第一章總論2第一節(jié)會計概述3第二節(jié)會計要素6第三節(jié)會計科目和會計賬戶12第四節(jié)會計憑證17第五節(jié)會計賬簿29第六節(jié)賬務處理程序第七節(jié)會計電算化第二章資產584852第一節(jié)貨幣資金60第二節(jié)交易性金融資產66第三節(jié)應收及預付款項69第四節(jié)存貨7595第五節(jié)長期股權投資第六節(jié)固定資產101第七節(jié)無形資產及其他資產116第三章負債88第一節(jié)流動負債124第二節(jié)非流動負債第四章所有者權益第一節(jié)實收資本149154154第二節(jié)資本公積159第三節(jié)留存收益162第五章收入、費用和利潤第一節(jié)收入第二節(jié)費用165186165第三節(jié)政府補助190第四節(jié)利潤197第六章財務報表204第一節(jié)財務報表概述第二節(jié)資產負債表第三節(jié)利潤表214217205206第四節(jié)現金流量表第五節(jié)綜合舉例220第七章成本核算194第一節(jié)成本核算的要求和一般程序251第二節(jié)生產成本的核算254第三節(jié)生產成本在完工產品和在產品之間的分配265第四節(jié)產品成本計算方法第五節(jié)產品生產成本分析274285第一章總論本章知識點簡介本章主要講述了會計的概念、職能、對象等基本概念，以及會計要素、會計等式、常用會計科目等相關內容，闡述了原始憑證、記賬憑證和會計賬簿的意義、種類和基本樣式等簿記基本知識，并介紹了幾種主要賬務處理程序和會計電算化的基本知識。本章學習的重點是在理解會計要素的基礎上，掌握填制憑證和登記賬簿等會計基礎工作方法。本章的主要內容包括：一是會計的概念、職能和對象。會計的基本職能包括進行會計核算和實施會計監(jiān)督兩個方面。會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內容，即特定主體能夠以貨幣表現的經濟活動。二是會計要素的定義及內容。會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。企業(yè)會計要素分為六大類，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。事業(yè)單位會計要素分為五大類，即資產、負債、凈資產、收入和支出。三是會計科目及賬戶的概念、設置和結構。會計科目是指對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。賬戶是根據會計科目設置的，具有一定的格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。四是會計憑證的概念、分類和填制。會計憑證是記錄經濟業(yè)務事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據。五是會計賬簿的概念、種類、結構和登記。會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經過審核的會計憑證為依據，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經濟業(yè)務的簿籍。六是賬務處理程序。賬務處理程序是指會計憑證、會計賬簿、財務報表相結合的方式。七是會計電算化的基本要求。第一節(jié)會計概述一、會計的概念在生產活動中，為了獲得一定的勞動成果，必然要耗費一定的人力、財力、物力。人們一方面關心勞動成果的多少，另一方面也注重勞動耗費的高低。因此，人們在不斷革新生產技術的同時，對勞動耗費和勞動成果進行記錄、計算，并加以比較和分析，從而有效地組織和管理生產。會計就是這樣產生于人們對經濟活動進行管理的客觀需要，并隨著加強經濟管理、提高經濟效益的要求而發(fā)展，與經濟發(fā)展密切相關。因此可總結出如下定義：會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。會計按其報告的對象不同，又有財務會計與管理會計之分。財務會計主要側重于向企業(yè)外部關系人提供有關企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量情況等信息；管理會計主要側重于向企業(yè)內部管理者提供進行經營規(guī)劃、經營管理、預測決策所需的相關信息。財務會計側重于過去信息，為外部有關各方提供所需數據；管理會計側重于未來信息，為內部管理部門提供數據。二、會計的職能會計的職能是會計在經濟管理過程中所具有的功能。今天，人們一般認為會計的基本職能包括進行會計核算和實施會計監(jiān)督兩個方面。會計的這兩項基本職能已寫入《中華人民共和國會計法》，對會計工作的開展具有重要的指導意義。生產力發(fā)展水平和經營管理水平的高低，對會計的職能具有決定性的影響。例如，在生產力水平較低的時代，會計的主要功能在于簡單的計量、記錄，以反映為主；而在生產力水平較發(fā)達、管理水平較高的今天，記賬、算賬、報賬已不能滿足經濟管理的需要，發(fā)揮會計的經濟監(jiān)督作用便成為會計的一項重要功能。因此，我們可從如下兩方面對會計的基本職能展開分析。（一）進行會計核算會計核算貫穿于經濟活動的全過程，是會計最基本的職能，也稱反映職能。它是指會計以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經濟活動進行確認、計量、記錄和報告，為有關各方提供會計信息。會計核算的內容具體表現為生產經營過程中的各種經濟業(yè)務，包括：（1）款項和有價證券的收付；（2）財物的收發(fā)、增減和使用；（3）債權、債務的發(fā)生和結算；（4）資本、基金的增減和經費的收支；（5）收入、費用、成本的計算；（6）財務成果的計算和處理；（7）其他需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的事項。會計核算的要求是真實、準確、完整、及時。確認是運用特定會計方法、以文字和金額同時描述某一交易或事項，使其金額反映在特定主體財務報表的合計數中的會計程序。確認分為初始確認和后續(xù)確認。計量是確定會計確認中用以描述某一交易或事項的金額的會計程序。記錄是指對特定主體的經濟活動采用一定的記賬方法、在賬簿中進行登記的會計程序。報告是指在確認、計量和記錄的基礎上，對特定主體的財務狀況、經營成果和現金流量情況（行政、事業(yè)單位是對其經費收入、經費支出、經費結余及其財務狀況），以財務報表的形式向有關方面報告。（二）實施會計監(jiān)督會計監(jiān)督職能也稱控制職能，是指對特定主體經濟活動和相關會計核算的合法性、合理性進行審查，即以一定的標準和要求利用會計所提供的信息對各單位的經濟活動進行有效的指導、控制和調節(jié)，以達到預期的目的。會計監(jiān)督的內容包括：（1）監(jiān)督經濟業(yè)務的真實性；（2）監(jiān)督財務收支的合法性；（3）監(jiān)督公共財產的完整性。會計監(jiān)督是一個過程，它分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。會計監(jiān)督職能要求會計人員在進行會計核算的同時，也要對特定主體經濟業(yè)務的合法性、合理性進行審查。合法性審查是指保證各項經濟業(yè)務符合國家相關法律法規(guī)，遵守財經紀律，執(zhí)行國家有關方針政策，杜絕違法亂紀行為；合理性審查是指檢查各項財務收支是否符合特定主體的財務收支計劃，是否有利于預算目標的實現，是否有奢侈浪費行為，是否有違背內部控制制度要求等現象，為增收節(jié)支、提高經濟效益嚴格把關。上述兩項基本會計職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關系。會計核算是會計監(jiān)督的基礎，沒有核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據；而會計監(jiān)督又是會計核算質量的保障，只要核算、沒有監(jiān)督。就難以保證核算所提供信息的真實性、可靠性。除具有核算和監(jiān)督兩項基本職能外，會計還具有預測經濟前景、參與經濟決策、計劃組織以及績效評價等職能。隨著生產水平的日益提高、社會經濟關系的日益復雜和管理理論的不斷深化，會計所發(fā)揮的作用日益重要，其職能也在不斷豐富和發(fā)展，會計的職能將隨著經濟的發(fā)展而不斷發(fā)展變化。通過了解會計的基本職能及其特點，可以看出會計在經濟管理中的特殊作用；會計是為決策提供信息，并利用這些信息對經濟活動進行監(jiān)督的一種管理活動，目的就是提高經濟效益。但是這種管理活動又區(qū)別于其他管理，如生產管理、物資管理、勞動管理等，會計不直接處理供產銷、人財物等業(yè)務工作，而是處理能用貨幣反映的這些業(yè)務活動的信息；會計核算與統(tǒng)計、業(yè)務核算不同，它主要利用貨幣計價，并具有完整性、連續(xù)性、系統(tǒng)性特點。三、會計的對象會計的對象是指會計核算和監(jiān)督的內容。前已述及，會計需要以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經濟活動進行核算與監(jiān)督。從宏觀上來說，會計對象是再生產過程中的資金運動；從微觀上來說，會計對象是一個單位能夠用貨幣表現的經濟活動。因此，會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內容，即特定主體能夠以貨幣表現的經濟活動。以貨幣表現的經濟活動通常又稱為價值運動或資金運動。資金運動包括各特定主體的資金投入、資金運用和資金退出等過程，而具體到企業(yè)、事業(yè)、行政單位又有較大差異。即便同樣是企業(yè)，工業(yè)、農業(yè)、商業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)及金融業(yè)等也均有各自資金運動的特點，其中尤以工業(yè)企業(yè)最具代表性。下面以工業(yè)企業(yè)為例，說明企業(yè)會計的具體對象。工業(yè)企業(yè)是從事工業(yè)產品生產和銷售的營利性經濟組織。為了從事產品的生產與銷售活動，企業(yè)必須擁有一定數量的資金，用于建造廠房、購買機器設備、購買材料、支付職工工資、支付經營管理中必要的開支等，生產出的產品經過銷售后，收回的貨款還要補償生產中的墊付資金、償還有關債務、上交有關稅金等。由此可見，工業(yè)企業(yè)的資金運動包括資金的投人、資金的循環(huán)與周轉（包括供應過程、生產過程、銷售過程三個階段）以及資金的退出三部分，既有一定時期內的顯著運動狀態(tài)（表現為收入、費用、利潤等），又有一定日期的相對靜止狀態(tài)（表現為資產與負債及所有者權益的恒等關系），可參見圖1—1。圖1—1工業(yè)企業(yè)生產活動資金運動示意圖資金的投入包括企業(yè)所有者投人的資金和債權人投入的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權益，后者屬于企業(yè)債權人權益——企業(yè)負債。投入企業(yè)的資金一部分構成流動資產，另一部分構成非流動資產。資金的循環(huán)和周轉分為供應、生產、銷售三個階段。在供應過程中，企業(yè)要購買材料等勞動對象，發(fā)生材料買價、運輸費、裝卸費等材料采購成本，與供應單位發(fā)生貨款結算關系。在生產過程中，勞動者借助于勞動手段將勞動對象加工成特定的產品，發(fā)生材料消耗的材料費、固定資產磨損的折舊費、生產工人勞動耗費的人工費等，構成產品使用價值與價值的統(tǒng)一體，同時，還將發(fā)生企業(yè)與工人之間的工資結算關系、與有關單位之間的勞務結算關系等。在銷售過程中，將生產的產品銷售出去，發(fā)生有關銷售費用、收回貨款、交納稅金等業(yè)務活動，并同購貨單位發(fā)生貨款結算關系、同稅務機關發(fā)生稅務結算關系等。企業(yè)獲得的銷售收入，扣除各項費用后的利潤，還要提取盈余公積并向所有者分配利潤。資金的退出包括償還各項債務、上交各項稅金、向所有者分配利潤等，這部分資金便離開本企業(yè)，退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉。上述資金運動的三個階段，構成了開放式的運動形式，是相互支撐、相互制約的統(tǒng)一體。沒有資金的投入，就不會有資金的循環(huán)與周轉；沒有資金的循環(huán)與周轉，就不會有債務的償還、稅金的上交和利潤的分配等；沒有這類資金的退出，就不會有新一輪的資金投入，就不會有企業(yè)進一步的發(fā)展。上述資金運動呈現出顯著的運動狀態(tài)，同時也具有某一時點上的相對靜止狀態(tài)。仍以工業(yè)企業(yè)為例：為了維持生產經營活動，企業(yè)必須擁有一定量的經濟資源（即資產）它們分布在企業(yè)生產經營過程的不同階段，（供應、生產、銷售等階段）和不同方面（表現為廠房、機器設備、原材料、在產品、庫存商品及貨幣資金等），我們稱之為資金占用。另一方面，這些經濟資源的取得需要通過一定的途徑，包括來自投資者投入的資金或是債權人提供的借款等，我們稱之為資金的來源。從任一時點上看，資金運動總處于相對靜止的狀態(tài)，即企業(yè)的資金在任一時點上均表現為資金占用和資金來源兩方面，這兩個方面既相互聯系，又相互制約。第二節(jié)會計要素一、會計要素（一）會計要素的概念為了具體實施會計核算，需要對會計核算和監(jiān)督的內容進行分類。會計要素是指會計對象是由哪些部分所構成的，是會計對象按經濟特征所作的最基本分類，也是會計核算對象的具體化。合理劃分會計要素，有利于清晰地反映產權關系和其他經濟關系。企業(yè)會計要素分為六大類，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中，資產、負債和所有者權益三項會計要素主要反映企業(yè)的財務狀況；收入、費用和利潤三項會計要素主要反映企業(yè)的經營成果。事業(yè)單位會計要素分為五大類，即資產、負債、凈資產、收入和支出。前已述及，資金運動具有顯著運動狀態(tài)和相對靜止狀態(tài)，在相對靜止狀態(tài)，企業(yè)的資金表現為資金占用和資金來源兩方面，其中資金占用的具體表現形式就是企業(yè)的資產，資金來源又可分為企業(yè)所有者投入資金和債權人投入資金兩類。債權人對投入資產的求償權稱為債權人權益，表現為企業(yè)的負債；企業(yè)所有者對凈資產（資產與負債的差額）的所有權稱為所有者權益。從一定日期這一相對靜止狀態(tài)來看，資產總額與負債和所有者權益的合計必然相等，由此分離出資產、負債及所有者權益三項表現資金運動靜止狀態(tài)的會計要素。另一方面，企業(yè)的各項資產經過一定時期的營運，將發(fā)生一定的耗費，生產出特定種類和數量的產品，產品銷售后獲得貨幣收入，收支相抵后確認出當期損益，由此分離出收入、費用及利潤三項表現資金運動顯著變動狀態(tài)的會計要素。資產、負債及所有者權益構成資產負債表的基本框架，收入、費用及利潤構成利潤表的基本框架，因而這六項會計要素又稱為財務報表要素。（二）反映財務狀況的會計要素財務狀況是指企業(yè)一定時期的資產及權益情況，是資金運動相對靜止狀態(tài)時的表現。反映財務狀況的會計要素包括資產、負債、所有者權益三項。1.資產資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。企業(yè)過去的交易或者事項包括購買、生產、建造行為或其他交易或者事項。預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產。由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業(yè)所控制。預期會給企業(yè)帶來經濟利益，是指直接或者間接導致現金和現金等價物流入企業(yè)的潛力。具體來講，企業(yè)從事生產經營活動必須具備一定的物質資源，如貨幣資金、廠房場地、機器設備、原材料等等，這些都是企業(yè)從事生產經營的物質基礎，都屬于企業(yè)的資產。此外，像專利權、商標權等不具有實物形態(tài)，但卻有助于生產經營活動進行的無形資產，以及企業(yè)對其他單位的投資等，也都屬于資產。（1）資產的特征。資產具有以下基本特征：①資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益。所謂經濟利益，是指直接或間接地流入企業(yè)的現金或現金等價物。資產都應能夠為企業(yè)帶來經濟利益，例如企業(yè)通過收回應收賬款、出售庫存商品等直接獲得經濟利益，也可通過對外投資以獲得股利或參與分配利潤的方式間接獲得經濟利益。按照這一特征，那些已經沒有經濟價值、不能給企業(yè)帶來經濟利益的項目，就不能繼續(xù)確認為企業(yè)的資產?！纠?—1】某企業(yè)的某工序上有兩臺機床，其中A機床型號較老，自B機床投入使用后，一直未再使用；B機床是A機床的替代產品，目前承擔該工序的全部生產任務。A、B機床是否都是企業(yè)的固定資產?A機床不應確認為該企業(yè)的固定資產。該企業(yè)原有的A機床已長期閑置不用，不能給企業(yè)帶來經濟利益，因此不應作為資產反映在資產負債表中。②資產是為企業(yè)擁有的，或者即使不為企業(yè)擁有，也是企業(yè)所控制的。一項資源要作為企業(yè)資產予以確認，企業(yè)應該擁有此項資源的所有權，可以按照自己的意愿使用或處置資產。【例1—2】甲企業(yè)的加工車間有兩臺設備。A設備系從乙企業(yè)融資租入獲得，B設備系從丙企業(yè)以經營租入方式獲得，目前兩臺設備均投入使用。A、B設備是否為甲企業(yè)的資產?這里要注意經營租入與融資租入的區(qū)別。企業(yè)對經營租入的B設備既沒有所有權也沒有控制權，因此B設備不應確認為企業(yè)的資產。而企業(yè)對融資租入的A設備雖然沒有所有權，但享有與所有權相關的風險和報酬的權利，即擁有實際控制權，因此應將A設備確認為企業(yè)的資產。③資產是由過去的交易或事項形成的。也就是說，資產是過去已經發(fā)生的交易或事項所產生的結果，資產必須是現實的資產，而不能是預期的資產。未來交易或事項可能產生的結果不能作為資產確認?！纠?—3】企業(yè)計劃在年底購買一批機器設備，8月份與銷售方簽訂了購買合同，但實際購買行為發(fā)生在12月份，則企業(yè)不能在8月份將該批設備確認為資產。（2）資產的分類。資產按其流動性不同，分為流動資產和非流動資產。流動資產是指預計在一個正常營業(yè)周期中變現、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預計在資產負債表日起一年內（含一年）變現的資產以及自資產負債表日起一年內交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。流動資產主要包括貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨等。非流動資產是指流動資產以外的資產，主要包括長期股權投資、固定資產、在建工程、工程物資、無形資產、開發(fā)支出等。長期股權投資是指企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯營企業(yè)的權益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。無形資產是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。例如，專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。2.負債負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務?，F時義務是指企業(yè)在現行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現時義務，不應當確認為負債。（1）負債的特征。負債具有以下基本特征：①負債的清償預期會導致經濟利益流出企業(yè)。負債通常是在未來某一時日通過交付資產（包括現金和其他資產）或提供勞務來清償。例如，企業(yè)賒購一批材料，材料已驗收入庫，但尚未付款，該筆業(yè)務所形成的應付賬款應確認為企業(yè)的負債，需要在未來某一時日通過交付現金或銀行存款來清償。有時，企業(yè)可以通過承諾新的負債或轉化為所有者權益來了結一項現有的負債，但最終一般都會導致企業(yè)經濟利益的流出。②負債是由過去的交易或事項形成的現時義務。也就是說，導致負債的交易或事項必須已經發(fā)生，例如，購置貨物或使用勞務會產生應付賬款（已經預付或是在交貨時支付的款項除外），接受銀行貸款則會產生償還貸款的義務。只有源于已經發(fā)生的交易或事項，會計上才有可能確認為負債。所謂現時義務是指企業(yè)在現行條件下已承擔的義務。對于企業(yè)正在籌劃的未來交易或事項，如企業(yè)的業(yè)務計劃等，并不構成企業(yè)的負債。（2）負債的分類。負債按其流動性不同，分為流動負債和非流動負債。流動負債是指預計在一個正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產負債表日起一年內（含一年）到期應予以清償、或者企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上的負債。流動負債主要包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。非流動負債是指流動負債以外的負債，主要包括長期借款、應付債券等。3.所有者權益所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者益又稱為股東權益。對于任何企業(yè)而言，其資產形成的資金來源不外乎兩個：一個是債權人；一個是所有者。債權人對企業(yè)資產的要求權形成企業(yè)負債，所有者對企業(yè)資產的要求權形成企業(yè)的所有者權益。所有者權益的來源包括所有者投人的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。所有者權益具有以下特征：（1）除非發(fā)生減資、清算或分派現金股利，企業(yè)不需要償還所有者權益；（2）企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者；（3）所有者憑借所有者權益能夠參與企業(yè)利潤的分配。所有者權益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中，資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分以及直接計入所有者權益的利得和損失等。盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。（三）反映經營成果的會計要素經營成果是企業(yè)在一定時期內從事生產經營活動所取得的最終成果，.是資金運動顯著變動狀態(tài)的主要體現。反映經營成果的會計要素包括收入、費用、利潤三項。1.收入收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。其中日?；顒尤玟N售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等?！纠?—4】企業(yè)出售和出租固定資產、無形資產的收入以及出售不需要的材料的收入是否應確認為企業(yè)的收入?出售固定資產、無形資產并非企業(yè)的日常活動，這種偶發(fā)性的收入不應確認為收入，而應作為營業(yè)外收入確認。而出租固定資產、無形資產在實質上屬于讓渡資產使用權，出售不需要的材料的收入也屬于企業(yè)日?；顒又械氖杖耄虼藨_認為企業(yè)的收入，具體確認為其他業(yè)務收入。2.費用費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。以工業(yè)企業(yè)為例，一定時期的費用通常由產品生產成本和期間費用兩部分構成，產品生產成本由直接材料、直接人工和制造費用三個成本項目構成，期間費用包括管理費用、財務費用和銷售費用三項?！纠?—5】企業(yè)處置固定資產發(fā)生的凈損失，是否確認為企業(yè)的費用?處置固定資產而發(fā)生的損失，雖然會導致所有者權益減少和經濟利益的總流出，但不屬于企業(yè)的日?；顒?，因此不應確認為企業(yè)的費用，而應確認為營業(yè)外支出。3.利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤有營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。營業(yè)利潤是營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅費、期間費用（包括銷售費用、管理費用和財務費用）、資產減值損失，加上公允價值變動凈收益、投資凈收益后的金額。利潤總額是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。凈利潤是指利潤總額減去所得稅費用后的金額?！纠?一6】企業(yè)當期確認的投資收益或投資損失，以及處置固定資產、債務重組等發(fā)生的利得或損失，均屬于直接計入當期利潤的利得和損失。就會計原理或基礎工作規(guī)范而言，各類單位基本相同，但行政單位和事業(yè)單位的事業(yè)活動采用的是收付實現制而不是權責發(fā)生制，由此導致行政事業(yè)單位會計要素的設置及其定義與企業(yè)有所區(qū)別。行政事業(yè)單位為資產負債表和收入支出表（類似企業(yè)的利潤表）設置了五項會計要素，包括資產、負債、凈資產、收入和支出。在會計要素的定義上，以事業(yè)單位會計要素的定義為例，資產是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利；負債是指事業(yè)單位所承擔的能以貨幣計量、需要以資產或者勞務償付的債務，包括借人款項、應付款項、應繳款項等；凈資產是指事業(yè)單位的資產減去負債后的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結余和經營結余等；收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務活動，依法取得的非償還性資金，包括補助收入、事業(yè)收入、經營收入及其他收入；支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務活動和其他活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失以及用于基本建設項目的開支，包括撥出經費、事業(yè)支出、經營支出等。同時，在具體會計確認和計量原則上，行政事業(yè)單位與企業(yè)還有些區(qū)別。比如，行政事業(yè)單位的固定資產不計提折舊；行政事業(yè)單位不采用公允價值計量屬性等。二、會計等式如前所述，六項會計要素反映了資金運動的靜態(tài)和動態(tài)兩個方面，具有緊密的相關性，它們在數量上存在著特定的平衡關系，這種平衡關系用公式來表示，就是通常所說的會計等式。會計等式是反映會計要素之間平衡關系的計算公式，它是各種會計核算方法的理論基礎。（一）資產=負債+所有者權益這是最基本的會計等式。如前所述，資產是由于過去的交易或事項所引起，能為企業(yè)帶來經濟利益的資源。資產來源于所有者的投入資本和來自債權人的借人資金及企業(yè)在生產經營中所產生效益的積累，分別歸屬于所有者和債權人。歸屬于所有者的部分形成所有者權益，歸屬于債權人的部分形成債權人權益（即企業(yè)的負債）。資產和權益（包括所有者權益和債權人權益）實際是企業(yè)所擁有的經濟資源在同一時點上所表現的不同形式。資產表明的是資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài)，而權益則表明了資源取得和形成的渠道。資產來源于權益，資產與權益必然相等。企業(yè)在生產經營過程中，每天都會發(fā)生多種多樣錯綜復雜的經濟業(yè)務，從而引起各會計要素的增減變動，但并不影響資產與權益的恒等關系。下面通過分析A企業(yè)1月份發(fā)生的幾項經濟業(yè)務，說明資產與權益的恒等關系。資產與權益的恒等關系，是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產負債表的依據。經濟業(yè)務的發(fā)生引起等式兩邊會計要素變動的方式可以總結歸納為以下四種類型：1.經濟業(yè)務的發(fā)生引起等式兩邊金額同時增加，增加金額相等，變動后等式仍保持平衡?！纠?—7】A企業(yè)收到所有者追加的投資500000元，款項存入銀行。這項經濟業(yè)務使銀行存款增加了500000元，即等式左邊的資產增加了500000元，同時等式右邊的所有者權益也增加500000元，因此并沒有改變等式的平衡關系。2.經濟業(yè)務的發(fā)生引起等式兩邊金額同時減少，減少金額相等，變動后等式仍保持平衡?！纠?—8】A企業(yè)用銀行存款歸還所欠B企業(yè)的貨款20000元。這項經濟業(yè)務使企業(yè)的銀行存款即資產減少了20000元，同時應付賬款即負債也減少了20000元，也就是說等式兩邊同時減少20000元，等式依然成立。3.經濟業(yè)務的發(fā)生引起等式左邊即資產內部的項目此增彼減，增減的金額相同，變動后資產的總額不變，等式仍保持平衡?！纠?—9】1月15日，A企業(yè)用銀行存款80000元購買一臺生產設備，設備已交付使用。這項經濟業(yè)務使企業(yè)的固定資產增加了80000元，但同時銀行存款減少了80000元，也就是說企業(yè)的資產內部發(fā)生增減變動，但資產總額不變。4.經濟業(yè)務的發(fā)生引起等式右邊負債內部項目此增彼減，或所有者權益內部項目此增彼減，或負債與所有者權益項目之間此增彼減，增減的金額相同，變動后等式右邊總額不變，等式仍保持平衡?！纠?—10】A企業(yè)向銀行借入100000元直接用于歸還拖欠的貨款。這項經濟業(yè)務使企業(yè)的應付賬款減少了100000元，同時短期借款增加了100000元，即企業(yè)的負債內部發(fā)生增減變動，但負債總額不變?！纠?—11】A企業(yè)經批準同意以資本公積10000000元轉增實收資本。這項經濟業(yè)務使企業(yè)的資本公積減少了10000000元，同時實收資本增加了10000000元，即企業(yè)的所有者權益內部發(fā)生增減變動，但所有者權益總額不變。在實際工作中，企業(yè)每天發(fā)生的經濟業(yè)務要復雜得多，但無論其引起會計要素如何變動，都不會破壞資產與權益的恒等關系（亦即會計等式的平衡）。（二）收入-費用=利潤企業(yè)經營的目的是為了收獲收入，實現盈利。企業(yè)在取得收入的同時，也必然要發(fā)生相應的費用。通過收入與費用的比較，才能確定企業(yè)一定時期的盈利水平。廣義而言，企業(yè)一定時期所獲得收入扣除所發(fā)生的各項費用后的余額，即表現為利潤。在實際工作中，由于收入不包括處置固定資產凈收益、固定資產盤盈、出售無形資產收益等，費用也不包括處置固定資產凈損失、自然災害損失等，所以，收入減去費用，并經過調整后，才能等于利潤。收入、費用和利潤之間的上述關系，是編制利潤表的基礎。第三節(jié)會計科目和會計賬戶一、會計科目會計科目的概念和意義1.會計科目的概念會計要素是對會計對象的基本分類，而這項會計要素仍顯得過于粗糙，難以滿足各有關方面對會計信息的需要。例如，所有者需要了解利潤構成及其分配情況、了解負債及其構成情況；債權人需要了解流動比率、速動比率等有關指標，以評判其債權的安全情況；稅務機關要了解企業(yè)欠交稅金的詳細情況，等等。為此還必須對會計要素作進一步分類，這種對會計要素的具體內容進行分類的項目，稱為會計科目。會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系不同，又分為總分類科目和明細分類科目。前者是對會計要素具體內容進行總括分類、提供總括信息的會計科目，如“應收賬款”“應付賬款”“原材料”等。后者是對總分類科目作進一步分類、提供、、更詳細更具體會計信息的科目，如“應收賬款科目按債務人名稱或姓名設置明細科目，反映應收賬款的具體對象；“應付賬款”科目按債權人名稱或姓名設置明細科目，反映應付賬款的具體對象；“原材料”科目按原料及材料的類別、品種和規(guī)格等設置明細科目，反映各種原材料的具體構成內容。對于明細科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細科目之間設置二級或多級科目。2.會計科目的意義會計科目是進行各項會計記錄和提供各項會計信息的基礎，在會計核算中具有重要意義。（1）會計科目是復式記賬的基礎。復式記賬要求每一筆經濟業(yè)務在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，以反映資金運動的來龍去脈。（2）會計科目是編制記賬憑證的基礎。記賬憑證是確定所發(fā)生的經濟業(yè)務應記入何種科目以及分門別類登記賬簿的憑據。（3）會計科目為成本計算與財產清查提供了前提條件。通過會計科目的設置，有助于成本核算，使各種成本計算成為可能；而通過賬面記錄與實際結存的核對，又為財產清查、保證賬實相符提供了必備的條件。（4）會計科目為編制會計報表提供了方便。會計報表是提供會計信息的主要手段，為了保證會計信息的質量及其提供的及時性，財務報表中的許多項目與會計科目是一致的，并根據會計科目的本期發(fā)生額或余額填列。（二）會計科目的設置1.會計科目設置的原則會計科目作為反映會計要素的構成及其變化情況，為投資者、債權人、企業(yè)經營管理者等提供會計信息的重要手段，在其設置過程中應努力做到科學、合理、適用，遵循下列原則：（1）合法性原則。為了保證會計信息的可比性，所設置的會計科目應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。（2）相關性原則。會計科目的設置，應為提供有關各方所需要的會計信息服務，滿足對外報告與對內管理的要求。（3）實用性原則。企業(yè)的組織形式、所處行業(yè)、經營內容及業(yè)務種類等不同，在會計科目的設置上亦應有所區(qū)別。在合法性的基礎上，應根據企業(yè)自身特點，設置符合企業(yè)需要的會計科目。2.常用會計科目具體會計科目的設置一般是從會計要素出發(fā)，將會計科目分為資產資產類應付賬款庫存現金預收賬款銀行存款應付職工薪酬其他貨幣資金應交稅費交易性金融資產應付利息應收票據應付股利應收賬款其他應付款預付賬款代理業(yè)務負債應收股利預計負債應收利息遞延收益其他應收款長期借款壞賬準備應付債券代理業(yè)務資產長期應付款材料采購未確認融資費用在途物資專項應付款原材料遞延所得稅負債材料成本差異三、共同類庫存商品衍生工具發(fā)出商品套期工具商品進銷差價被套期項目委托加工物資四、所有者權益類周轉材料實收資本存貨跌價準備資本公積持有至到期投資盈余公積a)2.續(xù)表順序號名稱順序號名稱持有至到期投資減值準備本年利潤可供出售金融資產利潤分配長期股權投資庫存股長期股權投資減值準備五、成本類投資性房地產生產成本長期應收款制造費用未實現融資收益勞務成本固定資產研發(fā)支出累計折舊六、損益類固定資產減低準備主營業(yè)務收入在建工程其他業(yè)務收入工程物資公允價值變動損益固定資產清理投資收益無形資產營業(yè)外收入累計攤銷主營業(yè)務成本無形資產減值準備其他業(yè)務成本商譽營業(yè)稅金及附加長期待攤費用銷售費用遞延所得稅資產管理費用待處理財產損益財務費用二、負債類資產減值損失短期借款營業(yè)外支出交易性金融資產所得稅費用應付票據以前年度損益調整二、會計賬戶（一）賬戶的概念和分類賬戶是根據會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。設置賬戶是會計核算的重要方法之一。同會計科目的分類相對應，賬戶按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系不同分為總分類賬戶（簡稱總賬賬戶或總賬）和明細分類賬戶（簡稱明細賬）；按其所反映的經濟內容不同分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。（二）賬戶的基本結構和內容賬戶分為左方（記賬符號為“借”、右方（記賬符號為“貸”））兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。資產、成本、費用類賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額；負債、所有者權益、收入類賬戶借方登記減少額，貸方登記增加額。賬戶中登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額，余額按照時問不同，分為期初余額和期末余額。其基本關系如下：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額對于資產、成本、費用類賬戶：期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額對于負債、所有者權益、收入類賬戶：期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額賬戶的內容具體包括賬戶名稱、記錄經濟業(yè)務的日期、所依據記賬憑證編號、經濟業(yè)務摘要、增減金額、余額等。（三）賬戶記錄的試算平衡根據資產與權益的恒等關系以及借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確，可以采用兩種試算平衡方法，即發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。1.發(fā)生額試算平衡法。它是根據本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計2.余額試算平衡法。它是根據本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據余額時間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等。公式為：全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計在實際工作中，余額試算平衡通過編制試算平衡表的方式進行。（四）總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記1.總分類賬戶與明細分類賬戶的關系總分類賬戶對明細分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用；明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用。總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應當相等。2.總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記平行登記是指對所發(fā)生的每項經濟業(yè)務事項，都要以會計憑證為依據，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面記入有關總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記要求做到：所依據會計憑證相同、借貸方向相同、所屬會計期間相同、計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細分類賬戶的合計金額相等。（五）賬戶與會計科目的聯系和區(qū)別會計科目與賬戶都是對會計對象具體內容的項目分類，兩者口徑一致，性質相同，會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據，賬戶是會計科目的具體運用。兩者的區(qū)別是：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結構；而賬戶則具有一定的格式和結構。第四節(jié)會計憑證一、會計憑證的意義和種類（一）會計憑證的意義會計憑證是記錄經濟業(yè)務發(fā)生和完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據。任何單位在處理任何經濟業(yè)務時，都必須由執(zhí)行和完成該項經濟業(yè)務的有關人員從單位外部取得或自行填制有關憑證，以書面形式記錄和證明所發(fā)生經濟業(yè)務的性質、內容、數量、金額等，并在憑證上簽名或蓋章，以對經濟業(yè)務的合法性和憑證的真實性、完整性負責。任何會計憑證都必須經過有關人員的嚴格審核并確認無誤后，才能作為記賬的依據。合法地取得、正確地填制和審核會計憑證，是會計核算的基本方法之一，也是會計核算工作的起點，在會計核算中具有重要意義。1.記錄經濟業(yè)務，提供記賬依據。會計憑證是登記賬簿的依據，會計憑證所記錄有關信息是否真實、可靠、及時，對于能否保證會計信息質量，具有至關重要的影響。2.明確經濟責任，強化內部控制。任何會計憑證除記錄有關經濟業(yè)務的基本內容外，還必須由有關部門和人員簽章，對會計憑證所記錄經濟業(yè)務的真實性、完整性、合法性負責，以防止舞弊行為，強化內部控制。3.監(jiān)督經濟活動，控制經濟運行。通過會計憑證的審核，可以查明每一項經濟業(yè)務是否符合國家有關法律、法規(guī)、制度規(guī)定，是否符合計劃、預算進度，是否有違法亂紀、鋪張浪費行為等。對于查出的問題，應積極采取措施予以糾正，實現對經濟活動的事中控制，保證經濟活動健康運行。（二）會計憑證的種類會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩類。原始憑證又稱單據，是在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的原始憑據。原始憑證是會計核算的原始資料和重要依據。記賬憑證是會計人員根據審核無誤的原始憑證，按照經濟業(yè)務的內容加以歸類，并據以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記賬簿的直接依據。記賬憑證又稱為記賬憑單，它根據復式記賬法的基本原理，確定了應借、應貸的會計科目及其金額，將原始憑證中的一般數據轉化為會計語言，是介于原始憑證與賬簿之間的中問環(huán)節(jié)，是登記明細分類賬戶和總分類賬戶的依據。二、原始憑證（一）原始憑證的基本內容由于經濟業(yè)務的種類和內容不同，經營管理的要求不同，原始憑證的格式和內容也干差萬別。但無論何種原始憑證，都必須做到所載明的經濟業(yè)務清晰，經濟責任明確，一般應具備以下基本內容（也稱為原始憑證要素）：1.原始憑證名稱；2.填制原始憑證的日期；3.接受原始憑證單位名稱；4.經濟業(yè)務內容（含數量、單價、金額等）；5.填制單位簽章；6.有關人員簽章；7.憑證附件。實際工作中，根據經營管理和特殊業(yè)務的需要，除上述基本內容外，可以增加必要的內容。對于不同單位經常發(fā)生的共同性經濟業(yè)務，有關部門可以制定統(tǒng)一的憑證格式。如人民銀行統(tǒng)一制定的銀行轉賬結算憑證，標明了結算雙方單位名稱、賬號等內容；鐵道部統(tǒng)一制定的鐵路運單，標明了發(fā)貨單位、收貨單位、提貨方式等內容。（二）原始憑證的種類1.原始憑證按照來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證。（1）外來原始憑證。它是指在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證，如購買貨物取得的增值稅專用發(fā)票、對外單位支付款項時取得的收據、職工出差取得的飛機票、火車票等。如表1—2、表1—3所示。（2）自制原始憑證。它是指由本單位內部經辦業(yè)務的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經濟業(yè)務時填制的、僅供本單位內部使用的原始憑證，如收料單、領料單、限額領料單、產品入庫單、產品出庫單、借款單、工資發(fā)放明細表、折舊計算表等。如表1—4、表1—5所示。2.原始憑證按照填制手續(xù)及內容不同，分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。（1）一次憑證。它是指一次填制完成、只記錄一筆經濟業(yè)務的原始憑證，如收據、領料單、收料單、發(fā)貨票、借款單、銀行結算憑證等。一次性憑證是一次有效的憑證。（2）累計憑證。它是指在一定時期內多次記錄發(fā)生的同類型經濟業(yè)務的原始憑證。其特點是，在一張憑證內可以連續(xù)登記相同性質的經濟業(yè)務，隨時結出累計數及結余數，并按照費用限額進行費用控制，期末按實際發(fā)生額記賬。累計憑證是多次有效的原始憑證。具有代表性的累計憑證是限額領料單。（3）匯總憑證。它是指對一定時期內反映經濟業(yè)務內容相同的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證。匯總原始憑證合并了同類型經濟業(yè)務，簡化了記賬工作量。常用的匯總原始憑證有：發(fā)出材料匯總表（如表1—6所示）、工資結算匯總表、差旅費報銷單等。3.原始憑證按照格式不同，分為通用憑證和專用憑證。（1）通用憑證。它是指由有關部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。通用憑證的使用范圍，因制作部門不同而異?？梢允悄骋坏貐^(qū)、某一行業(yè)，也可以是全國通用。如某?。ㄊ校┯≈频陌l(fā)貨票、收據等，在該?。ㄊ校┩ㄓ茫挥扇嗣胥y行制作的銀行轉賬結算憑證，在全國通用等。（2）專用憑證。它是指由單位自行印制、僅在本單位內部使用的原始憑證。如領料單、差旅費報銷單、折舊計算表、工資費用分配表等。4.原始憑證按照經濟業(yè)務的類別不同，分為以下六類：（1）款項收付業(yè)務憑證。是指記錄現金和銀行存款收付增減等業(yè)務的原始憑證。這類憑證既有外來的，也有自制的，但多為一次性憑證，如現金借據、現金收據、領款單、零星購物發(fā)票、車船機票、醫(yī)藥費單據、銀行支票、付款委托書、托收承付結算憑證等。（2）出入庫業(yè)務憑證。是指記錄材料、產成品出入庫等情況的原始憑證。這類憑證可以是一次性憑證，也可以是累計憑證，如入庫單、領料單、提貨單等。（3）成本費用憑證。是指記錄產品生產費用的發(fā)生和分配情況的原始憑證。這類憑證大都是內部自制憑證，如工資單、工資費用匯總表、折舊費用分配表、制造費用分配表、產品成本計算單等。（4）購銷業(yè)務憑證。是指記錄材料物品采購或勞務供應、產成品（商品）或勞務銷售情況的原始憑證，前者為外來的憑證，后者為自制的憑證，如提貨單、發(fā)貨單、交款單、運費單據等。（5）固定資產業(yè)務憑證。是指記錄固定資產購置、調撥、報廢和盤盈、盤虧業(yè)務的原始憑證，如固定資產調撥單、固定資產移交清冊、固定資產報廢單和盤盈、盤虧報告單等。（6）轉賬業(yè)務憑證。是指會計期間終了，為了結平收入和支出等賬戶，計算并結轉成本、利潤等，由會計人員根據會計賬簿記錄整理制作的原始憑證。這類憑證一般無固定格式，但需要注明制證人并由會計主管簽章。（三）原始憑證的填制要求原始憑證是編制記賬憑證的依據，是會計核算最基礎的原始資料。要保證會計核算工作的質量，必須從保證原始憑證的質量做起，正確填制原始憑證。具體地說，原始憑證的填制必須符合下列要求：1.記錄要真實。原始憑證所填列的經濟業(yè)務內容和數字，必須真實可靠，符合實際情況。2.內容要完整。原始憑證所要求填列的項目必須逐項填列齊全，不得遺漏和省略。需要注意的是，年、月、日要按照填制原始憑證的實際日期填寫；名稱要齊全，不能簡化；品名或用途要填寫明確，不能含糊不清；有關人員的簽章必須齊全。3.手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經辦單位領導人或者其他指定的人員簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章等；從外部取得的原始憑證，必須蓋有添置單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。總之，取得的原始憑證必須符合手續(xù)完備的要求，以明確經濟責任，確保憑證的合法性、真實性。4.書寫要清楚、規(guī)范。原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡明，字跡要清楚，易于辨認，不得使用未經國務院公布的簡化漢字。大小寫金額必須符合且填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯數字逐個書寫，不得寫連筆字，在金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯數字之間不得留有空白，金額數字一律填寫到角分，無角分的，寫“00”或符號“-”，有角分的，分位寫“0”，不得用符號“—”；大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫，大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白，大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字，有分的，不寫“整”或“正”字。如小寫金額為￥1008.00，大寫金額應寫成“壹仟零捌元整”。5.編號要連續(xù)。各種憑證要連續(xù)編號，以便考查。如果憑證已預先印定編號，如發(fā)票、支票等重要憑證，在寫壞作廢時，應加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。6.不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正7.填制要及時。各種原始憑證一定要及時填寫，并按規(guī)定的程序及時送交會計機構、會計人員進行審核（四）原始憑證的審核為了如實反映經濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，保證會計信息的真實性、可靠性和正確性，會計機構、會計人員必須對原始憑證進行嚴格審核。具體包括：1.審核原始憑證的真實性。原始憑證作為會計信息的基本信息源，其真實性對會計信息的質量具有至關重要的影響。其真實性的審核包括憑證日期是否真實、業(yè)務內容是否真實、數據是否真實等內容的審查。對外來原始憑證，必須有填制單位公章和填制人員簽章；對自制原始憑證，必須有經辦部門和經辦人員的簽名或蓋章。此外，對通用原始憑證，還應審核憑證本身的真實性，以防假冒。2.審核原始憑證的合法性。審核原始憑證所記錄經濟業(yè)務是否有違反國家法律法規(guī)的情況，是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審核程序，是否有貪污腐化等行為。3.審核原始憑證的合理性。審核原始憑證所記錄經濟業(yè)務是否符合企業(yè)生產經營活動的需要、是否符合有關的計劃和預算等。4.審核原始憑證的完整性。審核原始憑證各項基本要素是否齊全，是否有漏項情況，日期是否完整，數字是否清晰，文字是否工整，有關人員簽章是否齊全，憑證聯次是否正確等。5.審核原始憑證的正確性。審核原始憑證各項金額的計算及填寫是否正確，包括：阿拉伯數字分位填寫，不得連寫；小寫金額前要標明“￥”字樣，中間不能留有空位；大寫金額前要加“人民幣”字樣，大寫金額與小寫金額要相符；憑證中有書寫錯誤的，應采用正確的方法更正，不能采用涂改、刮擦、挖補等不正確方法。6.審核原始憑證的及時性。原始憑證的及時性是保證會計信息及時性的基礎。為此，要求在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時及時填制有關原始憑證，及時進行憑證的傳遞。審核時應注意審查憑證的填制日期，尤其是支票、銀行匯票、銀行本票等時效性較強的原始憑證，更應仔細驗證其簽發(fā)日期。原始憑證的審核是一項十分重要、嚴肅的工作，經審核的原始憑證應根據不同情況處理：1.對于完全符合要求的原始憑證，應及時據以編制記賬憑證入賬。2.對于真實、合法、合理但內容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)。3.對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構、會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。三、記賬憑證（一）記賬憑證的基本內容記賬憑證作為登記賬簿的依據，因其所反映經濟業(yè)務的內容不同、各單位規(guī)模大小及其對會計核算繁簡程度的要求不同，其格式亦有所不同。但為了滿足記賬的基本要求，記賬憑證應具備以下基本內容或要素：1.記賬憑證的名稱，如“收款憑證”“付款憑證”“轉賬憑證”、、；2.填制記賬憑證的日期；3.記賬憑證的編號；4.經濟業(yè)務的內容摘要；5.經濟業(yè)務所涉及的會計科目（包括一級科目、二級或明細科目）及其記賬方向；6.經濟業(yè)務的金額；7.記賬標記；8.所附原始憑證張數；9.會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員簽章。（二）記賬憑證的種類1.按內容分類記賬憑證按其所反映的經濟內容不同，一般分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。（1）收款憑證。是指用于記錄現金和銀行存款收款業(yè)務的會計憑證。收款憑證根據有關現金和銀行存款收入業(yè)務的原始憑證填制，是登記現金日記賬、銀行存款日記賬以及有關明細賬和總賬等賬簿的依據，也是出納人員收訖款項的依據。如表1—7所示。（2）付款憑證。是指用于記錄現金和銀行存款付款業(yè)務的會計憑證。付款憑證根據有關現金和銀行存款支付業(yè)務的原始憑證填制，是登記現金日記賬、銀行存款日記賬以及有關明細賬和總賬等賬簿的依據，也是出納人員支付款項的依據。如表1—8所示。（3）轉賬憑證。是指用于記錄不涉及現金和銀行存款業(yè)務的會計憑證。轉賬憑證根據有關轉賬業(yè)務的原始憑證填制，是登記有關明細賬和總賬等賬簿的依據。如表1—9所示。收款憑證、付款憑證、轉賬憑證的劃分，有利于區(qū)別不同經濟業(yè)務進行分類管理，有利于經濟業(yè)務的檢查，但工作量較大，適用于規(guī)模較大、收付款業(yè)務較多的單位。對于經濟業(yè)務較簡單、規(guī)模較小、收付款業(yè)務較少的單位，還可采用通用記賬憑證來記錄所有經濟業(yè)務。這時，記賬憑證不再區(qū)分收款、付款及轉賬業(yè)務，而將所有經濟業(yè)務統(tǒng)一編號，在同一格式的憑證中進行記錄。通用記賬憑證的格式與轉賬憑證基本相同。2.按照填列方式分類記賬憑證按照填列方式的不同，又可分為復式記賬憑證、單式記賬憑證和匯總記賬憑證。（1）復式記賬憑證。是將每一筆經濟業(yè)務所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。它是實際工作中應用最普遍的記賬憑證。上述收款憑證、付款憑證和轉賬憑證以及通用記賬憑證均為復式記賬憑證。復式記賬憑證全面反映了經濟業(yè)務的賬戶對應關系，有利于檢查會計分錄的正確性，但不便于會計崗位上的分工記賬。（2）單式記賬憑證。是指每一張記賬憑證只填列經濟業(yè)務所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證。某項經濟業(yè)務涉及到幾個會計科目，就編制幾張單式記賬憑證。單式記賬憑證反映內容單一，便于分工記賬，便于按會計科目匯總，但一張憑證不能反映每一筆經濟業(yè)務的全貌，不便于檢驗會計分錄的正確性。由于單式記賬憑證的使用范圍較窄，以下不再作專門介紹。（3）匯總記賬憑證。是將許多同類記賬憑證逐日或定期（3天、5天、10天等）加以匯總后填制的憑證。如將收款憑證、付款憑證或轉賬憑證按一定的時間間隔分別匯總，編制匯總收款憑證、匯總付款憑證或匯總轉賬憑證；又如，將一段時間的記賬憑證按相同會計科目的借方和貸方分別匯總，編制記賬憑證匯總表，等等。（三）記賬憑證的編制1.收款憑證的編制。該憑證左上角的“借方科目”按收款的性質填寫“現金”或“銀行存款”；日期填寫的是編制本憑證的日期；右上角填寫編制收款憑證的順序號；“摘要”填寫對所記錄的經濟業(yè)務的簡要說明；“貸方科目”填寫與收入現金或銀行存款相對應的會計科目；“記賬”是指該憑證已登記賬簿的標記，防止經濟業(yè)務重記或漏記；“金額”是指該項經濟業(yè)務的發(fā)生額；該憑證右邊“附件××張”是指本記賬憑證所附原始憑證的張數；最下邊分別由有關人員簽章，以明確經濟責任。2.付款憑證的編制。付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是左上角由“借方科目”換為“貸方科目”憑證中間的，“貸方科目”換為“借方科目”。對于涉及“庫存現金”和“銀行存款”之間的經濟業(yè)務，如將現金存人銀行或從銀行提取現金，為了避免重復記賬，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。出納人員應根據會計人員審核無誤的收款憑證和付款憑證辦理收付款業(yè)務。3.轉賬憑證的編制。該憑證將經濟業(yè)務中所涉及全部會計科目，按照先借后貸的順序記入“會計科目”欄中的“一級科目”和“二級或明細科目”，并按應借、應貸方向分別記入“借方金額”或“貸方金額”欄。其他項目的填列與收、付款憑證相同。4.通用憑證的編制。該憑證的編制與轉賬憑證基本相同。所不同的是，在憑證的編號上，采用按照發(fā)生經濟業(yè)務的先后順序編號的方法。對于一筆經濟業(yè)務涉及兩張以上記賬憑證時，可以采取分數編號法。5.科目匯總表的編制。首先，根據分錄憑證編制“T”形賬戶，將本期各會計科目的發(fā)生額一一記入有關“T”形賬戶；然后計算各個賬戶的本期借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額合計數；最后將此發(fā)生額合計數填入科目匯總表中與有關科目相對應的“本期發(fā)生額”欄，并將所有會計科目本期借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額進行合計，借貸相等后，一般說明無誤，可用以登記總賬。需要指出的是，編制記賬憑證時應當對記賬憑證連續(xù)編號，以分清會計事項處理的先后順序，便于記賬憑證與會計賬簿核對，確保記賬憑證完整無缺。（四）記賬憑證的審核為了保證會計信息的質量，在記賬之前應由有關稽核人員對記賬憑證進行嚴格的審核。其審核的主要內容是：1.內容是否真實。審核記賬憑證是否有原始憑證為依據，所附原始憑證的內容與記賬憑證的內容是否一致，記賬憑證匯總表的內容與其所依據的記賬憑證的內容是否一致等。2.項目是否齊全。審核記賬憑證各項目的填寫是否齊全，如日期、憑證編號、摘要、會計科目、金額、所附原始憑證張數及有關人員簽章等。3.科目是否正確。審核記賬憑證的應借、應貸科目是否正確，是否有明確的賬戶對應關系，所使用的會計科目是否符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定等。4.金額是否正確。審核記賬憑證所記錄的金額與原始憑證的有關金額是否一致，計算是否正確，記賬憑證匯總表的金額與記賬憑證的金額合計是否相符等。5.書寫是否正確。審核記賬憑證中的記錄是否文字工整、數字清晰，是否按規(guī)定進行更正等。此外，出納人員在辦理收款或付款業(yè)務后，應在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。四、會計憑證的傳遞與保管（一）會計憑證的傳遞會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內部有關部門和人員之間的傳送程序。會計憑證的傳遞是會計核算得以正常、有效進行的前提。會計憑證的傳遞，要求能夠滿足內部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時盡量節(jié)約傳遞時間，減少傳遞的工作量。企業(yè)生產組織特點、經濟業(yè)務的內容和管理要求不同，會計憑證的傳遞也有所不同。為此，企業(yè)應根據具體情況制定每一種憑證的傳遞程序和方法。例如，收料單的傳遞中應規(guī)定：材料到達企業(yè)后多長時間內驗收入庫，收料單由誰填制，一式幾聯，各聯次的用途是什么，何時傳遞到會計部門，會計部門由誰負責收料單的審核工作，由誰據以編制記賬憑證、登記賬簿、整理歸檔等。會計憑證的傳遞是否科學、嚴密、有效，對于加強企業(yè)內部管理、提高會計信息的質量具有重要的影響。（二）會計憑證的保管會計憑證的保管是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。會計憑證作為記賬的依據，是重要的會計檔案和經濟資料。本單位以及有關部門、單位，可能因各種需要查閱會計憑證，特別是發(fā)生貪污、盜竊、違法亂紀行為時，會計憑證還是依法處理的有效證據。因此，任何單位在完成經濟業(yè)務手續(xù)和記賬之后，必須將會計憑證按規(guī)定的立卷歸檔制度形成會計檔案資料，妥善保管，防止丟失，不得任意銷毀，以便日后隨時查閱。對會計憑證的保管，既要做到完整無缺，又要便于翻閱查找。其主要要求有：1.會計憑證應定期裝訂成冊，防止散失。會計部門在依據會計憑證記賬以后，應定期（每天、每旬或每月）對各種會計憑證進行分類整理，將各種記賬憑證按照編號順序，連同所附的原始憑證一起加具封面、封底，裝訂成冊，并在裝訂線上加貼封簽由裝訂人員在裝訂線封簽處簽名或蓋章。從外單位取得的原始憑證遺失時，應取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內容等，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，才能代作原始憑證。若確實無法取得證明的，如車票丟失，則應由當事人寫明詳細情況，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，代作原始憑證。2.會計憑證封面應注明單位名稱、憑證種類、憑證張數、起止號數、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等有關事項，會計主管人員和保管人員應在封面上簽章。會計憑證封面的一般格式如表1—10所示。3.會計憑證應加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實需要使用時，經本單位會計機構負責人、會計主管人員批準，可以復制。向外單位提供的原始憑證復制件，應在專設的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章。4.原始憑證較多時，可單獨裝訂，但應在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時在所屬的記賬憑證上應注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號，以便查閱。對各種重要的原始憑證，如押金收據、提貨單等，以及各種需要隨時查閱和退回的單據，應另編目錄，單獨保管，并在有關的記賬憑證和原始憑證上分別注明日期和編號。5.每年裝訂成冊的會計憑證，在年度終了時可暫由單位會計機構保管一年，期滿后應當移交本單位檔案機構統(tǒng)一保管；未設立檔案機構的，應當在會計機構內部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。6.嚴格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。第五節(jié)會計賬簿一、會計賬簿的意義和種類（一）會計賬簿的意義填制與審核會計憑證，可以將每天發(fā)生的經濟業(yè)務進行如實、正確的記錄，明確其經濟責任。但會計憑證數量繁多、信息分散，缺乏系統(tǒng)性，不便于會計信息的整理與報告。為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)地核算和監(jiān)督單位的經濟活動及其財務收支情況，應設置會計賬簿。會計賬簿（簡稱賬簿）是指由一定格式賬頁組成的，以會計憑證為依據，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經濟業(yè)務的簿籍。設置和登記賬簿，是編制會計報表的基礎，是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)，在會計核算中具有重要意義。1.通過賬簿的設置和登記，記載、儲存會計信息。將會計憑證所記錄的經濟業(yè)務一一記入有關賬簿，可以全面反映會計主體在一定時期內所發(fā)生的各項資金運動，儲存所需要的各項會計信息。2.通過賬簿的設置和登記，分類、匯總會計信息。賬簿由不同的相互關聯的賬戶所構成。通過賬簿記錄，一方面可以分門別類地反映各項會計信息，提供一定期內經濟活動的詳細情況；另一方面可以通過發(fā)生額、余額計算，提供各方面所需要的總括會計信息，反映財務狀況及經營成果的綜合價值指標。3.通過賬簿的設置和登記，檢查、校正會計信息。賬簿記錄是會計憑證信息的進一步整理。如在永續(xù)盤存制下，通過有關盤存賬戶余額與實際盤點或核查結果的核對，可以確認財產的盤盈或盤虧，并根據實際結存數額調整賬簿記錄，做到賬實相符，提供如實、可靠的會計信息。4.通過賬簿的設置和登記，編報、輸出會計信息。為了反映一定日期的財務狀況及一定時期的經營成果，應定期進行結賬工作，進行有關賬簿之間的核對，計算出本期發(fā)生額和余額，據以編制會計報表，向有關各方提供所需要的會計信息。需指出的是，賬簿與賬戶有著十分密切的聯系。賬戶是根據會計科目開設的，賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；然而，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內容。賬簿序時、分類地記載經濟業(yè)務，是在個別賬戶中完成的。因此，也可以說，賬簿是由若干賬頁組成的一個整體，而開設于賬頁上的賬戶則是這個整體中的個別部分，所以，賬簿與賬戶的關系是形式和內容的關系。（二）賬簿的種類賬簿可以按其用途、賬頁格式和外型特征等不同標準進行分類。1.按用途分類賬簿按其用途的不同，可以分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿三類。（1）序時賬簿。序時賬簿又稱日記賬，是按照經濟業(yè)務發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。序時賬簿可以用來核算和監(jiān)督某一類型經濟業(yè)務或全部經濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況。用來記錄全部業(yè)務的日記賬稱為普通日記賬；用來記錄某一類型經濟業(yè)務的日記賬稱為特種日記賬，如記錄現金收付業(yè)務及其結存情況的現金日記賬，記錄銀行存款收付業(yè)務及其結存情況的銀行存款日記賬，以及專門記錄轉賬業(yè)務的轉賬日記賬。在我國，大多數企業(yè)一般只設現金日記賬和銀行存款日記賬，而不設置轉賬日記賬和普通日記賬。（2）分類賬簿。分類賬簿是對全部經濟業(yè)務事項按照會計要素的具體類別而設置的分類賬戶進行登記的賬簿。按照總分類賬戶分類登記經濟業(yè)務事項的是總分類賬簿，簡稱總賬。按照明細分類賬戶分類登記經濟業(yè)務事項的是明細分類賬簿，簡稱明細賬?？偡诸愘~提供總括的會計信息，明細分類賬提供詳細的會計信息，兩者相輔相成，互為補充。分類賬簿可以分別反映和監(jiān)督各項資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤的增減變動情況及其結果。分類賬簿提供的核算信息是編制會計報表的主要依據。分類賬簿和序時賬簿的作用不同。序時賬簿能提供連續(xù)系統(tǒng)的信息，反映企業(yè)資金運動的全貌；分類賬簿則是按照經營與決策的需要而設置的賬戶，歸集并匯總各類信息，反映資金運動的各種狀態(tài)、形式及其構成。在賬簿組織中，分類賬簿占有特別重要的地位。因為只有通過分類賬簿，才能把數據按賬戶形成不同信息，滿足編制會計報表的需要。小型經濟單位，業(yè)務簡單，總分類賬戶不多，為簡化工作，可以把序時賬簿與分類賬簿結合起來，設置聯合賬簿。（3）備查賬簿。備查賬簿（或稱輔助登記簿），簡稱備查簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經濟業(yè)務進行補充登記時使用的賬簿。例如，租入固定資產備查簿，是用來登記那些以經營租賃方式租入、不屬于本企業(yè)財產、不能記入本企業(yè)固定資產賬戶的機器設備；應收票據貼現備查簿是用來登記本企業(yè)已經貼現的應收票據，由于尚存在著票據付款人到期不能支付票據款項而使本企業(yè)產生連帶責任的可能性（即負有支付票據款項的連帶義務）而這些應收票據已，不能在企業(yè)的序時賬簿或分類賬簿中反映，所以要備查登記。備查賬簿與序時賬簿和分類賬簿相比，存在兩點不同之處：一是登記依據可能不需要記賬憑證，甚至不需要一般意義上的原始憑證；二是賬簿的格式和登記方法不同，備查賬簿的主要欄目不記錄金額，它更注重用文字來表述某項經濟業(yè)務的發(fā)生情況。例如，租入固定資產登記簿，它登記的依據主要就是租賃合同與企業(yè)內部使用單位收到設備的證明。這兩者在企業(yè)一般經濟業(yè)務的核算中，不能充當正式原始憑證，只能作為原始憑證的附件（如作為支付租金的依據）。登記租入固定資產備查簿，也不需要編制記賬憑證，該備查簿記錄的內容主要有：出租單位、設備名稱、規(guī)格、編號、設備原值、凈值、租用時間、月份或年度租金數額、租金支付方式、租用期間修理或改造的有關規(guī)定及損壞賠償規(guī)定、期滿退租方式及退租時間等。2.按賬頁格式分類按賬頁格式不同，賬簿可分為兩欄式、三欄式、多欄式和數量金額式四種。（1）兩欄式賬簿，即只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。普通日記賬和轉賬日記賬一般采用兩欄式。（2）三欄式賬簿，是設置借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權、債務明細賬都可以采用三欄式賬簿。三欄式賬簿又分為設對方科目和不設對方科目兩種。區(qū)別是在摘要欄和借方科目欄之間是否有一欄“對方科目”。有“對方科目”欄的，稱為設對方科目的三式欄賬簿；不設“對方科目”欄的，稱為不設對方科目的三式欄賬簿，也稱為一般三欄式賬簿。（3）多欄式賬簿，是在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設若干專欄的賬簿。如多欄式日記賬、多欄式明細賬。但是，專欄設置在借方、還是設在貸方，或是兩方同時設專欄，設多少欄，則根據需要確定。收入、費用明細賬一般采用這種格式的賬簿。（4）數量金額式賬簿，這種賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內，都設數量、單價、金額三小欄，借以反映財產物資的實物數量和價值量。如原材料、庫存商品、產成品等明細賬一般都采用數量金額式賬簿。3.按外形特征分類賬簿按其外形特征分類的不同，可分為訂本賬、活頁賬和卡片賬三種。（1）訂本賬。訂本賬是啟用之前就已將帳頁裝訂在一起，并對帳頁進行了連續(xù)編號的賬簿。訂本賬的優(yōu)點是能夠避免帳頁散失和防止抽換帳頁；其缺點是不能準確地為各賬戶預留帳頁，預留太多，造成浪費，預留太少，影響連續(xù)登記。這種賬簿一般適用于總分類賬、現金日記賬、銀行存款日記賬。（2）活頁賬?；铐撡~是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中。當賬簿登記完畢之后（通常是一個會計年度結束之后），才將賬頁予以裝訂，加具封面，并給各賬頁連續(xù)編號。這類賬簿的優(yōu)點是記賬時可根據實際需要，隨時將空白賬頁裝入賬簿，或抽去不需用的賬頁，也便于分工記賬；其缺點是如果管理不善，可能會造成賬頁散失或故意抽換賬頁。各種明細分類賬一般采用活頁賬形式。（3）卡片賬?？ㄆ~是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。嚴格說，卡片賬也是一種活頁賬，只不過它不是裝在活頁賬夾中，而是裝在卡片箱內。在我國，企業(yè)一般只對固定資產的核算采用卡片賬形式。因為固定資產在長期使用中其實物形態(tài)不變，又可能經常轉移使用部門，設置卡片賬便于隨同實物轉移。少數企業(yè)在材料核算中也使用材料卡片。二、會計賬簿的登記（一）賬簿的主要內容及登記要求1.賬簿的主要內容在實際工作中，賬簿的格式是多種多樣的，不同格式的賬簿所包括的具體內容也不盡相同。但各種賬簿都應具備以下基本要素0（1）封面。主要標明賬簿的名稱，如總分類賬、各種明細賬、現金日記賬、銀行存款日記賬等。（2）扉頁。主要列明科目索引、賬簿啟用和經管人員一覽表（活頁賬、卡片賬在裝訂成冊后，填列賬簿啟用和經管人員一覽表），格式參見表1—11。（3）賬頁。賬頁是賬簿用來記錄具體經濟業(yè)務的載體，其格式因記錄經濟業(yè)務內容的不同而有所不同，但基本內容應包括：①賬戶的名稱（總分類賬戶、二級賬戶或明細賬戶）；②登記賬戶的日期欄；③憑證種類和號數欄；④摘要欄（簡要說明所記錄經濟業(yè)務的內容）；⑤金額欄（記錄經濟業(yè)務引起賬戶發(fā)生額或余額增減變動的數額）；⑥總頁次和分戶頁次。2.賬簿的登記要求為了保證賬簿記錄的正確性，必須根據審核無誤的會計憑證登記會計賬簿，并符合下列要求：（1）準確完整。登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業(yè)務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內，做到數字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。每一項會計事項，一方面要記入有關的總賬，另一方面要記入該總賬所屬的明細賬。賬簿記錄中的日期，應該填寫記賬憑證上的日期；以自制原始憑證，如收料單、領料單等作為記賬依據的，賬簿記錄中的日期應按有關自制憑證上的日期填列。（2）注明記賬符號。賬簿登記完畢，應在記賬憑證上簽名或蓋章，并在記賬憑證的“過賬”欄內注明賬簿頁數或畫對勾，表示記賬完畢，避免重記、漏記。（3）書寫留空。賬簿中書寫的文字和數字上面要留有適當的空格，不要寫滿格，一般應占格距的二分之一。這樣，在一旦發(fā)生登記錯誤時，能比較容易地進行更正，同時也方便查賬工作。（4）正常記賬使用藍黑墨水。為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，登記賬簿必須使用藍黑墨水或碳素墨水并用鋼筆書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。（5）特殊記賬使用紅墨水。可以使用紅色墨水記賬的情況包括：按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數；在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數余額；根據國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。會計中的紅字表示負數，因此，除上述情況外，不得用紅色墨水登記賬簿。（6）順序連續(xù)登記。記賬時，必須按賬戶頁次逐頁逐行登記，不得隔頁、跳行。如發(fā)生隔頁、跳行現象，應在空頁、空行處用紅色墨水劃對角線注銷，或者注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員和會計機構負責人（會計主管人員）簽章。（7）結出余額。凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應當在“借或貸”欄目內注明“借”或“貸”字樣，以示余額的方向；對于沒有余額的賬戶，應在“借或貸”欄內寫“平”字，并在“余額”欄用“0”表示?，F金日記賬和銀行存款日記賬必須