審計學第四章審計業(yè)務約定書和審計計劃第

四

章審計業(yè)務約定書和審計計劃

學習目標

第一節(jié)

審計業(yè)務約定書

第二節(jié)

審計計劃

本章小結學習目標了解簽訂審計業(yè)務約定書之前主要應做哪些工作。了解審計業(yè)務約定書的內(nèi)容。一般掌握總體審計計劃、具體審計計劃的內(nèi)容。重點掌握審計計劃的編制。

第一節(jié)

審計業(yè)務約定書

一、審計業(yè)務約定書的概念和作用

審計業(yè)務約定書是指會計師事務所與委托人共同簽訂的，據(jù)以確認審計業(yè)務委托與受托關系，明確委托目的、審計范圍及雙方應負責任與義務等事項的書面合約。

審計業(yè)務約定書作用：

(1)審計業(yè)務約定書可以增進會計師事務所與審計委托人之間的了解，尤其使被審計單位了解他們本身的會計責任及需要提供的合作和注冊會計師的審計責任。(2)審計業(yè)務約定書可作為審計委托人鑒定審計業(yè)務完成情況及會計師事務所檢查被審計單位約定義務履行情況的依據(jù)。(3)如果出現(xiàn)法律訴訟，審計業(yè)務約定書是確定會計師事務所和委托人雙方應負責任的重要證據(jù)。

二、簽訂審計業(yè)務約定書

(一)簽訂審計業(yè)務約定書之前的工作(1)

明確審計業(yè)務的性質和范圍。

(2)

初步了解被審計單位的基本情況。

(3)

評價會計師事務所自身的專業(yè)勝任能力。

(4)

評價會計師事務所和注冊會計師的獨立性。

(5)

商定審計收費。

(6)

明確被審計單位應協(xié)助的工作。

(二)審計業(yè)務約定書的內(nèi)容

(1)簽約雙方的名稱。即會計師事務所與委托人的名稱。(2)委托目的。即說明委托人委托會計師事務所的目的或用意。(3)審計范圍。如為報表審計，應明確所審計的會計報表名稱及其涵蓋的日期或期間；如為其他專項審計，應說明相應的審計范圍。(4)

會計責任與審計責任。建立健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實、合法、完整是被審計單位的會計責任。按照獨立審計準則的要求出具審計報告，并對發(fā)表的意見負責是注冊會計師的審計責任。審計責任不能替代、減輕或免除會計責任。(5)

簽約雙方的義務。委托人應當履行的主要義務包括：①及時提供注冊會計師所需要的全部資料；②為注冊會計師的審計提供必要的條件及合作；③按照約定條件及時足額支付審計費用。會計師事務所應當履行的主要義務包括：①按照約定時間完成審計業(yè)務，出具審計報告；②對在執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的商業(yè)秘密保密。

(6)

出具審計報告的時間要求。

(7)

審計報告的使用責任。

(8)

審計收費。

(9)

審計業(yè)務約定書的有效期間。

(10)

違約責任。

(11)

簽約時間。

(12)

其他有關事項。

(三)審計業(yè)業(yè)務約定書范例例教材P67第二節(jié)審計計劃一、審計計劃的的概念和作用(一)審計計計劃的概念審計計劃是注冊冊會計師為了完完成各項審計業(yè)業(yè)務，達到預期期的審計目標，，在具體執(zhí)行審審計程序之前編編制的工作計劃劃。(二)審計計計劃的作用(1)審計計劃可使注注冊會計師根據(jù)據(jù)具體情況收集集充分、適當?shù)牡淖C據(jù)。(2)審計計劃有利于于審計工作按步步驟進行，掌握握審計工作的進進度，提高審計計工作的效率。。(3)審計計劃有利于于對所進行的審審計工作實行監(jiān)監(jiān)督和檢查。(4)審計計劃有利于于注冊會計師與與被審計單位協(xié)協(xié)調工作，避免免誤解。二、審計計計劃的的種類和和內(nèi)容(一)審審計計計劃的種種類總體審計計計劃是對審計計的預期期范圍和和實施方方式所做做的規(guī)劃劃，用以以確定審審計工作作的時間間安排和和方向，，是對審審計工作作整個過過程的綜綜合計劃劃，并指指導制定定更為詳詳細的審審計計劃劃。具體審計計計劃是依據(jù)總總體審計計計劃制制定的，，對實施施總體審審計計劃劃所需要要的審計計程序的的性質、、時間和和范圍所所做的詳詳細規(guī)劃劃與說明明。(二)審審計計計劃的內(nèi)內(nèi)容1.總體審計計計劃的的基本內(nèi)內(nèi)容(1)被審審計單位位的基本本情況。。(2)審計計目的、、審計范范圍和審審計策略略。(3)重要要會計問問題及重重點審計計領域。。(4)審計計工作的的進度及及時間、、費用預預算。(5)審計計小組組組成人員員及分工工。(6)審計計重要性性的確定定及審計計風險的的評估。。(7)對專家、、內(nèi)部審審計人員員及其他他注冊會會計師工工作的利利用。(8)其他他有關內(nèi)內(nèi)容。2.具體審計計計劃的的基本內(nèi)內(nèi)容(1)審計具體體目標。。(2)審計程序序。(3)執(zhí)行人及及執(zhí)行日日期。(4)審計工作作底稿的的索引號號。(5)其他他有關內(nèi)內(nèi)容。三、審計計計劃的的編制編制審計計計劃的的步驟為為：①了了解被審審計單位位經(jīng)營及及所屬行行業(yè)基本本情況；；②進行行分析性性復核程程序；③③初步評評價重要要性水平平；④考考慮審計計風險；；⑤對重重要認定定制定初初步審計計策略；；⑥了解解被審計計單位內(nèi)內(nèi)部控制制，初步步評估控控制風險險；⑦確確定檢查查風險及及設計實實質性測測試；⑧⑧編制審審計計劃劃。(一)了了解被被審計單單位及所所屬行業(yè)業(yè)基本情情況需了解的的基本情情況包括括：(1)業(yè)務類類型、產(chǎn)產(chǎn)品和服服務的種種類、被被審計單單位的地地理位置置以及經(jīng)經(jīng)營特點點。(2)行業(yè)類類型、行行業(yè)受經(jīng)經(jīng)濟狀況況變動影影響的程程度、主主要的產(chǎn)產(chǎn)業(yè)政策策和會計計慣例。。(3)關聯(lián)方方及其交交易的存存在情況況。(4)影響被被審計單單位及所所屬行業(yè)業(yè)的法律律、法規(guī)規(guī)。(5)被審計計單位的的內(nèi)部控控制。(6)提供給給有關管管理機關關的報告告的性質質。常用方法法：(1)查閱去去年的審審計工作作底稿。。(2)查閱行行業(yè)業(yè)務務經(jīng)營資資料。(3)參觀被被審單位位生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營場所所。(4)詢問內(nèi)內(nèi)部審計計人員。。企業(yè)的的內(nèi)部審審計機構構特別能能幫助注注冊會計計師了解解該被審審計單位位業(yè)務經(jīng)經(jīng)營及所所在行業(yè)業(yè)的有關關情況。。(5)詢問管管理當局局。(6)確定關關聯(lián)方及及其交易易的存在在。(7)考慮有有關會計計和審計計報告的的影響。。(二)進進行分分析性復復核分析性復復核是指指注冊會會計師分分析被審審計單位位重要的的比率或或趨勢，，包括調調查這些些比率或或趨勢的的異常變變動及其其與預期期數(shù)額和和相關信信息的差差異。在審計計計劃階段段，可以以幫助注注冊會計計師計劃劃其他審審計程序序的性質質、時間間及范圍圍。(三)編編制審審計計劃劃審計計劃劃應由審審計項目目負責人人編制。。1.總體審計計計劃的的編制時間預算算是一個個十分重重要的內(nèi)內(nèi)容。2.具體審計計計劃的的編制一般是通通過編制制審計程程序表的的方式來來體現(xiàn)的的。其格式見見表4-2（（教材P73））。本章小結審計業(yè)務約定書是是指會計師事務所所與委托人共同簽簽訂的，據(jù)以確認認審計業(yè)務委托與與受托關系，明確確委托目的、審計計范圍及雙方應負負責任與義務等事事項的書面合約。。從保持職業(yè)謹慎態(tài)態(tài)度出發(fā)，在簽署署審計業(yè)務約定書書之前，應當明確確審計業(yè)務的性質質與范圍，對被審審計單位基本情況況進行初步了解，，對自身的勝任能能力及獨立性進行行評價，與被審計計單位商定審計收收費，明確被審計計單位應協(xié)助的工工作。作為審計實施的一一種預先規(guī)劃，審審計計劃是審計工工作過程中的一個個重要的環(huán)節(jié)。任