第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述第二節(jié)信托投資公司業(yè)務(wù)概述第三節(jié)基金管理公司業(yè)務(wù)概述金融企業(yè)會(huì)計(jì)第三篇非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十四、十五章信托投資業(yè)務(wù)和

基金管理公司業(yè)務(wù)的核算一、租賃的概念與特征金融企業(yè)會(huì)計(jì)第三篇非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述租賃概念

特征在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。

融資與融物相結(jié)合

租賃資產(chǎn)所有權(quán)與使用權(quán)相分離以分期支付租金形式償付本息租賃合同為不可撤銷合同租賃形式靈活金融企業(yè)會(huì)計(jì)第三篇非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述二、租賃業(yè)務(wù)的種類租賃按租賃的性質(zhì)按是否享有納稅優(yōu)惠按租賃形式按融資貨幣按租賃交易涉及的地理區(qū)域融資租賃經(jīng)營租賃節(jié)稅租賃非節(jié)稅租賃直接租賃轉(zhuǎn)租賃外幣租賃本幣租賃國內(nèi)租賃跨國租賃回租租賃杠桿租賃金融企業(yè)會(huì)計(jì)第三篇非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述二、租賃業(yè)務(wù)的種類融資租賃概念

判斷標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。

①在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。②承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。③即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。④承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。⑤租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。金融企業(yè)會(huì)計(jì)第三篇非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述三、租賃會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容（一）融資租賃會(huì)計(jì)核算內(nèi)容1．承租人的核算（1）租賃資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量

承租人在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值和最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用；承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。

金融企業(yè)會(huì)計(jì)第三篇非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述（2）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)側(cè)?、租賃會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容未確認(rèn)融資費(fèi)用在租賃期內(nèi)各個(gè)期間分?jǐn)?，并采用?shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。不允許使用直線法、年數(shù)總和法等其他方法。

（3）或有租金的處理或有租金，是指金額不固定、以時(shí)間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金?；蛴凶饨鹪趯?shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。金融企業(yè)會(huì)計(jì)第三篇非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述三、租賃會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容2．出租人的核算（1）租賃期開始日租賃債權(quán)的確認(rèn)與計(jì)量在租賃期開始日，出租人將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。金融企業(yè)會(huì)計(jì)第三篇非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述三、租賃會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容（2）未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配，出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。而不再允許出租人使用直線法、年數(shù)總和法等其他方法。金融企業(yè)會(huì)計(jì)第三篇非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述三、租賃會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容（3）未擔(dān)保余值發(fā)生減少的處理出租人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整。如有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額的減少，計(jì)入當(dāng)期損益；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。如已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。其中，租賃投資凈額是指融資租賃中最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額。金融企業(yè)會(huì)計(jì)第三篇非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述三、租賃會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容（4）或有租金的處理或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（二）經(jīng)營租賃會(huì)計(jì)核算內(nèi)容1．承租人的核算（1）租金費(fèi)用的確認(rèn)和分?jǐn)偨?jīng)營租賃的租金，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。金融企業(yè)會(huì)計(jì)第三篇非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述三、租賃會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容（2）初始直接費(fèi)用的處理承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。（3）或有租金的處理或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。2．出租人的核算（1）對(duì)經(jīng)營租賃資產(chǎn)的處理出租人應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項(xiàng)目內(nèi)。金融企業(yè)會(huì)計(jì)第三篇非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述三、租賃會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容（2）租金收入的確認(rèn)經(jīng)營租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。（3）初始直接費(fèi)用的處理出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。（4）租賃資產(chǎn)折舊或攤銷對(duì)于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應(yīng)當(dāng)采用類似資產(chǎn)的折舊政策計(jì)提折舊；對(duì)于其他經(jīng)營租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷。金融企業(yè)會(huì)計(jì)第三篇非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述三、租賃會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容（5）或有租金的處理或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（三）售后租回交易會(huì)計(jì)核算內(nèi)容售后租回交易是指賣主（即承租人）將一項(xiàng)自制或外購資產(chǎn)出售后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從買主（即出租人）租回。在這種租賃方式下，賣主同時(shí)又是承租人，買主同時(shí)又是出租人。金融企業(yè)會(huì)計(jì)第三篇非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述三、租賃會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容1．售后租回交易的分類承租人和出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃。2．售后租回交易的核算對(duì)出租人而言，售后租回交易的會(huì)計(jì)處理與其他租賃交易不存在區(qū)別；對(duì)承租人而言，由于它同時(shí)又是資產(chǎn)的出售者，因此，其會(huì)計(jì)處理與其他租賃交易存在差異。以下從承租人角度介紹售后租回交易的核算。金融企業(yè)會(huì)計(jì)第三篇非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述三、租賃會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容（1）售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的核算售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。即，出售資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊”等科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；收到出售資產(chǎn)的價(jià)款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目，按借貸方的差額，借記或貸記“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益”科目；各期根據(jù)該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度分期攤銷未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益時(shí)，借記或貸記“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益”科目，貸記或借記“制造費(fèi)用——折舊費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用——折舊費(fèi)用”、“管理費(fèi)用——折舊費(fèi)用”等科目。金融企業(yè)會(huì)計(jì)第三篇非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述三、租賃會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容三、租賃會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容（2）售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的核算售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。但是，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。即，出售資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊”等科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；收到出售資產(chǎn)的價(jià)款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目，按借貸方的差額，借記或貸記“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益”科目；各期根據(jù)該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的租金支付比例分期攤銷未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益時(shí)，借記或貸記“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益”科目，貸記或借記“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。金融企業(yè)會(huì)計(jì)第三篇非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)概述第二節(jié)信托投資公司業(yè)務(wù)概述信托概念種類是以信用接受委托，按照委托人的意愿以自己的名義，為受益人的利益或者特定目的，對(duì)委托人的資產(chǎn)進(jìn)行管理或者處分的行為。按信托目的按受益人按信托服務(wù)對(duì)象公益信托私益信托自益信托他益信托個(gè)人信托法人信托按信托標(biāo)的物資金信托實(shí)物信托債權(quán)信托金融企業(yè)會(huì)計(jì)第三篇非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)概述第二節(jié)信托投資公司業(yè)務(wù)概述信托投資公司業(yè)務(wù)內(nèi)容信托類業(yè)務(wù)資金信托業(yè)務(wù)動(dòng)產(chǎn)信托業(yè)務(wù)代理類業(yè)務(wù)及其他業(yè)務(wù)不動(dòng)產(chǎn)信托業(yè)務(wù)有價(jià)證券信托業(yè)務(wù)代理收付款業(yè)務(wù)、代理清償債權(quán)債務(wù)業(yè)務(wù)、代理有價(jià)證券業(yè)務(wù)、代理保管業(yè)務(wù)、代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、擔(dān)保簽證業(yè)務(wù)等代理類業(yè)務(wù)；租賃、咨詢等其他業(yè)務(wù)。金融企業(yè)會(huì)計(jì)第三篇非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)概述第二節(jié)信托投資公司業(yè)務(wù)概述信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)信托財(cái)產(chǎn)應(yīng)獨(dú)立于固有財(cái)產(chǎn)，并應(yīng)托人未設(shè)立信托的其他財(cái)產(chǎn)相區(qū)別。以信托項(xiàng)目作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算主體金融企業(yè)會(huì)計(jì)第三篇非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)概述第三節(jié)基金管理公司業(yè)務(wù)概述證券投資基金概念特征證券投資基金是一種利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的集合證券投資方式，即通過發(fā)行基金單位，集中投資者的資金，由基金托管人托管，由基金管理人管理和運(yùn)用資金，從事股票、債券等金融工具投資，并將投資收益按基金投資者的投資比例進(jìn)行分配的一種間接投資方式。專家理財(cái)，專業(yè)管理組合投資，分散風(fēng)險(xiǎn)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第三篇非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)概述第三節(jié)基金管理公司業(yè)務(wù)概述證券投資基金按組織形態(tài)按運(yùn)作方式按投資對(duì)象契約型基金公司型基金封閉式基金開放式基金股票基金債券基金貨幣市場基金期貨基金期權(quán)基金指數(shù)基金認(rèn)股權(quán)證基金金融企業(yè)會(huì)計(jì)第三篇非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)概述第三節(jié)基金管理公司業(yè)務(wù)概述證券投資基金按投資風(fēng)險(xiǎn)與收益按資本來源與運(yùn)用地域按投資對(duì)象貨幣種類成長型基金收入型基金國際基金海外基金區(qū)域基金美元基金日元基金歐元基金平衡型基金國內(nèi)基金國家基金金融企業(yè)會(huì)計(jì)第三篇非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)概述第三節(jié)基金管理公司業(yè)務(wù)概述證券投資基金當(dāng)事人

基金發(fā)起人基金持有人基金管理人基金托管人基金承銷人發(fā)起設(shè)立基金的機(jī)構(gòu)

基金單位或基金受益憑證的持有人具有專業(yè)的投資知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)法律、法規(guī)及基金章程或基金契約的規(guī)定，經(jīng)營管理基金資產(chǎn)，謀求基金資產(chǎn)的不斷增值，以使基金持有人收益最大化的機(jī)構(gòu)?；鹳Y產(chǎn)的保管人與