先進(jìn)先出法(FirstInFirstOut、FIFO)簡(jiǎn)介先進(jìn)先出法是指根據(jù)先入庫(kù)先發(fā)出的原那么，對(duì)于發(fā)出的存貨以先入庫(kù)存貨的單價(jià)計(jì)算發(fā)出存貨本錢(qián)的方法.摘用這種方法的具體做法是：先按存貨的期初余額的單價(jià)計(jì)算發(fā)出的存貨的本錢(qián)，領(lǐng)發(fā)完畢后，再按第一批入庫(kù)的存貨的單價(jià)計(jì)算，依此從前向后類(lèi)推，計(jì)算發(fā)出存貨和結(jié)存貨的本錢(qián).先進(jìn)先出法是存貨的計(jì)價(jià)方法之一。它是根據(jù)先購(gòu)入的商品先領(lǐng)用或發(fā)出的假定計(jì)價(jià)的。用先進(jìn)先出法計(jì)算的期末存貨額，比擬接近市價(jià)。先進(jìn)先出法是以先購(gòu)入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。摘用這種方法，先購(gòu)入的存貨本錢(qián)在后購(gòu)入的存貨本錢(qián)之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的本錢(qián)。實(shí)例例一假設(shè)庫(kù)存為零，1日購(gòu)入A產(chǎn)品100個(gè)單價(jià)2元；3日購(gòu)入A產(chǎn)品50個(gè)單價(jià)3元；5日銷(xiāo)售發(fā)出A產(chǎn)品50個(gè)，那么發(fā)出單價(jià)為2元，本錢(qián)為100元。先進(jìn)先出法假設(shè)先入庫(kù)的材料先耗用，期末庫(kù)存材料就是最近入庫(kù)的材料，因此發(fā)出材料按先入庫(kù)的材料的單位本錢(qián)計(jì)算。例二對(duì)銷(xiāo)售而言，先獲得的存貨先銷(xiāo)售出去，使留下存貨的日期離現(xiàn)在越近，存貨價(jià)值越接近現(xiàn)在的重置價(jià)值。在物價(jià)上漲時(shí)，此法會(huì)導(dǎo)致較低的銷(xiāo)貨本錢(qián)，較多的盈余。例如存貨情形如下；1、1月1日進(jìn)貨10個(gè)每個(gè)5元，小計(jì)50元。2、4月1日進(jìn)貨10個(gè)每個(gè)6元，小計(jì)60元。3、8月1日進(jìn)貨10個(gè)每個(gè)7元，小計(jì)70元。4、12月1日進(jìn)貨10個(gè)每個(gè)8元，小計(jì)80元。假設(shè)在12月31日存貨數(shù)量為15個(gè)，那么期末存貨價(jià)值為12月1日10個(gè)每個(gè)8元小計(jì)80元，8月1日5個(gè)每個(gè)7元小計(jì)35元，總計(jì)存貨價(jià)值為115元。對(duì)電腦數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)而言，稱(chēng)為排序的數(shù)據(jù)進(jìn)出方式，從一端進(jìn)，從另一端出，就好似排隊(duì)一樣。先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法的區(qū)別1、先進(jìn)先出：發(fā)出存貨計(jì)價(jià)時(shí)，堅(jiān)持先購(gòu)進(jìn)先發(fā)出的原那么進(jìn)行計(jì)價(jià)。2、后進(jìn)先出：發(fā)出存貨計(jì)價(jià)時(shí)，堅(jiān)持后購(gòu)進(jìn)先發(fā)出的原那么進(jìn)行計(jì)價(jià)。上述兩種方法均指發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，而與存貨本身實(shí)際發(fā)出先后順序無(wú)關(guān)。比方：3月1日購(gòu)置A產(chǎn)品3個(gè)，單價(jià)：8元/個(gè)；3月5日購(gòu)置A產(chǎn)品9個(gè)，單價(jià)：7元/個(gè)；3月初A產(chǎn)品余2個(gè)，單價(jià)：10元/個(gè)。3月發(fā)出A產(chǎn)品8個(gè)。這發(fā)出的8個(gè)A產(chǎn)品計(jì)價(jià)分別為：〔1〕、先進(jìn)先出：2*10+3*8+3*7=65元；〔2〕、后進(jìn)先出：8*7=56元。先進(jìn)先出法的運(yùn)用先進(jìn)先出法是指根據(jù)先購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出的本錢(qián)流轉(zhuǎn)假設(shè)對(duì)存貨的發(fā)出和結(jié)存進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。以先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)的庫(kù)存的商品存貨那么是最后購(gòu)進(jìn)的商品存貨。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，各種商品的價(jià)格總是有所波動(dòng)的，在物價(jià)上漲過(guò)快的前提下，由于物價(jià)快速上漲，先購(gòu)進(jìn)的存貨其本錢(qián)相對(duì)較低，而后購(gòu)進(jìn)的存貨本錢(qián)就偏高。這樣發(fā)出存貨的價(jià)值就低于市場(chǎng)價(jià)值，產(chǎn)品銷(xiāo)售本錢(qián)偏低，而期末存貨本錢(qián)偏高。但因商品的售價(jià)是按近期市價(jià)計(jì)算，因而收入較多，銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售本錢(qián)不符合配比原那么，以此計(jì)算出來(lái)的利潤(rùn)就偏高，形成虛增利潤(rùn)，實(shí)質(zhì)為“存貨利潤(rùn)〞。因?yàn)樘撛隽死麧?rùn)，就會(huì)加重企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，以及向投資人分紅增加，從而導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出量增加。但是從籌資角度來(lái)看，較多的利潤(rùn)、較高的存貨價(jià)值、較高的流動(dòng)比率意味著企業(yè)財(cái)務(wù)狀況良好，這對(duì)博取社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)的信任，增強(qiáng)投資人的投資信心，而且利潤(rùn)的大小往往是評(píng)判一個(gè)企業(yè)負(fù)責(zé)人政績(jī)的重要標(biāo)尺。不少企業(yè)按利潤(rùn)水平的上下來(lái)評(píng)判企業(yè)治理人員的業(yè)績(jī)，并根據(jù)評(píng)判結(jié)果來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)治理人員。此時(shí)，治理人員往往樂(lè)于摘用先進(jìn)先出法，因?yàn)?，這樣做會(huì)高估任職期間的利潤(rùn)水平，從而多得眼前利益。運(yùn)用先進(jìn)先出法的考前須知先進(jìn)先出法，期末材料按照最接近的單位本錢(qián)計(jì)算，比擬接近目前的市場(chǎng)價(jià)格，因此資產(chǎn)負(fù)債表可以較為真實(shí)地反映財(cái)務(wù)狀況；但是由于本期發(fā)出材料本錢(qián)是按照較早購(gòu)入材料的本錢(qián)進(jìn)行計(jì)算的，所以計(jì)入產(chǎn)品本錢(qián)的直接材料費(fèi)用因此可能被低估，等到這些產(chǎn)品銷(xiāo)售出去就會(huì)使利潤(rùn)表的反映不夠真實(shí)。先進(jìn)先出法的適用性根據(jù)謹(jǐn)慎性原那么的要求，先進(jìn)先出法適用于市場(chǎng)價(jià)格普遍處于下降趨勢(shì)的商品。因?yàn)檎孟冗M(jìn)先出法，期末存貨余額按最后的進(jìn)價(jià)計(jì)算，使期末存貨的價(jià)格接近于當(dāng)時(shí)的價(jià)格，真實(shí)的反映了企業(yè)期末資產(chǎn)狀況；期末存貨的帳面價(jià)格反映的是最后購(gòu)進(jìn)的較低的價(jià)格，對(duì)于市場(chǎng)價(jià)格處于下降趨勢(shì)的產(chǎn)品，符合謹(jǐn)慎原那么的要求，能抵御物價(jià)下降的影響，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，消除了潛虧隱患，從而防止了由于存貨資金不實(shí)而虛增企業(yè)帳面資產(chǎn)。這時(shí)如果摘用后進(jìn)先出法，在庫(kù)存物資保持一定余額的條件下，帳面的存貨計(jì)價(jià)永遠(yuǎn)是最初購(gòu)進(jìn)的高價(jià)，這就造成了存貨本錢(qián)的流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)的不一致。先進(jìn)先出法的優(yōu)缺點(diǎn)其優(yōu)點(diǎn)是使企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)，缺點(diǎn)是工作量比擬繁瑣，特別對(duì)于存貨進(jìn)出量頻繁的企業(yè)更是如此。而且當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。在通貨膨脹情況下，先進(jìn)先出法會(huì)虛增利潤(rùn)，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)資本保全。而且，先進(jìn)先出法對(duì)發(fā)出的材料要逐筆進(jìn)行計(jì)價(jià)并登記明細(xì)賬的發(fā)出與結(jié)存，核算手續(xù)比擬煩瑣。后進(jìn)先出法〔last-in，first-out，LIFO〕本錢(qián)流動(dòng)假定之一。假定存貨本錢(qián)按照其發(fā)生的相反次序流動(dòng)，即首先發(fā)生的本錢(qián)作為期末存貨本錢(qián)：先買(mǎi)進(jìn)來(lái)的后賣(mài)出去。付出存貨本錢(qián)計(jì)算的后進(jìn)先出法：是在存貨的流動(dòng)中計(jì)算銷(xiāo)售和消耗的存貨本錢(qián)時(shí)，以最后收進(jìn)存貨本錢(qián)作為最先付出存貨本錢(qián)的原那么，依次類(lèi)推，用對(duì)確定本期付出存貨本錢(qián)總額的方法。分析后進(jìn)先出法下，期末存貨按最早發(fā)生的本錢(qián)計(jì)價(jià)，銷(xiāo)貨本錢(qián)按最近發(fā)生的本錢(qián)計(jì)價(jià)。在不同的盤(pán)存制度下，后進(jìn)先出法的計(jì)價(jià)結(jié)果是不同的。在實(shí)地盤(pán)存制下，整個(gè)會(huì)計(jì)期間作為一個(gè)單一的時(shí)期，假定所有銷(xiāo)售發(fā)生時(shí)記錄，這樣，每發(fā)生一筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，就要計(jì)算一次銷(xiāo)貨本錢(qián)，因此，銷(xiāo)貨每一筆銷(xiāo)售發(fā)生時(shí)的最近本錢(qián)，并非整個(gè)會(huì)計(jì)期間的最近的購(gòu)貨本錢(qián)。取消原因新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。〞正是由于后進(jìn)先出法與準(zhǔn)那么的這一會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求嚴(yán)重背離，才被排除到允許被使用的存貨計(jì)價(jià)方法之外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的這一要求，具體到存貨發(fā)出這一事項(xiàng)，就是要求存貨的本錢(qián)流轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)與存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致。從理論上來(lái)講，企業(yè)的實(shí)物流轉(zhuǎn)和本錢(qián)流轉(zhuǎn)也應(yīng)當(dāng)一致。雖然在實(shí)際工作中，由于企業(yè)的存貨進(jìn)出量很大，品種繁多，本錢(qián)多變，保證各種存貨的本錢(qián)流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)完全一致是難以做到的，但先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法都能比擬好地表達(dá)本錢(qián)流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)的一致性。個(gè)別計(jì)價(jià)法無(wú)需多論，它能完全保證本錢(qián)流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)的一致性。由于同一種存貨，盡管價(jià)格不同，但均能滿足銷(xiāo)售或生產(chǎn)需要，在存貨減少時(shí)，毋需區(qū)分是哪一批實(shí)物被發(fā)出，因此加權(quán)平均法也根本上滿足本錢(qián)流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)的一致性的要求。至于先進(jìn)先出法，大多企業(yè)的實(shí)物發(fā)出順序都是先進(jìn)先出，本錢(qián)流轉(zhuǎn)按照先進(jìn)先出法來(lái)計(jì)量，也是符合本錢(qián)流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)的一致性要求的。用后進(jìn)先出法計(jì)量存貨發(fā)出本錢(qián)那么是一種比擬荒唐的做法，因?yàn)閹缀鯖](méi)有企業(yè)是按照后進(jìn)先出的順序發(fā)出存貨的。假設(shè)按照后進(jìn)先出順序發(fā)出存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)程序存在，那么，只要這個(gè)企業(yè)不是零庫(kù)存，它最先購(gòu)入的存貨就會(huì)無(wú)限期被積壓，而這種情況是不理智的，現(xiàn)實(shí)中也不會(huì)存在。上大學(xué)時(shí)，老師舉了一個(gè)后進(jìn)先出的實(shí)物流轉(zhuǎn)例子，說(shuō)是倉(cāng)庫(kù)里的煤都是后堆進(jìn)去的先取出來(lái)，當(dāng)時(shí)覺(jué)得老師的說(shuō)法很有道理，但現(xiàn)在想一想，也不完全是這個(gè)道理。如果我們把視野放廣一些，應(yīng)該能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)堆煤的倉(cāng)庫(kù)一般不只一個(gè)，企業(yè)實(shí)際用煤的時(shí)候都是先堆滿的倉(cāng)庫(kù)先用，而不是相反。根據(jù)我們的生活體會(huì)，也容易發(fā)現(xiàn)后進(jìn)先出法的不合情理之處。如果我們分幾批買(mǎi)入同一物品，按照后進(jìn)先出的順序使用這些物品，可能會(huì)使我們喪失最先幾批購(gòu)入物品存在瑕疵的追償權(quán)利。這說(shuō)明，即使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)零庫(kù)存，按照后進(jìn)先出的順序發(fā)出存貨也是不理智的。綜上所述，取消后進(jìn)先出法的理由，不在于它的計(jì)算煩瑣或者企業(yè)可以利用這種計(jì)價(jià)方法調(diào)劑利潤(rùn)，而在于這種方法不符合日常存貨發(fā)出的實(shí)物流轉(zhuǎn)順序，不能提供與企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)相一致的會(huì)計(jì)信息。特點(diǎn)及存在問(wèn)題后進(jìn)先出法的特點(diǎn)及其有應(yīng)用中存在的主要問(wèn)題后進(jìn)先出法基于“后入庫(kù)的先發(fā)出〞這樣的一個(gè)存貨流動(dòng)假設(shè)，其根本特點(diǎn)是使所銷(xiāo)售的存貨按最近期取得存貨的本錢(qián)與其實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入相配比。與先進(jìn)先出法〔FIFO〕相比，一般來(lái)說(shuō)，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，摘用后進(jìn)先出法將會(huì)導(dǎo)致較高的銷(xiāo)售本錢(qián)、期末現(xiàn)金余額和較低的期末存貨余額、銷(xiāo)售毛利、所得稅和凈收益額，而當(dāng)物價(jià)持續(xù)下跌的時(shí)，結(jié)論恰恰好相反。因此，對(duì)大局部企業(yè)來(lái)說(shuō)，一般是在預(yù)期存貨的價(jià)格不斷上漲時(shí)才選擇后進(jìn)先出法，以到達(dá)遞延所得稅支出的目的，而當(dāng)預(yù)期存貨價(jià)格將持續(xù)下跌時(shí)，那么通過(guò)會(huì)計(jì)政策變更將存貨計(jì)價(jià)方法由后進(jìn)先出法轉(zhuǎn)為先進(jìn)先出法。當(dāng)然，也有一些企業(yè)摘用后進(jìn)先出法是由于其實(shí)物收發(fā)就是按“后進(jìn)先出〞的原那么進(jìn)行的，如總是保持根本存量的煉油、玻璃制造等行業(yè)。撇開(kāi)由于外界環(huán)境變化導(dǎo)致后進(jìn)先出法核算的結(jié)果有失公允的情況不談，僅就適合摘用后進(jìn)先出法的情況下應(yīng)用后進(jìn)先出法可能出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析，主要有以下幾個(gè)方面問(wèn)題較為突出：1、日常核算工作量大通常情況下，存貨是按不同品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行核算，在此根底上應(yīng)用的后進(jìn)先出法我們稱(chēng)之為“單項(xiàng)后進(jìn)先出法〞。如果一個(gè)企業(yè)的存貨品種、規(guī)格繁多，那么摘用這種“單項(xiàng)后進(jìn)先出法〞進(jìn)行核算其復(fù)雜程度可想而知，特別是當(dāng)存貨盤(pán)存制度為永續(xù)盤(pán)存制時(shí)〔PerpetualInventorySystem〕。2、容易發(fā)生后進(jìn)先出法清算〔LIFOLiquidation〕由于摘用后進(jìn)先出法，故期末存貨通常是由假設(shè)干個(gè)存貨層〔Layer〕所構(gòu)成。比方說(shuō)，某企業(yè)2000年1月1日起對(duì)某種存貨按后進(jìn)先出法核算，并假設(shè)2000年1月1日該種存貨的數(shù)量為1000件，均為1999年所購(gòu)入。2000年共購(gòu)進(jìn)該種存貨10000件，當(dāng)年銷(xiāo)售了9000件，那么2000年末該種存貨的數(shù)量為2000件，可分為兩層，即1999購(gòu)入的存貨1000件和2000年購(gòu)入的存貨1000件。同樣的，假設(shè)2001年末又購(gòu)進(jìn)該種存貨10000件，當(dāng)年銷(xiāo)售了9000件，那么2001年末該種存貨的數(shù)量為3000件，可分為三層，即1999年購(gòu)入的存貨1000件、2000年購(gòu)入的存貨1000件和2001年購(gòu)入的存貨1000件。但假設(shè)摘用先進(jìn)先出法，一般不會(huì)出現(xiàn)這種問(wèn)題，其期末存貨通常是由一層構(gòu)成的，除非本期銷(xiāo)售或耗用的存貨小于期初存貨數(shù)量時(shí)。上例中，假設(shè)摘用先進(jìn)先出法，那么2000年末的2000件存貨均為2000年所購(gòu)，2001年末的3000件存貨均應(yīng)2001年所購(gòu)。在這一點(diǎn)上先進(jìn)先出法與后進(jìn)先出法有較大的差異。由于后進(jìn)先出法一般是在物價(jià)上漲的環(huán)境下使用的，故上述不同層的存貨其價(jià)格水平有較大差異。這不僅直接影響各期末存貨的計(jì)價(jià)，而且可能會(huì)引起所謂的“后進(jìn)先出法清算〞問(wèn)題。設(shè)想一下，如果上例中，1999年存貨的購(gòu)價(jià)為1000元/件，以后每年購(gòu)價(jià)比上年上漲200元/件，2000年該種存貨的售價(jià)為1500元/件，以后每年銷(xiāo)售價(jià)格也比上年增加200元/件。2002年購(gòu)入6500件，仍銷(xiāo)售9000件，那么2002年末該種存貨的數(shù)量只有500件，均是1999年所購(gòu)入的。假設(shè)所得稅率為40%，不考慮其他業(yè)務(wù)及費(fèi)用，那么各年按后進(jìn)先出法核算的期初、期末存貨、銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售本錢(qián)、銷(xiāo)售毛利及所得稅等如下表所示。表1單位：元工程2000年2001年2002年銷(xiāo)售收入900×1500=135000009000×1700=153000009000×1900=17100000銷(xiāo)售本錢(qián)900×1200=108000009000×1400=126000006500×1600+1000×1400+1000×1200+500×1000=13500000銷(xiāo)售毛利270000027000003600000利潤(rùn)270000027000003600000所得稅108000010800001440000凈利潤(rùn)162000016200002160000期初存貨100000022000003600000期末存貨22000003600000500000上表可以看出，存貨的銷(xiāo)售價(jià)格和購(gòu)入價(jià)格保持了同等的漲幅，即各年的單位銷(xiāo)售毛利是相同的，各年的銷(xiāo)售量又完全相同，為什么2002年的利潤(rùn)和所得稅卻比前兩年增加了很多呢？這就是由于發(fā)生了后進(jìn)先出法的清算。如果說(shuō)2000年和2001年所確定的本錢(qián)補(bǔ)償額〔銷(xiāo)售本錢(qián)〕尚能牽強(qiáng)滿足重置存貨所需資金的話，那么2002所確定的本錢(qián)補(bǔ)償額〔銷(xiāo)售本錢(qián)〕那么顯然是捉襟見(jiàn)肘了，因?yàn)榧词拱串?dāng)年存貨的購(gòu)置價(jià)格1600元/件計(jì)算，重新購(gòu)置9000件存貨也需要1440萬(wàn)元，而當(dāng)年所確定的本錢(qián)補(bǔ)償額只有1350元，少了90萬(wàn)元。換句話說(shuō)，該年的利潤(rùn)是在未實(shí)現(xiàn)資本保持的前提下得出的因而虛增了利潤(rùn)，而虛增的利潤(rùn)又導(dǎo)致所得稅支出的增加，并可能導(dǎo)致股利支出的增加，從而使企業(yè)陷入“自我清算〞的狀態(tài)。因此，后進(jìn)先出法清算一般發(fā)生在期末存貨比期初存貨減少的會(huì)計(jì)期間。期初存貨的層數(shù)越多，期末存貨比期初存貨減少的數(shù)量越多，那么后進(jìn)先出法清算就會(huì)越嚴(yán)重。3、容易引發(fā)不經(jīng)濟(jì)的購(gòu)貨行為由于后進(jìn)先出法清算一般發(fā)生在期末存貨減少的會(huì)計(jì)期間，因此防止后進(jìn)先出法清算的最簡(jiǎn)單方法就是保證各年存貨的購(gòu)置量不小于銷(xiāo)售量或耗用量，故有的企業(yè)在可能發(fā)生后進(jìn)先出法清算的會(huì)計(jì)期末大量購(gòu)入存貨。如上例中，如果企業(yè)在2002年末購(gòu)入存貨2500件或更多，就不會(huì)出現(xiàn)上述清算，其利潤(rùn)和所得稅將與前兩年完全相同。問(wèn)題是，企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)是否確實(shí)需要保持如此多的存貨？在很多情況下，由于經(jīng)營(yíng)的變化，不需要保持過(guò)多的存貨，此時(shí)為了防止后進(jìn)先出法清算而購(gòu)入存貨的行為就是不經(jīng)濟(jì)的，而如果不購(gòu)入存貨又必然會(huì)陷入后進(jìn)先出法清算中。上述分析只是就一種存貨所進(jìn)行的，可以想象，當(dāng)企業(yè)的存貨品種、規(guī)格很多時(shí)，摘用“單項(xiàng)后進(jìn)先出法〞不僅核算工作量很大，而且發(fā)生后進(jìn)先出法清算的可能性更大，因此后進(jìn)先出法清算的影響就會(huì)更顯著。分類(lèi)及其應(yīng)用存貨計(jì)價(jià)方法的選擇是制訂企業(yè)會(huì)計(jì)政策的一項(xiàng)重要內(nèi)容。選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法將會(huì)導(dǎo)致不同的報(bào)告利潤(rùn)和存貨估價(jià)結(jié)果，并對(duì)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》規(guī)定：“各種存貨發(fā)出時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，選擇使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法確定其實(shí)際本錢(qián)。〞但具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么《存貨》尚未發(fā)布。在實(shí)際工作中，許多企業(yè)基于納稅的目的而選擇摘取后進(jìn)先出法，本文擬對(duì)后進(jìn)先出法的特點(diǎn)及其應(yīng)用中可能出現(xiàn)的主要問(wèn)題進(jìn)行分析，并對(duì)改良后進(jìn)先出法的核算提出建議，以期有助于我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定和后進(jìn)先出法在實(shí)務(wù)中的廣泛應(yīng)用。解決后進(jìn)先出法存在問(wèn)題的可行方法摘用分類(lèi)后進(jìn)先出法為了簡(jiǎn)化后進(jìn)先出法的核算，并盡可能地減輕后進(jìn)先出法清算對(duì)企業(yè)的不利影響，借鑒存貨按本錢(qián)與市價(jià)孰底法核算時(shí)按存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的做法，可以對(duì)存貨摘用“分類(lèi)后進(jìn)先出法〔PooledLIFOApproach〕〞。即：按存貨的性質(zhì)和用途將企業(yè)的各主要類(lèi)別的存貨分成假設(shè)干個(gè)小的類(lèi)別，每一小類(lèi)包含了性質(zhì)和用途相近的多種不同品種和規(guī)格的存貨，按類(lèi)別摘用后進(jìn)先出法進(jìn)行核算。具體操作方法包括如下幾個(gè)方面：1、對(duì)存貨實(shí)行三級(jí)核算〔1〕按“庫(kù)存材料〞、“庫(kù)存商品〞等設(shè)置總分類(lèi)科目進(jìn)行一級(jí)核算〔總分類(lèi)核算〕，一級(jí)核算只核算各主要類(lèi)別存貨的金額，不核算數(shù)量；〔2〕按分成的小類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行二級(jí)核算，核算每一小類(lèi)的存貨的增減變動(dòng)，但既核算各小類(lèi)存貨的金額，也核算其數(shù)量；〔3〕按存貨的品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行三級(jí)核算，核算每一品種、規(guī)格的存貨的增減變動(dòng)，但只進(jìn)行數(shù)量核算，不進(jìn)行價(jià)值核算。2、存貨的數(shù)量核算摘用永續(xù)盤(pán)存制，而存貨的價(jià)值核算摘用實(shí)地盤(pán)存制或定期盤(pán)存制即使按類(lèi)別摘用后進(jìn)先出法，假設(shè)摘用永續(xù)盤(pán)存制，存貨的核算仍將是較為復(fù)雜的。由于存貨的盤(pán)存制度其關(guān)鍵在于確定存貨賬面結(jié)存的數(shù)量，故為便于存貨實(shí)物的治理和控制，可在實(shí)行上述三級(jí)核算的前提下，對(duì)存貨的二級(jí)、三級(jí)核算中的數(shù)量核算摘用永續(xù)盤(pán)存制，日常核算只進(jìn)行數(shù)量核算，而對(duì)存貨的一級(jí)、二級(jí)核算中的價(jià)值核算那么摘用實(shí)地盤(pán)存制或定期盤(pán)存制〔PeriodicInventorySystem〕，價(jià)值核算只在各會(huì)計(jì)期末進(jìn)行，從而兼顧存貨實(shí)物治理和簡(jiǎn)化價(jià)值核算的要求。3、在二級(jí)核算中，期初、期末存貨的數(shù)量和金額按“層〞反映“層〞的設(shè)置和確定以會(huì)計(jì)年度為標(biāo)準(zhǔn)，同一會(huì)計(jì)年度取得的存貨作為“一層〞，即使為編制月度、季度及半年等中期報(bào)告，也按此劃分層次。防止由于各中期核算和年終決算對(duì)“層〞的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)不同導(dǎo)致年終再對(duì)賬面記錄進(jìn)行調(diào)整。例如，年初某小類(lèi)存貨物只有一層，均為去年12月購(gòu)入的，數(shù)量為2000單位，價(jià)值為3000000元，假設(shè)今年1月份購(gòu)入該類(lèi)存貨3000單位，單位本錢(qián)為1600元，當(dāng)月銷(xiāo)售5000單位，2月份購(gòu)入該類(lèi)存貨3000單位，單位本錢(qián)為1650元，當(dāng)月銷(xiāo)售800單位，顯然假設(shè)以“月〞作為劃分“層〞的標(biāo)準(zhǔn)，那么2月末的存貨2200單位為一層，均應(yīng)是今年2月份所購(gòu)入的，故其金額應(yīng)為3630000元〔2200×1650〕，但以年度作為劃分“層〞的標(biāo)準(zhǔn)，那么2月末的存貨2200單位應(yīng)分為兩層：一層是去年購(gòu)入的2000單位，總額為3000000元，另一層是今年購(gòu)入的200單位，金額為32000元〔200×1600〕，兩層合計(jì)2月末存貨金額應(yīng)為3320000元。顯然，由于“層〞的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，導(dǎo)致2月末存貨價(jià)值相差了310000元。不僅如此，兩者的更重要的差異在于按前一種方法，那么意味著后進(jìn)先出法清算在本年度已經(jīng)發(fā)生，而按后一種方法，那么意味著后進(jìn)先出清算在本年度并未發(fā)生。因此，為了最大限度地發(fā)揮分類(lèi)后進(jìn)先出法對(duì)后進(jìn)先出清算的抑制作用，應(yīng)該選擇最大的時(shí)間長(zhǎng)度作為劃分“層〞的標(biāo)準(zhǔn)，并在中期核算和年終決算中保持一致。小結(jié)分類(lèi)后進(jìn)先出法可以較好地解決“單項(xiàng)后進(jìn)先出法〞核算復(fù)雜及容易出現(xiàn)后進(jìn)先出法清算問(wèn)題和由此導(dǎo)致的不經(jīng)濟(jì)摘購(gòu)行為，為后進(jìn)先出法的廣泛應(yīng)用創(chuàng)造了條件。但需要說(shuō)明的是，其對(duì)上述問(wèn)題的解決并不是根本性的。摘用分類(lèi)后進(jìn)先出法仍然可能會(huì)發(fā)生某一類(lèi)別的存貨清算問(wèn)題，但它畢竟大大減少了出現(xiàn)這種清算的可能性?？梢灶A(yù)見(jiàn)，對(duì)一個(gè)特定企業(yè)來(lái)說(shuō)，劃分的類(lèi)別越少〔極端的情況是全部存貨只劃分為一類(lèi)，即摘用綜合后進(jìn)先出法〕，那么出現(xiàn)清算的可能性就會(huì)越小，核算也會(huì)越簡(jiǎn)化，但伴隨而來(lái)的可能是會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性越來(lái)越差。因此，不應(yīng)過(guò)分追求核算簡(jiǎn)化及防止清算，存貨會(huì)計(jì)政策的選擇必須在上述幾個(gè)方面做出權(quán)衡。至于在嚴(yán)重通貨膨脹的環(huán)境下，要根治自我清算〔不僅后進(jìn)先出法會(huì)發(fā)生，其他方法也會(huì)發(fā)生，而且以后進(jìn)先出法最為嚴(yán)重〕，那么必須運(yùn)用通貨膨脹會(huì)計(jì)的理論和方法，這不在本文討論的范圍內(nèi)。銷(xiāo)售本錢(qián)(costofsales)什么是銷(xiāo)售本錢(qián)銷(xiāo)售本錢(qián)是指已銷(xiāo)售產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢(qián)或已提供勞務(wù)的勞務(wù)本錢(qián)以及其他銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)本錢(qián)。銷(xiāo)售本錢(qián)包括主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)和其他業(yè)務(wù)支出兩局部，其中，主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)是企業(yè)銷(xiāo)售商品產(chǎn)品、半成品以及提供工業(yè)性勞務(wù)等業(yè)務(wù)所形成的本錢(qián)；其他業(yè)務(wù)支出是企業(yè)銷(xiāo)售材料、出租包裝物、出租固定資產(chǎn)等業(yè)務(wù)所形成的本錢(qián)。對(duì)于主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)，應(yīng)以產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量或提供的勞務(wù)數(shù)量和產(chǎn)品的單位生產(chǎn)本錢(qián)或單位勞務(wù)本錢(qián)為根底進(jìn)行確認(rèn)，其計(jì)算公式為：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)=產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量或提供勞務(wù)數(shù)量×產(chǎn)品單位生產(chǎn)本錢(qián)或單位勞務(wù)本錢(qián)就銷(xiāo)售產(chǎn)品而言，產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量可直接在“庫(kù)存商品明細(xì)賬〞上取得；產(chǎn)品單位生產(chǎn)本錢(qián)可摘用多種方法進(jìn)行計(jì)算確定，如先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等，但企業(yè)一經(jīng)選定某一種方法后，不得隨意變動(dòng)，這是會(huì)計(jì)核算一貫性原那么的要求。銷(xiāo)售本錢(qián)的計(jì)算公式銷(xiāo)售本錢(qián)=工廠本錢(qián)+銷(xiāo)售費(fèi)用；產(chǎn)品銷(xiāo)售本錢(qián)核算的方法產(chǎn)品銷(xiāo)售本錢(qián)是指企業(yè)所銷(xiāo)售產(chǎn)成品的生產(chǎn)本錢(qián)。企業(yè)為了核算這局部已銷(xiāo)售產(chǎn)品的本錢(qián)，設(shè)置了“產(chǎn)品銷(xiāo)售本錢(qián)〞賬戶(hù)。該賬戶(hù)的借方登記售出產(chǎn)品按照先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等本錢(qián)流動(dòng)假設(shè)計(jì)算的制造本錢(qián)，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶(hù)，由本期產(chǎn)品銷(xiāo)售收入補(bǔ)償?shù)氖鄢霎a(chǎn)品的制造本錢(qián)，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶(hù)無(wú)余額。銷(xiāo)售本錢(qián)的稽查企業(yè)銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)后，要按月計(jì)算銷(xiāo)售本錢(qián)，企業(yè)的銷(xiāo)售收入減銷(xiāo)售本錢(qián)和銷(xiāo)售稅金，即為銷(xiāo)售利潤(rùn)。銷(xiāo)售本錢(qián)與企業(yè)利潤(rùn)計(jì)算有著直接關(guān)系，是企業(yè)所得稅稽查的一項(xiàng)重要內(nèi)容。銷(xiāo)售本錢(qián)經(jīng)常出現(xiàn)的錯(cuò)弊就是少記或多記銷(xiāo)售本錢(qián)，使銷(xiāo)售本錢(qián)失真，造成利潤(rùn)不實(shí)。產(chǎn)品生產(chǎn)本錢(qián)是否真實(shí)，直接關(guān)系到銷(xiāo)售本錢(qián)的真實(shí)性，在稽查產(chǎn)品生產(chǎn)本錢(qián)正確的根底上再對(duì)銷(xiāo)售本錢(qián)進(jìn)行稽查：1．主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)的稽查。一是稽查產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售本錢(qián)的單價(jià)，有些企業(yè)為了減少產(chǎn)品的銷(xiāo)售利潤(rùn)，成心提高產(chǎn)品單價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售本錢(qián)，降低庫(kù)存產(chǎn)品的本錢(qián)；稽查時(shí)根據(jù)“產(chǎn)成品〞明細(xì)賬把結(jié)存產(chǎn)品單價(jià)與貸方結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售本錢(qián)的產(chǎn)品單價(jià)進(jìn)行比擬，如果兩者有較大出入，說(shuō)明結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售本錢(qián)的單價(jià)有問(wèn)題，需按結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售本錢(qián)的計(jì)價(jià)方法進(jìn)行復(fù)核調(diào)整。二是審查結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售數(shù)量是否正確?；榻Y(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售本錢(qián)計(jì)價(jià)方法，是在肯定銷(xiāo)售數(shù)量正確的情況下計(jì)算的，如果結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售數(shù)量不實(shí)，企業(yè)多轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量，那么銷(xiāo)售本錢(qián)總額亦隨之?dāng)U大；稽查時(shí)要以“銷(xiāo)售匯總表〞中的銷(xiāo)售數(shù)量與“產(chǎn)成品〞明細(xì)賬貸方結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售本錢(qián)的數(shù)量進(jìn)行對(duì)照核查。三是查看產(chǎn)品差異〔摘取方案本錢(qián)核算的企業(yè)〕是否在已售產(chǎn)品與結(jié)存產(chǎn)品之間合理分?jǐn)?，轉(zhuǎn)入銷(xiāo)售本錢(qián)的差異額是否正確。要驗(yàn)算結(jié)存產(chǎn)成品所負(fù)擔(dān)的差異率與轉(zhuǎn)入銷(xiāo)售本錢(qián)的差異率是否一致，即差異額除以產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量。2．主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的稽查?；闀r(shí)，首先確定主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的記錄是否完整，其次測(cè)試計(jì)算是否正確。要以“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加〞和“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞賬戶(hù)為主，結(jié)合“稅收繳款書(shū)〞和“稅金計(jì)算表〞進(jìn)行稽查；凡屬于預(yù)提數(shù)大于應(yīng)繳數(shù)的應(yīng)查明原因，復(fù)核各項(xiàng)稅費(fèi)與應(yīng)交稅、其他應(yīng)交款等工程的勾稽關(guān)系。3．營(yíng)業(yè)費(fèi)用的稽查。一是根據(jù)“營(yíng)業(yè)費(fèi)用〞的借方發(fā)生額，對(duì)照有關(guān)憑證，稽查開(kāi)支是否真實(shí)合理，有無(wú)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)列支的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。二是將本期營(yíng)業(yè)費(fèi)用與上期營(yíng)業(yè)費(fèi)用進(jìn)行比擬，并將本期各月的營(yíng)業(yè)費(fèi)用比擬，如有重大波動(dòng)和反常情況應(yīng)查明原因作出處理。三是選出重要或反常的營(yíng)業(yè)費(fèi)用檢查其原始憑證是否合法，會(huì)計(jì)處理是否正確，檢查有無(wú)跨期入賬的現(xiàn)象。四是核對(duì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用有關(guān)工程金額與累計(jì)折舊、應(yīng)付工資、預(yù)提費(fèi)用等工程相關(guān)金額的勾稽關(guān)系，如有不符，要查明原因。五是檢查營(yíng)業(yè)費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確、合規(guī)，有無(wú)多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)或不轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用，人為調(diào)劑利潤(rùn)情況。商品銷(xiāo)售本錢(qián)的結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售本錢(qián)的結(jié)轉(zhuǎn)，有隨銷(xiāo)售隨結(jié)轉(zhuǎn)和定期結(jié)轉(zhuǎn)兩種做法。隨銷(xiāo)售隨結(jié)轉(zhuǎn)即在商品銷(xiāo)售的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)本錢(qián)，定期結(jié)轉(zhuǎn)一般在月終一次結(jié)轉(zhuǎn)本錢(qián)。商品銷(xiāo)售本錢(qián)結(jié)轉(zhuǎn)的方式有分散結(jié)轉(zhuǎn)和集中結(jié)轉(zhuǎn)兩種