算行政單位年終零余額賬戶用款額度尚未用完的情況下，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作相關(guān)注銷額度的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度如果單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額作相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸：撥入經(jīng)費(fèi)下一年初，行政單位依據(jù)該年度年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢復(fù)額度的賬務(wù)處理。借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付第6頁(yè)/共36頁(yè)例8-8：（1）年初，某市政府收到代理銀行通知，恢復(fù)零余額賬戶用款額度28000元。借：零余額賬戶用款額度28000

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付28000（2）根據(jù)銀行對(duì)賬單，確定年末尚未使用的財(cái)政零余額用款額度40000元，已被代理銀行注銷。借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付40000

貸：零余額賬戶用款額度40000第7頁(yè)/共36頁(yè)零余額賬戶用款額度的核算科目：零余額賬戶用款額度收到零余額賬戶用款額度：借：零余額賬戶用款額度貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政授權(quán)支付從零余額賬戶支用資金時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)支出（庫(kù)存材料、在建工程、暫付款）貸：零余額賬戶用款額度年末，將未使用的零余額賬戶用款額度注銷借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：零余額賬戶用款額度第8頁(yè)/共36頁(yè)現(xiàn)金和銀行存款的核算現(xiàn)金核算：行政單位的現(xiàn)金指庫(kù)存現(xiàn)金，即存于單位內(nèi)部，用于日常零星開支的貨幣資金科目：“現(xiàn)金”銀行存款核算：實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付改革的行政單位，一般不存在銀行存款形式的財(cái)政資金，行政單位銀行存款主要為改革以前的年度結(jié)余、其他收入、往來款項(xiàng)實(shí)行傳統(tǒng)的劃撥資金方式管理的行政單位，銀行存款仍是單位主要的結(jié)算資金科目：銀行存款第9頁(yè)/共36頁(yè)有價(jià)證券核算在傳統(tǒng)的劃撥資金管理方式下，行政單位可以用暫時(shí)不使用的銀行存款購(gòu)買國(guó)債實(shí)行國(guó)庫(kù)單一賬戶管理改革之后，行政單位不應(yīng)再持有有價(jià)證券行政單位取得的有價(jià)證券按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬，當(dāng)期有價(jià)證券的利息以及轉(zhuǎn)讓收入與其賬面成本的差額計(jì)入當(dāng)期“其他收入”?？颇浚河袃r(jià)證券第10頁(yè)/共36頁(yè)往來款項(xiàng)的核算應(yīng)繳款項(xiàng)的核算應(yīng)付工資、應(yīng)付地方津貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入的核算暫存款的核算暫付款的核算政府集中采購(gòu)的核算第11頁(yè)/共36頁(yè)應(yīng)繳款項(xiàng)應(yīng)繳款項(xiàng)是指行政單位依法取得并應(yīng)當(dāng)上繳國(guó)家財(cái)政的預(yù)算資金和應(yīng)當(dāng)繳入財(cái)政專戶的預(yù)算外財(cái)政資金等款項(xiàng)。包括按照國(guó)家規(guī)定應(yīng)當(dāng)納入預(yù)算管理的罰沒收入行政性收費(fèi)、基金未納入預(yù)算管理但應(yīng)當(dāng)繳入財(cái)政專戶的預(yù)算外財(cái)政資金應(yīng)繳款項(xiàng)包括：應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財(cái)政專戶款第12頁(yè)/共36頁(yè)應(yīng)繳款項(xiàng)的核算核算行政單位按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)家規(guī)定預(yù)算的款項(xiàng)科目：應(yīng)繳預(yù)算款年終本科目應(yīng)無余額核算按規(guī)定代收和其他應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外財(cái)政資金應(yīng)繳財(cái)政專戶款年終本科目應(yīng)無余額第13頁(yè)/共36頁(yè)應(yīng)付工資、應(yīng)付地方津貼補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入的核算科目：應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼應(yīng)付其他個(gè)人收入第14頁(yè)/共36頁(yè)暫存款的核算暫存款是行政單位在公務(wù)活動(dòng)中與其他單位或個(gè)人發(fā)生的待結(jié)算款項(xiàng)，屬于行政單位的負(fù)債其最終不歸屬本單位，或是否可確定為本單位的收入尚不肯定，因而只能掛在賬上，等到最終結(jié)算時(shí)進(jìn)行處理?？颇浚簳捍婵畹?5頁(yè)/共36頁(yè)暫付款的核算暫付款是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位、所屬單位或單位職工發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)。屬于行政單位的資產(chǎn)有些情況下款項(xiàng)支付的當(dāng)時(shí)無法確定其具體的支出項(xiàng)目，或無法確定其具體使用金額，或是為了對(duì)支付款項(xiàng)的使用實(shí)施必要的監(jiān)督，在支付款項(xiàng)的當(dāng)時(shí)并不列作支出，而是取得借據(jù)，規(guī)定在一定日期內(nèi)結(jié)算報(bào)銷，確定支出的內(nèi)容和金額后列作行政單位的支出，或轉(zhuǎn)為其他項(xiàng)目科目：暫付款第16頁(yè)/共36頁(yè)例9-6：（1）政府機(jī)關(guān)使用公務(wù)卡支付方式，根據(jù)發(fā)卡銀行轉(zhuǎn)來的通知，單位支付單位卡透支利息200元。借：暫付款200貸：零余額賬戶用款額度200（2）根據(jù)過錯(cuò)責(zé)任，追究相關(guān)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任。相關(guān)責(zé)任人員繳交罰息200元現(xiàn)金。借：現(xiàn)金200貸：暫付款200第17頁(yè)/共36頁(yè)劃撥資金方式下的政府集中采購(gòu)的核算例9-7：某市政府機(jī)關(guān)通過政府采購(gòu)購(gòu)買一批辦公設(shè)備價(jià)值預(yù)計(jì)150000元，其中使用財(cái)政撥款100000元，使用單位自籌資金50000，單位按要求將50000元自籌資金劃到政府采購(gòu)資金專戶。借：暫付款——政府采購(gòu)款50000貸：銀行存款50000第18頁(yè)/共36頁(yè)設(shè)備已經(jīng)到達(dá)單位，根據(jù)發(fā)票，設(shè)備價(jià)值141000元。借：經(jīng)費(fèi)支出——基本支出——辦公設(shè)備購(gòu)置141000貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政直接支付——基本支出——行政運(yùn)行94000暫付款——政府采購(gòu)款47000借：固定資產(chǎn)141000貸：固定基金141000財(cái)政退回采購(gòu)結(jié)余資金3000元，已到賬。借：銀行存款3000貸：暫付款——政府采購(gòu)款3000第19頁(yè)/共36頁(yè)國(guó)庫(kù)單一賬戶管理方式下的

政府集中采購(gòu)例9-9：（1）某市政府機(jī)關(guān)購(gòu)置一輛小轎車，該轎車價(jià)值134200元，轎車已到達(dá)，根據(jù)發(fā)票入賬。借：經(jīng)費(fèi)支出——基本支出——交通工具購(gòu)置134200貸：暫存款——政府采購(gòu)款134200借：固定資產(chǎn)134200貸：固定基金134200（2）根據(jù)財(cái)政部門開具的撥款通知書等相關(guān)票據(jù)，記錄撥入經(jīng)費(fèi)。全部資金使用本年預(yù)算額度。借：暫存款——政府采購(gòu)款134200貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政直接支付——基本支出——行政運(yùn)行134200第20頁(yè)/共36頁(yè)9.2財(cái)產(chǎn)物資的核算庫(kù)存材料的核算固定資產(chǎn)的核算在建工程的核算第21頁(yè)/共36頁(yè)庫(kù)存材料的核算行政單位的庫(kù)存材料是指大宗購(gòu)入，在倉(cāng)庫(kù)存放，并陸續(xù)耗用的行政用物資材料。行政單位隨買隨用，或非大宗購(gòu)入，不需入庫(kù)存放的材料，在購(gòu)入時(shí)即可按購(gòu)入數(shù)列為支出。對(duì)于購(gòu)入數(shù)量較多，陸續(xù)耗用的材料物資，為了加強(qiáng)管理，購(gòu)入時(shí)應(yīng)列為資產(chǎn)，領(lǐng)用出庫(kù)時(shí)才列作行政單位的支出。科目：庫(kù)存材料第22頁(yè)/共36頁(yè)固定資產(chǎn)定義行政單位的固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，使用年限在一年以上，并且在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)行政單位的固定資產(chǎn)不提取折舊第23頁(yè)/共36頁(yè)固定資產(chǎn)的核算科目：固定資產(chǎn)：屬資產(chǎn)類科目,核算行政單位所占有的固定資產(chǎn)的價(jià)值固定基金：屬凈資產(chǎn)類科目,核算行政單位因購(gòu)入、調(diào)入、建造、接受捐贈(zèng)以及盤盈固定資產(chǎn)所形成的資金用途受到限制的狀況行政單位只要持有固定資產(chǎn)，其相應(yīng)部分資金用途必然被限定，因而固定資產(chǎn)科目與固定基金科目的變動(dòng)金額必然相等，余額也應(yīng)一致。第24頁(yè)/共36頁(yè)當(dāng)行政單位增加固定資產(chǎn)時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：固定基金當(dāng)行政單位減少固定資產(chǎn)時(shí)借：固定基金貸：固定資產(chǎn)第25頁(yè)/共36頁(yè)固定資產(chǎn)增加的核算行政單位使用基本經(jīng)費(fèi)收入或項(xiàng)目收入購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)，發(fā)生的各項(xiàng)開支應(yīng)列入相應(yīng)支出科目；購(gòu)買完成時(shí)增加行政單位的固定資產(chǎn)和固定基金。使用基本建設(shè)資金購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)，在基建完工，經(jīng)驗(yàn)收交付使用結(jié)轉(zhuǎn)“在建工程”、“工程基金”等科目的同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。其他來源取得的固定資產(chǎn)無須動(dòng)用行政單位任何收入，行政單位也不耗費(fèi)任何支出，直接借記“固定資產(chǎn)科目”貸記“固定基金科目”。第26頁(yè)/共36頁(yè)例9-12：（1）使用項(xiàng)目收入，通過政府采購(gòu)購(gòu)置專用設(shè)備一臺(tái)，總價(jià)值177500元。接到財(cái)政直接支付到賬通知書，設(shè)備尚未到達(dá)。借：經(jīng)費(fèi)支出——項(xiàng)目支出——專用設(shè)備購(gòu)置177500貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政直接支付——項(xiàng)目支出177500（2）收到上述采購(gòu)的專用設(shè)備。借：固定資產(chǎn)177500貸：固定基金177500第27頁(yè)/共36頁(yè)固定資產(chǎn)減少的核算行政單位固定資產(chǎn)報(bào)廢、調(diào)撥和變賣，必須按照規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)審批，行政單位有償轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的變價(jià)收入作為非稅收入上繳財(cái)政，行政單位有償轉(zhuǎn)，讓固定資產(chǎn)時(shí)，按其賬面價(jià)值銷賬。借：固定基金貸：固定資產(chǎn)同時(shí)記錄實(shí)際收到的變價(jià)款。借：銀行存款貸：應(yīng)交財(cái)政專戶款第28頁(yè)/共36頁(yè)例9-13：（1）某市政府機(jī)關(guān)出售一批多余的辦公桌，取得的現(xiàn)金尚未繳納財(cái)政專戶，辦公桌賬面價(jià)值500元，出售取得現(xiàn)金420元。借：固定基金500貸：固定資產(chǎn)500借：現(xiàn)金420貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款420第29頁(yè)/共36頁(yè)（2）盤點(diǎn)固定資產(chǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)盤虧一部收錄機(jī)，價(jià)值280元，一批圖書因保管不善毀損，價(jià)值420元，經(jīng)批準(zhǔn)后銷賬。借：固定基金280貸：固定資產(chǎn)280借：固定基金420貸：固定資產(chǎn)420第30頁(yè)/共36頁(yè)在建工程的核算科目：資產(chǎn)類科目“在建工程”，核算所有基建項(xiàng)目上的投資凈資產(chǎn)類科目“工程基金”基建工程完工交付使用時(shí)，將工程成本從在建工程中轉(zhuǎn)出借：工程基金貸：在建工程借：固定資產(chǎn)貸：固定基金第31頁(yè)/共36頁(yè)例9-14：某市政府機(jī)關(guān)會(huì)議中心建設(shè)業(yè)務(wù)如下（1）動(dòng)用上年度基建專項(xiàng)結(jié)余，通過財(cái)政直接支付購(gòu)買基建用材料款200000元。借：在建工程——庫(kù)存材料200000貸：工程基金200000借：經(jīng)費(fèi)支出——項(xiàng)目支出——基建支出200000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——項(xiàng)目結(jié)余——專項(xiàng)結(jié)余200000（2）收到財(cái)政直接支付入賬通知書，使用本年預(yù)算額度購(gòu)買需安裝尚未安裝的設(shè)備160000元，設(shè)備尚未到達(dá)。借：經(jīng)費(fèi)支出——項(xiàng)目支出——基建支出160000貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政直接支付——項(xiàng)目支出——基建支出160000第32頁(yè)/共36頁(yè)（3）設(shè)備到達(dá)并交付安裝。借：在建工程——設(shè)備投資160000貸：工程基金160000（4）施工單位領(lǐng)用基建材料200000元。借：在建工程——建筑安裝工程投資200000貸：在建工程——庫(kù)存材料200000（5）財(cái)政直接支付施工單位工程款150000元。借：在建工程——建筑安裝工程投資150000貸：工程基金