成本、工資及費用管理第二十一條成本管理的基礎(chǔ)工作成本管理的基礎(chǔ)工作是公司管理的基礎(chǔ)工作，是組織現(xiàn)代化生產(chǎn)、做好成本管理工作的依據(jù)，是公司在生產(chǎn)經(jīng)營活動中為實現(xiàn)公司的經(jīng)營目標(biāo)、成本目標(biāo)和成本管理職能，提供資料依據(jù)、共同標(biāo)準(zhǔn)、基本手段和前提條件必不可少的工作。成本管理基礎(chǔ)工作提供的信息，經(jīng)過歸納、整理和分析，就能顯示公司生產(chǎn)經(jīng)營的情況，促使公司改善經(jīng)營管理，以提高公司的經(jīng)濟效益。因此，必須重視加強和完善成本管理的基礎(chǔ)工作。一、做好完整的原始記錄。對生產(chǎn)經(jīng)營活動中的產(chǎn)量、質(zhì)量、工時、設(shè)備利用、存貨消耗、收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移以及各項財產(chǎn)物資的毀損等都應(yīng)及時做好完整的原始記錄，確保原始記錄的及時、準(zhǔn)確、真實。原始記錄既要符合生產(chǎn)管理和成本核算的要求，又要簡便易行。公司生產(chǎn)過程中需完善的原始記錄主要有：㈠有關(guān)生產(chǎn)方面的原始記錄，如產(chǎn)品產(chǎn)量統(tǒng)計表、廢品報告單、班組產(chǎn)量登記臺賬等;㈡有關(guān)財產(chǎn)物資方面的原始記錄，如驗收單、領(lǐng)料單、退料單、半成品和產(chǎn)成品入庫單等;㈢有關(guān)勞動方面的原始記錄，如職工考勤簿、工時消耗登記表、工資結(jié)算單等;㈣有關(guān)費用支出的原始憑證，如收款收據(jù)、報銷單等；㈤其它原始記錄，如設(shè)備維修記錄、新產(chǎn)品試制記錄等。二、建立健全計量驗收制度。公司各項財產(chǎn)物資的進出消耗，都要經(jīng)過嚴(yán)格的計量驗收，做到制度健全，手續(xù)齊備，計量器具要標(biāo)準(zhǔn)可靠，不得憑經(jīng)驗計量，保證準(zhǔn)確無誤。三、加強定額管理。原材料、輔助材料、燃料動力、工時消耗等都要制訂定額，各項定額要做到科學(xué)合理，定額不合理的要及時修訂。制造費用中凡能制訂定額的都要制訂定額。四、成本管理組織體系及主要工作職責(zé)公司須加強成本管理工作的領(lǐng)導(dǎo)，強化全員成本管理意識。公司成本管理實行“縱到底、橫到邊”的“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理、全員參與”的原則。公司設(shè)立三級成本管理組織，從整個成本系統(tǒng)的角度出發(fā)，對生產(chǎn)經(jīng)營進行全方位的控制，努力提高員工的節(jié)約意識，有效的控制消耗，杜絕浪費，通過工藝改進和技術(shù)改造降低成本，使成本持續(xù)降低，并在低成本水平上得到有效保持，實現(xiàn)企業(yè)利潤和價值最大化，促使企業(yè)不斷發(fā)展。㈠公司成本管理領(lǐng)導(dǎo)小組工作職責(zé)：1、負(fù)責(zé)成本管理制度的制定。2、負(fù)責(zé)消耗定額的制訂。3、負(fù)責(zé)成本控制程序的設(shè)計。4、負(fù)責(zé)成本費用預(yù)算（計劃）的制定。5、監(jiān)控成本費用運行過程和結(jié)果。6、考核分廠及部門成本費用計劃執(zhí)行效果、提出改進措施。㈡分廠成本中心、部門費用控制中心工作職責(zé)：1、責(zé)實施成本費用計劃。2、負(fù)責(zé)成本管理的過程控制。3、負(fù)責(zé)總結(jié)成本管理工作，分析存在的問題。4、負(fù)責(zé)針對工作實際提出改進措施、合理化建議。㈢班組管理工作職責(zé)：1、負(fù)責(zé)工藝過程控制。2、提出合理化建議。第二十二條成本、費用項目及其核算管理主要內(nèi)容成本管理是公司財務(wù)管理的重要內(nèi)容，是公司實行低成本戰(zhàn)略的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。為使公司成本管理做到有的放矢，根據(jù)國家財務(wù)會計相關(guān)規(guī)定，結(jié)合公司生產(chǎn)經(jīng)營實際，確定公司成本費用項目如下。、制造成本項目制造成本的項目有：⑴直接材料費（原材料）；⑵燃料和動力費；⑶接人工費（生產(chǎn)工人工資及其計提的職工福利費）；⑷制造費用。⑸回收（屬成本的抵減項目）。二、管理費用核算項目1、工資：指按規(guī)定進入費用的管理人員工資；2、應(yīng)付福利費：按工資總額的14%計提；3、工會經(jīng)費：按工資總額的2%計提；4、職工教育經(jīng)費：按當(dāng)月工資總額的1.5%計提；5、折舊費：按規(guī)定提取的各項管理用固定資產(chǎn)折舊費用；6、修理費：指修理管理用固定資產(chǎn)、低值易耗品、車輛等等發(fā)生的費用；7、排污費：指公司因向環(huán)境排放污水等所直接承擔(dān)費用；8、辦公費：管理部門耗用的文具、紙張、、印刷、報刊、電腦耗材等費用及郵遞、通訊等費用；9、水電費：管理部門耗用的白水、一般動力用電和照明用電等；10、防暑防寒費：按規(guī)定發(fā)放的烤火費及防暑降溫費；11、勞動保護費：根據(jù)勞動保護規(guī)定發(fā)生的費用，如發(fā)工作服、手套等；12、業(yè)務(wù)招待費：指公司為業(yè)務(wù)、經(jīng)營的合理需要而支付的應(yīng)酬費用;13、運輸費：指小車發(fā)生的養(yǎng)路費、過路費、交管費、運費等；14、燃料費：指油料消耗，如汽油、柴油等；15、咨詢費：指公司因經(jīng)營管理需要而向咨詢機構(gòu)進行咨詢所支付的對價；16、差旅費：指管理人員因公出差和按規(guī)定探親旅費、上下班交通費、輪休費、駕駛員的行車津貼等；17、會議費：指因工作需要組織會議發(fā)生的費用及參加會議所發(fā)生的會務(wù)費等;18、養(yǎng)老保險金：按工資總額20%計提的養(yǎng)老保險金;19、失業(yè)保險費：按工資總額2%計提;20、工傷保險金：按工資總額21、生育保險金：按工資總額1.5%計提;0.9%計提;2218、養(yǎng)老保險金：按工資總額20%計提的養(yǎng)老保險金;19、失業(yè)保險費：按工資總額2%計提;20、工傷保險金：按工資總額21、生育保險金：按工資總額1.5%計提;0.9%計提;22、財產(chǎn)保險費：反映公司參加財產(chǎn)保險所支付的保費;23、遞延資產(chǎn)攤銷：按規(guī)定攤銷的長期待攤費用24、無形資產(chǎn)攤銷：按規(guī)定攤銷的無形資產(chǎn)費用25、25、額；26、倉庫經(jīng)費：用于物資保管和倉庫修理等所發(fā)生的費用;27、壞帳準(zhǔn)備：按規(guī)定計提的應(yīng)收款項壞帳準(zhǔn)備金;28、技術(shù)使用費：公司為使用他人專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)所支付的費用；29、新產(chǎn)品試制費：公司在開發(fā)新產(chǎn)品的試制階段發(fā)生的產(chǎn)品試制費用；30、科研經(jīng)費：指公司技術(shù)創(chuàng)新、科技研究、新產(chǎn)品開發(fā)等研發(fā)費用；31、材料、產(chǎn)品盤虧或毀損凈損失：物資短少、霉變等保管不善所造成的損失；32、警衛(wèi)消防費：指用于公司保衛(wèi)、消防所發(fā)生費用，包括外聘保安公司所支付費用；33、稅金：按規(guī)定計提的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅；34、綠化費：用于廠區(qū)及辦公區(qū)域的綠化費用；35、礦產(chǎn)資源補償費：公司因開采自然資源而向國家交納的規(guī)定費用；36、物料消耗：主要反映化驗用藥品、器皿的消耗；37、審計費：主要反映公司外請專業(yè)審計機構(gòu)所支付的費用；38、評估費：主要反映公司外請專業(yè)評估機構(gòu)所支付的費用；39、訴訟費：主要反映公司進行法律訴訟向法院所支付費用；40、獨身子女費：按規(guī)定支付給獨身子女家庭的補貼；41、水資源費：因公司采用自然水資源，按規(guī)定交付國家的費用；42、勞動保險費：按規(guī)定在管理費用中列支的與職工勞動保障相關(guān)的費用;43、董事會費：公司董事會履行職責(zé)所發(fā)生的費用44、存貨跌價準(zhǔn)備：因存貨跌價，按規(guī)定計提的跌價損失準(zhǔn)備;45、其他：應(yīng)列入管理費用而不在上述明細項目之列的其他費用。三、財務(wù)費用開支項目財務(wù)費用包括：㈠利息支出；㈡利息收入；㈢金融機構(gòu)手續(xù)費；㈣匯兌損失；㈤調(diào)劑外匯手續(xù)費；（六）籌資發(fā)生的其他財務(wù)費用。四、營業(yè)費用開支項目營業(yè)費用包括：⑴工資、⑵福利費、⑶折舊費、⑷修理費、⑸辦公費、⑹廣告費用、⑺展覽費、⑻物料消耗、⑼委托代銷手續(xù)費、⑽差旅費、（11）會議費、（12）促銷費、（13）、業(yè)務(wù)招待費、圉包裝費、（15）汽車運費、（16）鐵路綜合費用、（17）鐵路運費、（18）水路運費、（19）短轉(zhuǎn)費用、（20）裝卸費、（21）倉儲經(jīng)費、（22）產(chǎn)品“三包”費用、（23）其他。五、下列支出，不得列入成本、費用:㈠為購置和建造固定資產(chǎn)'購入無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的資本性支出；㈡對外投資的支出；㈢被沒收的財物，支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金，以及企業(yè)贊助、捐贈支出；㈣國家規(guī)定不得列入成本、費用的其他支出。第二十三條成本控制制度一、公司實行全面的成本控制制度，各種產(chǎn)品均應(yīng)納入成本控制范圍。根據(jù)事先測算制定的各產(chǎn)品對象目標(biāo)成本，按照規(guī)定的成本開支范圍加以嚴(yán)格控制、考核，并推行成本目標(biāo)責(zé)任制，對公司生產(chǎn)經(jīng)營活動進行指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、監(jiān)督，促進公司成本費用持續(xù)地降低。二、建立成本控制體系公司的成本管理由財會部門實行綜合管理，各職能部門分線控制，并按照內(nèi)部承包要求，將控制指標(biāo)下達到各處室、廠、中心，對目標(biāo)成本實行歸口分級管理。三、財務(wù)部門成本控制責(zé)任和任務(wù)成本管理是公司管理的核心，從而確立了財務(wù)部門在成本管理和成本控制中的重要作用。財會部門是成本管理的綜合部門，負(fù)責(zé)牽頭制定公司產(chǎn)品目標(biāo)成本，并參與生產(chǎn)定額、儲備定額、成品定額以及資金定額、費用等定額的制定；負(fù)責(zé)分解、落實目標(biāo)成本到各歸口單位；檢查目標(biāo)成本的執(zhí)行情況；組織公司的成本核算；進行成本的預(yù)測、控制和分析工作。四、產(chǎn)品目標(biāo)成本的編制目標(biāo)成本是公司生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)、技術(shù)組織措施方案和財務(wù)目標(biāo)的組成部分，也是成本管理和控制的重要任務(wù)，必須采取多種措施加以實現(xiàn)。產(chǎn)品成本目標(biāo)編制方法產(chǎn)品成本目標(biāo)可以單位產(chǎn)品成本為基礎(chǔ)進行編制。產(chǎn)品單位成本目標(biāo)編制方法。根據(jù)前期各項實際消耗水平，結(jié)合公司目標(biāo)期內(nèi)將采取的新的生產(chǎn)組織方式和技術(shù)措施、預(yù)測采購價格測算，具體可按各主要產(chǎn)品的成本項目分別編制。其項目主要包括：㈠直接材料（原料、主要材料、燃料及動力）項目；㈡直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費）根據(jù)公司目標(biāo)總工資額，按生產(chǎn)組織形式，分配記入其費用；㈢其他間接費用項目（制造費用）。五、成本檢查是對目標(biāo)成本和成本核算是否正確，成本數(shù)字是否真實、準(zhǔn)確，有無違反財務(wù)制度、目標(biāo)成本實現(xiàn)情況等問題進行定期和不定期的檢查，以利及時發(fā)現(xiàn)問題，揭露矛盾，明確責(zé)任，采取措施，改進工作。成本檢查的內(nèi)容：㈠檢查各項成本、費用開支范圍是否合理合法；㈡檢查目標(biāo)成本的執(zhí)行情況；㈢檢查成本計算是否按制度規(guī)定執(zhí)行，各項成本、費用歸集、分配是否合理。六、成本分析分析成本結(jié)構(gòu)變化情況，找出成本升降的各種因素，挖潛降耗，提出降低成本措施。成本分析的內(nèi)容是：對公司產(chǎn)品目標(biāo)成本完成情況，生產(chǎn)費用執(zhí)行情況和主要產(chǎn)品單位成本進行分析。成本分析的方法：常用的成本分析方法有：對比分析法（又稱比較法）因素法、連鎖替代法、差額分析法、動態(tài)比率分析法和圖表分析法等。第二十四條費用控制制度一、費用控制，應(yīng)根據(jù)費用控制目標(biāo)對實際發(fā)生的期間費用進行指導(dǎo)、監(jiān)督和控制，發(fā)現(xiàn)偏差，及時糾正，使費用支出控制在確定的目標(biāo)范圍之內(nèi)。二、公司管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)費用控制目標(biāo)（計劃）的編制程序。編制費用目標(biāo)應(yīng)根據(jù)公司的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)和工作實際來確定。一般的程序是：管理費用由公司的業(yè)務(wù)部門、管理部門提出目標(biāo)；財務(wù)費用應(yīng)由財務(wù)部門擬定目標(biāo)；銷售部門提出營業(yè)費用目標(biāo)。三項期間費用由財務(wù)部門進行審核、平衡、匯總編制后，按程序報公司領(lǐng)導(dǎo)審批。三、費用控制目標(biāo)的編制方法：㈠有開支標(biāo)準(zhǔn)的費用，按開支標(biāo)準(zhǔn)計算。㈡其他目標(biāo)中已規(guī)定的費用項目，根據(jù)已有的目標(biāo)資料確定。㈢既無開支標(biāo)準(zhǔn)，又無規(guī)定的費用，可以按上期實際發(fā)生的數(shù)額結(jié)合本期變化情況和節(jié)約工作要求確定。四、預(yù)算和費用的審批。費用預(yù)算根據(jù)公司期間費用目標(biāo)，結(jié)合部門各個時期的需要提出具體用款預(yù)算，由部門提出，經(jīng)財務(wù)部門匯總平衡，報公司分管領(lǐng)導(dǎo)審批。批準(zhǔn)后的費用預(yù)算，財務(wù)部門分期安排用款。支付費用必須憑部門負(fù)責(zé)人簽字認(rèn)可的合法單據(jù)，按費用報銷程序?qū)徍?，財?wù)部門方能審核報銷。五、費用控制㈠管理費用的控制。每月初，由各管理部門按照部門人員和管理費用開支的項目，編制管理費用支出申請明細表，經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)審定后，報送公司財務(wù)處，經(jīng)財務(wù)處審查（根據(jù)年初給各部門下達的費用控制目標(biāo)，結(jié)合前期費用發(fā)生的實際，充分考量其申報開支項目的必要性和開支額度的合理性）后，下達管理費用控制目標(biāo)，各管理職能部門必須嚴(yán)格按下達的目標(biāo)控制使用，管理費用的開支項目應(yīng)合法、合規(guī)，支出數(shù)應(yīng)具有真實性，不得虛報、謊報、瞞報。1、差旅費控制。差旅費標(biāo)準(zhǔn)，由財務(wù)部門根據(jù)當(dāng)?shù)刎斦块T的標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合公司的實際制定。各部門出差應(yīng)嚴(yán)格控制。出差人員出差必須填寫“出差審批單”，注明包括出差事由、日期、地點、路線及所需時間，經(jīng)規(guī)定程序批準(zhǔn)，方可出差和按需辦理備用金借款。工作人員出差返回后，原則上不得超過五個工作日的時限報銷差旅費和結(jié)清備用金借款。乘坐飛機、火車軟席臥鋪，要經(jīng)公司分管領(lǐng)導(dǎo)或總經(jīng)理批準(zhǔn)。其具體控制程序參見公司《差旅費管理辦法》。2、業(yè)務(wù)招待費的控制。業(yè)務(wù)招待費按銷售收入的一定的比例提取。開支業(yè)務(wù)招待費應(yīng)本著“需要、合理、節(jié)約”的原則，嚴(yán)格控制。業(yè)務(wù)招待費的使用和報銷須建立審批制度，公司各級要做到管好用活。㈡營業(yè)費用的控制。每月初，由銷售處按照人員和營業(yè)費用開支項目，編制營業(yè)費用開支計劃，經(jīng)公司分管領(lǐng)導(dǎo)審定，報公司財務(wù)部門審核后，下達營業(yè)費用控制使用計劃營業(yè)費用的使用由銷售處負(fù)責(zé)，開支范圍及其金額，必須真實合法。營業(yè)費用控制內(nèi)容應(yīng)納入對銷售處的目標(biāo)考核范圍。㈢財務(wù)費用的控制。財務(wù)費用應(yīng)通過優(yōu)選融資方案，降低資金占用，提高資金使用效率等途徑和方法加以降低。為加速資金周轉(zhuǎn)，減少資金占用，按照資金歸口分級管理原貝I］，生產(chǎn)資金占用由生產(chǎn)部門控制，儲備資金由供應(yīng)部門控制，應(yīng)收帳款及成品資金由銷售部門控制，貨幣資金及其他流動資金由財務(wù)部門控制。第二十五條工資管理工資管理是成本管理工作的重要內(nèi)容，公司應(yīng)劃清計入產(chǎn)品成本和計入有關(guān)費用的工資性支出的界限。公司應(yīng)建立健全工資管理制度，對工資實行總額控制，按公司工資分配辦法嚴(yán)格考核、控制使用。第二十六條成本計算方法公司成本計算方法應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求而定。根據(jù)公司屬于產(chǎn)品品種較多、大量多步驟生產(chǎn)的生產(chǎn)類型特點，公司確定采用品種法對各產(chǎn)品進行成本核算，同時為加強成本管理，對礦山采鹵環(huán)節(jié)的鹵水成本亦視同產(chǎn)品按品種法核算。第二十七條產(chǎn)品成本核算相關(guān)規(guī)定為加強產(chǎn)品成本、費用的控制和核算，進一步規(guī)范產(chǎn)品成本、費用的核算口徑與計算方法，為公司生產(chǎn)經(jīng)營決策提供更加可靠的會計信息，便于成本分析，不斷促進公司降低產(chǎn)品成本，提高經(jīng)濟效益，有效實施低成本戰(zhàn)略，針對公司產(chǎn)品成本核算過程中存在的問題，結(jié)合生產(chǎn)的實際，特制定公司成本、費用核算規(guī)定。一、成本核算對象分為：供鹵廠：標(biāo)鹵、液體鹽、硫酸鋇；鹽電廠：自發(fā)電、蒸汽、轉(zhuǎn)供電、軟水、、普精鹽、碘鹽；化工車間：漠素、藥用碘、精制片狀膽巴、精制塊狀膽巴、普通膽巴、液體膽巴；維修中心：日常維修及工程項目。其中：中間產(chǎn)品為標(biāo)鹵、自發(fā)電、鹽電綜合供電（含外購電）、蒸汽、軟水；終端產(chǎn)品為液體鹽、硫酸鋇、普精鹽、碘鹽、漠素、藥用碘、普通膽巴、精制片狀膽巴、精制塊狀膽巴、液體膽巴。二、制造費用按照分廠（即：供鹵廠、鹽電廠、化工廠、維修中心）進行歸集，按成本核算對象進行分配、核算。三、賬戶的設(shè)置為了進行成本核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置如下主要會計賬戶：㈠“基本生產(chǎn)成本”賬戶，歸集企業(yè)基本生產(chǎn)所發(fā)生的各種生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本；根據(jù)我司需要分設(shè)液體鹽、硫酸鋇、普精鹽、碘鹽、普通膽巴、精制片狀膽巴、精制塊狀膽巴、漠素、藥用碘、液體膽巴成本明細賬。㈡“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，歸集為基本生產(chǎn)服務(wù)而發(fā)生的各種輔助生產(chǎn)費用，計算輔助生產(chǎn)所提供的產(chǎn)品和勞務(wù)成本；根據(jù)我司需要分設(shè)標(biāo)鹵、自發(fā)電、轉(zhuǎn)供電、蒸汽、軟水、維修中心成本明細賬。㈢“制造費用”賬戶，核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項制造費用，根據(jù)我公司的需要，基本生產(chǎn)車間的制造費用通過“制造費用（基本生產(chǎn)車間）”進行單獨歸集分配，輔助生產(chǎn)車間的制造費用通過“制造費用（輔助生產(chǎn)車間）”進行單獨歸集分配。四、成本費用的分配五、成本核算賬務(wù)處理基本流程六、應(yīng)付工資由公司提取，根據(jù)年初各分廠的管理人員及生產(chǎn)工人工資總額確定各產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的人工費及相應(yīng)的分配比例。（由人力資源處提供公司工資總額及其構(gòu)成，由財務(wù)處計算相應(yīng)的工資分配比例。）七、電力成本的核算：㈠自發(fā)電產(chǎn)量：機組總發(fā)電量（不含自耗部分）。㈡綜合供電量：自發(fā)電量加外購電量。㈢綜合供電成本核算：根據(jù)相關(guān)規(guī)定中制定的分配比例進行相應(yīng)的核算，當(dāng)月的外購電量計入生產(chǎn)成本一電力一外購電；計算出來的電力成本是含自發(fā)電及外購電的綜合成本；八、各產(chǎn)品品種成本的核算按產(chǎn)量比例分配工資、制造費用。各品種消耗的鹵水、蒸氣、電力、白水由生產(chǎn)部門根據(jù)工藝特點制定消耗系數(shù)，由統(tǒng)計員計算各品種應(yīng)承擔(dān)的消耗量，財務(wù)部門據(jù)此分配消耗，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品。九、各產(chǎn)品主要成本項目：㈠原材料㈡燃料和動力：電力、蒸氣、白水㈢生產(chǎn)工人工資及附加㈣制造費用㈤減：回收。十、制造費用明細項目核算口徑：㈠工資：按分配比例計入；㈡福利費：分配額的14%計入；㈢機物料消耗：指為維護生產(chǎn)設(shè)備的運轉(zhuǎn)所耗用的一般消耗性材料，不包括運輸設(shè)備修理用