納稅服務(wù)的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析第2頁我們國家稅務(wù)中介服務(wù)的主要形式為稅務(wù)服務(wù)代理，我們國家稅務(wù)代理始于1998年，在維護(hù)納稅人權(quán)益、配合征管改革等方面發(fā)揮了十分重要的作用。但是從當(dāng)下運(yùn)行情況看，有些地方還不盡完善，主要表現(xiàn)在：一是個(gè)別地方稅務(wù)代理與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)未徹底脫鉤，代理人員與稅務(wù)機(jī)構(gòu)工作人員交叉，服務(wù)內(nèi)容上存在“越位〞現(xiàn)象，服務(wù)方式上有行政命令的痕跡。二是代理工作人員的專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)亟待提高，服務(wù)內(nèi)容的層次較低，服務(wù)質(zhì)量較差?！擦臣{稅服務(wù)法律體系不完善雖然當(dāng)前新的征管法及其實(shí)施細(xì)則對稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為納稅人提供哪些服務(wù)做了原則性指導(dǎo)，但與發(fā)達(dá)國家相比較，我們國家納稅服務(wù)的立法層次仍然較低，至今還沒有一部完整反映納稅服務(wù)的法律法規(guī)。對納稅服務(wù)本質(zhì)、范圍等內(nèi)容缺乏法律層面的界定，缺乏納稅服務(wù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，考核評價(jià)機(jī)制、監(jiān)督制約機(jī)制、過錯(cuò)追究機(jī)制，導(dǎo)致了納稅服務(wù)體系的建設(shè)缺乏法律支持，納稅服務(wù)規(guī)范征收行為的作用難以發(fā)揮，納稅人權(quán)利的保障難以落到實(shí)處，這是影響納稅服務(wù)質(zhì)量的根本原因。三、建設(shè)納稅服務(wù)體系的理論分析〔一〕納稅服務(wù)的必要性———公共理論當(dāng)代西方公共財(cái)政理論認(rèn)為，財(cái)政存在的必要性，在于市場存在缺陷，也就是“市場失靈〞。社會經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行應(yīng)當(dāng)以市場調(diào)節(jié)為主，只是在市場難以調(diào)節(jié)或者調(diào)節(jié)不好的領(lǐng)域，才需要進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)節(jié)，對市場進(jìn)行干預(yù)。公共財(cái)政產(chǎn)生的前提則是市場經(jīng)濟(jì)。1776年，英國著名家亞當(dāng)。斯密所著〔國富論〕的出版標(biāo)志著公共財(cái)政理論的誕生，亞當(dāng)。斯密崇尚經(jīng)濟(jì)自由主義，反對國家干預(yù)，主張自由競爭，極力要求縮小國家活動的范圍，提出“最好的財(cái)政計(jì)劃是節(jié)支，最好的賦稅制度是稅額最小〞等觀點(diǎn)。此后，約翰。穆勒、威克塞爾、林達(dá)爾等都進(jìn)一步發(fā)展了他的理論，公g產(chǎn)品理論的創(chuàng)立和福利的興起使得公共財(cái)政理論越來越豐富，職能范圍也有所拓寬。上世紀(jì)30年代初，西方爆發(fā)了空前嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，從而宣告了自由放任的古典經(jīng)濟(jì)理論的破產(chǎn)，從羅斯福“新政〞和隨后應(yīng)運(yùn)而生的凱恩斯主義經(jīng)濟(jì)學(xué)開始，必須干預(yù)經(jīng)濟(jì)逐步獲得了人們的共識，各國和財(cái)政開始對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行大規(guī)模干預(yù)，以便彌補(bǔ)市場缺陷，充分利用市場的功能作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)資源的合理配置、收入和財(cái)富的合理分配以及經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，干預(yù)經(jīng)濟(jì)在實(shí)踐中開始暴露出自身的缺陷，70年代的“滯脹〞使得人們重新認(rèn)識“市場失靈〞和干預(yù)的關(guān)系，理性預(yù)期學(xué)派和供給學(xué)派為代表的新自由主義對國家干預(yù)提出了責(zé)難和質(zhì)疑，開始主張減少國家干預(yù)，恢復(fù)自由經(jīng)濟(jì)。進(jìn)入90年代以來，又開始重新重視國家干預(yù)政策。但是，從大的趨勢來看，在市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善過程中，干預(yù)經(jīng)濟(jì)的職能呈現(xiàn)出不斷增強(qiáng)的趨勢，財(cái)政的職能也相應(yīng)地不斷增強(qiáng)。正是由于市場失靈的存在，公共財(cái)政作為一種財(cái)政模式，向個(gè)人提供公共安全和公共服務(wù)，個(gè)人向繳納稅款，反映了與公民之間在稅收與公共物品的等價(jià)交換。稅收既是提供服務(wù)的報(bào)酬，也是個(gè)人購買服務(wù)的成本，即稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅服務(wù)是無償?shù)模@是對稅務(wù)機(jī)關(guān)工作性質(zhì)的定位。稅務(wù)機(jī)關(guān)職能的特殊性，決定了其在整個(gè)公共服務(wù)體系中的特殊作用，除為公g產(chǎn)品供給提供費(fèi)用外，“直接以納稅人為調(diào)控對象，引導(dǎo)個(gè)體納稅人的經(jīng)濟(jì)行為向有利于提升整體納稅人公共利益水平的方向轉(zhuǎn)移。〞建設(shè)服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)的核心，是將稅務(wù)機(jī)關(guān)由行政執(zhí)法機(jī)關(guān)調(diào)整為執(zhí)法與公共服務(wù)并存的機(jī)關(guān)，其實(shí)質(zhì)是把服務(wù)的理念融入稅收工作之中，進(jìn)而調(diào)整稅收工作思路，達(dá)到稅收與經(jīng)濟(jì)、稅務(wù)與社會、征稅與納稅的良性互動。因此，為納稅人提供規(guī)范、全面、便捷、經(jīng)濟(jì)的各項(xiàng)服務(wù)措施是其作為行政機(jī)關(guān)的基本要求。我們國家市場經(jīng)濟(jì)體制的本質(zhì)決定了廣大納稅人的主人翁地位，賦予廣大納稅人權(quán)利，維護(hù)其根本利益，提供各種納稅服務(wù)是“公共財(cái)政〞的必然要求?！捕橙绾翁峁┘{稅服務(wù)———新理論傳統(tǒng)的公共行政以威爾遜、古德諾的—行政二分論和韋伯的科層制論為其理論支撐點(diǎn)，新則以現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)和私營管理理論和方法作為理論基礎(chǔ)。新公共管理從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)中獲得諸多理論依據(jù)，如從“理性人〞的假定中獲得績效管理的依據(jù)；從公共選擇和交易成本理論中獲得應(yīng)以市場或顧客為導(dǎo)向，提高服務(wù)效率、質(zhì)量和有效性的依據(jù)；從成本—效益分析中獲得對績效目標(biāo)進(jìn)行界定、測量和評估的依據(jù)等等。其次，新公共管理又從私營管理方法中汲取營養(yǎng)。新公共理論認(rèn)為，私營部門許多管理方式和手段都可為公共部門所借用。如私營部門的組織形式能靈活地適應(yīng)，而不是韋伯所說的僵化的科層制；對產(chǎn)出和結(jié)果的高度重視，而不是只管投入，不重產(chǎn)出；人事管理上實(shí)現(xiàn)靈活的合同雇傭制和績效工資制，而不是一經(jīng)錄用，永久任職，等等?？偠灾?，新公共管理理論認(rèn)為，那些已經(jīng)和正在為私營部門所成功地運(yùn)用著的管理方法，如績效管理、目標(biāo)管理、組織發(fā)展、開發(fā)等并非為私營部門所獨(dú)有，它們完全可以運(yùn)用到公有部門的管理中?！踩辰⒑椭C社會———稅收遵從理論稅收遵從成本的測量源于1934年，美者海格〔Haig〕首先對稅收的遵從成本進(jìn)行測量，他對美國聯(lián)邦和州稅收的稅收遵從成本進(jìn)行了研究，但是沒有明確地對遵從成本進(jìn)行定義。之后不斷有學(xué)者對其進(jìn)行測量，直到20世紀(jì)80年代，英國巴斯大學(xué)的錫德里克。桑福德〔CedricSandford〕教授，在稅收遵從成本領(lǐng)域取得了大量的研究成果，將許多國家的目光都吸引到了這一長期被漠視的領(lǐng)域。西方納稅人遵從理論認(rèn)為，納稅人會對遵從成本〔包括時(shí)間成本、貨幣成本、心理成本等〕和不遵從成本〔罰款〕進(jìn)行比較，從而做出是遵從稅法還是逃稅的決定。時(shí)間成本是指納稅人搜集、保存必要的資料和收據(jù)、填寫納稅申報(bào)表所耗費(fèi)的時(shí)間價(jià)值；貨幣成本是指納稅人在納稅過程中向稅務(wù)顧問進(jìn)行咨詢所支付的咨詢費(fèi)用或者交由稅務(wù)代理等中介機(jī)構(gòu)辦理納稅事宜所支付的中介費(fèi)用及拜訪稅務(wù)機(jī)關(guān)所花費(fèi)的費(fèi)用等；心理成本是指納稅人認(rèn)為自己納稅并沒有得到相應(yīng)報(bào)酬而產(chǎn)生不滿情緒或擔(dān)心誤解稅收規(guī)定可能會遭受處罰而產(chǎn)生的焦慮情緒。我們國家稅收遵從成本存在的問題有：1.我們國家稅收遵從成本的時(shí)間成本較高。首先，納稅人申報(bào)納稅，填納稅申報(bào)表所需時(shí)間較長，如增值稅需要填9張表；其次，由于我們國家現(xiàn)前階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的制約，尤其是對稅法宣傳力度不夠，使我們國家納稅人了解有關(guān)稅法規(guī)定、收集和保存相關(guān)資料的渠道比較少，所花費(fèi)時(shí)間較長；再次，由于受到技術(shù)水平等相關(guān)因素的限制，我們國家現(xiàn)在的納稅申報(bào)還做不到像美國等發(fā)達(dá)國家的電子化申報(bào)，還需要納稅人去稅務(wù)機(jī)關(guān)和繳納稅款，需要大量的時(shí)間成本。2.我們國家稅收遵從成本的貨幣成本高。隨著我們國家市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收法律法規(guī)也將不斷完善，加之企業(yè)不斷向規(guī)?；l(fā)展，納稅人在納稅過程中向稅務(wù)顧問進(jìn)行咨詢或交由稅務(wù)代理等中介機(jī)構(gòu)辦理納稅事宜的現(xiàn)象將不斷增多，這必將導(dǎo)致貨幣成本不斷提高。3.我們國家稅收遵從成本的心理成本高。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與完善，稅收法律法規(guī)將變得更加紛繁復(fù)雜，納稅人了解稅法更加困難，加之一些地區(qū)和稅務(wù)部門的不正之風(fēng)依然嚴(yán)重，納稅人產(chǎn)生的焦慮及不滿情緒就愈發(fā)嚴(yán)重，心理成本必然增加。稅收遵從理論認(rèn)為，稅務(wù)行政過程既是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政的過程，也是納稅人履行納稅義務(wù)的過程。稅務(wù)管理活動的實(shí)施必然產(chǎn)生兩方面的費(fèi)用：征稅費(fèi)用和奉行納稅費(fèi)用〔稅收遵從成本〕。納稅服務(wù)的水平直接關(guān)系著納稅人奉行納稅費(fèi)用的高低以及納稅費(fèi)用分配的公平，并直接影響征稅效率。如稅收信息服務(wù)有助于減少納稅人的信息搜尋成本；實(shí)行限時(shí)服務(wù)、延時(shí)服務(wù)則可以節(jié)約納稅人的時(shí)間成本。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過提高納稅服務(wù)水平，可以極大地減少納稅人的稅收遵從成本，提高稅收遵從率，降低征稅成本，提高征管效率，從而建立一種和諧的稅收體系。四、小結(jié)國家征稅與納稅人繳稅形式上表現(xiàn)為利益分配關(guān)系，但經(jīng)過法律明確雙方的確立和義務(wù)之后，這種關(guān)系便上升為一種特定的稅收法律關(guān)系。和其他的法律關(guān)系一樣，稅收法律關(guān)系同樣是由權(quán)利主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容三方面組成的。稅收法律關(guān)系的權(quán)利主題即享受權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人，其中，一方面是代表行使職責(zé)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，另一方面即納稅人。在稅收法律關(guān)系中，這二者之間的法律地位是平等的，不僅如此，這兩個(gè)權(quán)利主體之間的關(guān)系，應(yīng)該說，納稅人主體是基礎(chǔ)、前提，是征稅人主體存在的根據(jù)，因?yàn)槿绻麤]有納稅人，征稅人就沒有存在的必要，因此征稅人應(yīng)當(dāng)為納稅人服務(wù)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，我們國家正處于由管