高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)

培訓(xùn)講座二○○八年十月風(fēng)險(xiǎn)提示因經(jīng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定后企業(yè)將按照規(guī)定享受較低的企業(yè)所得稅稅率，所以審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注到企業(yè)為了到達(dá)降低稅負(fù)增加盈利的主觀愿望，因而可能產(chǎn)生?企業(yè)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表?與企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品〔效勞〕收入方面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)容安排一、審計(jì)目標(biāo)、幾個(gè)相關(guān)定義二、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、業(yè)務(wù)約定書(shū)三、審計(jì)方案、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估四、內(nèi)部控制了解、評(píng)價(jià)、測(cè)試五、實(shí)質(zhì)性程序六、審計(jì)報(bào)告審計(jì)目標(biāo)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的目標(biāo)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施審計(jì)工作對(duì)申報(bào)企業(yè)的申報(bào)明細(xì)表的以下方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：〔一〕最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表或最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品〔效勞〕收入明細(xì)表是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和?××?xí)?jì)制度?、?高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理方法?和?高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引?的規(guī)定編制;〔二〕最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表或最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品〔效勞〕收入明細(xì)表是否在所有重大方面公允反映申報(bào)企業(yè)在所審計(jì)期間的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用或高新技術(shù)產(chǎn)品〔效勞〕收入情況。幾個(gè)相關(guān)定義何為高新技術(shù)企業(yè)：高新技術(shù)企業(yè)是指：在?國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?〔見(jiàn)附件〕內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為根底開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在中國(guó)境內(nèi)〔不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)〕注冊(cè)一年以上的居民企業(yè)。幾個(gè)相關(guān)定義〔續(xù)〕本次高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的六大條件：〔一〕在中國(guó)境內(nèi)〔不含港、澳、臺(tái)地區(qū)〕注冊(cè)的企業(yè)，近三年內(nèi)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，或通過(guò)5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品〔效勞〕的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)；〔二〕產(chǎn)品〔效勞〕屬于?國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?規(guī)定的范圍；〔三〕具有大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；〔四〕企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)〔不包括人文、社會(huì)科學(xué)〕新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品〔效勞〕而持續(xù)進(jìn)行了研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷(xiāo)售收入總額的比例符合如下要求：1.最近一年銷(xiāo)售收入小于5,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%；2.最近一年銷(xiāo)售收入在5,000萬(wàn)元至20,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%；3.最近一年銷(xiāo)售收入在20,000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間缺乏三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算；〔五〕最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品〔效勞〕收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；〔六〕企業(yè)研究開(kāi)發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷(xiāo)售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)符合?高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引?〔另行制定〕的要求。初步業(yè)務(wù)活動(dòng)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)根本要求：開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的是幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定審計(jì)方案，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，確保在方案審計(jì)工作時(shí)到達(dá)以下要求：1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力；2．不存在因申報(bào)企業(yè)管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；3．與申報(bào)企業(yè)不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。初步業(yè)務(wù)活動(dòng)〔續(xù)〕接受委托時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng):在接受專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)委托時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下事項(xiàng)：1．與申報(bào)企業(yè)管理層和治理層討論有關(guān)申報(bào)明細(xì)表審計(jì)的重大問(wèn)題，包括這些重大問(wèn)題對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)方案的影響；2．針對(duì)預(yù)見(jiàn)到的特別風(fēng)險(xiǎn)，分派熟悉高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策、專(zhuān)業(yè)勝任能力較強(qiáng)的人員；3．根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)接受專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)委托的質(zhì)量控制制度實(shí)施的其他程序。。業(yè)務(wù)約定書(shū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始前，與申報(bào)企業(yè)就專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)，并以書(shū)面形式簽訂專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，以防止雙方對(duì)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。審計(jì)方案審計(jì)方案分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)方案兩個(gè)層次。制定總體審計(jì)策略以確定審計(jì)范圍、時(shí)間、方向和如何調(diào)配審計(jì)資源，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)方案。具體審計(jì)方案應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、方案實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。審計(jì)方案〔續(xù)〕制訂總體審計(jì)策略時(shí)的特殊考慮：專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的對(duì)象包括高新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表與高新技術(shù)產(chǎn)品〔效勞〕收入明細(xì)表兩個(gè)內(nèi)容，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)相關(guān)審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮該等特殊情況，包括：1．對(duì)于簡(jiǎn)單研究開(kāi)發(fā)工程、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出與高新技術(shù)產(chǎn)品〔效勞〕收入發(fā)生頻率不高或內(nèi)部控制薄弱的申報(bào)企業(yè)，采用實(shí)質(zhì)性程序；2．在對(duì)高新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，要考慮針對(duì)不同的研究開(kāi)發(fā)工程、不同年度或不同分支機(jī)構(gòu)分別實(shí)施測(cè)試。3．在設(shè)計(jì)高新技術(shù)產(chǎn)品〔效勞〕收入實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)針對(duì)申報(bào)企業(yè)管理層分類(lèi)認(rèn)定設(shè)計(jì)測(cè)試程序，以確定高新技術(shù)產(chǎn)品〔效勞〕的分類(lèi)是否正確。4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定測(cè)試樣本時(shí)，針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品〔效勞〕收入的測(cè)試樣本應(yīng)當(dāng)涵蓋各類(lèi)高新技術(shù)產(chǎn)品〔效勞〕。在確定樣本數(shù)量時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的樣本量與年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的樣本量可能存在差異。審計(jì)方案—風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估〔續(xù)〕具體審計(jì)方案包括的內(nèi)容：第一局部：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并評(píng)估相應(yīng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；第二局部：了解、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制，并評(píng)估相應(yīng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；第三局部：工程組討論紀(jì)要——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第四局部：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論與應(yīng)對(duì)措施審計(jì)方案—風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估〔續(xù)〕了解被審計(jì)單位及其環(huán)境包括的內(nèi)容：從以下方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并評(píng)估相應(yīng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：1．行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；2．被審計(jì)單位的性質(zhì)；3．被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；4．被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；5．被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)。審計(jì)方案—風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估〔續(xù)〕而對(duì)于小規(guī)模企業(yè)，因時(shí)間和樣本量的適宜選擇，可以在執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序的同時(shí)，對(duì)申報(bào)企業(yè)的性質(zhì)、會(huì)計(jì)政策進(jìn)行了解，但是了解的內(nèi)容不能少，尤其是以下幾個(gè)方面：1.申報(bào)企業(yè)的關(guān)聯(lián)方、與關(guān)聯(lián)方的交易的定價(jià)方式；以評(píng)價(jià)高新技術(shù)收入關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)是否合理；2.研究開(kāi)發(fā)部門(mén)數(shù)量及其人員，考核獎(jiǎng)勵(lì)制度等；以了解研究人員工資結(jié)構(gòu)；3.研究開(kāi)發(fā)工程的性質(zhì)與類(lèi)型、是否委托關(guān)聯(lián)方進(jìn)行實(shí)質(zhì)性研究開(kāi)發(fā)；以了解申報(bào)企業(yè)的開(kāi)發(fā)工程是否屬于國(guó)家扶持領(lǐng)域，研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的主要構(gòu)成，委托關(guān)聯(lián)方進(jìn)行實(shí)質(zhì)性研究開(kāi)發(fā)的定價(jià)是否合理；4.會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)；應(yīng)分析研究開(kāi)發(fā)工程核算時(shí)確定的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)是否與編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所確定的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)一致；了解多個(gè)研究開(kāi)發(fā)工程間費(fèi)用的分配方法，分析分配方法是否合理；分析高新技術(shù)產(chǎn)品〔效勞〕銷(xiāo)售收入確認(rèn)核算時(shí)確定的會(huì)計(jì)政策與編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所確定的會(huì)計(jì)政策是否一致時(shí)，識(shí)別與確定高新技術(shù)產(chǎn)品收入歸集的對(duì)象是否屬于?高新技術(shù)認(rèn)定管理方法?規(guī)定范圍，了解申報(bào)企業(yè)如何確定相關(guān)產(chǎn)品〔業(yè)務(wù)〕的識(shí)別標(biāo)志，技術(shù)屬性等；了解銷(xiāo)售截止性認(rèn)定相關(guān)證據(jù)的性質(zhì)，包括效勞收入確認(rèn)的主要標(biāo)志。審計(jì)方案—風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估〔續(xù)〕了解、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制，并評(píng)估相應(yīng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；包括的內(nèi)容：1.在被鑒證單位整體層面了解內(nèi)部控制2.了解和評(píng)價(jià)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)內(nèi)部控制3.了解和評(píng)價(jià)高新技術(shù)產(chǎn)品〔效勞〕銷(xiāo)售內(nèi)部控制審計(jì)方案—風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論〔續(xù)〕工程組討論紀(jì)要——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論與應(yīng)對(duì)措施，包括內(nèi)容：1.被審計(jì)單位的總體情況和報(bào)告要求2.被審計(jì)單位及其環(huán)境的重大變化3.認(rèn)定報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式4.重要審計(jì)事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域5.發(fā)生舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性7.重要性水平的設(shè)定8.總體審計(jì)策略、及應(yīng)對(duì)措施以上討論內(nèi)容應(yīng)通過(guò)矩陣圖、或文字表達(dá)方式予以描述。進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序，是審計(jì)方案中根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論制定，包括內(nèi)部控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序；上文已闡述小型研究開(kāi)發(fā)工程、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生頻率不高與高新技術(shù)產(chǎn)品〔效勞〕收入不高〔客戶少〕，或內(nèi)部控制薄弱的申報(bào)企業(yè)，采用實(shí)質(zhì)性程序，可以不實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試。但當(dāng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序缺乏以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)〔如產(chǎn)品效勞收入高，客戶眾多，不可能通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取充分的證據(jù)〕，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試程序，以獲取其運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)。內(nèi)部控制的測(cè)試程序?yàn)?，根?jù)上述對(duì)內(nèi)部控制流程的了解，確定研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、高新技術(shù)產(chǎn)品收入在發(fā)生、完整性、截至、分類(lèi)等認(rèn)定方面錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)；通過(guò)包括詢問(wèn)、觀察、檢查、穿行測(cè)試和重新執(zhí)行等程序評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性。研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)質(zhì)性程序研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用中容易無(wú)視的程序和疑難問(wèn)題：1.很多小型申報(bào)企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)沒(méi)有按研究開(kāi)發(fā)工程核算，一定要求企業(yè)按工程進(jìn)行核算，并說(shuō)明從新按照獨(dú)立研究開(kāi)發(fā)工程核算的合理性；2.應(yīng)當(dāng)在底稿中記錄研究開(kāi)發(fā)工程的根本情況，并明確工程符合扶持領(lǐng)域的大類(lèi)，并說(shuō)明判斷依據(jù)〔包括專(zhuān)家認(rèn)定結(jié)論〕；3.對(duì)通過(guò)股權(quán)鼓勵(lì)方式支付給研發(fā)人員的薪酬，應(yīng)取得股東大會(huì)決議及監(jiān)管部門(mén)批復(fù)；4.檢查是否存在將到達(dá)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的支出一次性計(jì)入直接投入的情形，假設(shè)有，要進(jìn)行調(diào)整。固定資產(chǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)參照企業(yè)的固定資產(chǎn)管理方法。5.對(duì)大型固定資產(chǎn)要獲得產(chǎn)權(quán)證明或原始發(fā)票，并要進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)，尤其是與非研發(fā)活動(dòng)共同使用資產(chǎn)的情形，一定要獲取充分的證據(jù)證明分?jǐn)傉叟f費(fèi)用的合理性，如共同使用房屋的折舊，可按使用的研發(fā)人員占總使用人數(shù)的比例來(lái)分?jǐn)偂?.委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，要獲得開(kāi)委托協(xié)議、發(fā)票和支付憑證，關(guān)注工程成果是否為申報(bào)企業(yè)擁有且與申報(bào)企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)，并關(guān)注發(fā)生額是否按照獨(dú)立交易原那么確定。對(duì)委托關(guān)聯(lián)方開(kāi)發(fā)的工程，一定要收集充分的證據(jù)，以證實(shí)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的公允性，如果不能，要考慮審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型。同時(shí)，要注意，委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用只能按80%計(jì)算。7.要抽取會(huì)計(jì)年度終了日前、后〔〕天的記賬憑證，實(shí)施截止性測(cè)試，假設(shè)存在異常跡象，考慮是否有必要追加審計(jì)程序，對(duì)于重大跨期工程，提請(qǐng)申報(bào)企業(yè)調(diào)整。8.復(fù)核最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷(xiāo)售收入總額比例是否符合認(rèn)定方法的要求。如果不能到達(dá)，要考慮審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型。高新技術(shù)產(chǎn)品收入實(shí)質(zhì)性程序高技術(shù)產(chǎn)品〔效勞〕收入中容易無(wú)視的幾個(gè)問(wèn)題和疑難問(wèn)題：1.應(yīng)當(dāng)在底稿中明確說(shuō)明高新技術(shù)產(chǎn)品〔效勞〕符合扶持領(lǐng)域的大類(lèi)、明細(xì)類(lèi)產(chǎn)品〔效勞〕名稱(chēng)，并說(shuō)明判斷依據(jù)〔包括專(zhuān)家認(rèn)定結(jié)論〕，明確會(huì)計(jì)核算的識(shí)別標(biāo)識(shí)。2．對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品〔效勞〕銷(xiāo)售收入確認(rèn)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)測(cè)試與銷(xiāo)售收入確認(rèn)相關(guān)的現(xiàn)金回收情況、向關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售、銷(xiāo)售價(jià)格的公允性等，并獲取相關(guān)證據(jù)。特別注意采用OEM或CKD方式的集成生產(chǎn)工程除外。3.取得申報(bào)企業(yè)銷(xiāo)售折扣與折讓的相關(guān)資料，了解折扣與折讓的具體規(guī)定，與實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行核對(duì)；抽查大額折扣與折讓發(fā)生額，檢查是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，確認(rèn)其合法性、真實(shí)性；檢查銷(xiāo)售折扣與折讓的會(huì)計(jì)處理是否正確。4.復(fù)核最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高技術(shù)產(chǎn)品〔效勞〕收入占銷(xiāo)售收入總額比例是否符合認(rèn)定方法的要求。如果不能到達(dá)，要考慮審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型。審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告可以分為無(wú)保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、否認(rèn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的舉例…