《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》講解各位同仁：

大家上午好！今日主題目錄第一節(jié)建造合同概述

第二節(jié)合同成本第三節(jié)合同收入與合同費(fèi)用

第四節(jié)完工百分比法及其運(yùn)用第五節(jié)新舊比較第一節(jié)建造合同概述建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定背景

建造合同的定義

建造合同的分類

基本要求

合同的分立與合并

第一節(jié)建造合同概述建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定背景由于建造合同的開(kāi)工日期與完工日期通常分屬于不同的會(huì)計(jì)年度，在這種情況下，如何將合同收入與合同成本進(jìn)行配比，分配計(jì)入實(shí)施工程的各個(gè)會(huì)計(jì)年度，就成為一個(gè)非常重要的問(wèn)題；一般來(lái)說(shuō)，持有待售存貨的收入是在賣方將該項(xiàng)目所有權(quán)上的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)讓給買方時(shí)予以確認(rèn)。這類銷售通常是在存貨被購(gòu)買或生產(chǎn)后相對(duì)較短的時(shí)間內(nèi)發(fā)生，相對(duì)建造工程而言，單項(xiàng)金額往往不是很大。

建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定背景建造合同中在建工程的金額一般比較重大，且需較長(zhǎng)的時(shí)間來(lái)完成工程。為此，在確認(rèn)合同收入和合同成本時(shí)，必須考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，采用系統(tǒng)合理的方法。有關(guān)建造合同的核算辦法，《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》作了規(guī)定，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜以及報(bào)表使用者對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的提高，現(xiàn)行制度中相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法已暴露出存在的局限性。為此有必要加以改進(jìn)。相對(duì)于現(xiàn)行做法，建造合同準(zhǔn)則在建造合同收入的確認(rèn)、計(jì)量、開(kāi)單結(jié)算的賬務(wù)處理以及預(yù)計(jì)合同虧損的處理方法等方面作了較大改革。第一節(jié)建造合同概述建造合同的定義

建造合同的定義

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》第二條規(guī)定：“建造合同，是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同”。資產(chǎn)，是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。建造的資產(chǎn)從其功能和最終用途看，可分為兩類：一類是建成后就可投入使用和單獨(dú)發(fā)揮作用的單項(xiàng)工程，如房屋、橋梁、船舶等；另一類是在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能和最終用途等方面密切相關(guān)的由數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)構(gòu)成的建設(shè)項(xiàng)目，只有這些資產(chǎn)全部建成投入使用時(shí)，才能整體發(fā)揮效益。建造合同的定義建造合同的特征先有買主（即客戶），后有標(biāo)底（即資產(chǎn)）。建造資產(chǎn)的造價(jià)在簽訂合同時(shí)已經(jīng)確定。資產(chǎn)的建設(shè)期長(zhǎng)，一般都要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，有的長(zhǎng)達(dá)數(shù)年。所建造的資產(chǎn)體積大，造價(jià)高。建造合同一般為不可取消的合同。第一節(jié)建造合同概述建造合同的分類

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》第三條第一款規(guī)定：“建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同”。固定造價(jià)合同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》第三條第二款規(guī)定：“固定造價(jià)合同，是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同”。例1：某建造承包商與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，為客戶建造一座辦公大樓，合同規(guī)定建造辦公大樓的總造價(jià)為1000萬(wàn)元。該項(xiàng)合同即是固定造價(jià)合同。再例如，某建造承包商與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，為客戶建造一條80公里的高速公路，合同規(guī)定每公里單價(jià)為500萬(wàn)元。該項(xiàng)合同也是固定造價(jià)合同。建造合同的分類成本加成合同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》第三條第三款規(guī)定：“成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同”。例2：某建造承包商與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，為客戶建造一艘船舶，雙方商定以建造該艘船舶的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，合同總價(jià)款以實(shí)際成本加上實(shí)際成本的1％計(jì)取。該項(xiàng)合同即是成本加成合同。再例如，某建造承包商與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，為客戶建造一段地鐵，合同規(guī)定以建造該段地鐵的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，另加800萬(wàn)元計(jì)取工程價(jià)款。該項(xiàng)合同也為成本加成合同。建造合同的的分類兩類合同的的區(qū)別這兩類合同同最大的區(qū)區(qū)別，在于于它們所包包含風(fēng)險(xiǎn)的的承擔(dān)者不不同。固定定造價(jià)合同同的風(fēng)險(xiǎn)主主要由建造造承包方承承擔(dān)，而成成本加成合合同的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)則主要由由發(fā)包方承承擔(dān)。在實(shí)際工作作中，《施工企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有對(duì)建造造合同作按按上述分類類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行行的分類。。建造合同的的分類從合同價(jià)款款的確定上上看，有幾幾種不同的的方式：（（1）施工工圖預(yù)算造造價(jià)方式。。即企業(yè)按按施工圖紙紙所提供的的資料和計(jì)計(jì)算出的工工作量，依依據(jù)預(yù)算定定額和單位位造價(jià)以及及有關(guān)文件件所規(guī)定的的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)計(jì)算出工工程造價(jià)；；（2）對(duì)對(duì)某些軍需需品（如船船艦）采用用按實(shí)際成成本加一定定比例利潤(rùn)潤(rùn)確定造價(jià)價(jià)的方式；；（3）投投標(biāo)造價(jià)方方式。即施施工企業(yè)依依據(jù)招標(biāo)單單位提供的的有關(guān)資料料提出自己己的報(bào)價(jià)，，經(jīng)扣標(biāo)單單位說(shuō)標(biāo)后后決定造價(jià)價(jià)并依此簽簽訂合同。。建造合同的的分類我國(guó)原先的的三類合同同中，第（（1）、（（3）類類類似于固定定造價(jià)合同同，第（2）類類似似于成本加加成合同。。目前在我我國(guó)，以投投招標(biāo)形式式確定工程程造價(jià)的方方式占多數(shù)數(shù)，由于風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者者不同，判判斷建造合合同的結(jié)果果能否可靠靠確定的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)也不同同，《企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第15號(hào)號(hào)——建造造合同》將將建造合同同劃分為固固定造價(jià)合合同和成本本加成合同同兩大類。。第一節(jié)建建造合同同概述基本要求應(yīng)當(dāng)正確確確定各項(xiàng)建建造合同的的會(huì)計(jì)核算算對(duì)象正確確定各各項(xiàng)建造合合同的會(huì)計(jì)計(jì)核算對(duì)象象，是正確確核算和反反映建造合合同損益的的關(guān)鍵。企業(yè)與客戶戶簽訂的建建造合同有有其多樣性性，通常，，建造一項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)要簽簽訂一個(gè)合合同，有時(shí)時(shí)，建造數(shù)數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)只只簽訂一個(gè)個(gè)合同，或或者為建造造一項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)或數(shù)項(xiàng)資資產(chǎn)而同時(shí)時(shí)簽訂一組組合同。在上述情況況下，對(duì)同同一企業(yè)來(lái)來(lái)講，確定定不同的會(huì)會(huì)計(jì)核算對(duì)對(duì)象，會(huì)產(chǎn)產(chǎn)生不同的的核算結(jié)果果?；疽罄纾耗辰ńㄔ斐邪躺掏瑫r(shí)簽訂訂了一組建建造合同，，在執(zhí)行合合同中，有有的可能盈盈利，有的的可能虧損損，如果將將該組合同同單獨(dú)分別別核算或合合并在一起起核算，就就會(huì)產(chǎn)生不不同的損益益。因此，，為了正確確核算建造造合同的損損益，防止止人為操縱縱利潤(rùn)，《《企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)———建造合同同》對(duì)此專專門作了相相應(yīng)的規(guī)定定。一般情情況下，企企業(yè)應(yīng)以所所訂立的單單項(xiàng)合同為為對(duì)象，分分別計(jì)量和和確認(rèn)各單單項(xiàng)合同的的收入、費(fèi)費(fèi)用和利潤(rùn)潤(rùn)。如果一一項(xiàng)合同包包括建造多多項(xiàng)資產(chǎn)，，或?yàn)榻ㄔ煸煲豁?xiàng)或數(shù)數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而而簽訂一組組合同，企企業(yè)應(yīng)按《《企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)———建造合同同》規(guī)定的的合同分立立和合并的的原則，正正確確定建建造合同的的會(huì)計(jì)核算算對(duì)象。基本要求求必須合理理判斷建建造合同同的結(jié)果果能否可可靠地估估計(jì)在計(jì)量和和確認(rèn)建建造合同同的收入入和費(fèi)用用時(shí)，首首先應(yīng)根根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第第15號(hào)——建造合同同》規(guī)定的判判斷建造造合同的的結(jié)果能能否可靠靠估計(jì)的的標(biāo)準(zhǔn)，，判斷建建造合同同的結(jié)果果能否可可靠地估估計(jì)。如如果建造造合同的的結(jié)果能能夠可靠靠地估計(jì)計(jì)，應(yīng)在在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日日根據(jù)完完工百分分比法確確認(rèn)當(dāng)期期的合同同收入和和費(fèi)用。。如果建建造合同同的結(jié)果果不能可可靠地估估計(jì)，則則不能根根據(jù)完工工百分比比法確認(rèn)認(rèn)合同收收入和費(fèi)費(fèi)用，而而應(yīng)區(qū)別別以下兩兩種情況況進(jìn)行處處理：（（1）合同成成本能夠夠收回的的，合同同收入根根據(jù)能夠夠收回的的實(shí)際合合同成本本加以確確認(rèn)，合合同成本本在發(fā)生生的當(dāng)期期確認(rèn)為為費(fèi)用；；（2）合同成成本不能能收回的的，應(yīng)在在發(fā)生時(shí)時(shí)立即確確認(rèn)為費(fèi)費(fèi)用，不不確認(rèn)收收入。對(duì)對(duì)一項(xiàng)建建造合同同而言，，如果合合同預(yù)計(jì)計(jì)總成本本大于合合同總收收入，應(yīng)應(yīng)將預(yù)計(jì)計(jì)損失立立即確認(rèn)認(rèn)為當(dāng)期期費(fèi)用。?；疽蟊仨氉龊媒ㄔ煸旌贤杀竞撕怂愕母黜?xiàng)基基礎(chǔ)工作建立各種財(cái)產(chǎn)產(chǎn)物資的收發(fā)發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移、報(bào)廢、、清查制度；；建立、健全全與成本核算算有關(guān)的各項(xiàng)項(xiàng)原始記錄和和工程量統(tǒng)計(jì)計(jì)制度；制定定或修訂工時(shí)時(shí)、材料、費(fèi)費(fèi)用等各項(xiàng)內(nèi)內(nèi)部消耗定額額；完善各種種計(jì)量檢測(cè)設(shè)設(shè)施，嚴(yán)格計(jì)計(jì)量檢驗(yàn)制度度，使成本核核算具有可靠靠的基礎(chǔ)。基本要求必須準(zhǔn)確計(jì)算合同同成本對(duì)于為完成合同實(shí)實(shí)際發(fā)生的合同成成本必須及時(shí)、準(zhǔn)準(zhǔn)確地進(jìn)行歸集和和登記，對(duì)于為完完成合同尚需發(fā)生生的成本必須進(jìn)行行科學(xué)、合理地預(yù)預(yù)計(jì)。應(yīng)當(dāng)劃清當(dāng)當(dāng)期成本與下期成成本的界限，不同同成本核算對(duì)象之之間成本的界限，，未完合同成本與與已完合同成本的的界限。不得以估估計(jì)成本、預(yù)算成成本或計(jì)劃成本代代替實(shí)際成本?；疽蟊仨氄鎸?shí)、準(zhǔn)確、、及時(shí)、系統(tǒng)地核核算和反映實(shí)施建建造合同所發(fā)生的的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)實(shí)施建造合合同所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)，準(zhǔn)確、及及時(shí)地登記合同發(fā)發(fā)生的實(shí)際成本、、已辦理結(jié)算的工工程價(jià)款和實(shí)際已已收取的工程價(jià)款款，并根據(jù)工程施施工進(jìn)展情況，準(zhǔn)準(zhǔn)確地確定合同完完工進(jìn)度，計(jì)量和和確認(rèn)當(dāng)期的合同同收入和費(fèi)用。如如果建造合同預(yù)計(jì)計(jì)發(fā)生虧損，應(yīng)計(jì)計(jì)提損失準(zhǔn)備。對(duì)對(duì)于上述會(huì)計(jì)事項(xiàng)項(xiàng)，可設(shè)置下列會(huì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行賬務(wù)務(wù)處理：基本要求工程施工核算企業(yè)（建造承承包商）實(shí)際發(fā)生生的合同成本和合合同毛利。該科目目可按建造合同，，分別“合同成本本”、“間接費(fèi)用用”、“合同毛利利”進(jìn)行明細(xì)核算算。實(shí)際發(fā)生的合同成成本和確認(rèn)的合同同毛利記入本科目目的借方，確認(rèn)的的合同虧損記入本本科目的貸方，合合同完成后，本科科目與“工程結(jié)算算”科目對(duì)沖后結(jié)結(jié)平。本科目期末末借方余額，反映映企業(yè)尚未完工的的建造合同成本和和合同毛利。基本要求工程結(jié)算核算企業(yè)（建造承承包商）根據(jù)建造造合同約定向業(yè)主主辦理結(jié)算的累計(jì)計(jì)金額。本科目是“工程施施工”科目的備抵抵科目，已向客戶戶開(kāi)出工程價(jià)款結(jié)結(jié)算賬單辦理結(jié)算算的款項(xiàng)記入本科科目的貸方，合同同完成后，本科目目與“工程施工””科目對(duì)沖后結(jié)平平。本科目可按建建造合同進(jìn)行明細(xì)細(xì)核算。本科目期期末貸方余額，反反映企業(yè)尚未完工工建造合同已辦理理結(jié)算的累計(jì)金額額?；疽髾C(jī)械作業(yè)核算科目核算企業(yè)業(yè)（建造承包商））及其內(nèi)部獨(dú)立核核算的施工單位、、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)隊(duì)使用自有施工機(jī)機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)進(jìn)行機(jī)械作業(yè)（包包括機(jī)械化施工和和運(yùn)輸作業(yè)等）所所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用用。企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立立核算的施工單位位，從外單位或本本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)獨(dú)立核算的機(jī)械站站租入施工機(jī)械發(fā)發(fā)生的機(jī)械租賃費(fèi)費(fèi)，在“工程施工工”科目核算。本本科目可按施工機(jī)機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備的的種類等進(jìn)行明細(xì)細(xì)核算。本科目期期末應(yīng)無(wú)余額?；疽髴?yīng)收賬款核算應(yīng)收和實(shí)際際已收的進(jìn)度款款，預(yù)收的備料料款也在本科目目核算。已向客戶開(kāi)出工工程價(jià)款結(jié)算賬賬單應(yīng)收的工程程進(jìn)度款記入本本科目的借方，，預(yù)收的備料款款和實(shí)際收到的的工程進(jìn)度款記記入本科目的貸貸方。基本要求主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算當(dāng)期確認(rèn)的的合同收入當(dāng)期確認(rèn)的合同同收入記入本科科目的貸方，期期末，將本科目目的余額全部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)應(yīng)無(wú)余額。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算當(dāng)期確認(rèn)的的合同費(fèi)用。當(dāng)期確認(rèn)的合同同費(fèi)用記入本科科目的借方，期期末，將本科目目的余額全部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)應(yīng)無(wú)余額。基本要求存貨跌價(jià)準(zhǔn)備核算建造合同計(jì)計(jì)提的損失準(zhǔn)備備。在建合同計(jì)提的的損失準(zhǔn)備，記記入本科目的貸貸方，在建合同同完工后，應(yīng)將將本科目的余額額調(diào)整“主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本”科目目。第一節(jié)建造造合同概述合同的分立與合合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第15號(hào)——建建造合同》有關(guān)關(guān)合同分立與合合同合并的條款款，實(shí)際上是確確定建造合同會(huì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的的規(guī)范。確定建建造合同會(huì)計(jì)核核算對(duì)象，對(duì)于于準(zhǔn)確核算建造造合同的損益有有十分重要的意意義。一級(jí)建造合同是是合并為一項(xiàng)合合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處處理，還是分立立為多項(xiàng)合同分分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處處理，會(huì)對(duì)建造造承包商的報(bào)告告損益產(chǎn)生重大大影響。合同的分立與合合并由于在一組合同同中，有的項(xiàng)目目可能是盈利的的，有的則可能能發(fā)生虧損，加加之各項(xiàng)目可能能在不同的會(huì)計(jì)計(jì)期間履行，單單獨(dú)報(bào)告合同損損益與合并起來(lái)來(lái)報(bào)告合同損益益會(huì)不相同。為為了避免合同的的不同組合對(duì)損損益計(jì)算的人為為影響，《企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造造合同》對(duì)合同同的分立與合并并的條件作出了了嚴(yán)格的規(guī)定。。凡是符合合同同分立條件的，，必須將一組合合同分立開(kāi)來(lái)進(jìn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；；凡是符合合同同合并條件的，，必須將一組合合同合并為單一一合同進(jìn)行處理理?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第15號(hào)———建造合同》第第四條規(guī)定：““企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照單項(xiàng)建造造合同進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)處理。但是，，在某些情況下下，為了反映一一項(xiàng)或一組合同同的實(shí)質(zhì)，需要要將單項(xiàng)合同進(jìn)進(jìn)行分立或?qū)?shù)數(shù)項(xiàng)合同進(jìn)行合合并”。合同的分分立與合合并一般情況況下，企企業(yè)應(yīng)以以所訂立立的單項(xiàng)項(xiàng)合同為為對(duì)象，，分別計(jì)計(jì)量和確確認(rèn)各單單項(xiàng)合同同的收入入、費(fèi)用用和利潤(rùn)潤(rùn)。如果果一項(xiàng)合合同包括括建造多多項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)，《企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第第15號(hào)號(hào)——建建造合同同》規(guī)定定了合同同分立的的條款，，企業(yè)應(yīng)應(yīng)按《企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第第15號(hào)號(hào)——建建造合同同》規(guī)定定的合同同分立的的原則，，確定建建造合同同的會(huì)計(jì)計(jì)核算對(duì)對(duì)象；如如果為建建造一項(xiàng)項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)而而簽訂一一組合同同，《企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第第15號(hào)號(hào)——建建造合同同》規(guī)定定了合同同合并的的條款，，企業(yè)應(yīng)應(yīng)按《企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第第15號(hào)號(hào)——建建造合同同》規(guī)定定的合同同合并的的原則，，確定建建造合同同的會(huì)計(jì)計(jì)核算對(duì)對(duì)象。合同的分分立與合合并合同分立立《企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第第15號(hào)——建造合同同》第五條規(guī)規(guī)定，一一項(xiàng)包括括建造數(shù)數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)的建造造合同，，同時(shí)滿滿足下列列條件的的，每項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)當(dāng)分立立為單項(xiàng)項(xiàng)合同：：1．每項(xiàng)資資產(chǎn)均有有獨(dú)立的的建造計(jì)計(jì)劃；2．與客戶戶就每項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)單單獨(dú)進(jìn)行行談判，，雙方能能夠接受受或拒絕絕與每項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)有有關(guān)的合合同條款款；3．每項(xiàng)資資產(chǎn)的收收入和成成本可以以單獨(dú)辨辨認(rèn)。合同的分分立與合合并如果不同同時(shí)具備備上述三三個(gè)條件件，則不不能將建建造合同同進(jìn)行分分立，而而應(yīng)仍將將其作為為一個(gè)合合同進(jìn)行行會(huì)計(jì)處處理。例如：某建筑公司司與一客戶簽訂一一項(xiàng)建造合同，該該合同規(guī)定，建筑筑公司為客戶建造造一棟房屋和一座座食堂。在簽訂合合同時(shí)，建筑公司司與客戶分別就所所建房屋和食堂進(jìn)進(jìn)行談判，并達(dá)成成一致意見(jiàn)；房屋屋的工程造價(jià)為400萬(wàn)元，食堂堂的工程造價(jià)為150萬(wàn)元。房屋屋和食堂均有獨(dú)立立的施工圖預(yù)算，，房屋的預(yù)算成本本為370萬(wàn)元，，食堂的預(yù)算成本本為130萬(wàn)元。。根據(jù)上述資料分分析：由于房屋和和食堂均有獨(dú)立的的施工圖預(yù)算，表表明符合條件（1）：由于在簽訂訂合同時(shí)，建筑公公司與客戶分別就就所建房屋和食堂堂進(jìn)行談判，并達(dá)達(dá)成一致意見(jiàn)，表表明符合條件（2）；由于房屋和和食堂均有單獨(dú)的的造價(jià)和預(yù)算成本本，表明符合條件件（3）。因此，，該項(xiàng)建造合同同同時(shí)符合合同分立立的條件，建筑公公司應(yīng)將建造房屋屋和食堂分立為兩兩個(gè)單項(xiàng)合同進(jìn)行行會(huì)計(jì)處理。假假如該項(xiàng)建造造合同中，沒(méi)有明明確規(guī)定房屋和食食堂各自的工程造造價(jià)，而是以550萬(wàn)元的總金額額簽訂了該項(xiàng)合同同，也未作出各自自的預(yù)算成本。這這時(shí)，不符合條件件（3），建筑公公司不能將該項(xiàng)建建造合同分立為兩兩個(gè)單項(xiàng)合同，而而應(yīng)作為一個(gè)單項(xiàng)項(xiàng)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處處理。合同的分立與合并并《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第15號(hào)——建造造合同》第六條規(guī)規(guī)定，追加資產(chǎn)的的建造，滿足下列列條件之一的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同同：1．該追加資產(chǎn)在在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功功能上與原合同包包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差差異。2．議定該追加資資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不不需要考慮原合同同價(jià)款。合同的分立立與合并合同合并《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》第七條規(guī)定定，一組合合同無(wú)論對(duì)對(duì)應(yīng)單個(gè)客客戶還是多多個(gè)客戶，，同時(shí)滿足足下列條件件的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)合并為單單項(xiàng)合同：：1．該組合同同按一攬子子交易簽訂訂；2．該組合同同密切相關(guān)關(guān)，每項(xiàng)合合同實(shí)際上上已構(gòu)成一一項(xiàng)綜合利利潤(rùn)率工程程的組成部部分；3．該組合同同時(shí)時(shí)或依次履行。。如果不同時(shí)符合合上述三個(gè)條件件，則不能將該該組合同進(jìn)行合合并，而應(yīng)以各各單項(xiàng)合同進(jìn)行行會(huì)計(jì)處理。合同的分立與合合并例如：某建造承承包商為承包建建造一個(gè)冶煉廠廠而與客戶一攬攬子簽訂了三項(xiàng)項(xiàng)建造合同，這這三項(xiàng)合同分別別是建造一個(gè)選選礦車間、一個(gè)個(gè)冶煉車間和一一個(gè)工業(yè)污水處處理系統(tǒng)。根據(jù)據(jù)合同規(guī)定，這這三個(gè)工程將由由該建造承包商商同時(shí)施工，并并根據(jù)整個(gè)項(xiàng)目目的施工進(jìn)度辦辦理價(jià)款結(jié)算。。根據(jù)上述資料料分析：由于這這三項(xiàng)建造合同同是一攬子簽訂訂的，表明符合合條件（1）；；對(duì)客戶而言，，只有這三項(xiàng)合合同全部完工交交付使用時(shí)，該該冶煉廠才能投投料生產(chǎn)，發(fā)揮揮效益。對(duì)建造造承包商而言，，這三項(xiàng)合同的的各自完工進(jìn)度度，直接關(guān)系到到整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目目的完工進(jìn)度和和價(jià)款結(jié)算，由由于在同一施工工地點(diǎn)同時(shí)施工工，建造承包商商對(duì)工程施工人人員和工程用料料實(shí)行統(tǒng)一管理理。因此，該組組合同密切相關(guān)關(guān)，已構(gòu)成一項(xiàng)項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工工程項(xiàng)目，表明明符合條件（2）；該組合同同同時(shí)履行，表表明符合條件（（3）。因此，，這三項(xiàng)建造合合同符合合同合合并的三個(gè)條件件，該建造承包包商應(yīng)將該組合合同合并為一個(gè)個(gè)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)處理，統(tǒng)一核核算該組合同的的損益。第二節(jié)合同同成本合同成本的組成成內(nèi)容《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第15號(hào)———建造合同》第第十二條規(guī)定：：“合同成本應(yīng)應(yīng)當(dāng)包括從合同同簽訂開(kāi)始至合合同完成止所發(fā)發(fā)生的、與執(zhí)行行合同有關(guān)的直直接費(fèi)用和間接接費(fèi)用”。合同的直接費(fèi)用用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第15號(hào)———建造合同》第第十三條規(guī)定，，合同的直接費(fèi)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)包括下下列內(nèi)容：1．耗用的材材料費(fèi)用。主主要包括施工工過(guò)程中耗用用的構(gòu)成工程程實(shí)體或有助助于形成工程程實(shí)體的原材材料、輔助材材料、構(gòu)配件件、零件、半半成品的成本本和周轉(zhuǎn)材料料的攤銷及租租賃費(fèi)用。周周轉(zhuǎn)材料是指指企業(yè)在施工工過(guò)程中能多多次使用，并并可基本保持持原來(lái)的實(shí)物物形態(tài)而逐漸漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值值的材料，如如施工中使用用的模板、擋擋板和腳手架架等。合同的直接費(fèi)費(fèi)用2．耗用的人人工費(fèi)用。主主要包括從事事工程建造的的人員的工資資、獎(jiǎng)金、福福利費(fèi)、工資資性質(zhì)的津貼貼等支出。3．耗用的機(jī)械械使用費(fèi)；主要要包括施工生產(chǎn)產(chǎn)過(guò)程中使用自自有施工機(jī)械所所發(fā)生的機(jī)械使使用費(fèi)、租用外外單位施工機(jī)械械支付的租賃費(fèi)費(fèi)和施工機(jī)械的的安裝、拆卸和和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)。4．其他直接費(fèi)費(fèi)用，指其他可可以直接計(jì)入合合同成本的費(fèi)用用。主要包括有有關(guān)的設(shè)計(jì)和技技術(shù)援助費(fèi)用、、施工現(xiàn)場(chǎng)材料料二次搬運(yùn)費(fèi)、、生產(chǎn)工具和用用具使用費(fèi)、檢檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)費(fèi)用、場(chǎng)地清理理費(fèi)用等。合同成本合同的間接費(fèi)用用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第15號(hào)——建造合同》第十四條規(guī)定：：“間接費(fèi)用是是企業(yè)下屬的施施工單位或生產(chǎn)產(chǎn)單位為組織和和管理施工生產(chǎn)產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的的費(fèi)用”。這里所說(shuō)的“施施工單位”是指指建筑安裝企業(yè)業(yè)的工區(qū)、施工工隊(duì)、項(xiàng)目經(jīng)理理部等，“生產(chǎn)產(chǎn)單位”是指船船舶企業(yè)的現(xiàn)場(chǎng)場(chǎng)管理機(jī)構(gòu)，飛飛機(jī)、大型機(jī)械械設(shè)備制造企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)車間等等。

間接接費(fèi)用主要包括括臨時(shí)設(shè)施攤銷銷費(fèi)用和施工、、生產(chǎn)單位發(fā)生生的管理人員工工資、獎(jiǎng)金、福福利費(fèi)、勞動(dòng)保保護(hù)費(fèi)、固定資資產(chǎn)折舊費(fèi)及修修理費(fèi)、物料消消耗、低值易耗耗品攤銷、取暖暖費(fèi)、水電費(fèi)、、辦公費(fèi)、差旅旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)、工程保修修費(fèi)、排污費(fèi)等等。合同成本合同成本的會(huì)計(jì)計(jì)處理計(jì)入合同成本的的各項(xiàng)費(fèi)用1．直接費(fèi)用由于直接費(fèi)用在在發(fā)生時(shí)能夠分分清受益對(duì)象，，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第15號(hào)———建造合同》》第十五條規(guī)定定：“直接費(fèi)用用在發(fā)生時(shí)直接接計(jì)入合同成本本”。施工企業(yè)業(yè)內(nèi)部獨(dú)獨(dú)立核算算的機(jī)械械施工、、運(yùn)輸單單位使用用自有施施工機(jī)械械或運(yùn)輸輸設(shè)備進(jìn)進(jìn)行機(jī)械械作業(yè)所所發(fā)生的的各項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用，可可按成本本核算對(duì)對(duì)象和成成本項(xiàng)目目進(jìn)行歸歸集。成成本項(xiàng)目目一般分分為：人人工費(fèi)、、燃料及及動(dòng)力費(fèi)費(fèi)、折舊舊及修理理費(fèi)、其其他直接接費(fèi)用、、間接費(fèi)費(fèi)用（為為組織和和管理機(jī)機(jī)械作業(yè)業(yè)生產(chǎn)所所發(fā)生的的費(fèi)用））。合同成本本的會(huì)計(jì)計(jì)處理賬務(wù)處理理為：企業(yè)發(fā)生生的機(jī)械械作業(yè)支支出，借借記“機(jī)機(jī)械作業(yè)業(yè)”科目目，貸記記“原材材料”、、“應(yīng)付付職工薪薪酬”、、“累計(jì)計(jì)折舊””等科目目。期（月））末，企企業(yè)及其其內(nèi)部獨(dú)獨(dú)立核算算的施工工單位、、機(jī)械站站和運(yùn)輸輸隊(duì)為本本單位承承包的工工程進(jìn)行行機(jī)械化化施工和和運(yùn)輸作作業(yè)的成成本，應(yīng)應(yīng)轉(zhuǎn)入承承包工程程的成本本，借記記“工程程施工””科目，，貸記““機(jī)械作作業(yè)”科科目。建造承包包商對(duì)外外單位、、專項(xiàng)工工程等提提供機(jī)械械作業(yè)（（包括運(yùn)運(yùn)輸設(shè)備備）的成成本，借借記本科科目，貸貸記“機(jī)機(jī)械作業(yè)業(yè)”科目目。企業(yè)進(jìn)行行合同建建造時(shí)發(fā)發(fā)生的人人工費(fèi)、、材料費(fèi)費(fèi)、機(jī)械械使用費(fèi)費(fèi)以及施施工現(xiàn)場(chǎng)場(chǎng)材料的的二次搬搬運(yùn)費(fèi)、、生產(chǎn)工工具和用用具使用用費(fèi)、檢檢驗(yàn)試驗(yàn)驗(yàn)費(fèi)、臨臨時(shí)設(shè)施施折舊費(fèi)費(fèi)等其他他直接費(fèi)費(fèi)用，借借記“工工程施工工——合合同成本本”科目目，貸記記“應(yīng)付付職工薪薪酬”、、“原材材料”等等科目。。合同成本本2、間接接費(fèi)用，，間接費(fèi)用用雖然也也構(gòu)成了了合同成成本的組組成內(nèi)容容，但是是間接費(fèi)費(fèi)用在發(fā)發(fā)生時(shí)一一般不易易直接歸歸屬于受受益對(duì)象象，這是是因?yàn)?，，間接費(fèi)費(fèi)用是在在企業(yè)下下屬的直直接組織織和管理理施工生生產(chǎn)活動(dòng)動(dòng)的單位位發(fā)生的的費(fèi)用，，這些單單位如果果同時(shí)組組織實(shí)施施幾項(xiàng)合合同，則則其發(fā)生生的費(fèi)用用應(yīng)由這這幾項(xiàng)合合同的成成本共同同負(fù)擔(dān)，，主要包括括臨時(shí)設(shè)設(shè)施攤銷銷費(fèi)用和和企業(yè)下下屬的施施工、生生產(chǎn)單位位組織和和管理施施工生產(chǎn)產(chǎn)活動(dòng)所所發(fā)生的的費(fèi)用，，如管理理人員薪薪酬、勞勞動(dòng)保護(hù)護(hù)費(fèi)、固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊費(fèi)費(fèi)和維修修費(fèi)、物物料消耗耗、取暖暖費(fèi)、水水電費(fèi)、、辦公費(fèi)費(fèi)、差旅旅費(fèi)、財(cái)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)、工工程保修修費(fèi)、排排污費(fèi)等等。因此，《《企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第15號(hào)———建造合合同》第第十五條條規(guī)定：：“間接接費(fèi)用在在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日日按照系系統(tǒng)、合合理的方方法分?jǐn)倲傆?jì)入合合同成本本”。合同成本本－間接接費(fèi)用在會(huì)計(jì)實(shí)實(shí)務(wù)中，，間接費(fèi)費(fèi)用一般般應(yīng)設(shè)置置必要的的會(huì)計(jì)科科目進(jìn)行行歸集，，期末再再按一定定的方法法分配計(jì)計(jì)入有關(guān)關(guān)合同成成本。間間接費(fèi)用用的分配配方法主主要有人人工費(fèi)用用比例法法、直接接費(fèi)用比比例法等等。（（1）人人工費(fèi)用用比例法法。人工工費(fèi)用比比例法是是以各合合同實(shí)際際發(fā)生的的人工費(fèi)費(fèi)為基數(shù)數(shù)分配間間接費(fèi)用用的一種種方法。。計(jì)算公公式如下下：間間接接費(fèi)用分分配率=當(dāng)期實(shí)實(shí)際發(fā)生生的全部部間接費(fèi)費(fèi)用÷當(dāng)當(dāng)期各合合同實(shí)際際發(fā)生的的人工費(fèi)費(fèi)之和某某合同應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的的間接費(fèi)費(fèi)用=該該合同實(shí)實(shí)際發(fā)生生的人工工費(fèi)×間間接費(fèi)用用分配率率具體的賬賬務(wù)處理理為：發(fā)發(fā)生的施施工、生生產(chǎn)單位位管理人人員職工工薪酬、、固定資資產(chǎn)折舊舊費(fèi)、財(cái)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)、工工程保修修費(fèi)、排排污費(fèi)等等間接費(fèi)費(fèi)用，借借記“工工程施工工——間間接費(fèi)用用”科目目，貸記記“累計(jì)計(jì)折舊””、“銀銀行存款款”等科科目。期（月））末，將將間接費(fèi)費(fèi)用分配配計(jì)入有有關(guān)合同同成本，，借記““工程施施工———合同成成本”科科目，貸貸記“工工程施工工——間間接費(fèi)用用”科目目。合同成本本－間接接費(fèi)用例1：某某建筑公公司第一一工區(qū)同同時(shí)承建建A、B、C三三項(xiàng)合同同工程，，已知A合同發(fā)發(fā)生的人人工費(fèi)140萬(wàn)萬(wàn)元，B合同發(fā)發(fā)生的人人工費(fèi)160萬(wàn)萬(wàn)元，C合同發(fā)發(fā)生的人人工費(fèi)200萬(wàn)萬(wàn)元。第第一工區(qū)區(qū)當(dāng)期共共發(fā)生間間接費(fèi)用用50萬(wàn)萬(wàn)元。間間接費(fèi)用用分配率率=50÷（140+160+200）=10％％A合同同應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的間接接費(fèi)用=140×10％=14（萬(wàn)萬(wàn)元）B合同應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的的間接費(fèi)費(fèi)用=160××10％％=16（萬(wàn)元元）C合合同應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)的間間接費(fèi)用用=200×10％=20（（萬(wàn)元））其其賬務(wù)務(wù)處理如如下：實(shí)實(shí)際發(fā)生生的間接接費(fèi)用借借：工程程施工———間接接費(fèi)用500000貸貸：銀銀行存款款500000期期末末將間接接費(fèi)用分分配計(jì)入入各合同同成本：：借借：工工程施工工——A合同（（合同成成本）140000————B合同同（合同同成本））160000———C合合同（合合同成本本）200000貸貸：工工程施工工——間間接費(fèi)用用500000合同成本本－間接接費(fèi)用（2）直直接費(fèi)用用比例法法。直接接費(fèi)用比比例法是是以各合合同實(shí)際際發(fā)生的的直接費(fèi)費(fèi)用為基基數(shù)分配配間接費(fèi)費(fèi)用的一一種方法法。計(jì)算算公式如如下：間間接費(fèi)用用分配率率=當(dāng)期期實(shí)際發(fā)發(fā)生的全全部間接接費(fèi)用÷÷當(dāng)期各各合同實(shí)實(shí)際發(fā)生生的直接接費(fèi)用之之和某某合合同當(dāng)期期應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的間接接費(fèi)用=該合同同當(dāng)期實(shí)實(shí)際發(fā)生生的直接接費(fèi)用××間接費(fèi)費(fèi)用分配配率例2：某某建筑公公司第二二工區(qū)同同時(shí)承建建甲、乙乙、丙三三項(xiàng)合同同工程，，已知甲甲合同發(fā)發(fā)生的直直接費(fèi)用用150萬(wàn)元，，乙合同同發(fā)生的的直接費(fèi)費(fèi)用200萬(wàn)元元，丙合合同發(fā)生生的直接接費(fèi)用250萬(wàn)萬(wàn)元。第第二工業(yè)業(yè)區(qū)當(dāng)期期共發(fā)生生間接費(fèi)費(fèi)用15萬(wàn)元。。間間接費(fèi)費(fèi)用分配配率=15÷（（150+200+250））=2．．5％甲甲合同應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的的間接費(fèi)費(fèi)用=150××2．5％=3．75（萬(wàn)元元）乙乙合合同應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)的間間接費(fèi)用用=200×2．5％％=5（（萬(wàn)元））丙丙合同同應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的間接接費(fèi)用=250×2．．5％=6．25（萬(wàn)萬(wàn)元）合同成本本－間接接費(fèi)用其賬務(wù)處處理如下下：實(shí)實(shí)際際發(fā)生的的間接費(fèi)費(fèi)用借借：：工程施施工———間接費(fèi)費(fèi)用150000貸貸：銀銀行存款款等150000期期末末將間接接費(fèi)用分分配計(jì)入入各合同同成本借借：工程程施工———甲合合同（合合同成本本）37500———乙合合同（合合同成本本）50000———丙合合同（合合同成本本）62500貸貸：工程程施工———間接接費(fèi)用150000合同成本本與建造合合同有關(guān)關(guān)的借款款費(fèi)用建造承包包商為客客戶建造造資產(chǎn)，，通常是是客戶籌籌集資金金，并根根據(jù)合同同約定，，定期向向建造承承包商支支付工程程進(jìn)度款款。但是是建造承承包商也也可能在在合同過(guò)過(guò)程中因因資金周周轉(zhuǎn)困難難等原因因而向銀銀行借入入款項(xiàng)，，發(fā)生借借款費(fèi)用用。建造造承包商商在合同同建造期期間發(fā)生生的借款款費(fèi)用，，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》規(guī)定的資本化條件件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合合同成本。合同完完工后發(fā)生的借款款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入入當(dāng)期損益，不再再計(jì)入合同成本。。合同成本與合同有關(guān)的零星星收益《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》第十六條規(guī)規(guī)定：“合合同完成后后處置殘余余物資取得得的收益等等與合同有有關(guān)的零星星收益，應(yīng)應(yīng)當(dāng)沖減合合同成本””?！芭c合同有有關(guān)的零星星收益”，，是指在合合同執(zhí)行過(guò)過(guò)程中取得得的、但不不計(jì)入合同同收入而應(yīng)應(yīng)沖減合同同成本的非非經(jīng)常性的的收益。例例如，完成成合同后處處置殘余物物資取得的的收益。殘殘余物資是是指在施工工過(guò)程中產(chǎn)產(chǎn)生的一些些材料物資資的下腳料料，由于工工程領(lǐng)用材材料時(shí)，已已將領(lǐng)用材材料的價(jià)值值直接計(jì)入入了工程成成本，材料料物資的下下腳料已包包括在合同同成本中，，因此，處處置這些殘殘余物資而而取得的收收益，應(yīng)沖沖減合同成成本。其賬賬務(wù)處理是是：借記““銀行存款款”、“原原材料”等等科目，貸貸記“工程程施工”科科目。合同成本不計(jì)入合同同成本的各各項(xiàng)費(fèi)用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》第十七條第第一款規(guī)定定：“合同同成本不包包括應(yīng)當(dāng)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損損益的管理理費(fèi)用、銷銷售費(fèi)用和和財(cái)務(wù)費(fèi)用用”。1．企業(yè)行政政管理部門門為組織和和管理生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)所發(fā)生的的管理費(fèi)用用。這里所所述的“企企業(yè)行政管管理部門””有：建筑筑安裝公司司的總公司司、船舶企企業(yè)、飛機(jī)機(jī)制造企業(yè)業(yè)、大型機(jī)機(jī)械設(shè)備制制造企業(yè)等等企業(yè)總部部。企業(yè)行行政管理部部門為組織織和管理生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)所發(fā)生生的管理費(fèi)費(fèi)用，屬于于企業(yè)的期期間費(fèi)用，，應(yīng)在發(fā)生生時(shí)直接計(jì)計(jì)入當(dāng)期損損益。其賬賬務(wù)處理是是：借記““管理費(fèi)用用”科目，，貸記“銀銀行存款””等科目。。2．船舶等制制造企業(yè)的的銷售費(fèi)用用。銷售費(fèi)費(fèi)用也屬于于企業(yè)的期期間費(fèi)用，，應(yīng)在發(fā)生生時(shí)直接計(jì)計(jì)入當(dāng)期損損益。其賬賬務(wù)處理是是：借記““銷售費(fèi)用用”科目，，貸記“銀銀行存款””等科目。。不計(jì)入合同同成本的各各項(xiàng)費(fèi)用3．企業(yè)因因籌集生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需需資金而發(fā)發(fā)生的財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用。如如企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間間發(fā)生的利利息凈支出出、匯兌凈凈損失、金金融機(jī)構(gòu)手手續(xù)費(fèi)以及及籌資發(fā)生生的其他財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用。。財(cái)務(wù)費(fèi)用用屬于企業(yè)業(yè)的期間費(fèi)費(fèi)用，應(yīng)在在發(fā)生時(shí)直直接計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益。。其賬務(wù)處處理是：借借記“財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用”科科目，貸記記“長(zhǎng)期借借款”等科科目。值得注意的的是，《企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第15號(hào)——建建造合同》》第十七條條第二款規(guī)規(guī)定：“因因訂立合同同而發(fā)生的的有關(guān)費(fèi)用用，應(yīng)當(dāng)直直接計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益””?！耙蛴喠⒑虾贤l(fā)生生的有關(guān)費(fèi)費(fèi)用”，是是指企業(yè)為為訂立合同同而發(fā)生的的差旅費(fèi)、、投標(biāo)費(fèi)等等。建造承承包商與客客戶在進(jìn)行行商務(wù)談判判時(shí)，有可可能簽訂一一項(xiàng)合同，，也有可能能達(dá)不成一一致意見(jiàn)。。由于商談?wù)劦慕Y(jié)果具具有不確定定性，為簡(jiǎn)簡(jiǎn)化核算，，《企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第15號(hào)———建造合合同》規(guī)定定因訂立合合同而發(fā)生生的有關(guān)費(fèi)費(fèi)用，應(yīng)在在發(fā)生時(shí)直直接確認(rèn)為為當(dāng)期費(fèi)用用，通過(guò)““管理費(fèi)用用”目核算算。其賬務(wù)務(wù)處理是：：借記“管管理費(fèi)用””科目，貸貸記“銀行行存款”等科目。第三節(jié)合合同收入入與合同費(fèi)費(fèi)用合同收入的的組成《企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)———建造合同同》第八條條規(guī)定，合合同收入應(yīng)應(yīng)當(dāng)包括下下列內(nèi)容：：（1）合合同規(guī)定的的初始收入入；（2））因合同變變更、索賠賠、獎(jiǎng)勵(lì)等等形成的收收入。合同收入包包括兩部分分內(nèi)容：（（1）合同同中規(guī)定的的初始收入入，即建造造承包商與與客戶在雙雙方簽訂的的合同中最最初商訂的的合同總金金額，它構(gòu)構(gòu)成了合同同收入的基基本內(nèi)容。。（2）因因合同變更更、索賠、、獎(jiǎng)勵(lì)等形形成的收入入，這部分分收入并不不構(gòu)成合同同雙方在簽簽訂合同時(shí)時(shí)已在合同同中商訂的的合同總金金額，而是是在執(zhí)行合合同過(guò)程中中由于合同同變更、索索賠、獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì)等原因而而形成的追追加收入。。建造承包包商不能隨隨意確認(rèn)這這部分收入入，只有在在符合規(guī)定定條件時(shí)才才能構(gòu)成合合同總收入入。合同收入入的組成成合同變更更收入《企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第第15號(hào)——建造合同同》第九條第第一款規(guī)規(guī)定：““合同變變更，是是指客戶戶為改變變合同規(guī)規(guī)定的作作業(yè)內(nèi)容容而提出出的調(diào)整整”。例1：某建造造承包商商與一客客戶簽訂訂了一份份金額為為5000萬(wàn)元的固固定造價(jià)價(jià)合同，，建造一一座圖書書館，合合同規(guī)定定的建設(shè)設(shè)期為三三年。第第二年，，客戶改改變部分分設(shè)計(jì)，，要求建建造承包包商將原原設(shè)計(jì)中中采用的的木門窗窗改為采采用鋁合合金門窗窗，并同同意增加加變更收收入50萬(wàn)元。這這一事項(xiàng)項(xiàng)就是合合同變更更的例子子。合同收入入的組成成第九條第第二款規(guī)規(guī)定，合合同變更更款同時(shí)時(shí)滿足下下列條件件的，才才能構(gòu)成成合同收收入：1．客戶戶能夠認(rèn)認(rèn)可因變變更而增增加的收收入；2．該收收入能夠夠可靠地地計(jì)量。。如果不同同時(shí)具備備上述兩兩個(gè)條件件，則不不確認(rèn)變變更收入入。例例2：例1中，該該項(xiàng)建造造合同的的初始收收入為5000萬(wàn)元元。變更更收入50萬(wàn)元元，符合合上述兩兩個(gè)條件件，建造造承包商商便可在在第二年年將因合合同變更更而增加加的收入入50萬(wàn)萬(wàn)元確認(rèn)認(rèn)為合同同收入的的組成部部分。第第二年的的合同總總收入應(yīng)應(yīng)為5000+50=5050（萬(wàn)元元）。假假如客戶戶承認(rèn)因因變更而而增加收收入，但但雙方只只達(dá)成增增加金額額為20萬(wàn)元，，則只能能將20萬(wàn)元確確認(rèn)為合合同收入入的組成成部分，，第二年年的合同同總收入入應(yīng)為5000+20=5020（萬(wàn)萬(wàn)元）。。合同收入入的組成成索賠款收收入《企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第第15號(hào)——建造合同同》第十條第第一款規(guī)規(guī)定：““索賠款款，是指指因客戶戶或第三三方的原原因造成成的、向向客戶或或第三方方收取的的、用以以補(bǔ)償不不包括在在合同造造價(jià)中成成本的款款項(xiàng)”。。例3：某建造造承包商商與一客客戶簽訂訂了一份份金額為為8000萬(wàn)元的建建造合同同，建造造一座水水電站。。合同規(guī)規(guī)定的建建設(shè)期是是2005年3月至2008年8月，同時(shí)時(shí)規(guī)定，，發(fā)電機(jī)機(jī)由客戶戶采購(gòu)，，于2007年8月交付建建造承包包商進(jìn)行行安裝。。該項(xiàng)合合同在執(zhí)執(zhí)行過(guò)程程中，客客戶于2008年1月才將發(fā)發(fā)電機(jī)交交付建造造承包商商。建造造承包商商因客戶戶交貨延延期要求求客戶支支付延誤誤工期款款100萬(wàn)元。這這一事項(xiàng)項(xiàng)即為發(fā)發(fā)生索賠賠款的例例子。合同收入入的組成成第十條第第二款規(guī)規(guī)定，索索賠款同同時(shí)滿足足下列條條件的，，才能構(gòu)構(gòu)成合同同收入：：1．根據(jù)據(jù)談判情情況，預(yù)預(yù)計(jì)對(duì)方方能夠同同意該項(xiàng)項(xiàng)索賠；；2．對(duì)方方同意接接受的金金額能夠夠可靠地地計(jì)量。。如果不同時(shí)具具備上述條件件，則不能確確認(rèn)索賠款收收入。例4：例3中，該項(xiàng)項(xiàng)建造合同的的初始收入為為8000萬(wàn)元。根據(jù)據(jù)雙方談判情情況，客戶同同意向建造承承包商支付延延誤工期款100萬(wàn)元。。索賠款100萬(wàn)元，符符合上述兩個(gè)個(gè)條件，建造造承包商便可可于2008年將因索賠賠而增加的收收入100萬(wàn)萬(wàn)元確認(rèn)為合合同收入的組組成部分。2008年該該項(xiàng)建造合同同的總收入應(yīng)應(yīng)為8000+100=8100（萬(wàn)元））。假如客戶戶不同意支付付延誤工期款款，則不能將將100萬(wàn)元元計(jì)入合同總總收入，合同同總收入仍為為8000萬(wàn)元。假如如客戶同意這這項(xiàng)索賠，但但只同意支付付延誤工期款款50萬(wàn)元，，建造承包商商只能將50萬(wàn)元確認(rèn)為為合同收入的的組成部分。。在這種情況況下，2008年該項(xiàng)建建造合同的總總收入應(yīng)為8000+50=8050（萬(wàn)萬(wàn)元）。合同收入的組組成獎(jiǎng)勵(lì)款收入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第15號(hào)——建造合同》第十一條第一一款規(guī)定：““獎(jiǎng)勵(lì)款，是是指工程達(dá)到到或超過(guò)規(guī)定定的標(biāo)準(zhǔn)，客客戶同意支付付的額外款項(xiàng)項(xiàng)”。例5：某建造承包包商與一客戶戶簽訂一項(xiàng)合合同金額為9000萬(wàn)元的建造合合同，建造一一座跨海大橋橋，合同規(guī)定定的建設(shè)期為為2005年12月20日至2007年12月20日。該合同在在執(zhí)行中于2007年9月主體工程已已基本完工，，工程質(zhì)量符符合設(shè)計(jì)要求求，有望提前前3個(gè)月竣工?？涂蛻敉庀蚪ńㄔ斐邪讨еЦ短崆翱⒐すお?jiǎng)100萬(wàn)元。這一事事項(xiàng)即為發(fā)生生獎(jiǎng)勵(lì)款的例例子。合同收入的組組成第十一條第二二款規(guī)定，獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)款同時(shí)滿滿足下列條件件的，才能構(gòu)構(gòu)成合同收入入：1．根據(jù)合同同目前完成情情況，足以判判斷工程進(jìn)度度和工程質(zhì)量量能夠達(dá)到或或超過(guò)規(guī)定的的標(biāo)準(zhǔn)；2．獎(jiǎng)勵(lì)金額額能夠可靠地地計(jì)量。如果不同時(shí)具具備上述條件件，則不能確確認(rèn)。例例6：例5中，該項(xiàng)建建造合同的初初始收入為9000萬(wàn)萬(wàn)元。提前竣竣工獎(jiǎng)100萬(wàn)元，符合合上述兩個(gè)條條件，建造承承包商應(yīng)于2007年將將因獎(jiǎng)勵(lì)款而而形成的收入入100萬(wàn)元元確認(rèn)為合同同收入的組成成部分，2007年該項(xiàng)項(xiàng)建造合同的的總收入應(yīng)為為9000+100=9100（（萬(wàn)元）。假假定該項(xiàng)合同同的主體工程程雖于2007年9月基基本完工，但但是經(jīng)工程監(jiān)監(jiān)理人員認(rèn)定定，工程質(zhì)量量未達(dá)到設(shè)計(jì)計(jì)要求，還需需進(jìn)一步施工工。在這種情情況下，建造造承包商不能能確認(rèn)獎(jiǎng)勵(lì)款款。合同收入與合合同費(fèi)用合同收入與合合同費(fèi)用的確確認(rèn)《施工企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)的的工程價(jià)款收收入應(yīng)于其實(shí)實(shí)現(xiàn)時(shí)及時(shí)入入賬。具體分分為三種情況況：（1）實(shí)行合同完完成后一次結(jié)結(jié)算工程價(jià)款款辦法的工程程合同，應(yīng)于于合同完成，，施工企業(yè)與與發(fā)包單位進(jìn)進(jìn)行工程合同同價(jià)款結(jié)算時(shí)時(shí)，確認(rèn)為收收入實(shí)現(xiàn)，實(shí)實(shí)現(xiàn)的收入額額為承發(fā)包雙雙方結(jié)算的合合同價(jià)款總額額。（2）實(shí)行旬末或或月中預(yù)支，，月終結(jié)算，，竣工后清算算辦法的工程程合同，應(yīng)分分期確認(rèn)合同同價(jià)款收入的的實(shí)現(xiàn)，即：：各月份終了了，與發(fā)包單單位進(jìn)行已完完工程價(jià)款結(jié)結(jié)算時(shí)，確認(rèn)認(rèn)為承包合同同已完工部分分的工程收入入實(shí)現(xiàn)，本期期收入額為月月終結(jié)算的已已完工程價(jià)款款金額。（3）實(shí)行按工程形象象進(jìn)度劃分不同階階段、分段結(jié)算工工程價(jià)款辦法的工工程合同，應(yīng)按合合同規(guī)定的形象進(jìn)進(jìn)度分次確認(rèn)已完完階段工程收益實(shí)實(shí)現(xiàn)。即：應(yīng)于完完成合同規(guī)定的工工程形象進(jìn)度中工工程階段，與發(fā)包包單位進(jìn)行工程價(jià)價(jià)款結(jié)算時(shí)，確認(rèn)認(rèn)為工程收入的實(shí)實(shí)現(xiàn)。本期實(shí)現(xiàn)的的收入，為本期已已結(jié)算的分段工程程價(jià)款金額。實(shí)行行其他結(jié)算方式的的工程合同，其合合同收益應(yīng)按合同同規(guī)定的結(jié)算方式式和結(jié)算時(shí)間，在在發(fā)包單位結(jié)算工工程價(jià)款時(shí)一次或或分次確認(rèn)收入實(shí)實(shí)現(xiàn)。當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的的收入，為當(dāng)期結(jié)結(jié)算的已完工程價(jià)價(jià)款或竣工一次結(jié)結(jié)算的全部合同價(jià)價(jià)款。確認(rèn)收入時(shí)時(shí)，會(huì)計(jì)處理為借借記“應(yīng)收賬款””、“銀行存款””等科目，貸記““工程結(jié)算收入””。合同收入入與合同同費(fèi)用的的確認(rèn)《企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第15號(hào)———建造合合同》分分兩種情情況：建造合同同的結(jié)果果能夠可可靠估計(jì)計(jì)建造合同同的結(jié)果果不能可可靠估計(jì)計(jì)合同收入入與合同同費(fèi)用的的確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債債表日，，建造合合同的結(jié)結(jié)果能夠夠可靠估估計(jì)《企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第第15號(hào)——建造合同同》第十八條條第一款款規(guī)定了了采用完完工百分分比法確確認(rèn)合同同收入與與合同費(fèi)費(fèi)用的總總原則，，即：““在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表日，建建造合同同的結(jié)果果能夠可可靠估計(jì)計(jì)的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)完工百百分比法法確認(rèn)合合同收入入和合同同費(fèi)用””。建造合同同的結(jié)果果能夠可可靠估計(jì)計(jì)這里涉及及三層含含義：一一是采用用完工百百分比法法確認(rèn)合合同收入入和合同同費(fèi)用的的前提條條件；二二是在什什么時(shí)間間確認(rèn)合合同收入入和合同同費(fèi)用；；三是怎怎樣確認(rèn)認(rèn)合同收收入和合合同費(fèi)用用即完工工百分比比法的含含義及運(yùn)運(yùn)用。1．采用用完工百百分比法法確認(rèn)合合同收入入和合同同費(fèi)用的的前提條條件采用完工工百分比比法確認(rèn)認(rèn)合同收收入和合合同費(fèi)用用的前提提條件是是建造合合同的結(jié)結(jié)果能夠夠可靠地地估計(jì)。。建造合合同劃分分為固定定造價(jià)合合同和成成本加成成合同兩兩種類型型，不同同類型的的建造合合同，判判斷其結(jié)結(jié)果能夠夠可靠估估計(jì)的前前提條件件也不同同。建造合同同的結(jié)果果能夠可可靠估計(jì)計(jì)（1）固固定造價(jià)價(jià)合同的的結(jié)果能能夠可靠靠估計(jì)的的認(rèn)定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第15號(hào)——建造造合同》第十九條條規(guī)定，固定造價(jià)價(jià)合同的結(jié)果能夠夠可靠估計(jì)，是指指同時(shí)滿足下列條條件：①合同總收入能夠可靠地計(jì)量。。合同總收入一般般根據(jù)建造承包商商與客戶訂立的合合同中的合同總金金額來(lái)確定，如果果在合同中明確規(guī)規(guī)定了合同總金額額，且訂立的合同同是合法的，則說(shuō)說(shuō)明合同總收入能能夠可靠地計(jì)量；；反之，則意味著著合同總收入不能能可靠地計(jì)量。②與合同相相關(guān)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益很可可能流入企企業(yè)。經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益是指指直接或間間接地流入入企業(yè)的現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金金等價(jià)物。。表現(xiàn)為資資產(chǎn)的增加加，如增加加銀行存款款或應(yīng)收賬賬款等，或或表現(xiàn)為負(fù)負(fù)債的減少少，如用合合同價(jià)款抵抵償負(fù)債等等，或表現(xiàn)現(xiàn)為兩者兼兼而有之。。固定造價(jià)合合同的結(jié)果果能夠可靠靠估計(jì)的認(rèn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與合同相關(guān)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利利益能夠流流入企業(yè)，，意味著企企業(yè)能夠收收回建造合合同的工程程價(jià)款。建建造合同的的工程價(jià)款款能否收回回，取決于于客戶與建建造承包商商雙方是否否都能夠正正常履行合合同?？蛻魬裟芊衤男行泻贤?，主主要根據(jù)建建造承包商商以往與客客戶交往的的直接經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)，或從其其他方面取取得的信息息等進(jìn)行判判斷。一般般情況下，，如果客戶戶的信用良良好，其生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)也能正正常地進(jìn)行行，能夠按按合同規(guī)定定的結(jié)算方方式和結(jié)算算時(shí)間，按按期辦理工工程價(jià)款結(jié)結(jié)算和支付付進(jìn)度款，，則意味著著客戶能夠夠履行合同同。固定造價(jià)合合同的結(jié)果果能夠可靠靠估計(jì)的認(rèn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)但在某些特特殊情況下下，如客戶戶破產(chǎn)或死死亡、客戶戶的財(cái)務(wù)支支付出現(xiàn)嚴(yán)嚴(yán)重困難、、或非常原原因造成客客戶的生產(chǎn)產(chǎn)或生存環(huán)環(huán)境嚴(yán)重惡惡化等情況況，則意味味著客戶已已不能正常常履行合同同條款。建造承包商商能否履行行合同，關(guān)關(guān)鍵在于建建造承包商商能否保質(zhì)質(zhì)、保量、、按期完成成建造合同同。如果有有情況表明明建造承包包商能夠保保質(zhì)、保量量、按期完完成建造合合同，則意意味著建造造承包商能能夠履行合合同。如果果有情況表表明建造承承包商不能能保質(zhì)、保保量、按期期完成建造造合同，則則意味著建建造承包商商不能履行行合同。如果建造造承包商商與客戶戶雙方都都能夠正正常履行行合同，，則意味味著建造造承包商商能夠收收回工程程價(jià)款，，經(jīng)濟(jì)利利益能夠夠流入企企業(yè)；反反之，則則意味著著建造承承包商不不能夠收收回工程程價(jià)款，，經(jīng)濟(jì)利利益不能能夠流入入企業(yè)。。固定造價(jià)價(jià)合同的的結(jié)果能能夠可靠靠估計(jì)的的認(rèn)定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)③實(shí)際發(fā)發(fā)生的合合同成本本能夠清清楚地區(qū)區(qū)分和可可靠地計(jì)計(jì)量。實(shí)際發(fā)生生的合同同成本能能否清楚楚地區(qū)分分和可靠靠地計(jì)量量，關(guān)鍵鍵在于建建造承包包商能否否做好建建造合同同成本核核算的各各項(xiàng)基礎(chǔ)礎(chǔ)工作和和準(zhǔn)確計(jì)計(jì)算合同同成本。。固定造價(jià)價(jià)合同的的結(jié)果能能夠可靠靠估計(jì)的的認(rèn)定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)如果建造造承包商商能夠做做好建造造合同成成本核算算的各項(xiàng)項(xiàng)基礎(chǔ)工工作（包包括建立立各種財(cái)財(cái)產(chǎn)物資資的收發(fā)發(fā)、領(lǐng)退退、轉(zhuǎn)移移、報(bào)廢廢、清查查制度，，建立、、健全與與成本核核算有關(guān)關(guān)的各項(xiàng)項(xiàng)原始記記錄和工工程量統(tǒng)統(tǒng)計(jì)制度度，制定定或修訂訂工時(shí)、、材料、、費(fèi)用等等各項(xiàng)內(nèi)內(nèi)部消耗耗定額，，完善各各種計(jì)量量檢測(cè)設(shè)設(shè)施，嚴(yán)嚴(yán)格計(jì)量量檢驗(yàn)制制度，使使成本核核算具有有可靠的的基礎(chǔ)））；能夠準(zhǔn)確核算算已經(jīng)發(fā)生的的合同成本，，在核算已經(jīng)經(jīng)發(fā)生的成本本時(shí)，能夠劃劃清當(dāng)期成本本與下期成本本的界限，不不同成本核算算對(duì)象之間成成本的界限，，未完合同成成本與已完合合同成本的界界限。則說(shuō)明為完成合同同已經(jīng)發(fā)生的合同同成本能夠清楚地地區(qū)分和可靠地計(jì)計(jì)量，以便實(shí)際合合同成本能夠與以以前的預(yù)計(jì)成本相相比較。反之，則則意味著為完成合合同已經(jīng)發(fā)生的合合同成本不能夠清清楚地區(qū)分和可靠靠地計(jì)量。固定造價(jià)合同的結(jié)結(jié)果能夠可靠估計(jì)計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)④合同完工進(jìn)度和和為完成合同尚需需發(fā)生的成本能夠夠可靠地確定。合同完工進(jìn)度能夠夠可靠地確定，意意味著建造承包商商能夠嚴(yán)格履行合合同條款，已經(jīng)和和正在為完成合同同而進(jìn)行工程施工工，并已完成了一一定的工程量，達(dá)達(dá)到了一定的工程程形象進(jìn)度，對(duì)將將要完成的工程量量也能夠作出科學(xué)學(xué)、可靠地測(cè)定。。如果建造承包商商尚未動(dòng)工，或剛剛剛開(kāi)工，尚未形形成一定的工程量量，對(duì)將要完成的的工程量不能夠作作出科學(xué)、可靠地地測(cè)定，則表明合合同完工進(jìn)度不能能可靠地確定。固定造價(jià)合同的的結(jié)果能夠可靠靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)為完成合同尚需需發(fā)生的成本能能否可靠地確定定，關(guān)鍵在于建建造承包商是否否已經(jīng)建立了完完善的內(nèi)部成本本核算制度和有有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制制度；能否對(duì)為為完成合同尚需需發(fā)生的合同成成本作出科學(xué)、、可靠地估計(jì)。。如果建造承包包商已經(jīng)建立了了完善的內(nèi)部成成本核算制度和和有效的內(nèi)部財(cái)財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告告制度，并對(duì)為為完成合同尚需需發(fā)生的合同成成本能夠作出科科學(xué)、可靠地估估計(jì)，則意味著著建造承包商能能夠可靠地確定定為完成合同尚尚需發(fā)生的成本本。反之，則意意味著建造承包包商不能可靠地地確定為完成合合同尚需發(fā)生的的成本。建造合同的結(jié)果果能夠可靠估計(jì)計(jì)（2）成本加成成合同的結(jié)果能能夠可靠估計(jì)的的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)《企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第15號(hào)———建造合合同》第第二十條條規(guī)定，，成本加加成合同同的結(jié)果果能夠可可靠估計(jì)計(jì)，是指指同時(shí)滿滿足下列列條件：：①與合同同相關(guān)的的經(jīng)濟(jì)利利益很可可能流入入企業(yè)；；②實(shí)際發(fā)發(fā)生的合合同成本本能夠清清楚地區(qū)區(qū)分和可可靠地計(jì)計(jì)量。成本加成成合同的的結(jié)果能能夠可靠靠估計(jì)的的認(rèn)定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)成本加加成合同同而言，，合同成成本的組組成內(nèi)容容一般已已在合同同中進(jìn)行行了相應(yīng)應(yīng)規(guī)定。。合同成成本是確確定其合合同造價(jià)價(jià)的基礎(chǔ)礎(chǔ)，也是是確定其其完工進(jìn)進(jìn)度的重重要依據(jù)據(jù)，因此此，要求求其實(shí)際際發(fā)生的的合同成成本，能能夠清楚楚地區(qū)分分并且能能夠可靠靠地計(jì)量量。如果果建造承承包商為為完成成成本加成成合同而而發(fā)生的的直接費(fèi)費(fèi)用及間間接費(fèi)用用能夠及及時(shí)、真真實(shí)、準(zhǔn)準(zhǔn)確地記記錄，并并合理歸歸集到該該成本核核算對(duì)象象中，則則表明實(shí)實(shí)際發(fā)生生的合同同成本能能夠清楚楚地區(qū)分分并且能能夠可靠靠地計(jì)量量。反之之，則意意味著實(shí)實(shí)際發(fā)生生的合同同成本不不能清楚楚地區(qū)分分并可靠靠地計(jì)量量。建造合同同的結(jié)果果能夠可可靠估計(jì)計(jì)2．確認(rèn)合合同收入和和合同費(fèi)用用的時(shí)間《企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)———建造合同同》規(guī)定在在資產(chǎn)負(fù)債債表日根據(jù)據(jù)完工百分分比法確認(rèn)認(rèn)合同收入入和合同費(fèi)費(fèi)用。這里所說(shuō)的的“資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日””是指各會(huì)會(huì)計(jì)年度的的最后一天天，即公歷歷12月31日。需需要指出的的是，對(duì)一一項(xiàng)建造合合同而言，，并不是只只有在12月31日日才能確認(rèn)認(rèn)合同收入入和費(fèi)用。。在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債日根據(jù)據(jù)完工百分分比法確認(rèn)認(rèn)合同收入入和合同費(fèi)費(fèi)用，是針針對(duì)在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債日尚尚未完工的的在建合同同而言的。。由于建造造合同的施施工期較長(zhǎng)長(zhǎng)，通常都都跨越一個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)年度度，為了核核算和反映映當(dāng)期已完完工部分的的合同收入入、費(fèi)用和和利潤(rùn)，根根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制和配配比原則，，因而才采采用了完工工百分比法法。對(duì)于已已在以前會(huì)會(huì)計(jì)年度開(kāi)開(kāi)工本年度度完工的建建造合同以以及本年度度開(kāi)工本年年度完工的的建造合同同，應(yīng)在合合同完工時(shí)時(shí)確認(rèn)當(dāng)期期的收入和和費(fèi)用。確認(rèn)合同收收入和合同同費(fèi)用的時(shí)時(shí)間例如：某項(xiàng)項(xiàng)建造合同同于2006年3月月1日開(kāi)工工，2007年7月月1日完工工。假定該該合同的結(jié)結(jié)果能夠可可靠地估計(jì)計(jì)。建造承承包商應(yīng)于于2006年12月月31日和和2007年7月1日兩個(gè)時(shí)時(shí)點(diǎn)分別確確認(rèn)該項(xiàng)合合同在各年年度的收入入和費(fèi)用。。某某項(xiàng)建造合合同于2007年1月1日開(kāi)開(kāi)工，2007年10月18日完工。。建造承包包商應(yīng)于2007年年10月18日確認(rèn)認(rèn)該項(xiàng)合同同的收入和和費(fèi)用，而而并非2007年12月31日。建造合同的的結(jié)果能夠夠可靠估計(jì)計(jì)3．完工百百分比法的的運(yùn)用解決怎樣確確認(rèn)合同收收入和合同同費(fèi)用，下下面單設(shè)一一節(jié)，詳細(xì)細(xì)說(shuō)明第四節(jié)完完工百分分比法及其其運(yùn)用完工百分比比法含義《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》第十八條第第二款規(guī)定定：“完工工百分比法法，是指根根據(jù)合同完完工進(jìn)度確確認(rèn)收入與與費(fèi)用的方方法”。運(yùn)運(yùn)用這種方方法確認(rèn)合合同收入和和費(fèi)用，能能為報(bào)表使使用者提供供有關(guān)合同同進(jìn)度及本本期業(yè)績(jī)的的有用信息息，體現(xiàn)了了權(quán)責(zé)發(fā)生生制的精神神。完工百分比比法的運(yùn)用用就是如何何根據(jù)該方方法確認(rèn)合合同收入和和合同費(fèi)用用。完工百分比比法運(yùn)用完工百分比比運(yùn)用完工百分比比法的運(yùn)用用包括三個(gè)個(gè)步驟：第一步，確確定建造合合同的完工工進(jìn)度，計(jì)計(jì)算出完工工百分比。。確定完工百百分比是應(yīng)應(yīng)用完工百百分比法的的關(guān)鍵。確定完工百百分比有多多各方法，，各種方法法的目標(biāo)，，不外乎通通過(guò)成本、、產(chǎn)出單位位或增加的的價(jià)值來(lái)衡衡量工程的的完工進(jìn)度度。可以分分為投入衡衡量和產(chǎn)出出衡量?jī)纱蟠箢?。完工百分比比法運(yùn)用所謂投入衡衡量，是指指根據(jù)建造造過(guò)程中所所付出的努努力（如實(shí)實(shí)際發(fā)生的的成本、實(shí)實(shí)際耗用的的工時(shí)等））來(lái)衡量完完工進(jìn)度；；所謂產(chǎn)出衡衡量，是指指根據(jù)產(chǎn)出出結(jié)果（如如生產(chǎn)數(shù)量量、實(shí)際建建成的樓層層數(shù)、完工工的公路公公里數(shù)）來(lái)來(lái)衡量完工工進(jìn)度。實(shí)實(shí)務(wù)中，并并非每類衡衡量方法都都可應(yīng)用于于所有的建建造工程，，而是需要要根據(jù)具體體環(huán)境作出出仔細(xì)的判判斷。完工百分比法法運(yùn)用不管是投入衡衡量，還是產(chǎn)產(chǎn)出衡量，都都存在一定的的缺陷。以投入衡量為為例，從理論論上說(shuō)，每投投入一個(gè)單位位，就會(huì)有相相應(yīng)的產(chǎn)出。。也就是說(shuō)，，投入與產(chǎn)出出之間存在一一種對(duì)應(yīng)關(guān)系系，這正是投投入衡量能夠夠成立的基礎(chǔ)礎(chǔ)。但是，如如果在實(shí)際工工作中發(fā)生了了無(wú)效率的投投入，則投入入與產(chǎn)出之間間的關(guān)系就會(huì)會(huì)改變，按投投入衡量就會(huì)會(huì)得出不準(zhǔn)確確的結(jié)果。此此外，采用投投入衡量還須須注意一個(gè)問(wèn)問(wèn)題，這就是是，一般在工工程開(kāi)工的初初期階段，往往往投入比較較多，而這些些投入中，有有一些可能是是與工程進(jìn)度度無(wú)關(guān)的，比比如未用于施施工的材料和和未開(kāi)工的分分包合同成本本。如果不加加調(diào)整地采用用投入衡量，，很容易高估估初期的完工工百分比。完工百分比法法運(yùn)用在采用產(chǎn)出衡衡量時(shí)，如果果所選用的產(chǎn)產(chǎn)出單位與為為完成工程所所需花費(fèi)的時(shí)時(shí)間、努力或或成本不可比比，則也會(huì)得得出不準(zhǔn)確的的結(jié)果。例如如，以建成的的樓層數(shù)來(lái)衡衡量一座9層層大樓的完工工進(jìn)度，就存存在一定的缺缺陷，因?yàn)榻ńㄔ齑髽堑讓訉铀杌ㄙM(fèi)的的成本和付出出的努力與建建造其他樓層層會(huì)有所不同同，基成本可可能大于大樓樓總成本的1/9。這時(shí)時(shí)，按完成的的樓層數(shù)為確確認(rèn)工程收入入，就不能與與所發(fā)生的費(fèi)費(fèi)用很好地配配比。完工百分比法法運(yùn)用從所了解的國(guó)國(guó)家或地區(qū)看看，完工百分分比的確定沒(méi)沒(méi)有根本性的的差異。在美美國(guó)，雖然沒(méi)沒(méi)有專門的建建造合同會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則，但在在實(shí)務(wù)中應(yīng)用用較為普遍的的方法有：成成本比例法（（cost-to-costmethod））、耗費(fèi)努力力衡量法（effortsexpendedmethods）以以及產(chǎn)出單位位法（unitsofworkperformedmethod）。