商業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程核算第1頁/共26頁第一節(jié)主要經(jīng)營過程和需要設(shè)置的主要賬戶一、概念及核算內(nèi)容（一）概念（二）核算內(nèi)容二、主要賬戶設(shè)置（一）物資采購（二）庫存商品（三）商品進銷差價（四）營業(yè)費用第2頁/共26頁第一節(jié)

主要經(jīng)營過程和需要設(shè)置的主要賬戶

一、概念及核算內(nèi)容（一）概念

商品流通企業(yè)的主要經(jīng)營過程即商品流通過程，是工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品通過買賣方式，從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到消費領(lǐng)域的過程，包括商品購進和商品銷售兩個階段。（二）核算內(nèi)容商品流轉(zhuǎn)過程即：“貨幣——商品——貨幣”的資金運動過程。為此其核算內(nèi)容是資金運動中的形態(tài)變化內(nèi)容。包括：資金運動靜止狀態(tài)的

資產(chǎn)負債所有者權(quán)益資金運動變動狀態(tài)的循環(huán)周轉(zhuǎn)耗費、回收第3頁/共26頁二、主要賬戶設(shè)置

除了與前述工業(yè)企業(yè)設(shè)置的核算內(nèi)容相同的賬戶外，其核算內(nèi)容有所不同的主要賬戶有：（一）在途物資——資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)購入商品的采購成本。（二）庫存商品——資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)外購或委托加工完成驗收入庫可供銷售的各種商品。（三）商品進銷差價——資產(chǎn)類賬戶，是“庫存商品”賬戶的抵減賬戶，用以核算采用售價金額核算企業(yè)的商品售價與進價之間的差額。（四）銷售費用——損益類賬戶，用以核算企業(yè)在購銷過程中發(fā)生的運費、裝卸、包裝、保險、展覽、廣告、運輸中合理損耗及入庫前挑選整理費等。第4頁/共26頁第二節(jié)批發(fā)商品核算一、批發(fā)商品的經(jīng)營特點和商品核算方法（一）經(jīng)營特點經(jīng)營規(guī)模大，商品儲存多，經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)分散，購銷對象多，購銷方式多樣。（二）商品核算方法根據(jù)批發(fā)商品特點，對“庫存商品”采用金額和數(shù)量兩種計量進行雙重核算，核算方法有二：1．數(shù)量進價金額核算，主要內(nèi)容有：（1）總分類賬、明細分類賬統(tǒng)一按進價記賬。（2）明細分類賬按商品的編號、品名、規(guī)格、等級分戶，登記數(shù)量和金額。（3）設(shè)置類目賬，按商品大類分戶，控制明細分類賬。（4）除會計部門外，在業(yè)務、倉儲部門再分設(shè)調(diào)撥賬和保管賬。（5）定期計算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進價成本。2．數(shù)量售價金額核算，其內(nèi)容除與進價核算相同外，不同的有：（1）總分類賬、明細分類賬統(tǒng)一按售價記賬。（2）設(shè)置“商品進銷差價”賬戶，登記商品進價與銷價之間的差額。（3）定期分攤進銷差價，計算已銷商品進銷差價和庫存商品進價。第5頁/共26頁二、主要經(jīng)濟業(yè)務核算（以采用數(shù)量進價金額核算為例）（一）商品購進過程核算主要經(jīng)濟業(yè)務是購進商品，支付貨款和費用。

1．商品入庫，同時支付貨款?！纠?】購入商品56000元，進項增值稅9520元，商品入庫，以銀行存款支付。第6頁/共26頁

2．先支付貨款，商品后到。

【例2】從外地購入商品22000元，進項增值稅3740元，供貨方代墊付運費500元，應扣增值稅50元，貨款以銀行存款支付，商品后到。【例3】

上項商品入庫。第7頁/共26頁【例4】購進商品20000元，商品已到，驗收入庫，款未付，在未付款前，不作會計分錄，月末如尚未付款，按應付價款暫入賬，下月初再用紅字沖回下的會計分錄：3.商品已到，貨款未付。（一）商品銷售過程核算主要經(jīng)濟業(yè)務是發(fā)出商品，收回貨款。1．商品發(fā)出，同時收回貨款?！纠?】

售于本地商品6200元，銷項增值稅1054元，貨已發(fā)出，款收到送存銀行。第8頁/共26頁【例6】假設(shè)逐日結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，上項商品銷售成本為5600元。2．先發(fā)出商品，辦理結(jié)算手續(xù)，后收到貨款?！纠?】

售于外地商品8000元，銷項增值稅1360元，代對方墊付運費400元，已辦妥結(jié)算手續(xù)。第9頁/共26頁【例8】上項貨款收到。（三）商品銷售成本的計算方法批發(fā)商品銷售成本即已銷商品的原進價，由于進貨批次不一，單價不同，計算商品的進價方法也不同，按現(xiàn)行制度規(guī)定的方法有：1．先進先出法；2．加權(quán)平均法；3．移動加權(quán)平均法；4．個別計價法。第10頁/共26頁1．順算法——先計算商品銷售成本，后計算期末庫存商品金額，計算公式為：（1）本期商品銷售成本＝本期商品銷售數(shù)量×進貨單價（2）期末庫存商品金額＝期末庫存商品數(shù)量×進貨單價2．倒算法——先計算庫存商品金額，再計算商品銷售成本，其計算公式為：（1）期末庫存商品金額＝期末庫存商品數(shù)量×進貨單價（2）本期商品銷售成本＝期初庫存商品金額＋本期增加金額－本期非商品銷售減少金額-期末庫存金額在計算上，不論采用何種方法，最后均應算出本期商品銷售成本和期末庫存商品金額，一般用順算和倒算兩種方法來確定。第11頁/共26頁第三節(jié)零售商品核算

一、零售商品的經(jīng)營特點和核算方法（一）零售商品的經(jīng)營特點經(jīng)營品種多，交易次數(shù)頻繁、數(shù)量零星，成交時間短，一手錢、一手貨的現(xiàn)金交易。（二）零售商品核算方法根據(jù)零售商品的經(jīng)營特點，商品核算一般采用“金額核算”的方法反映商品進銷存情況，只記金額，不記數(shù)量。按照商品入賬的不同價格，分為“進價金額核算”和“售價金額核算”兩種。根據(jù)經(jīng)營商品特點“進價金額核算”方法一般適用于鮮活農(nóng)副產(chǎn)品；“售價金額核算”方法一般適用于日用工業(yè)品。1．售價金額核算——售價金額核算是一種售價記賬與實物負責相結(jié)合的核算制度，其主要內(nèi)容有：（1）建立實物負責制。實物負責人對其經(jīng)營的商品負全部責任。（2）售價記賬。零售商品的進、銷、存一律按實物負責人分戶，以銷售價入賬。第12頁/共26頁

（3）設(shè)置“商品進銷差價”賬戶，核算零售商品進價與銷價之間的差額。計算商品進價與毛利。（4）商品明碼標價。（5）健全商品管理制度。定期盤點商品庫存數(shù)量。

2．進價金額核算——“進價金額核算”又稱“進價記賬，盤存計銷”。其主要內(nèi)容有：（1）“庫存商品”賬戶的總分類賬和明細分類賬只記金額不記數(shù)量。（2）商品購進按進價記入“庫存商品”賬戶。（3）每日銷貨收入按售價金額記入“主營業(yè)務收入”賬戶。（4）月末采用“盤存計銷”方法，實地盤點庫存商品，倒計已銷商品的進價成本。例軋成本。第13頁/共26頁二、主要經(jīng)濟業(yè)務核算售價金額核算舉例（一）商品購進過程核算主要經(jīng)濟業(yè)務是購進商品，按進價支付貨款，按銷售價入賬?！纠?】

購入甲、乙兩種商品，其進、銷價格計算如下：

第14頁/共26頁⑨（二）商品銷售過程核算主要經(jīng)濟業(yè)務是出售商品，收回貨款。【例10】上例甲商品銷售14040元，乙商品銷售12870元，合計26910元。

10-1出售商品，收回現(xiàn)金或支票

第15頁/共26頁10-2結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

（銷售收入含銷項稅，銷售成本含進銷差價，于月末進行調(diào)整。）（三）月末結(jié)轉(zhuǎn)商品銷項稅額和進銷差價（根據(jù)上例數(shù)據(jù)）

1．計算和結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額：第16頁/共26頁2．計算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進銷差價，其計算如下：④經(jīng)過調(diào)整后的各有關(guān)賬戶數(shù)字

“庫存商品”（售價）＝14040元（40950－26910）

“應交稅金”（進項稅額）5100元，銷項稅額（3910元）

“主營業(yè)務收入”（售價）＝23000元（26910－3910）

“主營業(yè)務成本”（售價）＝19714.27元（26910－7195.73）已銷商品進銷差價（不含稅）＝3285.73元（23000－19714.27）第17頁/共26頁

進價金額核算方法舉例

進貨計價，盤存計銷

【例11】某副食品商店禽蛋組期初庫存商品3000元，本期購進100000元，銷售收入140400元（進銷項增值稅率

17%），期末庫存商品5000元。（采用進價金額核算，假設(shè)先付款，后入庫）

第18頁/共26頁續(xù)上商品銷售成本＝月初庫存商品+本期購進總額－月末庫存商品＝3000+100000－5000＝98000（元）第19頁/共26頁第四節(jié)商品流通費用核算一、商品流通費用范圍（一）概念——商品流通費用是商品流通企業(yè)在組織商品流通過程中耗用的活勞動和物化勞動的貨幣表現(xiàn)。（二）范圍——包括銷售費用、管理費用和財務費用，具體有：

1．職工工資及工資附加費（如福利費、工會經(jīng)費）。

2．支付給其他部門勞務費，如郵電費、運輸費等。

3．商品流通過程中的物資損耗，如折舊費、包裝、低值易耗品和辦公用品攤銷等。

4．商品運輸、保管、銷售過程中的合理損耗。

5．商品流通過程中支付的利息，金融機構(gòu)手續(xù)費等。

6．應列入費用的稅金，如房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。

7．其他應列入的必要開支。第20頁/共26頁二、商品流通費的核算方式（一）直接支付。直接以現(xiàn)金、銀行存款支付【例12】以銀行存款支付保管費200元。（二）轉(zhuǎn)賬攤銷。不通過貨幣結(jié)算的轉(zhuǎn)賬支出，如固定資產(chǎn)折舊費、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）的攤消?！纠?3】手推車一輛原值300元，按五五攤銷法攤銷。第21頁/共26頁

（三）預付待攤。預付待攤費用是指本期直接支付，應由本期和以后各期負擔的費用。對于一次性支付金額過大，應由本期和以后各期負擔的、分攤期在一年以上的各項費用，可以采用先預付后分攤的方法。如租入固定資產(chǎn)改良支出（如租入房屋裝修費

）。注意：1.修理過程發(fā)生的修理費用，符合確認條件的應當計入固定資產(chǎn)成本；不符合確認條件的應當根據(jù)該固定資產(chǎn)的使用情況，企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出應當計入“管理費用”；企業(yè)專設(shè)銷售機構(gòu)起發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入“銷售費用”。

2.新會計準則下，發(fā)生的開辦費在發(fā)生時就應直接計入當期損益，借記“管理費用——開辦費”，貸記“銀行存款”等。

【例14】

以銀行存款預付固定資產(chǎn)改良支出60000元，分一年半攤銷，從本季度開始每季攤消10000。1）借：長期待攤費用60000

貸：銀行存款600002）借：管理費用（制造費用）10000

貸：長期待攤費用10000第22頁/共26頁

（四）預提應付。本期