企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃課件第一頁(yè)，共77頁(yè)。1．熟悉企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)知識(shí)；2．企業(yè)組織形式的籌劃；3．企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃；4.企業(yè)所得稅減免稅的籌劃。

第六章企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃2第二頁(yè)，共77頁(yè)。第一節(jié)企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)知識(shí)一、納稅人及其納稅義務(wù)

企業(yè)所得稅的納稅人是在境內(nèi)取得收入的企業(yè)或組織，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。居民企業(yè)指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或依外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)就來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得納稅。3第三頁(yè)，共77頁(yè)。一、納稅人及其納稅義務(wù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),人員,賬務(wù),財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所指在境內(nèi)從事活動(dòng)的：

(1)管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；

(2)工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；

(3)提供勞務(wù)的場(chǎng)所；

(4)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；

(5)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所；(6)非居民企業(yè)委托單位或個(gè)人經(jīng)常代簽合同，或儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為其在境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。4第四頁(yè)，共77頁(yè)。一、納稅人及其納稅義務(wù)非居民企業(yè)指依外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，就來(lái)源于境內(nèi)的所得，及發(fā)生在境外但與境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，納稅。非居民企業(yè)在境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳稅。（20%）5第五頁(yè)，共77頁(yè)。二、企業(yè)所得稅1.居民企業(yè)和境內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)，稅率25％高新技術(shù)企業(yè)減按15％計(jì)稅研發(fā)費(fèi)占銷(xiāo)售收入；高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占總收入；科技人員占職工總數(shù).

小型微利企業(yè)減按20％計(jì)稅年所得額不超30萬(wàn)元，（彌補(bǔ)了以前年度虧損后確認(rèn)的），

(1)工業(yè):不超100人,資產(chǎn)不超3000萬(wàn)元；(2)其他:不超80人,資產(chǎn)不超1000萬(wàn)元。

2.不設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)，或雖設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，只就來(lái)源于境內(nèi)的所得依據(jù)法定20%但減按10％計(jì)稅。6第六頁(yè)，共77頁(yè)。三、應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損收入總額(貨幣和非貨幣)包括：⑴銷(xiāo)售貨物收入；⑵提供勞務(wù)收入；⑶轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；⑷利息收入；⑸股息、紅利等權(quán)益性投資收益；⑹租金收入；⑺特許權(quán)使用費(fèi)收入；⑻接受捐贈(zèng)收入；⑼其他收入。其他收入包括：企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。7第七頁(yè)，共77頁(yè)。三、應(yīng)納稅所得額的確定1.不征稅收入：⑴財(cái)政撥款；⑵依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)，政府性基金；⑶國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。2.免稅收入：⑴國(guó)債利息收入；⑵符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；⑶境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；⑷符合條件的非營(yíng)利組織的收入。8第八頁(yè)，共77頁(yè)。不征稅收入和免稅收入的區(qū)別（1）不征稅收入屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的收入，原則上不應(yīng)該納稅，不屬于優(yōu)惠政策的范圍。如利用財(cái)政撥款購(gòu)置環(huán)境保護(hù),安全生產(chǎn),節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備的投資額，就不能按專用設(shè)備投資額的10％抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。（2）免稅收入屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的收入，屬于應(yīng)稅收入，但國(guó)家因特別需要予以免除。因此，免稅收入屬于優(yōu)惠政策。企業(yè)以不征稅收入發(fā)生的支出不得稅前扣除。企業(yè)以免稅收入發(fā)生的支出可以稅前扣除。結(jié)論：免稅收入比較好！9第九頁(yè)，共77頁(yè)。三、應(yīng)納稅所得額的確定各項(xiàng)扣除包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。稅金指流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅金及附加，包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅、教育費(fèi)附加等會(huì)計(jì)上計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”的稅金。不包括企業(yè)所得稅和增值稅。損失包括固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。10第十頁(yè)，共77頁(yè)。三、應(yīng)納稅所得額的確定不得扣除的支出：⑴向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；⑵企業(yè)所得稅稅款；⑶稅收滯納金；⑷罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；⑸公益救濟(jì)以外的捐贈(zèng)支出；⑹贊助支出；⑺未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；⑻與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。11第十一頁(yè)，共77頁(yè)。四、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目具體范圍1、工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。按規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。按規(guī)定支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；一般商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。特殊工種人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，可以扣除。職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)14%部分，準(zhǔn)予扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)2%部分，準(zhǔn)予扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。12第十二頁(yè)，共77頁(yè)。四、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目具體范圍2、借款利息支出：不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。購(gòu)建固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)和12個(gè)月以上才能達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨，在資產(chǎn)購(gòu)置，建造期間的借款費(fèi)用，計(jì)入資產(chǎn)成本，分期扣除。非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)存款和同業(yè)拆借的利息支出、企業(yè)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息，不超過(guò)同期同類貸款利率的部分，準(zhǔn)予扣除。除計(jì)入資產(chǎn)成本及與利潤(rùn)分配相關(guān)的，匯兌損失準(zhǔn)予扣除。13第十三頁(yè)，共77頁(yè)。四、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目具體范圍3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。4、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。14第十四頁(yè)，共77頁(yè)。四、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目具體范圍5、公益性的捐贈(zèng)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。公益性捐贈(zèng)指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。公益性社會(huì)團(tuán)體指基金會(huì)、慈善組織等(依法登記；有法人資格；不以營(yíng)利為目的；資產(chǎn)及其增值為法人所有；不經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)業(yè)務(wù)；健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；捐贈(zèng)者不以任何形式參與財(cái)產(chǎn)分配)企業(yè)扣除用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出的年度利潤(rùn)總額是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額，即：沒(méi)有利潤(rùn)不能扣除。企稅全額扣除:1.汶川地震災(zāi)區(qū)的重建;2.北京奧運(yùn);3.上海世博;4.玉樹(shù)地震災(zāi)區(qū)的重建。15第十五頁(yè)，共77頁(yè)。四、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目具體范圍

6、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)

企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。非居民企業(yè)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。7、其他項(xiàng)目:企業(yè)依法提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。提取后改變用途的，不得扣除.按規(guī)定繳納的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除；經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，允許扣除；勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。16第十六頁(yè)，共77頁(yè)。五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理1、固定資產(chǎn)按直線法計(jì)算折舊，準(zhǔn)予扣除.(1)房屋、建筑物，為20年；(2)飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；(3)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；(4)飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；(5)電子設(shè)備，為3年。

17第十七頁(yè)，共77頁(yè)。五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理2、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊最低年限：(1)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；(2)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。3、無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。4、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)年限不得低于3年。18第十八頁(yè)，共77頁(yè)。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

案例：世華公司2009年末會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)元，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，發(fā)現(xiàn)有以下項(xiàng)目:(1)向非金融機(jī)構(gòu)借款500萬(wàn)元，利率10％，同期金融機(jī)構(gòu)利率8％。(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)賬面列支50萬(wàn)元，該企業(yè)當(dāng)年銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)元。(3)發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)100萬(wàn)元。(4)公益性捐贈(zèng)40萬(wàn)元(5)當(dāng)年計(jì)入損益的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)80萬(wàn)元。計(jì)算該公司應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅。19第十九頁(yè)，共77頁(yè)。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算解析：將會(huì)計(jì)利潤(rùn)按照稅法規(guī)定調(diào)整(1)借款利息調(diào)增＝500×(10％-8％)=10萬(wàn)(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增＝50－25＝25萬(wàn)元50×60％＝30萬(wàn)元，5000×5‰＝25萬(wàn)(3)廣告宣傳費(fèi)5000×15%＝750萬(wàn)元100萬(wàn)元全部允許扣除(4)允許捐贈(zèng)＝100×12％＝12萬(wàn)元調(diào)增＝40－12＝28萬(wàn)元(5)研發(fā)費(fèi)加扣＝80×50％＝40萬(wàn)元。應(yīng)稅所得額＝100+10+25+28-40＝123萬(wàn)應(yīng)交所得稅＝123×25％＝30.75萬(wàn)元20第二十頁(yè)，共77頁(yè)。七、影響應(yīng)納稅額的三項(xiàng)制度指關(guān)聯(lián)企業(yè)制度、虧損結(jié)轉(zhuǎn)制度和稅收抵免制度。體現(xiàn)了既要避免雙重征稅，又要防止逃稅，還要給予稅收鼓勵(lì)的精神。1、關(guān)聯(lián)企業(yè)制度是防止逃稅的重要制度。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整，補(bǔ)征稅款，并加收利息?？杀确鞘芸貎r(jià)格法；再銷(xiāo)售價(jià)格法；成本加成法；交易凈利潤(rùn)法；利潤(rùn)分割法。21第二十一頁(yè)，共77頁(yè)。七、影響應(yīng)納稅額的三項(xiàng)制度

2.虧損結(jié)轉(zhuǎn)制度是一種稅收優(yōu)惠。納稅人發(fā)生年度虧損的，可用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。境外虧損不得抵減境內(nèi)盈利.3.稅收抵免制度是避免所得雙重征稅的制度。我國(guó)采用限額扣除，即納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，但是扣除額不得超過(guò)其境外所得依照中國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。22第二十二頁(yè)，共77頁(yè)。3.稅收抵免制度

超過(guò)抵免限額的部分，可在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：

(1)居民企業(yè)來(lái)源于境外的應(yīng)稅所得；

(2)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得境外與該機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。居民企業(yè)從其直接或者間接控制(20%以上股份)的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分。23第二十三頁(yè)，共77頁(yè)。八、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策1.免征、減征企業(yè)所得稅的所得：(1)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；(2)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得(免3減3)；(3)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得(免3減3)；(4)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半。2.安置殘疾人員，在據(jù)實(shí)扣除殘疾職工工資基礎(chǔ)上，加扣殘疾職工工資的100%；24第二十四頁(yè)，共77頁(yè)。3.研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除：研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除后，加扣50%；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

4.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)股權(quán)投資未上市中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上，可按投資額70%在持股滿2年的當(dāng)年抵扣所得額；不足的，可在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

5.可縮短折舊年限或加速折舊的固定資產(chǎn)，包括：(1)由于技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；(2)常年處于強(qiáng)震動(dòng)，高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。最低折舊年限不得低于規(guī)定年限的60%；可采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。25第二十五頁(yè)，共77頁(yè)。八、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策6.以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定資源為主要原材料，生產(chǎn)符合標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。7.購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)保目錄》、《節(jié)能節(jié)水目錄》和《安全生產(chǎn)目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。同時(shí)從事不同稅收待遇的項(xiàng)目，優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受所得稅優(yōu)惠。26第二十六頁(yè)，共77頁(yè)。九、企業(yè)所得稅的征管范圍

自2009年1月1日起，新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)稅局管理；應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅局管理。

免繳流轉(zhuǎn)稅的企業(yè)，按其免繳的流轉(zhuǎn)稅稅種確定企業(yè)所得稅征管歸屬；既不繳納增值稅，也不繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅暫由地稅局管理。

既繳納增值稅又繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務(wù)登記時(shí)自行申報(bào)的主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務(wù)登記時(shí)無(wú)法確定主營(yíng)業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項(xiàng)業(yè)務(wù)為準(zhǔn)；一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整。27第二十七頁(yè)，共77頁(yè)。例題1：某市化妝品廠為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率30%。2008年度和2009年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

2008年度自行申報(bào)取得產(chǎn)品銷(xiāo)售收入5500萬(wàn)元；應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本3600萬(wàn)元；發(fā)生產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用130萬(wàn)元；應(yīng)繳納增值稅120萬(wàn)元、消費(fèi)稅830萬(wàn)元、城市維護(hù)建設(shè)稅66.5萬(wàn)元、教育費(fèi)附加28.5萬(wàn)元；發(fā)生管理費(fèi)用480萬(wàn)元（其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)用30萬(wàn)元，研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)的各項(xiàng)費(fèi)用8萬(wàn)元）；發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用55萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)外支出40萬(wàn)元（全部是通過(guò)當(dāng)?shù)販p災(zāi)委員會(huì)向?yàn)?zāi)區(qū)捐款）；從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回稅后利潤(rùn)50萬(wàn)元。28第二十八頁(yè)，共77頁(yè)。例題1（續(xù)）：

2009年度自行申報(bào)取得產(chǎn)品銷(xiāo)售收入8200萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，支付價(jià)款3500萬(wàn)元，支付增值稅595萬(wàn)元，支付購(gòu)貨的運(yùn)雜費(fèi)68萬(wàn)元，材料全部驗(yàn)收入庫(kù)；當(dāng)年12月購(gòu)大卡車(chē)一輛本廠自用，支付貨款8萬(wàn)元；本年應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本4580萬(wàn)元；應(yīng)繳納增值稅150萬(wàn)元、消費(fèi)稅1350萬(wàn)元、城市維護(hù)建設(shè)稅105萬(wàn)元、教育費(fèi)附加45萬(wàn)元；發(fā)生管理費(fèi)用1230萬(wàn)元（其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)用35萬(wàn)元，研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)的各項(xiàng)費(fèi)用12萬(wàn)元，繳納的印花稅款1.8萬(wàn)元）；發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用-12萬(wàn)元；發(fā)生產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用246萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)220萬(wàn)元）；營(yíng)業(yè)外支出65萬(wàn)元（其中含通過(guò)民政部門(mén)向貧困地區(qū)捐贈(zèng)20萬(wàn)元）；境外分支機(jī)構(gòu)分回收益63萬(wàn)元，在境外已按照20%的稅率繳納了企業(yè)所得稅；

要求：根據(jù)所給資料，計(jì)算2008年和2009年的企業(yè)所得稅。

29第二十九頁(yè)，共77頁(yè)。例題2：國(guó)家鼓勵(lì)的某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，2006年4月在我國(guó)經(jīng)濟(jì)特區(qū)依法設(shè)立，經(jīng)營(yíng)期限為15年，被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅率。該企業(yè)設(shè)立的當(dāng)年盈利，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，該特區(qū)2006年～2007年適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。2009年，該企業(yè)自行核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為2700萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元，扣除項(xiàng)目金額2820萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額80萬(wàn)元。經(jīng)注冊(cè)稅務(wù)師審核，發(fā)現(xiàn)下列情況：

（1）“管理費(fèi)用”賬戶列支100萬(wàn)元，其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元、新產(chǎn)品技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)40萬(wàn)元、支付給母公司的管理費(fèi)10萬(wàn)元。

（2）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶列支40萬(wàn)元，其中：2009年6月1日向非金融企業(yè)借入資金200萬(wàn)元用于廠房擴(kuò)建，當(dāng)年支付利息12萬(wàn)元，該廠房于9月底竣工結(jié)算并交付使用：同期銀行貸款年利率為6%。

（3）“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶列支50萬(wàn)元，其中：對(duì)外捐贈(zèng)30萬(wàn)元（通過(guò)縣級(jí)政府向貧困地區(qū)捐贈(zèng)20萬(wàn)元，直接向某校捐贈(zèng)10萬(wàn)元)；價(jià)值40萬(wàn)元的產(chǎn)品被盜（外購(gòu)原材料成本占60%），獲得保險(xiǎn)公司賠償30萬(wàn)元；被環(huán)保部門(mén)處以罰款10萬(wàn)元。30第三十頁(yè)，共77頁(yè)。

（4）“投資收益”賬戶貸方發(fā)生額45萬(wàn)元，其中：從境內(nèi)A公司（小型微利企業(yè)）分回股息10萬(wàn)元：從境外B公司分回股息30萬(wàn)元，B公司適用企業(yè)所得稅稅率20%；國(guó)債利息收入5萬(wàn)元。

（5）實(shí)際支付工資總額300萬(wàn)元（其中殘疾人員工資50萬(wàn)元），發(fā)生職工福利費(fèi)支出45萬(wàn)元，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)6萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)7萬(wàn)元，為職工支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)20萬(wàn)元。

（6）2009年1月份購(gòu)進(jìn)安全生產(chǎn)專用設(shè)備，設(shè)備投資額20萬(wàn)元，2月份投入使用，該設(shè)備按照直線法計(jì)提折舊，期限為10年，殘值率10%。企業(yè)將設(shè)備購(gòu)置支出一次性在成本中列支。

（7）接受某公司捐贈(zèng)的原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款10萬(wàn)元、增值稅額1.7萬(wàn)元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。

（8）用自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資，產(chǎn)品成本70萬(wàn)元，不含稅銷(xiāo)售價(jià)格100萬(wàn)元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。

計(jì)算2009年度該企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

31第三十一頁(yè)，共77頁(yè)。第二節(jié)企業(yè)所得稅的籌劃方法企業(yè)所得稅的籌劃方法主要包括：一、企業(yè)組織形式的籌劃；二、企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃；三、企業(yè)所得稅減免稅的籌劃。32第三十二頁(yè)，共77頁(yè)。一、企業(yè)組織形式的籌劃設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)考慮：(1)設(shè)立的難易程度；(2)納稅義務(wù)是否有限；(3)公司間虧損能否沖抵；(4)納稅籌劃難易程度；(5)承受的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；(6)國(guó)家稅制、納稅人經(jīng)營(yíng)狀況及企業(yè)內(nèi)部利潤(rùn)分配政策等多重因素。通過(guò)分公司與子公司相互轉(zhuǎn)換來(lái)減輕稅負(fù)。初始階段時(shí)，建立分公司；當(dāng)開(kāi)始盈利，有必要建立一個(gè)子公司，以保證源于外地的利潤(rùn)僅繳納低于母公司所在地的稅款。33第三十三頁(yè)，共77頁(yè)。[案例]海華集團(tuán)由蘭州母公司和兩家子公司甲和乙組成，2009年總公司本部利潤(rùn)100萬(wàn)，子公司甲利潤(rùn)10萬(wàn)，子公司乙虧損15萬(wàn)，所得稅率25%。公司本部應(yīng)納所得稅：100×25%＝25萬(wàn)元甲子公司應(yīng)納所得稅：10×25%＝2.5萬(wàn)元乙子公司虧損，當(dāng)年不納稅，整體稅負(fù)27.5萬(wàn)元子公司換成分公司，則總體稅負(fù)為：（100＋10－15）×25%＝23.75萬(wàn)元低于母子公司的整體稅負(fù)3.75萬(wàn)元。

34第三十四頁(yè)，共77頁(yè)。二、企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃計(jì)稅依據(jù)的籌劃包括收入和扣除項(xiàng)目?jī)煞矫妫菏杖牖I劃：通過(guò)推遲計(jì)稅依據(jù)實(shí)現(xiàn)和設(shè)法壓縮計(jì)稅依據(jù)來(lái)進(jìn)行籌劃，如采取分期收款銷(xiāo)售、推遲獲利年度、合理分?jǐn)倕R兌收益；通過(guò)企業(yè)的兼并、合并，使成員企業(yè)之間的利潤(rùn)和虧損互相抵沖等?？鄢?xiàng)目籌劃空間比較大，通過(guò)增加準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額。

35第三十五頁(yè)，共77頁(yè)。二、企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃1.固定資產(chǎn)折舊方式的稅收籌劃折舊方法的選擇：直線折舊法和加速折舊法折舊年限選擇：盈利企業(yè)、處于稅收優(yōu)惠期間的企業(yè)、虧損企業(yè)[案例]中興機(jī)械公司2010年購(gòu)入一條生產(chǎn)線，原值400000元，殘值率3%，折舊年限5年，假設(shè)稅法允許企業(yè)采用直線法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)提折舊，若該企業(yè)每年稅前利潤(rùn)均為100萬(wàn)元，適用所得稅稅率25％，采用何種方式稅負(fù)最輕?

36第三十六頁(yè)，共77頁(yè)。二、企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃各種方法下的年折舊額年度方法第一年第二年第三年第四年第五年直線法7760077600776007760077600雙倍余額遞減法16000096000576004320043200年數(shù)總和法129333103467776005173325867

五年折舊總額均為388000元，但雙倍余額遞減法折舊的最快，年數(shù)總和法次之，直線法最慢。因此，最有利的方法是雙倍余額遞減法，其次為年數(shù)總和法，最后為直線法。37第三十七頁(yè)，共77頁(yè)。二、企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃

例題：一臺(tái)設(shè)備年初凈值110萬(wàn)元，稅法規(guī)定最低使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值5萬(wàn)元。假設(shè)該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年。◆優(yōu)惠政策應(yīng)用前：按直線法每年可扣除折舊額＝（110-5）÷5＝21萬(wàn)元◆優(yōu)惠政策應(yīng)用后：

①采取縮短折舊年限：加速后折舊年限＝5×60%＝3年每年可扣除折舊額＝（110-5）÷3＝35萬(wàn)元38第三十八頁(yè)，共77頁(yè)。二、企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃

②采取雙倍余額遞減法：

第1年可扣除折舊額＝110×（2÷5）=44萬(wàn)元第2年可扣除折舊額＝（110-44）×（2÷5）=26.4萬(wàn)元第3年可扣除折舊額＝（110－44－26.4）×（2÷5）=15.84萬(wàn)元第4年可扣除折舊額＝（110-44-26.4-15.84-5）÷2=9.38萬(wàn)元第5年可扣除折舊額＝（110-44-26.4-15.84-5）÷2=9.38萬(wàn)元39第三十九頁(yè)，共77頁(yè)。二、企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃

③采取年數(shù)總和法：第1年折舊額＝（110-5）×5/（1+2+3+4＋5））=35萬(wàn)元第2年折舊額＝（110-5）×4/（1+2+3+4＋5））=28萬(wàn)元第3年折舊額＝（110-5）×3/（1+2+3+4＋5））=21萬(wàn)元第4年折舊額＝（110-5）×2/（1+2+3+4＋5））=14萬(wàn)元第5年折舊額＝（110-5）×1/（1+2+3+4＋5））=7萬(wàn)元[注]采取加速折舊方法后，企業(yè)前幾年可以多扣除折舊費(fèi)用，相當(dāng)于取得了推遲納稅的優(yōu)惠。40第四十頁(yè)，共77頁(yè)。2.選擇合理的籌資方式企業(yè)籌資渠道主要有：財(cái)政資金、金融機(jī)構(gòu)貸款、企業(yè)自我積累、企業(yè)之間相互拆借、企業(yè)內(nèi)部集資、發(fā)行債券或股票籌資、商業(yè)信用籌資、租賃籌資等。案例:某股份制企業(yè)共有普通股400萬(wàn)股，每股10元，無(wú)負(fù)債。由于產(chǎn)品市場(chǎng)前景看好，準(zhǔn)備擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，三個(gè)籌資方案：方案一:發(fā)行股票600萬(wàn)股(10元/股),共6000萬(wàn)元方案二:發(fā)行股票300萬(wàn)股,債券3000萬(wàn)元(利率8％)方案三：發(fā)行債券6000萬(wàn)元。企業(yè)所得稅稅率25％，預(yù)期盈利1400萬(wàn)元。

41第四十一頁(yè)，共77頁(yè)。2.選擇合理的籌資方式方案一:企業(yè)所得稅＝1400×25％＝350萬(wàn)元稅后利潤(rùn)＝1400－350＝1050（萬(wàn)元）每股凈利＝1050÷1000＝1.05（元/股）方案二：利息支出＝3000×8％＝240萬(wàn)元企業(yè)所得稅＝(1400－240)×25％＝290萬(wàn)元稅后利潤(rùn)＝1400－240－290＝870（萬(wàn)元）每股凈利＝870÷700＝1.24（元/股）方案三：利息支出＝6000×8％＝480萬(wàn)元企業(yè)所得稅＝(1400－480)×25％＝230萬(wàn)元稅后利潤(rùn)＝1400-480－230＝690（萬(wàn)元）每股凈利＝690÷400＝1.725（元/股）42第四十二頁(yè)，共77頁(yè)。3.捐贈(zèng)方式的籌劃企業(yè)捐贈(zèng)的幾種方式及稅負(fù)分析：

當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)主要采取以下方式進(jìn)行捐贈(zèng)。

方式一：企業(yè)現(xiàn)金捐贈(zèng)和董事長(zhǎng)個(gè)人捐贈(zèng)。

方式二：現(xiàn)金捐贈(zèng)與提供免費(fèi)快餐相結(jié)合。

方式三：設(shè)立公益基金會(huì)并通過(guò)公益基金會(huì)捐贈(zèng)。

方式四：實(shí)物捐贈(zèng)。

方式五：現(xiàn)金捐贈(zèng)與提供機(jī)器設(shè)備給災(zāi)區(qū)無(wú)償使用相結(jié)合。

43第四十三頁(yè)，共77頁(yè)。3.捐贈(zèng)方式的籌劃

1.企業(yè)現(xiàn)金捐贈(zèng)與董事長(zhǎng)個(gè)人捐贈(zèng)方式——蘇寧電器

公司捐贈(zèng)按照公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。由于捐贈(zèng)的扣除基數(shù)是一個(gè)會(huì)計(jì)年度利潤(rùn)，而這個(gè)數(shù)字必須會(huì)計(jì)年度終了后才能計(jì)算出來(lái)，而捐贈(zèng)事項(xiàng)是在年度當(dāng)中發(fā)生的。如果捐贈(zèng)行為發(fā)生時(shí)不量力而為，則企業(yè)可能會(huì)因捐贈(zèng)背負(fù)額外的稅收。如捐贈(zèng)1000萬(wàn)元，而會(huì)計(jì)利潤(rùn)只有1000萬(wàn)元，則當(dāng)年允許扣除120萬(wàn)元，其中880萬(wàn)元不允許稅前扣除，需要繳納所得稅220萬(wàn)元。因此公司謹(jǐn)慎的捐出了500萬(wàn)元。董事長(zhǎng)個(gè)人通過(guò)紅十字會(huì)捐款5000萬(wàn)元，根據(jù)（財(cái)稅[2000]030號(hào)）允許在個(gè)人所得稅稅前全額扣除，不受比例限制。44第四十四頁(yè)，共77頁(yè)。3.捐贈(zèng)方式的籌劃

2.實(shí)物捐贈(zèng)方式——陶氏化學(xué)

按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條，“單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，視同銷(xiāo)售貨物?！蹦乘帢I(yè)公司將其藥品捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)，需要視同銷(xiāo)售繳納增值稅。按企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物，所得稅需要視同銷(xiāo)售繳納所得稅。

假設(shè)該批藥市價(jià)1000萬(wàn)元,其直接生產(chǎn)成本100萬(wàn)元，其需要繳納增值稅153萬(wàn)元[（1000-100）×17%]，捐贈(zèng)支出要受會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%的限制，同時(shí)所得稅中這批藥品還需要視同銷(xiāo)售繳納所得稅225萬(wàn)元[（1000-100×25%]。45第四十五頁(yè)，共77頁(yè)。3.捐贈(zèng)方式的籌劃

3.設(shè)立公益基金會(huì)并通過(guò)公益基金會(huì)捐贈(zèng)方式——騰訊科技

《企業(yè)所得稅法》第26條規(guī)定，“符合條件的非營(yíng)利組織的收入為免稅收入。”公益基金會(huì)屬于非營(yíng)利公益組織其收入免稅，而其相關(guān)支出允許據(jù)實(shí)扣除，這種實(shí)質(zhì)上為免稅的單位，不用考慮捐贈(zèng)限額的規(guī)定。

假設(shè)某公司創(chuàng)辦這樣的一家公益性質(zhì)的基金會(huì)，在實(shí)際中就游刃有余。當(dāng)前捐贈(zèng)的1000萬(wàn)元，可以先由母公司借給基金會(huì)，待年底會(huì)計(jì)利潤(rùn)出來(lái)后進(jìn)行靈活處理，如果2008年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1個(gè)億，則將借款全部作為捐贈(zèng)；如果2008年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為5000萬(wàn)元，則將借款中的600萬(wàn)元作為捐贈(zèng)，而剩余的繼續(xù)作為借款，待以后年度處理。46第四十六頁(yè)，共77頁(yè)。3.捐贈(zèng)方式的籌劃4.現(xiàn)金捐贈(zèng)與提供免費(fèi)快餐相結(jié)合方式——麥當(dāng)勞

現(xiàn)金捐贈(zèng)同前述分析。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定，提供的免費(fèi)食物不屬于營(yíng)業(yè)稅所謂的有償提供勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅，但是按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)?！卑创艘?guī)定，提供勞務(wù)需要視同銷(xiāo)售。假如一份巨無(wú)霸套餐20元，其成本10元，則按照現(xiàn)行的稅法規(guī)定還要確認(rèn)10元（20-10）的利潤(rùn)，繳納2.5元的企業(yè)所得稅。對(duì)其中10元的成本如果取得捐贈(zèng)憑證則并入捐贈(zèng)總額受會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%限額扣除，如果無(wú)法取得捐贈(zèng)憑證則屬于與取得收入無(wú)關(guān)的支出不允許列支。47第四十七頁(yè)，共77頁(yè)。3.捐贈(zèng)方式的籌劃

5.現(xiàn)金捐贈(zèng)與提供機(jī)器設(shè)備給災(zāi)區(qū)無(wú)償使用模式——陳光標(biāo)，江蘇黃埔再生資源利用有限公司現(xiàn)金捐贈(zèng)同前述分析。對(duì)于提供給災(zāi)區(qū)免費(fèi)使用的工程設(shè)備而產(chǎn)生的相關(guān)支出包括油費(fèi)，過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等支出，如果取得捐贈(zèng)憑證則并入捐贈(zèng)總額受會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%限額扣除，如果無(wú)法取得捐贈(zèng)憑證則屬于與取得收入無(wú)關(guān)的支出不允許列支。由于其主體沒(méi)有提供勞務(wù)不涉及所得稅視同銷(xiāo)售問(wèn)題。

48第四十八頁(yè)，共77頁(yè)。3.捐贈(zèng)方式的籌劃不同捐贈(zèng)方式的稅收評(píng)價(jià)

上述捐贈(zèng)方式中，從捐贈(zèng)形式看基金會(huì)形式最優(yōu)，其次是現(xiàn)金捐贈(zèng)，第三是提供勞務(wù)，最后是實(shí)物捐贈(zèng)；現(xiàn)金捐贈(zèng)中，最好由個(gè)人名義捐贈(zèng)，其次基金會(huì)捐贈(zèng)，最后為企業(yè)直接捐贈(zèng)。

但是，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：一是現(xiàn)金捐贈(zèng)需要企業(yè)有大量的現(xiàn)金流。

二是實(shí)物或者勞務(wù)捐贈(zèng)，在企業(yè)所得稅的處理上都應(yīng)按視同銷(xiāo)售，且其發(fā)生的成本可以在企業(yè)所得稅前扣除。流轉(zhuǎn)稅的處理則需分情況處理：

49第四十九頁(yè)，共77頁(yè)。不同捐贈(zèng)方式的稅收評(píng)價(jià)

1.屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的勞務(wù)，企業(yè)無(wú)償提供的不征稅，但企業(yè)無(wú)償提供勞務(wù)仍應(yīng)按視同銷(xiāo)售進(jìn)行征收企業(yè)所得稅。對(duì)其中的成本部分，如能取得捐贈(zèng)憑證則可以并入捐贈(zèng)總額限額扣除。否則，按照贊助支出處理，不能在稅前扣除。

2.屬于應(yīng)征收增值稅貨物，即企業(yè)的公益性捐贈(zèng)為實(shí)物，無(wú)論是流轉(zhuǎn)稅還是所得稅，都應(yīng)作視同銷(xiāo)售處理。

三是提供機(jī)器設(shè)備給災(zāi)區(qū)無(wú)償使用及災(zāi)后重建：

免費(fèi)使用的機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)允許稅前扣除。相關(guān)支出包括油費(fèi)，過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等，如能匯總?cè)〉镁栀?zèng)憑證則限額扣除，否則屬于與取得收入無(wú)關(guān)的支出不允許列支。這種情形不涉及所得稅視同銷(xiāo)售。50第五十頁(yè)，共77頁(yè)。不同捐贈(zèng)方式的稅收評(píng)價(jià)

四是下設(shè)公益基金會(huì)捐贈(zèng)該種方式雖然捐贈(zèng)企業(yè)受益最大，但在實(shí)際中操作難度也最大。一是《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第84條規(guī)定了符合條件的非營(yíng)利組織的8個(gè)條件，基金會(huì)必須同時(shí)符合這8個(gè)條件才能免稅。二是基金會(huì)的成立需要符合一定的條件并要有規(guī)定的程序。三是受基金管理的限制，資金的用途、使用時(shí)間、票據(jù)的開(kāi)具等，都會(huì)受到約束和限制。其他需要注意的問(wèn)題：

1.渠道問(wèn)題捐贈(zèng)必須通過(guò)縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，或者通過(guò)省級(jí)以上人民政府有關(guān)部門(mén)認(rèn)定的公益性社會(huì)團(tuán)體。

2.捐贈(zèng)憑證捐贈(zèng)必須取得相應(yīng)的捐贈(zèng)憑證。51第五十一頁(yè)，共77頁(yè)。4.合理安排企業(yè)集團(tuán)的公益性捐贈(zèng)

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第51條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)”，根據(jù)該條例第53條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除?！?/p>

企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí)，要充分考慮集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)的具體情況，適當(dāng)籌劃，從而獲得集團(tuán)稅后收益最大化。52第五十二頁(yè)，共77頁(yè)。4.合理安排企業(yè)集團(tuán)的公益性捐贈(zèng)案例:某企業(yè)集團(tuán)決定通過(guò)本縣民政部門(mén)向?yàn)?zāi)區(qū)捐款200萬(wàn)元人民幣。該集團(tuán)下屬企業(yè)中，只有兩家公司具備捐贈(zèng)該項(xiàng)賑災(zāi)款項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。甲、乙兩公司預(yù)計(jì)2010年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000萬(wàn)元和800萬(wàn)元，如何進(jìn)行捐贈(zèng)，既能夠?qū)崿F(xiàn)捐贈(zèng)200萬(wàn)元的目標(biāo)，又能夠把集團(tuán)費(fèi)用降到最低，擺在了集團(tuán)決策者的面前。53第五十三頁(yè)，共77頁(yè)。4.合理安排企業(yè)集團(tuán)的公益性捐贈(zèng)方案一：由甲企業(yè)單獨(dú)捐贈(zèng)

2008年甲企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)=1000萬(wàn)元×12%=120萬(wàn)元；其余部分不得扣除，不準(zhǔn)扣除部分=200萬(wàn)元－120萬(wàn)元=80萬(wàn)元不準(zhǔn)扣除的公益性捐贈(zèng)80萬(wàn)元，由此增加的稅務(wù)負(fù)擔(dān)=80萬(wàn)元×25%=20萬(wàn)元甲企業(yè)除捐贈(zèng)200萬(wàn)元外，還要負(fù)擔(dān)20萬(wàn)元的企業(yè)所得稅，由此該集團(tuán)需實(shí)際支付資金220萬(wàn)元。

54第五十四頁(yè)，共77頁(yè)。4.合理安排企業(yè)集團(tuán)的公益性捐贈(zèng)方案二：由乙企業(yè)單獨(dú)捐贈(zèng)

2008年乙企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額800萬(wàn)元，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)=800萬(wàn)元×12%=96萬(wàn)元；其余部分不得扣除，不準(zhǔn)扣除部分=200萬(wàn)元－96萬(wàn)元=104萬(wàn)元不準(zhǔn)扣除的公益性捐贈(zèng)104萬(wàn)元，由此增加稅務(wù)負(fù)擔(dān)=104萬(wàn)元×25%=26萬(wàn)元乙企業(yè)除捐贈(zèng)200萬(wàn)元外，還要負(fù)擔(dān)26萬(wàn)元的企業(yè)所得稅，由此該集團(tuán)需實(shí)際支付資金226萬(wàn)元。55第五十五頁(yè)，共77頁(yè)。4.合理安排企業(yè)集團(tuán)的公益性捐贈(zèng)方案三：由甲、乙企業(yè)共同捐贈(zèng)

1.甲企業(yè)在準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)捐贈(zèng)，其余部分由乙企業(yè)捐贈(zèng)

（1）甲企業(yè)捐贈(zèng)120萬(wàn)元：2008年甲企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為120萬(wàn)元，甲企業(yè)實(shí)際捐贈(zèng)120萬(wàn)元，準(zhǔn)予全額扣除，不用繳納所得稅。（2）乙企業(yè)捐贈(zèng)80萬(wàn)元：2008年乙企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額800萬(wàn)元，12%以內(nèi)部分公益性捐贈(zèng)準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為96萬(wàn)元，乙企業(yè)實(shí)際捐贈(zèng)80萬(wàn)元，準(zhǔn)予全額扣除，不用繳納所得稅。由此，除甲、乙兩企業(yè)共同捐贈(zèng)200萬(wàn)元外，該集團(tuán)不需再支付任何額外稅款。56第五十六頁(yè)，共77頁(yè)。4.合理安排企業(yè)集團(tuán)的公益性捐贈(zèng)方案三：由甲、乙企業(yè)共同捐贈(zèng)

2.乙企業(yè)在允許扣除標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)捐贈(zèng)，其余部分由甲企業(yè)捐贈(zèng)（1）乙企業(yè)捐贈(zèng)96萬(wàn)元：2008年乙企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額800萬(wàn)元，12%以內(nèi)部分的公益性捐贈(zèng)準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為96萬(wàn)元，乙企業(yè)實(shí)際捐贈(zèng)96萬(wàn)元，準(zhǔn)予全額扣除，不用繳納所得稅；（2）甲企業(yè)捐贈(zèng)104萬(wàn)元：2008年甲企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為120萬(wàn)元，甲企業(yè)實(shí)際捐贈(zèng)104萬(wàn)元，準(zhǔn)予全額扣除，不用繳納所得稅；由此，除甲、乙兩企業(yè)共同捐贈(zèng)200萬(wàn)元外，該集團(tuán)不需再支付任何額外稅款。57第五十七頁(yè)，共77頁(yè)。怎么吃最科學(xué)?

5、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅務(wù)籌劃企業(yè)要充分扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)，必須是既符合60%的比例，又享受足5‰的限額：

令:營(yíng)業(yè)收入×5‰=業(yè)務(wù)招待費(fèi)×60%，得出的結(jié)論：

業(yè)務(wù)招待費(fèi)=營(yíng)業(yè)收入×5‰/60%=營(yíng)業(yè)收入×8.3‰

因此，企業(yè)的控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)的比例應(yīng)該是營(yíng)業(yè)收入的8.3‰

做1000元生意可以吃8元,即兩包方便面（6元）和兩袋榨菜（2元）！58第五十八頁(yè)，共77頁(yè)。怎么吃最科學(xué)?

5、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅務(wù)籌劃結(jié)論如下：

當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)大于銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的8.3‰時(shí)，超過(guò)60%的部分需要全部計(jì)稅處理，超過(guò)部分每支付1000元，就會(huì)導(dǎo)致250元稅金流出，也等于吃了1000元要掏1250元的腰包。

當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的8.3‰時(shí)，60%的限額可以充分利用，只需要就40%部分計(jì)稅處理，等于吃1000元掏1100元的腰包。

59第五十九頁(yè)，共77頁(yè)。怎么吃最科學(xué)?

假設(shè)有一企業(yè)2010年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入20000萬(wàn)元，發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬(wàn)元，稅前扣除的數(shù)額是多少？如果發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為200萬(wàn)元，稅前扣除的數(shù)額又是多少？(1)如果當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為80萬(wàn)元：

20000×5‰=100，80×60%=48，100>48，則只能在稅前扣除48萬(wàn)元；(2)如果當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為200萬(wàn)元：

20000×5‰=100，200×60%=120，100<120，則只能在稅前扣除100萬(wàn)元；(3)最優(yōu)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=銷(xiāo)售收入×8.3‰=20000×8.3‰=166萬(wàn)元。60第六十頁(yè)，共77頁(yè)。三、企業(yè)所得稅減免稅的籌劃企業(yè)所得稅優(yōu)惠很多，應(yīng)當(dāng)充分了解各項(xiàng)減免稅政策的規(guī)定，注意稅收減稅和免稅規(guī)定的界限，在組建、注冊(cè)、經(jīng)營(yíng)方式上利用所得稅的優(yōu)惠政策，以降低稅負(fù)。正確把握虧損彌補(bǔ)期限;正確選擇投資地點(diǎn)和項(xiàng)目；減免稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題是必須履行有關(guān)程序。對(duì)于可以享受免征、減征企業(yè)所得稅待遇的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將從事的行業(yè)、主要產(chǎn)品名稱和確定的經(jīng)營(yíng)期等情況報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核；未經(jīng)審核同意的，不得享受免征、減征企業(yè)所得稅待遇。61第六十一頁(yè)，共77頁(yè)。三、企業(yè)所得稅減免稅的籌劃1、小型微利企業(yè)的籌劃

符合條件的小型微利企業(yè)可適用20%的優(yōu)惠稅率,但如果相關(guān)要求條件不符合，則適用25%的稅率。此類企業(yè)的適用稅率可以理解為全額累進(jìn)稅率，其臨界點(diǎn)處的稅負(fù)存在跳躍式上升的現(xiàn)象，在一定范圍內(nèi)應(yīng)納稅所得額的增長(zhǎng)額小于稅負(fù)增長(zhǎng)額。因此，在臨界點(diǎn)附近時(shí)，要注意合理籌劃。設(shè)企業(yè)年所得額為X(X大于30萬(wàn))時(shí)，稅率為25%；當(dāng)企業(yè)年所得額為小于30萬(wàn)時(shí)，稅率為20%，則有：X-25%X=30-30×20%X=32萬(wàn)62第六十二頁(yè)，共77頁(yè)。三、企業(yè)所得稅減免稅的籌劃1、小型微利企業(yè)的籌劃

從上述計(jì)算結(jié)果可以看出，資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，當(dāng)其應(yīng)納稅所得額（假設(shè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)等于應(yīng)納稅所得額）為30萬(wàn)元和32萬(wàn)元時(shí)，稅后利潤(rùn)相等（均為24萬(wàn)元），當(dāng)其應(yīng)納稅所得額在30萬(wàn)元至32萬(wàn)元之間時(shí)，臨界點(diǎn)處增加的應(yīng)納稅所得額小于增加的稅負(fù)。因此，此類企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能避免應(yīng)納稅所得額處于30萬(wàn)元至32萬(wàn)元這一區(qū)間。63第六十三頁(yè)，共77頁(yè)。三、企業(yè)所得稅減免稅的籌劃【案例】甲公司2010年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)和企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額均為301000元。甲公司從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，其財(cái)務(wù)核算健全，采用查賬征收方式征收企業(yè)所得稅，2010年度資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件。如何籌劃？不籌劃時(shí)：因?yàn)榧坠緫?yīng)納稅所得額超過(guò)30萬(wàn)元，所以甲公司不能適用20%的優(yōu)惠稅率。其2009年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：301000×25%＝75250（元）甲公司2010年度稅后利潤(rùn)為：301000－75250＝225750（元）64第六十四頁(yè)，共77頁(yè)。三、企業(yè)所得稅減免稅的籌劃籌劃分析：假設(shè)甲公司在2010年12月底前，增加可在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出2000元，或者增加其他可在稅前扣除的費(fèi)用支出2000元，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額降為299000元（301000－2000），那么甲公司就完全符合小型微利企業(yè)條件，并適用20%的優(yōu)惠稅率?；I劃后甲公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：299000×20%＝59800（元）籌劃后甲公司稅后利潤(rùn)為：299000－59800＝239200（元）由此可見(jiàn)，籌劃后甲公司雖然會(huì)計(jì)利潤(rùn)減少了2000元，但是稅后利潤(rùn)反而增加了13450元（239200－225750）。65第六十五頁(yè)，共77頁(yè)。三、企業(yè)所得稅減免稅的籌劃1、小型微利企業(yè)的籌劃根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)[2009]36號(hào)）規(guī)定：自2010年1月1日至2010年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。今年仍在實(shí)行這一政策。因此，對(duì)于資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)符合符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，當(dāng)其應(yīng)納稅所得額小于等于3萬(wàn)元時(shí)，其企業(yè)所得稅適用稅率可視為10%，其享受10%優(yōu)惠稅率的臨界點(diǎn)為“應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元”。如果其應(yīng)納稅所得額超過(guò)3萬(wàn)元并且不超過(guò)30萬(wàn)元，將整體適用20%的稅率。在臨界點(diǎn)附近時(shí)，要注意合理籌劃。66第六十六頁(yè)，共77頁(yè)。三、企業(yè)所得稅減免稅的籌劃1、小型微利企業(yè)的籌劃設(shè)企業(yè)年所得額為X(X大于3萬(wàn)小于30萬(wàn))時(shí)，稅率為20%；當(dāng)年所得額為小于3萬(wàn)時(shí)，稅率為10%，則有：X-20%X=3-3×10%X=3.375萬(wàn)從上述計(jì)算結(jié)果可以看出，當(dāng)其應(yīng)納稅所得額為30000元和33750元時(shí)，稅后利潤(rùn)相等（均為27000元），當(dāng)其應(yīng)納稅所得額在30000元至33750元之間時(shí)，臨界點(diǎn)處增加的應(yīng)納稅所得額小于增加的稅負(fù)。因此，此類企業(yè)在2010年度應(yīng)當(dāng)同時(shí)避免應(yīng)納稅所得額處于30000元至33750元這一區(qū)間。67第六十七頁(yè)，共77頁(yè)。三、企業(yè)所得稅減免稅的籌劃【案例】甲公司2010年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)和企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額均為30100元。甲公司從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，其財(cái)務(wù)核算健全，采用查賬征收方式征收企業(yè)所得稅，2010年度資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件。不籌劃時(shí)：因?yàn)榧坠緫?yīng)納稅所得額超過(guò)3萬(wàn)元，所以甲公司不能適用“所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額”的優(yōu)惠政策，但仍然可以適用20%的優(yōu)惠稅率。其2010年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：30100×20%＝6020（元）甲公司2010年度稅后利潤(rùn)為：30100－6020＝24080（元）68第六十八頁(yè)，共77頁(yè)。三、企業(yè)所得稅減免稅的籌劃籌劃分析：假設(shè)甲公司在2010年12月底前，增加可在稅前扣除的支出200元，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額降為29900元（30100－200），那么甲公司就可享受“所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額”的優(yōu)惠政策，并且仍然適用20%的優(yōu)惠稅率?；I劃后甲公司企業(yè)所得稅為：29