會(huì)計(jì)學(xué)第九章非流動(dòng)負(fù)債第一頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日2023/3/13第九章非流動(dòng)負(fù)債2第一節(jié)非流動(dòng)負(fù)債概述

第二節(jié)長(zhǎng)期借款第三節(jié)應(yīng)付債券第九章

非流動(dòng)負(fù)債第二頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收帳款其他應(yīng)收款預(yù)付帳款存貨待攤費(fèi)用流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資持有至到期投資固定資產(chǎn)原價(jià)減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)凈額工程物資在建工程固定資產(chǎn)合計(jì)無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：無(wú)形資產(chǎn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用其他長(zhǎng)期資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì)遞延稅項(xiàng)：遞延稅款借項(xiàng)資產(chǎn)總計(jì)18091002680080000003920004500650003482001200002845600295500295500309900060000024990001900002309000016000001501167268000004929404500051691083000262531729550029550036254002350003390400850003305400152100670000流動(dòng)負(fù)債：短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付帳款預(yù)收帳款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付股利應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)付款預(yù)提費(fèi)用預(yù)計(jì)負(fù)債1年到期長(zhǎng)期負(fù)債流動(dòng)負(fù)債合計(jì)非流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款其他長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)遞延稅項(xiàng)：遞延稅款貸項(xiàng)負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益：實(shí)收資本（或股本）資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)50000025000076000004020000040800650001200008500002528800950000000095000080003486800

300000100000675000016300081145245917650002400004000002054062122050000001220500179003292462資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：北方公司2003年12月31日單位：元第三頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日2023/3/13第九章非流動(dòng)負(fù)債4一、非流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn)非流動(dòng)負(fù)債是指償還期在1年或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債。

非流動(dòng)負(fù)債主要包括：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款等。非流動(dòng)負(fù)債有以下特點(diǎn)：（1）償還期限長(zhǎng)，金額大。（2）利率較高，風(fēng)險(xiǎn)較大。（3）舉借長(zhǎng)期負(fù)債時(shí)限制性條款較多。第一節(jié)非流動(dòng)負(fù)債概述第四頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日2023/3/13第九章非流動(dòng)負(fù)債5（一）非流動(dòng)負(fù)債一般按現(xiàn)值入賬。（二）非流動(dòng)負(fù)債的利息費(fèi)用需要分期確認(rèn)和計(jì)量。利息費(fèi)用中除了允許資本化的部分，其余應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。二、非流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)第五頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日2023/3/13第九章非流動(dòng)負(fù)債6（一）借款費(fèi)用的相關(guān)定義根據(jù)《準(zhǔn)則17號(hào)—借款費(fèi)用》，借款費(fèi)用是指企業(yè)因長(zhǎng)期負(fù)債而發(fā)生的利息及其相關(guān)成本。

具體包括：借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

輔助費(fèi)用是指企業(yè)為了安排借款以供支出而發(fā)生的必要費(fèi)用，包括借款手續(xù)費(fèi)（如發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)、承諾費(fèi)、傭金等）。三、非流動(dòng)借款費(fèi)用的處理

第六頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日2023/3/13第九章非流動(dòng)負(fù)債7（二）借款費(fèi)用資本化的范圍

1、企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和大型機(jī)械設(shè)備、船舶、投資性房產(chǎn)等。相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間，是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)資產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常為1年以上（包括1年）。

2、其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

第七頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日2023/3/13第九章非流動(dòng)負(fù)債8（三）借款費(fèi)用的確認(rèn)

1.專門借款借款費(fèi)用的確認(rèn)。

專門借款是指為了購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。

專門借款的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。第八頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日2023/3/13第九章非流動(dòng)負(fù)債92、一般借款借款費(fèi)用的確認(rèn)。為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，應(yīng)據(jù)下列公式計(jì)算確定一般借款應(yīng)予以資本化的利息金額:

一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權(quán)平均利率＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）第九頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日2023/3/13第九章非流動(dòng)負(fù)債10借款費(fèi)用資本化金額的例題

【例9-1】企業(yè)為建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)于2006年5月1日專門借入了300萬(wàn)元，6月1日又專門借入了200萬(wàn)元，資產(chǎn)的建造工作于5月1日開始。假定企業(yè)按季計(jì)算資本化金額。企業(yè)第二季度的專門借款本金加權(quán)平均數(shù)=300×2/3+200×1/3=266.67（萬(wàn)元）如這一項(xiàng)專門借款為采用面值發(fā)行的債券，則債券的票面利率為資本化率，但為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)專門折價(jià)或溢價(jià)發(fā)行了一筆債券時(shí)，此時(shí)應(yīng)重新計(jì)算債券的實(shí)際利率為資本化率。資本化率=（債券當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息±當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)）÷債券期初賬面價(jià)值第十頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日2023/3/13第九章非流動(dòng)負(fù)債11【例9-2】某公司于2006年1月1日正式動(dòng)工興建一棟大樓。工期預(yù)計(jì)為2年。工程采用出包方式，至年底的支出如下表。公司為建造大樓于2006年1月1日向甲銀行借款600萬(wàn)元，期限為2年，年利率為6%，同日，向乙銀行借款800萬(wàn)元，期限為3年，年利率為8%。兩項(xiàng)借款均到期一次還本付息；公司當(dāng)年除了上述兩項(xiàng)借款外，還有流動(dòng)資金借款500萬(wàn)元。借款年利率為4%。假定公司將借入而未馬上用于工程建設(shè)的款項(xiàng)進(jìn)行了暫時(shí)性的投資，共獲得投資收益5萬(wàn)元。要求計(jì)算公司2006年度應(yīng)予以資本化的金額。第十一頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日該公司2006年度為建造大樓的支出下表（單位：萬(wàn)元）

日期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計(jì)金額1月1日2002002月1日1003003月1日1404404月1日1205605月1日1607206月1日1508707月1日13010008月1日20012009月1日200140010月1日180158011月1日120170012月1日1001800

第十二頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日該公司累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)見下表（單位：萬(wàn)元）日期每期資產(chǎn)支出金額資本化期間累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)1月1日20012/122002月1日10011/1291.673月1日14010/12116.674月1日1209/12905月1日1608/12106.676月1日1507/1287.57月1日1306/12658月1日2005/1283.339月1日2004/1266.6710月1日1803/124511月1日1202/122012月1日1001/128.33合計(jì)1800980.84第十三頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日該公司2006年度為建造大樓總共支出1800萬(wàn)元，而專門借款總額為1400萬(wàn)元。公司建造大樓的累計(jì)支出總額超過(guò)了專門借款總額，應(yīng)考慮占用的一般借款。應(yīng)計(jì)利息=600×6%+800×8%+400×4%×3/12=104（萬(wàn)元）一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率=（45+20+8.33）×4%=2.9332萬(wàn)元一般借款的利息費(fèi)用=400×4%×3/12=4萬(wàn)元專門借款應(yīng)當(dāng)予以資本化的費(fèi)用=600×6%+800×8%–5=95萬(wàn)元應(yīng)予以資本化的利息金額=專門借款的資本化利息+一般借款的資本化利息=95+2.9332=97.9332萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利息金額=104–97.9332=6.0668萬(wàn)元

借：在建工程979332

財(cái)務(wù)費(fèi)用60668

貸：長(zhǎng)期借款1000000（600×6%+800×8%）預(yù)提費(fèi)用40000第十四頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日2023/3/13第九章非流動(dòng)負(fù)債15

3、折溢價(jià)的攤銷。借款存在折價(jià)或溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。

4、匯兌差額。在資本化期間，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。

5、輔助費(fèi)用。專門借款的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本，計(jì)入當(dāng)期損益。第十五頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日2023/3/13第九章非流動(dòng)負(fù)債16（四）借款費(fèi)用開始資本化的條件（應(yīng)同時(shí)滿足以下三個(gè)條件）1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。2、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。3、為使資產(chǎn)達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。

第十六頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日2023/3/13第九章非流動(dòng)負(fù)債17(五)借款費(fèi)用資本化應(yīng)注意的問(wèn)題：1、在資本化期間，企業(yè)每一會(huì)計(jì)期間利息資本化金額，不得超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。2、借款費(fèi)用暫停資本化。符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益直至資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開始。第十七頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日2023/3/13第九章非流動(dòng)負(fù)債183、借款費(fèi)用停止資本化。當(dāng)所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。

如果某項(xiàng)建造的固定資產(chǎn)的各部分分別建造、分別完工，其任何一部分在其他部分建造期間可以單獨(dú)使用，并且為使該部分達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，則這部分資產(chǎn)所發(fā)生的借款費(fèi)用不再計(jì)入所建造的固定資產(chǎn)成本，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

在資產(chǎn)分別購(gòu)建或者生產(chǎn)、分別完工的情況下，其任何一個(gè)部分都必須等到該資產(chǎn)整體完工后才可使用，必須等到該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用資本化。

第十八頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日2023/3/13第九章非流動(dòng)負(fù)債19（六）借款費(fèi)用的信息披露

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與借款費(fèi)用有關(guān)的下列信息：

1、當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額。即企業(yè)已經(jīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的、當(dāng)期已經(jīng)計(jì)入應(yīng)予以資本化資產(chǎn)成本中的各項(xiàng)借款費(fèi)用之和。

2、當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率。如果有兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的固定資產(chǎn)，且各項(xiàng)資產(chǎn)適用的資本化率不同，應(yīng)按資產(chǎn)項(xiàng)目分別披露。第十九頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日2023/3/13第九章非流動(dòng)負(fù)債20一、長(zhǎng)期借款的定義及分類

1、定義。

長(zhǎng)期借款是指企業(yè)從銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上的款項(xiàng)。第二節(jié)長(zhǎng)期借款第二十頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日2023/3/13第九章非流動(dòng)負(fù)債212、長(zhǎng)期借款可按照以下不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類：（1）按借款的條件分類：

抵押借款-以企業(yè)的動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)作為抵押以保證按期還款而取得的借款，

信用借款-不以特定的抵押財(cái)產(chǎn)作保證，僅憑企業(yè)的良好信譽(yù)而取得的借款。擔(dān)保借款-企業(yè)通過(guò)其他具有法人資格的單位的擔(dān)保而取得的借款。（2）按償還方式分：定期償還的借款、分期償還的借款。（3）按借款的幣種分類：人民幣借款、外幣借款。第二十一頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日2023/3/13第九章非流動(dòng)負(fù)債22為了反映企業(yè)長(zhǎng)期借款的增減變動(dòng)情況，應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款”科目。該科目貸方登記借入長(zhǎng)期借款的本金和按期計(jì)提的利息；借方登記償還的本息；期末貸方余額反映尚未償還的長(zhǎng)期借款本息。本科目應(yīng)按貸款單位設(shè)置明細(xì)科目，并設(shè)置“利息調(diào)整”和“應(yīng)計(jì)利息”科目進(jìn)行明細(xì)核算。二、長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理

第二十二頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日2023/3/13第九章非流動(dòng)負(fù)債231.企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金凈額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（本金），按其差額，借記本科目（利息調(diào)整）。2.資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記本科目（利息調(diào)整）。實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。3.歸還長(zhǎng)期借款本金時(shí)，借記本科目（本金），貸記“銀行存款”科目。同時(shí)，存在利息調(diào)整余額的，借記或貸記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記或借記本科目（利息調(diào)整）。第二十三頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日2023/3/13第九章非流動(dòng)負(fù)債24長(zhǎng)期借款的利息支出應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期計(jì)入有關(guān)科目。屬于籌建期間的，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目；企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)等）的成本。如企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入長(zhǎng)期借款的利息支出，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予以資本化的，借記“在建工程”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目。第二十四頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日2023/3/13第九章非流動(dòng)負(fù)債25【例9-4】企業(yè)于2005年1月1日從工商銀行取得三年期人民幣借款1500000元，用于某項(xiàng)建筑工程，合同年利率5％，（合同利率與實(shí)際利率基本一致）每年計(jì)息一次，復(fù)利計(jì)算，到期一次還本付息，假若該款項(xiàng)于2005年年初全部投入，工程項(xiàng)目于2006年末完工交付使用。作出相關(guān)賬務(wù)處理。（1）2005年1月1日取得借款時(shí)

借：銀行存款1500000

貸：長(zhǎng)期借款1500000（2）2005年末預(yù)提利息時(shí)：

借：在建工程75000（150*5%）貸：長(zhǎng)期借款75000

若該款項(xiàng)于2005年1月1日投入一半用于工程建設(shè)，7月1日再投入另—半用于工程建設(shè)，則2005年應(yīng)資本化的利息費(fèi)用計(jì)算和賬務(wù)處理如下：第二十五頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日2023/3/13第九章非流動(dòng)負(fù)債26累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=1500000×50%+1500000×50%×6/12=1125000利息資本化金額=1125000×5％=56250借：在建工程56250

財(cái)務(wù)費(fèi)用18750

貸：長(zhǎng)期借款75000（3）2006年末預(yù)提利息時(shí)：借：在建工程[(1500000+75000)×5％]78750

貸：長(zhǎng)期借款78750（4）2007年末還本付息時(shí)：借：長(zhǎng)期借款1653750

財(cái)務(wù)費(fèi)用[（1500000+75000+78750）×5%]82687.5貸：銀行存款1736437.5第二十六頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日2023/3/13第九章非流動(dòng)負(fù)債27一、公司債券的發(fā)行

公司債券是企業(yè)為了籌集長(zhǎng)期資金，依照法定程序?qū)ν獍l(fā)行的，約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。第三節(jié)應(yīng)付債券第二十七頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日2023/3/13第九章非流動(dòng)負(fù)債28（一）債券的分類1、債券按有無(wú)抵押分為：抵押債券--債券用特定的資產(chǎn)抵押提供擔(dān)保信用債券--無(wú)擔(dān)保的債券2、按償還本金的方式不同分為：一次還本債券、分期還本債券、通知還本債券；3、按支付利息的方式不同分為：一次付息債券、分期付息債券。4、按債券包含的特殊權(quán)利分為：可贖回債券、可轉(zhuǎn)換債券等。為了使債券的發(fā)行更吸引那些穩(wěn)健的投資者，一些公司建立債券的償債基金，用于到期償付債券本息。第二十八頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日2023/3/13第九章非流動(dòng)負(fù)債29（二）債券的發(fā)行價(jià)格發(fā)行債券需要確定債券的發(fā)行價(jià)格，債券的發(fā)行價(jià)格是根據(jù)債券實(shí)際發(fā)行日的市場(chǎng)利率，把將來(lái)應(yīng)支付的面值與利息折算為現(xiàn)值來(lái)確定的。

市場(chǎng)利率是資本市場(chǎng)上資金所有者要求的平均報(bào)酬率，一般以銀行利率為參照。其計(jì)算公式如下：第二十九頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日債券發(fā)行價(jià)格=債券面值按市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值+每期利息按市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值

債券面值按市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值=債券面值×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)

每期利息按市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值=債券面值×票面利率×年金現(xiàn)值系數(shù)第三十頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日2023/3/13第九章非流動(dòng)負(fù)債31債券的發(fā)行的三種情況：1、按面值發(fā)行

票面利率=市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行價(jià)格=債券面值。2、溢價(jià)發(fā)行

票面利率>市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行價(jià)格>債券面值，即溢價(jià)發(fā)行。溢價(jià)發(fā)行時(shí)，發(fā)行方因溢價(jià)多收的部分實(shí)質(zhì)是債券到期前對(duì)企業(yè)各期多付利息的一種補(bǔ)償。3、

折價(jià)發(fā)行

票面利率<市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行價(jià)格<債券面值，即折價(jià)發(fā)行。發(fā)行方因折價(jià)少收的部分實(shí)質(zhì)是預(yù)先支付給購(gòu)買者的利息，在企業(yè)各期少付利息中得以補(bǔ)償。第三十一頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日2023/3/13第九章非流動(dòng)負(fù)債32

為了反映企業(yè)債券的發(fā)行與償還情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目。本科目貸方登記應(yīng)付債券的本金、溢價(jià)、應(yīng)計(jì)利息及折價(jià)攤銷，借方登記債券折價(jià)、溢價(jià)攤銷和償還的本息，期末貸方余額反映尚未償還的債券本息。本科目下應(yīng)設(shè)置“債券面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目。二、應(yīng)付債券的賬務(wù)處理第三十二頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日2023/3/13第九章非流動(dòng)負(fù)債33

1、債券發(fā)行時(shí)，企業(yè)所發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程）”，貸記“銀行存款”等科目。如應(yīng)付債券按面值發(fā)行，應(yīng)按發(fā)行時(shí)收到的款項(xiàng)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付債券——債券面值”科目；溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行的債券，還應(yīng)按發(fā)行價(jià)格與票面金額之間的差額，借記或貸記本科目—利息調(diào)整（溢折價(jià)）。第三十三頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日2023/3/13第九章非流動(dòng)負(fù)債34

2、資產(chǎn)負(fù)債表日利息調(diào)整攤銷時(shí)，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定長(zhǎng)期債券的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記“應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息”科目（如為分期付息，到期還本債券則記入“應(yīng)付利息”科目），按其差額，借記或貸記本科目—利息調(diào)整（溢折價(jià)）。第三十四頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日

債券溢價(jià)和折價(jià)的攤銷方法：（1）直線法直線法是在債券各計(jì)息期以相等的金額將債券溢價(jià)和折價(jià)平均攤銷的一種方法。

溢價(jià)發(fā)行時(shí)：利息費(fèi)用=票面利息—溢價(jià)攤銷額

折價(jià)發(fā)行時(shí)：利息費(fèi)用=票面利息+折價(jià)攤銷額第三十五頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日（2）實(shí)際利率法

實(shí)際利率法是根據(jù)企業(yè)發(fā)行債券時(shí)的市場(chǎng)利率乘以期初應(yīng)付債券的賬面價(jià)值來(lái)計(jì)算每期利息費(fèi)用，再與實(shí)際應(yīng)付利息相比較，以求得各期應(yīng)攤銷的溢價(jià)或折價(jià)的一種攤銷方法。按這種方法，每期的利息費(fèi)用隨著債券賬面價(jià)值的變化而變化，能合理反映債券與利息的關(guān)系，比直線法合理、精確。實(shí)際利率法下每期攤銷額的計(jì)算公式：本期利息費(fèi)用=期初賬面價(jià)值×實(shí)際利率本期應(yīng)計(jì)利息=應(yīng)付債券面值×票面利率本期溢價(jià)攤銷額=本期應(yīng)付利息–本期利息費(fèi)用本期折價(jià)攤銷額=本期利息費(fèi)用–本期應(yīng)計(jì)利息第三十六頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日2023/3/13第九章非流動(dòng)負(fù)債37其中，在溢價(jià)發(fā)行的情況下，債券的賬面價(jià)值是在逐漸減少的，所以利息費(fèi)用隨之逐漸減少，應(yīng)計(jì)利息是一定的，所以溢價(jià)的攤銷額遞增；在折價(jià)發(fā)行的情況下，債券的賬面價(jià)值在逐漸增加，利息費(fèi)用在逐漸增加，應(yīng)計(jì)利息是一定的，折價(jià)的攤銷額也是遞增的。第三十七頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日2023/3/13第九章非流動(dòng)負(fù)債38（3）長(zhǎng)期債券到期時(shí)，支付債券本息，借記應(yīng)付債券（面值、應(yīng)計(jì)利息），貸記“銀行存款”等科目。同時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷該項(xiàng)長(zhǎng)期債券的溢折價(jià)和交易費(fèi)用的金額，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”科目，貸記應(yīng)付債券——利息調(diào)整（溢折價(jià)）；轉(zhuǎn)銷的溢價(jià)余額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。第三十八頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日（一）面值發(fā)行的處理【例9-6】企業(yè)于2006年1月1日按面值發(fā)行為期3年的長(zhǎng)期債券10000份，用于經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)，每份債券面值為100元，年利率為7％，每年計(jì)息一次，到期一次還本付息，債券發(fā)行費(fèi)用10000元，款項(xiàng)收付均通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：(1)收到債券款時(shí)：借：銀行存款1000000

貸：應(yīng)付債券—債券面值1000000(2)支付發(fā)行費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10000

貸：銀行存款10000(3)每一計(jì)息日計(jì)算應(yīng)計(jì)利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息支出70000

貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息70000(4)到期清償時(shí)：借：應(yīng)付債券—債券面值1000000

應(yīng)付債券一應(yīng)計(jì)利息210000

貸：銀行存款1210000第三十九頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日2023/3/13第九章非流動(dòng)負(fù)債40（二）溢價(jià)發(fā)行債券的賬務(wù)處理【例9-7】企業(yè)于2005年1月1日發(fā)行為期4年的長(zhǎng)期債券1000000元，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。票面利率為10%，市場(chǎng)利率為8%，每半年計(jì)息一次，到期一次還本付息，假若無(wú)發(fā)行費(fèi)，債券款已存入銀行。作出相應(yīng)處理。查8期利率為4%的1元復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.73069，1元年金現(xiàn)值系數(shù)為6.73274。債券的發(fā)行價(jià)格=1000000×0.73069+1000000×5%×6.73274=1067327(1)收到債券款時(shí)：借：銀行存款1067327

貸：應(yīng)付債券—債券面值1000000

應(yīng)付債券—利息調(diào)整（溢價(jià)）67327第四十頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日2023/3/13第九章非流動(dòng)負(fù)債41用直線法計(jì)算債券溢價(jià)攤銷的核算：各期利息費(fèi)用=1000000×10%×1/2=50000各期應(yīng)攤銷溢價(jià)=67327÷8=8415.88(2)分期計(jì)提利息并攤銷溢價(jià)時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息支出41584.12

應(yīng)付債券—利息調(diào)整（溢價(jià)）8415.88

貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息50000(3)到期清償時(shí)

借：應(yīng)付債券—債券面值1000000

應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息400000

貸：銀行存款1400000第四十一頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日

用實(shí)際利率法計(jì)算折溢價(jià)攤銷的核算

債券溢價(jià)攤銷表（實(shí)際利率法）單位：元期次應(yīng)計(jì)利息利息費(fèi)用溢價(jià)攤銷未攤銷溢價(jià)債券賬面價(jià)值（1）=面值×5%（2）=（5）×4%（3）=（1）–（2）（4）=上期（4）–（3）（5）=面值+（4）067327106732715000042693.87306.9260020.081060020.0825000042400.87599.2052420.881052420.8835000042096.847903.1644517.721044517.7245000041780.718219.2936298.431036298.4355000041451.948548.0627750.371027750.3765000041110.018889.9918860.381018860.3875000040754.429245.589614.81009614.885000040385.209614.801000000第四十二頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日2023/3/13第九章非流動(dòng)負(fù)債43第一期計(jì)提利息費(fèi)用并攤銷溢價(jià)時(shí),借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息支出42693.08

應(yīng)付債券—利息調(diào)整（溢價(jià)）7306.92

貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息50000第二期計(jì)提利息費(fèi)用并攤銷溢價(jià)時(shí)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息支出42400.80

應(yīng)付債券—利息調(diào)整（溢價(jià)）7599.20

貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息50000其余六個(gè)計(jì)息期依此類推。到期清償時(shí)

借：應(yīng)付債券——債券面值1000000

應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息400000

貸：銀行存款1400000第四十三頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日2023/3/13第九章非流動(dòng)負(fù)債44（三）折價(jià)發(fā)行債券的賬務(wù)處理【例9-8】企業(yè)于2005年1月1日發(fā)行為期4年的長(zhǎng)期債券1000000元，用于工程建設(shè)。票面利率為10%，市場(chǎng)利率為12%，每半年計(jì)息一次，到期一次還本付息，假若無(wú)發(fā)行費(fèi)，債券款已存入銀行。該工程于2007年6月30日完工交付使用。作出相應(yīng)處理。查8期利率為6%的1元復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.62471，1元年金現(xiàn)值系數(shù)為6.20979。債券的發(fā)行價(jià)格=1000000×0.62741+1000000×5%×6.20979=937899.5(1)收到債券款時(shí)：借：銀行存款937899.5

應(yīng)付債券—利息調(diào)整（折價(jià)）62100.5

貸：應(yīng)付債券—債券面值1000000第四十四頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日2023/3/13第九章非流動(dòng)負(fù)債45用直線法計(jì)算債券折價(jià)攤銷的核算：各期利息費(fèi)用=1000000×10%×1/2=50000各期應(yīng)攤銷溢折價(jià)=62100.5÷8=7762.56(2)2006年至2007年6月30日分三期計(jì)提利息并攤銷折價(jià)時(shí)：借：在建工程—利息支出57762.56

貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息50000

應(yīng)付債券—利息調(diào)整（折價(jià)）7762.56

從2007年7月1日后各期計(jì)提利息并攤銷折價(jià)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息支出57762.56

貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息50000

應(yīng)付債券—利息調(diào)整（折價(jià)）7762.56(3)到期清償時(shí)

借：應(yīng)付債券——債券面值1000000

應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息400000

貸：銀行存款1400000第四十五頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日

用實(shí)際利率法計(jì)算折價(jià)攤銷的核算