第二章審計組織體系與審計規(guī)范學(xué)習(xí)目標(biāo)

通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)了解政府審計機(jī)關(guān)及其人員、職責(zé)權(quán)限，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及人員、職責(zé)權(quán)限；掌握不同審計組織的審計特征、民間審計的法律責(zé)任，重點掌握審計規(guī)范體系和鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則。課時數(shù)：8學(xué)時

第一節(jié)政府審計機(jī)關(guān)與審計規(guī)范一、政府審計機(jī)關(guān)及其人員二、政府審計法律和規(guī)范三、政府審計的特征第一節(jié)政府審計機(jī)關(guān)與審計規(guī)范一、政府審計機(jī)關(guān)及其人員一）政府審計機(jī)關(guān)及其人員的設(shè)置1、模式（領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系、類型）

1）立法型：隸屬于議會，如英、美、加、澳等

2）司法型：隸屬于司法部門，政府審計有審計和司法權(quán)，審計人員有司法地位。如法、意大利、非洲的法語國家等

3）行政型：隸屬于政府行政部門，如瑞典、沙特和中國，行政監(jiān)督

4）獨立型：德國的聯(lián)邦審計法院、日本的會計檢查院。不隸屬于立法、司法、行政，沒有司法權(quán)。審查的問題向司法部門反映2、我國政府審計機(jī)關(guān)及人員2）管理體制

統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級審計、雙重管理（上級審計機(jī)關(guān)、本級政府）（規(guī)章制度、交辦的審計事項、計劃重點問題報審計署、糾正地方審計機(jī)關(guān)錯誤的審計結(jié)論）

3）人員構(gòu)成（國家公務(wù)員）

高級審計師、審計師、助理審計師

最高審計機(jī)關(guān)國際組織是聯(lián)合國經(jīng)社理事會下屬的一個非政府間組織（1968年）二）審計機(jī)關(guān)的職責(zé)和權(quán)限1、職責(zé)（法律法規(guī)規(guī)定的任務(wù)）1）財政收支（預(yù)算執(zhí)行情況和決算、預(yù)算外資金）2）財務(wù)收支（金融機(jī)構(gòu)、國有企事業(yè)、國有控股、社會保障捐贈資金、國外援款貸款項目）3）任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計4）其他2、權(quán)限

審計機(jī)關(guān)享有的權(quán)利

要求提供資料權(quán)

1）監(jiān)督檢查權(quán)審計檢查權(quán)調(diào)查取證權(quán)

2）采取臨時強(qiáng)制措施權(quán)3）建議糾正違反規(guī)定權(quán)

4）通報和公布審計結(jié)果權(quán)（政府和社會公眾）

二、政府審計規(guī)范憲法職業(yè)道德審計法審計基本準(zhǔn)則質(zhì)量控制專業(yè)審計準(zhǔn)則通用審計準(zhǔn)則審計指南審計管理類解釋：憲法：第91條：審計機(jī)關(guān)的設(shè)置、審計對象、獨立性審計法：機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)、權(quán)限、審計程序、法律責(zé)任基本準(zhǔn)則審計方案、審計證據(jù)、審計報告具體準(zhǔn)則國有工業(yè)企業(yè)財務(wù)收支審計實施辦法關(guān)于審計復(fù)核工作的規(guī)定三、國家審計的特征一）強(qiáng)制性（依法）二）審計對象（財政財務(wù)收支、公共資金）三）監(jiān)督的性質(zhì)：行政監(jiān)督、無償審計四）單向獨立性

注冊會計師教材：審計目標(biāo)，審計準(zhǔn)則（審計法、國家審計準(zhǔn)則），經(jīng)費來源，取證權(quán)限，對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式

第二節(jié)內(nèi)部審計組織及審計規(guī)范一、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置二、內(nèi)部審計組織審計規(guī)范三、內(nèi)部審計特征二)我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置1、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系P28公司制企業(yè)——由董事會或其下的審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)一般企業(yè)中——由企業(yè)總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)2、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的層次（1）部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)受本部門主要負(fù)責(zé)人和同級政府審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)指導(dǎo)（2）單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)（專職內(nèi)部審計人員）對本單位及下屬單位進(jìn)行審計監(jiān)督

三)我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)與權(quán)限2003年5月1日實施的《審計署關(guān)于內(nèi)部工作的規(guī)定》1、職責(zé)對本單位及下屬單位的內(nèi)部控制、財政財務(wù)收支、預(yù)算內(nèi)外資金、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、固定資產(chǎn)投資項目、經(jīng)營管理等進(jìn)行審計監(jiān)督。2、權(quán)限要求提供資料權(quán)，檢查權(quán)，調(diào)查取證權(quán)，采取臨時強(qiáng)制措施權(quán)，建議權(quán)，通報批評權(quán)，處理處罰權(quán)

二、我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的審計規(guī)范一）內(nèi)部審計規(guī)范體系1、審計法（規(guī)定了建立內(nèi)部審計組織的部門、內(nèi)部審計組織應(yīng)接受國家審計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督）2、審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定（相當(dāng)于內(nèi)部審計法）2003年5月1日基本問題（制定的目的和依據(jù)，內(nèi)部審計的對象和范圍）審計人員的條件、職業(yè)道德和權(quán)益內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)利內(nèi)部審計協(xié)會的職責(zé)3、中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計實務(wù)指南三個層次組成。

4、內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范3、作業(yè)準(zhǔn)則：審計過程主要環(huán)節(jié)應(yīng)注意的問題。重要性和審計風(fēng)險（涉及財務(wù)系統(tǒng)等多個方面）；審計計劃（年度審計計劃、項目審計計劃和審計方案）；審計通知書；內(nèi)部控制的測試和經(jīng)營活動的適當(dāng)性、合法性和有效性；審計證據(jù)的獲??；計算機(jī)信息系統(tǒng)的審計不改變目標(biāo)和范圍；審計工作底稿。4、報告準(zhǔn)則：對審計報告的質(zhì)量要求、內(nèi)容、編制進(jìn)行的規(guī)范審計報告的內(nèi)容：審計概況，審計依據(jù)，審計結(jié)論，審計決定，審計建議。后續(xù)審計5、內(nèi)部管理準(zhǔn)則:內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)管理的要求。制定年度審計計劃，編制人力資源計劃和財務(wù)預(yù)算；制定審計工作手冊；建立內(nèi)部約束制度；做好與外部審計的協(xié)調(diào)工作。

三、內(nèi)部審計的特征

一)審計服務(wù)的內(nèi)向性二)審計工作的相對獨立性三)審查范圍的廣泛性四)審計實施的及時性注冊會計師教材審計目標(biāo)，審計準(zhǔn)則，審計時間，強(qiáng)制性內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的組成部分；內(nèi)部審計與外部審計在工作上具有一致性；利用內(nèi)部審計工作可以提高外部審計的工作效率

第三節(jié)民間審計組織及其審計規(guī)范一、民間審計組織及人員

1、民間審計組織會計師事務(wù)所是指經(jīng)國家批準(zhǔn)，注冊登記，依法獨立承辦鑒證業(yè)務(wù)、相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的單位。國外形式：獨資（無限責(zé)任）合伙（以各自的資產(chǎn)承擔(dān)無限連帶責(zé)任）有限責(zé)任

有限責(zé)任合伙制（事物所以其資產(chǎn)對其債務(wù)負(fù)責(zé)，合伙人對其個人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無限責(zé)任,合伙人之間不承擔(dān)連帶責(zé)任）

國內(nèi)形式：合伙有限責(zé)任(法人)會計師事務(wù)所具有承辦業(yè)務(wù)的資格。管理機(jī)關(guān)：財政部、財政廳2、中國注冊會計師協(xié)會（1988）（自律組織）宗旨：服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)（見注冊會計師法）會員：個人（執(zhí)業(yè)、非執(zhí)業(yè)）、團(tuán)體會員

3、民間審計人員

（1）注冊會計師專業(yè)階段（應(yīng)具備知識的測試），6門課：會計、審計、財務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理，5年綜合階段（運用知識解決問題能力的測試）1門課，5年內(nèi)全科合格證注冊會計師考試合格者只有加入會計師事務(wù)所，從事審計業(yè)務(wù)兩年以上的，并具備相應(yīng)的工作能力，才能準(zhǔn)予注冊成為執(zhí)業(yè)注冊會計師。3、民間審計人員

（2）會計師事務(wù)所：主任會計師副主任會計師部門經(jīng)理注冊會計師業(yè)務(wù)助理人員和其他二、民間審計規(guī)范《注冊會計師法》（1994年1月1日施行）

職業(yè)道德準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則后續(xù)教育準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則審計執(zhí)業(yè)規(guī)范體系CPA職業(yè)行為規(guī)范與道德追求CPA執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)和服務(wù)業(yè)務(wù)的專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)CPA為保持和提高執(zhí)業(yè)能力而應(yīng)接受后續(xù)教育的要求事務(wù)所為確保審計質(zhì)量而應(yīng)實施的管理標(biāo)準(zhǔn)《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》框架業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則（1）鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（1）審計準(zhǔn)則（41）審閱準(zhǔn)則（1）其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（2）商定程序代編財務(wù)信息…鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則一）鑒證業(yè)務(wù)的定義鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對簽證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對簽證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。如財務(wù)報表是信息、其反映的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況是簽證對象理解：1、用戶：預(yù)期使用者（責(zé)任方除外）

2、目的：增強(qiáng)簽證對象信息的信任程度

3、獨立性和專業(yè)性：注冊會計師應(yīng)獨立于責(zé)任方和預(yù)期使用者

4、產(chǎn)品：鑒證結(jié)論（書面報告）二）鑒證業(yè)務(wù)的分類1、按保證程度分類（1）合理保證（歷史財務(wù)信息審計，以積極方式獲取證據(jù)，實施比較詳細(xì)的審計程序，降低至可接受的低審計風(fēng)險水平，我們認(rèn)為）。包括：財務(wù)報表審計特殊領(lǐng)域（如驗資、特殊目的審計業(yè)務(wù)等）1、按保證程度分類

（2）有限保證（歷史財務(wù)信息審閱，降低至可接受的審計風(fēng)險水平,消極方式獲取證據(jù)，咨詢和分析，沒有注意到）

審閱業(yè)務(wù)：小規(guī)模企業(yè)財務(wù)報表審閱中期財務(wù)報告審閱其他鑒證根據(jù)預(yù)期使用者的要求不同分為有限保證、無限保證2、按預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的不同方式分類

（1）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)（財務(wù)報表審計、財務(wù)報表審閱）（2）直接報告業(yè)務(wù)：無責(zé)任方認(rèn)定或預(yù)期使用者無法獲取認(rèn)定的業(yè)務(wù)（客戶未提供內(nèi)部控制報告，屬于直接報告業(yè)務(wù)，內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)）。三）鑒證業(yè)務(wù)要素三方關(guān)系簽證對象標(biāo)準(zhǔn)證據(jù)（第四章介紹）報告（第十二章介紹）1、三方關(guān)系（1）注冊會計師（主體，CPA或?qū)＜遥?）責(zé)任方

直接報告業(yè)務(wù)：對簽證對象負(fù)責(zé)的組織或人員（如鑒證內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，責(zé)任方是對該系統(tǒng)負(fù)責(zé)的組織和人員）。

基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)：對簽證對象信息負(fù)責(zé)并可能同時對簽證對象負(fù)責(zé)的組織或人員（如財務(wù)報告、持續(xù)經(jīng)營報告，責(zé)任方是管理層）。（3）預(yù)期使用者預(yù)期使用簽證報告的組織或人員判斷判斷：A：責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者（財務(wù)報表審計，管理層是責(zé)任方也是預(yù)期使用者。但使用者還包括股東、債權(quán)人等）。B：簽證業(yè)務(wù)中的委托人不是單獨存在的一方，委托人通常是預(yù)期使用者之一，委托人也可以由責(zé)任方擔(dān)任。C：責(zé)任方可能是簽證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人。2、簽證對象（1）鑒證對象及信息

財務(wù)業(yè)績或狀況（歷史）：信息是財務(wù)報表非財務(wù)業(yè)績或狀況（如企業(yè)運營狀況）：信息是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)內(nèi)控系統(tǒng)系統(tǒng)：信息可能是關(guān)于系統(tǒng)有效性的認(rèn)定法規(guī)遵守情況：信息是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。2、簽證對象（2）特征財務(wù)業(yè)績或狀況：定量的、客觀的、歷史的法規(guī)遵守情況：定性的未來盈利能力的：主觀的、預(yù)測的

審計時應(yīng)考慮的特征影響：按照標(biāo)準(zhǔn)對對象進(jìn)行評價或計量的準(zhǔn)確性；證據(jù)的說服力。

2、簽證對象（3）適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)具備的條件適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)具備的條件：可以識別不同組織或人員按既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價和計量的結(jié)果應(yīng)一致CPA能夠獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，支持其鑒證結(jié)論。承接業(yè)務(wù)前發(fā)現(xiàn)鑒證對象是不適當(dāng)?shù)?，注冊會計師可以考慮拒絕。承接業(yè)務(wù)后發(fā)現(xiàn)鑒證對象是不適當(dāng)?shù)?，?yīng)視其重大與廣泛程度，出具保留或否定結(jié)論的報告。四）鑒證業(yè)務(wù)和服務(wù)業(yè)務(wù)的區(qū)別1、涉及的關(guān)系人不同（代編財務(wù)信息）服務(wù)：客戶管理層、注冊會計師鑒證：客戶管理層（責(zé)任方）、注冊會計師和預(yù)期使用者。2、獨立性要求不同服務(wù)：對獨立性無要求，但如果不獨立應(yīng)當(dāng)在代編財務(wù)信息中說明鑒證：注冊會計師必須獨立于責(zé)任方、預(yù)期使用者。3、所使用的標(biāo)準(zhǔn)不同服務(wù)：客戶提供的編制基礎(chǔ)鑒證：適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度4、工作結(jié)果不同服務(wù)：對信息不提供可信性保證鑒證：對信息提供某種程度的可信性保證五）合理保證業(yè)務(wù)與有限保證業(yè)務(wù)的區(qū)別（財務(wù)報表審計、財務(wù)報表審閱）1、目標(biāo)不同合理：高水平的保證，合理保證有限：低于高水平的保證，有限保證2、證據(jù)的收集程序不同合：以積極方式，系統(tǒng)的審計程序；有限：消極方式、詢問和分析性程序3、證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同合：充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；有限：證據(jù)的數(shù)量較低，質(zhì)量較差4、業(yè)務(wù)風(fēng)險不同有限大于合理5、提出結(jié)論的方式不同合理：積極方式P295有限：消極方式P323六）基于責(zé)任方認(rèn)定和直接報告業(yè)務(wù)的區(qū)別1、預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同

基于認(rèn)定：預(yù)期使用者可以直接獲取鑒證對象信息，不一定要通過閱讀鑒證報告獲取信息。直接報告：認(rèn)定不存在，或存在但無法獲取。預(yù)期使用者只能閱讀鑒證報告獲取信息。2、提出結(jié)論的對象不同（鑒證對象）基于認(rèn)定：在鑒證報告中可能是責(zé)任方認(rèn)定，也可能是鑒證對象直接報告：在鑒證報告中對鑒證對象提出結(jié)論3、責(zé)任方的責(zé)任不同基于認(rèn)定：責(zé)任方應(yīng)對鑒證對象和鑒證對象信息負(fù)責(zé)直接報告：責(zé)任方只需對鑒證對象負(fù)責(zé)4、鑒證報告的內(nèi)容和格式不同基于認(rèn)定：引言段：提及責(zé)任方認(rèn)定的相關(guān)信息P297直接報告：直接說明鑒證對象和信息，無需提及責(zé)任方認(rèn)定如：我們對A公司2008年1月1日至12月31日的內(nèi)部控制的適當(dāng)性、健全性和有效性等進(jìn)行了審查……七）業(yè)務(wù)承接1、條件

接受簽證業(yè)務(wù)的條件：符合獨立和專業(yè)勝任能力。且符合以下所有條件時：(1)簽證對象恰當(dāng)(2)標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且使用者可以獲取(3)能夠獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)(4)結(jié)論能夠表述且與保證程度相適應(yīng)(5)業(yè)務(wù)具有合理目的(工作范圍受到重大限制)如果不符合上述條件，可以考慮拒絕或作為非簽證業(yè)務(wù)如商定程序、代編財務(wù)信息等，來滿足使用者的需求。2、標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)?shù)奶幚?1)標(biāo)準(zhǔn)的定義標(biāo)準(zhǔn)是用于評價或計量鑒證對象的基準(zhǔn),當(dāng)涉及列報時,還包括列報的基準(zhǔn)(包括披露)(2)標(biāo)準(zhǔn)的種類法規(guī)類標(biāo)準(zhǔn)：如會計法、經(jīng)濟(jì)合同法、會計準(zhǔn)則等規(guī)章制度類標(biāo)準(zhǔn)：如政府主管部門制定（行業(yè)會計制度）、被審計單位制定（內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟(jì)責(zé)任辦法）計劃、預(yù)算和經(jīng)濟(jì)合同類標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)：如：原材料消耗定額、工時定額廢品率等2、標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)?shù)奶幚恚?）適當(dāng)審計標(biāo)準(zhǔn)的特征相關(guān)性：與審計結(jié)論相關(guān)（如重分類、提取跌價準(zhǔn)備）完整性：標(biāo)準(zhǔn)要齊全可靠性：中立性：對相關(guān)方中立（如定額、準(zhǔn)則）可理解性：易于理解，不會產(chǎn)生歧義2、標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)?shù)奶幚恚?）標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的處理標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，可以考慮拒絕。但并不絕對，具備以下條件時，考慮作為一項新簽證業(yè)務(wù)：簽證對象的某個方面適用于所采用的標(biāo)準(zhǔn)，可以針對該方面執(zhí)行簽證業(yè)務(wù)并予以說明；能夠選擇或設(shè)計適用于簽證對象的其他標(biāo)準(zhǔn)。（如某都市報的運營情況，可選擇報紙發(fā)行總量、所在城市每百戶平均訂閱量）3、已承接業(yè)務(wù)的變更沒有合理理由，一般不應(yīng)將簽證業(yè)務(wù)變?yōu)榉呛炞C業(yè)務(wù)，將合理保證業(yè)務(wù)變?yōu)橛邢薇ＷC業(yè)務(wù)。當(dāng)業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的要求，或預(yù)期使用者對該項業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解，應(yīng)委托者的要求變更該項業(yè)務(wù)。

四、民間審計的特征審計的獨立：雙向獨立審計方式：受托審計審計對象：盈利與非盈利組織審計性質(zhì)：有償審計審計的目的：發(fā)表審計意見第四節(jié)注冊會計師的法律責(zé)任訴訟爆炸：支付訴訟費用占審計收入的20%，為保險公司支付的金額增多。美國原因：報表使用者日趨了解注冊會計師的責(zé)任；政府監(jiān)管部門保護(hù)投資者的意識增強(qiáng)、懲罰力度加強(qiáng)；會計業(yè)務(wù)復(fù)雜，審計風(fēng)險加大；“深口袋”理論；律師以或有收費為基礎(chǔ)提供法律服務(wù)；法庭不理解專業(yè)性事項。第四節(jié)注冊會計師的法律責(zé)任一、會計責(zé)任和審計責(zé)任

一）會計責(zé)任

指被審計單位管理層在治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表。包括：選擇適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚咦鞒龊侠淼臅嫻烙?/p>

二）審計責(zé)任

注冊會計師作為獨立的第三方，按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見.

審計責(zé)任不能減輕被審計單位