美國(guó)現(xiàn)企內(nèi)部審過（范例—審計(jì)程經(jīng)典程審計(jì)進(jìn)程又被稱作審循環(huán)是二個(gè)審計(jì)項(xiàng)目從末尾到完畢的整個(gè)系統(tǒng)化進(jìn)程。在美國(guó)一些規(guī)模較大企業(yè)中，外部審計(jì)部門通常是依照董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)在年度計(jì)方案中同意的審計(jì)項(xiàng)目和為滿足企業(yè)管理應(yīng)局的一些特殊要而暫時(shí)確定的審計(jì)項(xiàng)目來執(zhí)行日常審計(jì)任務(wù)的同類型的審項(xiàng)目因其性質(zhì)和要求的不同而具有不同的計(jì)目的和目的要保審計(jì)人員的任務(wù)能到達(dá)這些目的和目的完成項(xiàng)目審計(jì)義務(wù)的個(gè)任務(wù)進(jìn)程迷信地劃分為幾個(gè)階段賦與之相適宜的任務(wù)內(nèi)是十分必要的是對(duì)項(xiàng)目審計(jì)任務(wù)給予點(diǎn)和控制，保證審計(jì)務(wù)有方案、有步驟地停止，以提高審計(jì)任質(zhì)量的有效手腕。通常，外部審計(jì)人員審計(jì)進(jìn)程分為方案、實(shí)施和終結(jié)三個(gè)階段外部審計(jì)的審計(jì)程與外部審計(jì)的審計(jì)進(jìn)程不完全相反由外部審計(jì)側(cè)重于企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)的反省和評(píng)價(jià)的在于催和協(xié)助被中計(jì)單位梗管理破綻善制高運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的效、效果和經(jīng)濟(jì)性而且業(yè)管理應(yīng)局十分關(guān)心審計(jì)之后的變化關(guān)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)中現(xiàn)的效果所采取的糾正舉動(dòng)及其結(jié)果，因此部審計(jì)有必要重后續(xù)審計(jì)任務(wù)其成為一個(gè)獨(dú)自的階。外部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)范指，審計(jì)任務(wù)應(yīng)該包括制定審計(jì)案、反省和評(píng)價(jià)信息、傳審計(jì)結(jié)果以及后續(xù)跟蹤四個(gè)主要方面的任務(wù)。

完整的外部審計(jì)進(jìn)程劃分為方案、實(shí)施、報(bào)告和后續(xù)四個(gè)階段每一個(gè)階段都有其相順應(yīng)的任務(wù)步驟將這些步驟聯(lián)絡(luò)起便構(gòu)成了完成項(xiàng)目審任務(wù)的審計(jì)順序。一、審計(jì)方案階段方案階段是有效執(zhí)行計(jì)任務(wù)的預(yù)備階段，是指從確定審計(jì)項(xiàng)目末尾制定出書的審計(jì)方案為止的這一進(jìn)程方案階段被為是整個(gè)審計(jì)進(jìn)程的點(diǎn)務(wù)的縝密細(xì)致水平直接影響到項(xiàng)審計(jì)任務(wù)的質(zhì)量和效。為保證這一階段的任務(wù)質(zhì)量，?外部計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)規(guī)范出：外部審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)每一審計(jì)項(xiàng)目制定審計(jì)方案案必需用字記載并包括(1)確定審計(jì)目的和圍(2)取得有關(guān)被審計(jì)活動(dòng)背景資料確執(zhí)行任務(wù)所需求的人力資源(4)與一切需求了解狀況的人員溝通訊息適當(dāng)?shù)耐Ｖ宫F(xiàn)場(chǎng)調(diào)查以熟習(xí)那些需審計(jì)的活動(dòng)及其外部控制狀況確定重點(diǎn)查的范圍并聽取被審人員宣布的意見和建議；寫審計(jì)方案；(7)決議用什么式，在什么時(shí)分，對(duì)什么人傳遞審計(jì)結(jié)果得對(duì)審計(jì)方案的同意作為企業(yè)外部職員的部審計(jì)人員對(duì)所審查的運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)及其效果較為熟習(xí)以較方便地取得有關(guān)被審計(jì)活動(dòng)及其控制方面的資料因此上方案階段的任務(wù)并非每一個(gè)外部審計(jì)部和每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目所需審計(jì)人員可以依據(jù)實(shí)踐狀況決議細(xì)的方案任務(wù)內(nèi)容并可以結(jié)合日常任務(wù)來完成下面引見方案段的幾項(xiàng)詳細(xì)任務(wù)：

(一)建有才的審計(jì)組通常，外部審計(jì)部門規(guī)劃年度審計(jì)方案時(shí)，就需求思索不同審計(jì)項(xiàng)目所需求的人資源及其知識(shí)結(jié)構(gòu)在預(yù)備執(zhí)行詳細(xì)的審項(xiàng)目時(shí)拔適當(dāng)?shù)挠?jì)人員仍是方案階段必需予以思索的重要果組建審計(jì)組沒有定的形式和規(guī)范但是必需保證審計(jì)組成的綜合素質(zhì)和才干可最大限制地完成審計(jì)義務(wù)足審計(jì)質(zhì)量理的要求在確定審組的成員時(shí)應(yīng)思索以下幾個(gè)方面(1)年度審計(jì)方案對(duì)人力資源間預(yù)算和費(fèi)用預(yù)算的要求(2)被計(jì)活動(dòng)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)量的大上一次審計(jì)對(duì)被審單位外部控制狀況的評(píng)價(jià)；(4)業(yè)管理應(yīng)局對(duì)該審計(jì)項(xiàng)目的一特殊要求；(5)審計(jì)單位的組織機(jī)構(gòu)人事方等外部控制環(huán)境方面發(fā)作的嚴(yán)重化(6)一次審計(jì)的結(jié)果其是對(duì)審計(jì)中現(xiàn)的效果所采取的糾正舉動(dòng)及其效果；某些特范圍需求外部專家提供的效勞和協(xié)助。(二)開方案議方案會(huì)議是在審計(jì)人辦公室里停止的項(xiàng)目審計(jì)的初始會(huì)議。審計(jì)組的全體成員包括聘用的外部專家都應(yīng)該參與方案會(huì)議主要目的在于讓審計(jì)的成員知曉有關(guān)本次審計(jì)任務(wù)的一些相關(guān)事宜明白方案階段完成哪些方面的預(yù)備任務(wù)以保證整個(gè)審任務(wù)在有效率和效果方式下停止。為此，在方案會(huì)議上，部門理和項(xiàng)目擔(dān)任人應(yīng)說與完本錢次審計(jì)義務(wù)相關(guān)的一切重要事項(xiàng)包括引見被審計(jì)單位活動(dòng)的基本狀況，上一次或過去審計(jì)的結(jié)果，以及企業(yè)管理應(yīng)的一些特殊要求等等；同時(shí)，還應(yīng)該初步

定并說明總的審計(jì)目圍和步驟完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)任務(wù)所需求時(shí)間預(yù)算外部審計(jì)員的責(zé)任分工需外部專家提供協(xié)助的容和方式，需求被審單位給予的協(xié)助，包括委派專門的聯(lián)絡(luò)員提供審計(jì)所需求的資置會(huì)議等與外部審計(jì)人員協(xié)調(diào)任務(wù)內(nèi)容和方式大限應(yīng)用計(jì)算機(jī)停止審計(jì)的步驟和應(yīng)該獲取的要信息等等。(三)外部審人員協(xié)調(diào)審活動(dòng)協(xié)調(diào)好外部審計(jì)和外審計(jì)的任務(wù)效能是美國(guó)企業(yè)外部審計(jì)任務(wù)的重要組成局部也是外審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)規(guī)范的普通要常外部審計(jì)部門主在制定年度審計(jì)方案時(shí)就應(yīng)該依據(jù)董事審計(jì)委員會(huì)的要求聘停止年度財(cái)務(wù)審計(jì)的外部審計(jì)組織停適當(dāng)?shù)膮f(xié)調(diào)并達(dá)成面的結(jié)合方案其目的是最大限制地應(yīng)用此的任務(wù)效果，增加復(fù)審計(jì)，降低彼此的審計(jì)費(fèi)用。在執(zhí)行項(xiàng)審計(jì)任務(wù)之前部計(jì)部門應(yīng)該依據(jù)雙方達(dá)成的年度結(jié)合審計(jì)案的普通要求與外審計(jì)人員就審計(jì)的范圍和目的協(xié)作的方和內(nèi)容作進(jìn)一步的詳討論并達(dá)成詳細(xì)的協(xié)作方案在結(jié)合審項(xiàng)目方案階段末期審計(jì)人員與外部審計(jì)人員一同復(fù)核風(fēng)險(xiǎn)價(jià)結(jié)果和預(yù)備實(shí)施的計(jì)方案議既定的審計(jì)順序決議能否求添加外部審計(jì)人員為契合其審計(jì)質(zhì)量管理要求所必要的審計(jì)步驟對(duì)詳細(xì)審計(jì)項(xiàng)來說部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員停止作的結(jié)果所達(dá)成的正書面文件通包括明白應(yīng)該由外部審人員完成的審計(jì)內(nèi)容步驟白外部審計(jì)人員停止實(shí)質(zhì)性審計(jì)前外部審計(jì)人員復(fù)外部審計(jì)方案的日期和方案確定外部審

人員反省外部審計(jì)人完成項(xiàng)目審計(jì)任務(wù)狀況而召開協(xié)商會(huì)議的估量日期。在完成項(xiàng)目審計(jì)義務(wù)后，外部審計(jì)人員要向擔(dān)任協(xié)調(diào)任務(wù)的外部審計(jì)人員呈送一最終書面審計(jì)報(bào)告的副件。(四)知被審單位通常，外部審計(jì)部門年終就應(yīng)該將年度審計(jì)方案中確定的審計(jì)項(xiàng)目傳達(dá)給被審計(jì)位進(jìn)駐被審計(jì)單位之前有關(guān)審計(jì)通的事項(xiàng)主要是向被審單位說明審計(jì)組的人員組成步確定的目審計(jì)目的和范圍、間布置以及需求提供的資料和協(xié)助；同時(shí)還應(yīng)該與被審計(jì)單位論如何協(xié)助他們了解和了解本次審計(jì)的任務(wù)方式和目的通知方式可以多種多樣既可以下達(dá)正式的審?fù)ㄖ獣?，也可以?jīng)過

或其他非正式方式，需能到達(dá)預(yù)先告知的目的即可至于什時(shí)分通知部審計(jì)部門可以依據(jù)實(shí)踐狀來確定，但是，必需索被審計(jì)單位所需求的預(yù)備時(shí)間。(五)助被審單位的相關(guān)員了解審計(jì)通常，外部審計(jì)師協(xié)的審計(jì)錄像帶，董事會(huì)同意的外部審計(jì)章程外部審計(jì)職責(zé)明書及其他一些與外部審計(jì)職業(yè)相關(guān)文獻(xiàn)資料是協(xié)助相人員了解審計(jì)的目的和作用熟習(xí)外部審的任務(wù)順序和方法的好工具些資料并不保密是宣傳外部計(jì)任務(wù)的較好的方式部審計(jì)部門應(yīng)該將這些資料在組織外部為傳達(dá)，讓那些經(jīng)常外部審計(jì)打交道的人員看法和了解審計(jì)。

在詳細(xì)審計(jì)項(xiàng)目中，目擔(dān)任人應(yīng)該依據(jù)被審計(jì)單位對(duì)外部審計(jì)的現(xiàn)有看法水平來?yè)襁m當(dāng)?shù)男麄髻Y料同時(shí)還應(yīng)該鼓舞被計(jì)單位的適當(dāng)人員參審計(jì)的任務(wù)既可以協(xié)助他們提高業(yè)務(wù)質(zhì)以改良自我反省任務(wù)質(zhì)量又可以讓他們覺失掉外部審計(jì)一項(xiàng)協(xié)助他們有效地行職責(zé)的有價(jià)值的效勞并非挑剔式的難與反省。同時(shí)，這是取得被審計(jì)單位通力協(xié)作，保證審計(jì)任順利停止的有效方式協(xié)助被審計(jì)單位相關(guān)員了解外部審計(jì)的信息資料，可以在審計(jì)組動(dòng)身之前獨(dú)自寄回去可以在與被審計(jì)單位相關(guān)人員召的初始會(huì)議上作為一部外容加以說明和解釋。(六)閱有關(guān)料，初步了被審計(jì)單位的況這是一項(xiàng)應(yīng)該在審計(jì)員辦公室里完成的預(yù)備任務(wù)，也是熟習(xí)被審計(jì)單位基本狀況一個(gè)有效步驟些資料主要包括背景貴和文獻(xiàn)資料兩類部審計(jì)的檔案室里背景資料通常包括被計(jì)單位的章程、運(yùn)營(yíng)針和順序說明、組織機(jī)構(gòu)圖、預(yù)算、財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)報(bào)告、控制制度解釋和說明、相關(guān)的政府法律和條例，及前的審計(jì)任務(wù)底稿、忘錄和審計(jì)報(bào)告等等。閱讀這些背景資料可以使內(nèi)審人員對(duì)被計(jì)單位的組織機(jī)構(gòu)特征管理作風(fēng)價(jià)值念、運(yùn)營(yíng)方式和目的產(chǎn)品的產(chǎn)量和種類、資源籌集和運(yùn)用．業(yè)進(jìn)程及其控制務(wù)況和運(yùn)營(yíng)效果等方面的現(xiàn)狀有一個(gè)初步的法和了解在能夠的況下對(duì)有關(guān)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)方面的數(shù)據(jù)停研討和剖析有助于握這些方面的開展趨向確定能夠存在效的范圍至可以提清查能夠發(fā)作嚴(yán)重效果的線索文獻(xiàn)資料

要指有關(guān)審計(jì)會(huì)計(jì)管理等方面的專業(yè)實(shí)際和實(shí)務(wù)資料閱讀類文獻(xiàn)，有助于開闊想，啟迪智慧，還可以為審計(jì)人員有效地止現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)任務(wù)提供要的技術(shù)和方法于一些優(yōu)秀的審計(jì)實(shí)和實(shí)務(wù)文章對(duì)某些范或方面的審計(jì)實(shí)際停止了總結(jié)有實(shí)際指點(diǎn)意義它常給審人員思索〝審查什么怎樣審查〞提供協(xié)和啟示。查閱資料的主要意圖于熟習(xí)被審計(jì)單位的基本狀況，為現(xiàn)場(chǎng)范圍的審計(jì)任務(wù)提供要的思緒和方法局部任務(wù)在審計(jì)人員公室完成，可以增加場(chǎng)任務(wù)的時(shí)間。當(dāng)然，這項(xiàng)任務(wù)經(jīng)常結(jié)合常任務(wù)來完成由于案資料有一定的局限性其中不少任務(wù)也以留給現(xiàn)場(chǎng)任務(wù)去完。(七)場(chǎng)調(diào)查現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查是在樁審計(jì)位作業(yè)現(xiàn)場(chǎng)停止的申計(jì)預(yù)備任務(wù)。現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查的基本目的仍是習(xí)被審計(jì)單位的基本狀況集和掌握為定重點(diǎn)審計(jì)范圍系統(tǒng)的審計(jì)方案所必需的信息現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查項(xiàng)目審計(jì)方案階段的項(xiàng)極為重要的任務(wù)在這個(gè)進(jìn)程中外部計(jì)人員可以經(jīng)過訊問等方式切身感遭到被審計(jì)單位正在從的活動(dòng)及其效果，證那些在自己辦公室掌握的狀況和由被審計(jì)位宣稱的內(nèi)容否與實(shí)踐狀況相符可以經(jīng)過運(yùn)用流程、調(diào)查表或文字說明等查技術(shù)記載調(diào)查的結(jié)果以加深了解證明被審計(jì)單位運(yùn)營(yíng)境活動(dòng)和外部控制系統(tǒng)等方面的基狀況。現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查主要及以下幾個(gè)方面的任務(wù)，(1)與被審計(jì)單位的經(jīng)理和相關(guān)人員停討論取他們對(duì)被審計(jì)活動(dòng)所宣布的意

和說明(2)對(duì)一些重要性資料如，業(yè)績(jī)報(bào)告，運(yùn)和財(cái)務(wù)報(bào)告、統(tǒng)計(jì)資料、外部控制度等)停仔細(xì)的剖析研討；(3)實(shí)觀察運(yùn)營(yíng)環(huán)境和作業(yè)進(jìn)程適時(shí)地編制流程團(tuán)設(shè)計(jì)和填寫調(diào)查表或用字說明等方式來記載察的結(jié)果(4)停止復(fù)雜的審計(jì)測(cè)試定既定的方針政策、方案順序等規(guī)章制度能否被貫徹執(zhí)行，外部控系統(tǒng)能否適當(dāng)和有效并揚(yáng)了預(yù)期的效果識(shí)別控制缺陷和潛或?qū)嵺`的風(fēng)險(xiǎn)范圍；結(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)定重點(diǎn)審計(jì)范圍和范圍；(6)反省現(xiàn)場(chǎng)調(diào)的任務(wù)停頓狀況搜集和匯總所掌握的信并其構(gòu)成書面記載。在現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查之前，外審計(jì)人員應(yīng)該與被審計(jì)單位相關(guān)人員一同召開一次初始見面會(huì)議在這個(gè)會(huì)議上項(xiàng)目擔(dān)任人應(yīng)以友的方式說明與本次審相關(guān)的重要事宜被審計(jì)單位對(duì)本次審任務(wù)有一個(gè)基本的看和了解是審計(jì)雙方彼此了解奠定協(xié)關(guān)系的基礎(chǔ)。(八)制審計(jì)案在完成上述預(yù)備任務(wù)后，外部審計(jì)人員依據(jù)所掌握的基本狀況和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的結(jié)果就可以確定詳細(xì)的審計(jì)目的和重點(diǎn)審計(jì)范圍，編制項(xiàng)目審計(jì)方。編制書面的審計(jì)方案并取得同意，是方階段的最后一項(xiàng)任務(wù)二、審計(jì)實(shí)施階段外部審計(jì)的實(shí)施階段可稱之為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段，是指審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)過充沛的預(yù)備之后對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)范圍或顯示能夠存在嚴(yán)重效果

范圍停止審計(jì)的階段是將審計(jì)方案付諸實(shí)施化作實(shí)踐舉動(dòng)階段。在審計(jì)的實(shí)施進(jìn)程中外部審計(jì)人員要深化審計(jì)方案中規(guī)則的審計(jì)范圍采用適當(dāng)審計(jì)技術(shù)和方法對(duì)現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查中確定的缺或效果停止深化細(xì)致剖析研討獲充沛牢靠的審計(jì)證據(jù)提醒審計(jì)發(fā)現(xiàn)的緣由和結(jié)出審計(jì)結(jié)論和意見并提出有價(jià)值的計(jì)建議或改良措施從某種意義上講審計(jì)的實(shí)施階段是一個(gè)反和評(píng)價(jià)信息的進(jìn)程即搜集剖和解釋與既定審計(jì)目的相關(guān)的息將其寫入審計(jì)務(wù)底稿成文件化記載以證明審計(jì)發(fā)、結(jié)論和建議外部計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)規(guī)范指出在反省和評(píng)價(jià)息的進(jìn)程中該搜集與計(jì)目的和范圍相關(guān)的一切事項(xiàng)的信息信息應(yīng)該是充沛的、可信、相關(guān)的并且是有用的，它可以為審計(jì)結(jié)提供有力的證據(jù)。充的信息意味著信息是真實(shí)的、足夠的、有服力的可以讓慎細(xì)致和了解狀況的人也會(huì)作出與審計(jì)人員反的審計(jì)結(jié)論信信息是經(jīng)過采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)失掉的牢的和高質(zhì)量的信息相關(guān)信息是指可以證明審計(jì)結(jié)果和建議并與審計(jì)目的相分歧的息的信息是指有助于被審計(jì)單位到其目的的信息。在可的狀況下，應(yīng)該事前選定審計(jì)順序，包括用的測(cè)試和抽樣技術(shù)必時(shí)對(duì)之加以擴(kuò)展或修正必需監(jiān)視信的搜集、剖析、解釋記載成文的進(jìn)程，以便合理地保證審計(jì)人以獨(dú)立姿態(tài)到達(dá)審計(jì)的審計(jì)事項(xiàng)的任務(wù)底稿應(yīng)由審計(jì)人編制記載取得的信和作出的剖析應(yīng)該能證明上報(bào)的審計(jì)結(jié)和建議。

外部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)范在對(duì)反省和評(píng)價(jià)信息進(jìn)程的描畫中提出了外部審計(jì)實(shí)施段任務(wù)應(yīng)該到達(dá)的普通要求面對(duì)審計(jì)施階段幾個(gè)主要方面任務(wù)作一些說明。(一)計(jì)測(cè)試審計(jì)實(shí)施階段的測(cè)試對(duì)與被審計(jì)活動(dòng)相關(guān)的憑證、文件、記載業(yè)務(wù)等停止實(shí)質(zhì)的反省和評(píng)價(jià)活動(dòng)測(cè)試的目的在于搜集沛牢靠的審計(jì)證據(jù)，定真實(shí)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，以到達(dá)審計(jì)目的。在審計(jì)測(cè)試進(jìn)程中，部審計(jì)人員應(yīng)抽取適當(dāng)規(guī)模的憑證、文件等作為樣本照傳遞進(jìn)程對(duì)其反映的買賣事項(xiàng)的業(yè)務(wù)處置程停止穿行測(cè)試的重點(diǎn)應(yīng)集中于主要控制系統(tǒng)的關(guān)鍵控制節(jié)及現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查中定的高風(fēng)險(xiǎn)范圍或曾經(jīng)顯示存在控制缺陷效果的范圍試也味著對(duì)所抽取的樣本按其特征停止深化細(xì)的剖析、鑒證。在審測(cè)試時(shí)，應(yīng)思索以下幾個(gè)詳細(xì)方面，以確測(cè)試的性質(zhì)和范圍。被審活動(dòng)的總量及其復(fù)雜水平殊務(wù)的性質(zhì)及其處置要求。樣本規(guī)模適當(dāng)，并具有代表性。獲取計(jì)證據(jù)的種類和數(shù)量應(yīng)該掩蓋計(jì)方案中既定的審計(jì)范圍，并與審計(jì)目的分歧，能證明審計(jì)結(jié)論和建議?！捕硨?duì)計(jì)發(fā)現(xiàn)停止果剖析作為一審計(jì)技術(shù)和法，因果剖析適于整個(gè)審計(jì)程在審計(jì)的實(shí)施階段因剖析意味著對(duì)曾經(jīng)確認(rèn)的審計(jì)發(fā)停止深化細(xì)致的調(diào)查研討提醒審計(jì)發(fā)

的緣由和招致的不良果。通常，緣由和結(jié)果是相對(duì)的，而不是對(duì)的，換言之，同一緣由能夠招致不同的結(jié)果，而同一種結(jié)果夠由不同的或多種緣所致因此要確地查明并記載審計(jì)發(fā)的緣由和結(jié)果不是一容易的事就求外部審計(jì)人員具有較的剖析判別才干，能明辨是非的同時(shí)，分清事物的主次。因果析還意味著確定用以價(jià)的規(guī)范與實(shí)踐狀況的差異停止因果析時(shí)，外部審計(jì)人員常應(yīng)思索以下幾個(gè)方面：緣由結(jié)果應(yīng)是嚴(yán)密相關(guān)的意味著緣由的了解和看法可以足以說明和解釋所生的結(jié)果例對(duì)應(yīng)收帳款帳齡剖析報(bào)的看法助于說明解釋信譽(yù)部門和會(huì)計(jì)部門處置應(yīng)收帳款業(yè)上存在的效果。在能的狀況下，盡能夠?qū)⒖刂迫毕葜碌牟涣紶顩r數(shù)量化，用數(shù)據(jù)來說明這種缺所形成的危害水平例如假設(shè)審計(jì)測(cè)試現(xiàn)審計(jì)單位在保已完成的銷售業(yè)務(wù)及時(shí)入帳方面缺乏必要控制措施么外部計(jì)人員就應(yīng)該盡能夠搜集在審計(jì)期限內(nèi)一已完成銷售而未入帳準(zhǔn)確數(shù)據(jù)并算出總數(shù)以說明這種控缺陷對(duì)某一特定時(shí)期務(wù)報(bào)表真實(shí)性的影響水平。假設(shè)果剖析說明存在一系列的效果能夠暗示該范圍或相關(guān)按域的外部控制敗。這時(shí)，外部審計(jì)人員就應(yīng)該追蹤反省搜集充沛的證據(jù)明這些范圍外部控制失敗的緣由及其危害平。

4．索緣由來源于何處，有助于正確評(píng)價(jià)審發(fā)現(xiàn)的性質(zhì)和重要性，有助于提出處效果的建議和措施。比如，緣由是來自企外部還是外部是來企業(yè)管理應(yīng)局還是來自被審計(jì)單位自身等。(三)結(jié)審計(jì)現(xiàn)、結(jié)論和議在審計(jì)的實(shí)施階段，計(jì)項(xiàng)目擔(dān)任人應(yīng)該活期或不活期地召開審計(jì)小組的外部任務(wù)議會(huì)議上審計(jì)人員應(yīng)該將其擔(dān)任范的任務(wù)停頓狀況作階性的總結(jié)匯報(bào)報(bào)應(yīng)該有書面記載著說明階段性的審計(jì)發(fā)、結(jié)論和建議。據(jù)此，項(xiàng)目擔(dān)任人可以反和評(píng)價(jià)各范圍的任務(wù)頓狀況別審計(jì)發(fā)現(xiàn)的性質(zhì)和重要性判決審計(jì)證據(jù)下步任務(wù)的重點(diǎn)和方向提供指點(diǎn)意見要，應(yīng)該對(duì)尚待查明的嚴(yán)效果或存在嚴(yán)重控制缺陷的范圍提供詳細(xì)的業(yè)務(wù)指點(diǎn)和部署在審計(jì)實(shí)施階段的任務(wù)全部完成之后每一審計(jì)人員都應(yīng)該對(duì)其任的任務(wù)停止書面的總結(jié)，說明審計(jì)發(fā)現(xiàn)結(jié)論和建議目擔(dān)人應(yīng)該在撰寫審計(jì)報(bào)告之前將一切的審計(jì)現(xiàn)、結(jié)論和建議停止結(jié)總結(jié)，構(gòu)成要點(diǎn)式報(bào)告。這種報(bào)告應(yīng)該簡(jiǎn)意賅綱攜領(lǐng)地括曾經(jīng)搜集并記載于任務(wù)底稿確實(shí)鑿證據(jù)剖析內(nèi)容，著重說明計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議，以及三者契合邏輯推理判別關(guān)系通常被審計(jì)單位討論過的要點(diǎn)式報(bào)告外部審部主任可以視狀況，其呈送給董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)和企業(yè)管理應(yīng)局。圖21)是外部審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段用的〝審計(jì)概念〞，它籠統(tǒng)地描畫了審計(jì)現(xiàn)論和建議三者之間的關(guān)系也是審

項(xiàng)目擔(dān)任人對(duì)審計(jì)實(shí)階段各范圍任務(wù)停止反省和評(píng)價(jià)所采用的思想判別形式。〝應(yīng)該怎樣〞：指對(duì)審計(jì)活動(dòng)的現(xiàn)狀停止剖析判別的依據(jù)，可以稱之為審計(jì)規(guī)范例如，普通公認(rèn)的會(huì)計(jì)原那么，普遍采用管理原那么或?qū)嶋H用的政府法律和條例業(yè)外部的方針政、順序、方案、預(yù)算、務(wù)規(guī)范，等等。〝實(shí)踐怎樣〞：指被計(jì)活動(dòng)的實(shí)踐執(zhí)行結(jié)果，或?qū)m用規(guī)范的遵照狀況。〝如何改良〞：指針發(fā)現(xiàn)的效果或缺陷，提出的改良意見和措施。〝審計(jì)發(fā)現(xiàn)〞：指審進(jìn)程中發(fā)現(xiàn)的效果和控制缺陷，或其他不規(guī)范行為可以已被證明的被審計(jì)單位某些方面所取得的得贊許的效果。〝審計(jì)結(jié)論〞：指依審計(jì)發(fā)現(xiàn)，從充沛牢靠的審計(jì)證據(jù)中推論出的判別，或?qū)彴l(fā)現(xiàn)的性質(zhì)停止的結(jié)論性表述。〝審計(jì)建議'指針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審結(jié)論，對(duì)完善控制、糾正和防止不規(guī)范行為所提的改良措施或主張。〝審計(jì)結(jié)果〞：指審任務(wù)的最終結(jié)果，它包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議等面的內(nèi)容。審計(jì)報(bào)告集中反映了審計(jì)的結(jié)果。下面，對(duì)圖(2中的幾個(gè)概念作一些解釋：(四)成審計(jì)務(wù)底稿的編任務(wù)

編制審計(jì)任務(wù)底稿就將審計(jì)任務(wù)的執(zhí)行狀況記載成文。理想上確定審計(jì)項(xiàng)目尾到完成審計(jì)報(bào)告和后續(xù)審計(jì)的全進(jìn)，都觸及審計(jì)任務(wù)底稿編制任務(wù)。外部審計(jì)實(shí)務(wù)專業(yè)規(guī)范1987年11月第六說明指出，審計(jì)任務(wù)底稿的組織、設(shè)計(jì)和容應(yīng)該依據(jù)審計(jì)的性質(zhì)來確應(yīng)該將審計(jì)進(jìn)程的方案進(jìn)程外部控系統(tǒng)適當(dāng)性和有效性反省和評(píng)價(jià)執(zhí)的審計(jì)順序獲取信息構(gòu)成的審計(jì)結(jié)論審計(jì)的業(yè)務(wù)審查報(bào)告活動(dòng)及后續(xù)審計(jì)記成文時(shí)計(jì)相的其他文件也可以包括在審計(jì)任務(wù)底稿，這些相關(guān)文件是案活的文件和審計(jì)方案控制問卷程、審計(jì)進(jìn)程反省單和文說明；記載訊問結(jié)果的本卷須知和備忘錄諸如組織機(jī)構(gòu)圖職責(zé)之類的描畫等重要合同和協(xié)議的復(fù)件關(guān)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)策的信息資料控制評(píng)價(jià)的結(jié)果賣業(yè)、進(jìn)程和帳戶余額剖析反省剖析性反省順序的結(jié)果被審單位理人員對(duì)審計(jì)備忘錄回答和審計(jì)報(bào)告構(gòu)成審計(jì)結(jié)論相關(guān)的來信函。精心編制審計(jì)任務(wù)底是審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的標(biāo)志，也是外部審計(jì)質(zhì)量管理的求外部審計(jì)實(shí)務(wù)中審計(jì)任務(wù)底稿具重要作用，它為外部計(jì)人員報(bào)告審計(jì)任務(wù)提供基礎(chǔ)性的證明依據(jù)；為方案審計(jì)、執(zhí)審計(jì)任務(wù)和審計(jì)反省提供輔佐；有助于反審計(jì)目的能否到達(dá)視反省審計(jì)任務(wù)的進(jìn)程和完成狀況提供據(jù)有助于同被審計(jì)位相關(guān)人員停止討論為維護(hù)所作的審計(jì)論和建議提供依據(jù)任務(wù)底稿為今后的審計(jì)任務(wù)提供背景資和參考數(shù)據(jù)外部計(jì)人員評(píng)價(jià)外部審計(jì)部門的任務(wù)質(zhì)量提供

據(jù)有助于外部審計(jì)員改良任務(wù)質(zhì)量證明外部審計(jì)部門能否契合部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)規(guī)范的式任務(wù)。在審計(jì)的實(shí)施階段，制審計(jì)任務(wù)底稿就是要搜集、整理、解釋那些與審計(jì)目的相的各種信息井成書面記載富有閱歷審計(jì)人員應(yīng)該依據(jù)審掌握的狀況及時(shí)編制審計(jì)任務(wù)底稿載發(fā)現(xiàn)的效果及其來龍脈是等到審計(jì)任務(wù)完成之后才著手制一份編制良好的計(jì)任務(wù)底稿應(yīng)該具有準(zhǔn)確性和完整性既準(zhǔn)確完整地記載所反的理想和審汁結(jié)果并寫明審計(jì)主題審時(shí)期審計(jì)目的和內(nèi)編制的日期編制人員索引或參考號(hào)、采用符號(hào)所代表的含、審計(jì)人和資料來源；還應(yīng)具有長(zhǎng)篇大論措詞明白使人容易解和字跡明晰工整的特點(diǎn)以及相關(guān)性即審計(jì)任務(wù)底稿上記載的息與審計(jì)目的相關(guān)，或在實(shí)質(zhì)上是重要的可以為構(gòu)成審計(jì)結(jié)論建議提供依據(jù)或參考。(五)被審計(jì)位討論審計(jì)果通常，審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)和建議都是針對(duì)存在的效果、控制缺陷或不規(guī)范活動(dòng)而言的矛盾往往直接指向被審計(jì)單位的管理人和業(yè)務(wù)人員這能夠?qū)徲?jì)人員帶來不少費(fèi)事為防止或緊張這不良現(xiàn)象的出現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)程中審計(jì)人員適時(shí)地將發(fā)現(xiàn)的果與被審計(jì)單位停止論，征求他們的意見和看法是十分必要的這不但可以進(jìn)一步確提醒的效果和提出審計(jì)結(jié)論、建議的正確性同時(shí)也是對(duì)被審單位的一種尊重有助于培育雙方良好的作關(guān)系。

與被審計(jì)單位討論審結(jié)果有兩種方式，一是面對(duì)面的行動(dòng)交流意見；二是經(jīng)過編和回答書面的審計(jì)備忘錄。通常，一份審備忘錄詞論個(gè)效果它應(yīng)該說明審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)意見和建議，要求指定的人員在規(guī)的時(shí)間內(nèi)給予正式的書面回答是下種遍采用且效果較好的論方式迫審計(jì)雙方仔細(xì)思索審計(jì)的果，以免預(yù)先雙方發(fā)不用要的爭(zhēng)議。三、審計(jì)報(bào)告階段審計(jì)任務(wù)的最終結(jié)果現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告，報(bào)告階段在整個(gè)審計(jì)進(jìn)程中占有十分重要的置論審計(jì)方案多么充沛嚴(yán)密現(xiàn)場(chǎng)審怎樣的深化細(xì)致，也論審計(jì)的結(jié)論和建議是何等的正確和可行假設(shè)報(bào)告階段的任務(wù)能催促被審計(jì)單位糾正存在的效果善制，防止?jié)撛诘娘L(fēng)險(xiǎn)失，那么，審計(jì)任務(wù)就不能到達(dá)全部的審目的，而能夠成為一沒有價(jià)值的活動(dòng)。因此，外部審計(jì)專實(shí)務(wù)規(guī)范要求：外部計(jì)人員必需報(bào)告他們的審計(jì)結(jié)果。在這階段，外部審計(jì)人員應(yīng)完成以下方面的任務(wù)：(一)后審閱計(jì)任務(wù)底稿通常，最終的書面審報(bào)告由審計(jì)項(xiàng)目擔(dān)任人撰寫。在草擬審計(jì)報(bào)告之前項(xiàng)目擔(dān)人應(yīng)最后審閱一切的審計(jì)任務(wù)底稿這是省和評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目任完成狀況，完成質(zhì)量控制的一種重要手腕更重要的是目擔(dān)人可以進(jìn)一步評(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)效果的性質(zhì)和在的危害評(píng)價(jià)結(jié)論正確性和建議的可行性為起草審計(jì)報(bào)告取詳盡素材面和客觀地報(bào)告審計(jì)結(jié)果提供合理的保。

為此次審閱必需證各個(gè)范圍的審計(jì)任務(wù)都已全部完成并恰地記載于審計(jì)底稿中主要審閱以下幾個(gè)方面：1．計(jì)任務(wù)底稿與審計(jì)方案之間能否做好了互參照的記號(hào)；2．計(jì)任務(wù)底稿記載的內(nèi)容能否長(zhǎng)篇大論且確完整地搜集了證據(jù)，能否為審計(jì)結(jié)和建議提供了充沛的證明；3．計(jì)任務(wù)底稿能否為與被審計(jì)單位詳細(xì)討審計(jì)結(jié)果提供了準(zhǔn)確牢靠的依據(jù)計(jì)單位能夠?yàn)椴捎煤蛨?zhí)行審計(jì)建議而央求計(jì)人員給與詳細(xì)的說和指點(diǎn)能夠?qū)徲?jì)結(jié)果提出異議而求審計(jì)人員作出富有服力的解釋甚辯護(hù)審計(jì)任務(wù)底稿必可以應(yīng)付這類能夠事的發(fā)作；4．計(jì)任務(wù)底稿能否在總