第四章支付結(jié)算業(yè)務的核算

第一節(jié)支付結(jié)算業(yè)務概述第二節(jié)現(xiàn)金出納業(yè)務的核算第三節(jié)結(jié)算方式結(jié)算的核算第四節(jié)票據(jù)結(jié)算的核算第五節(jié)信用卡的核算第一節(jié)支付結(jié)算業(yè)務概述

一、支付結(jié)算業(yè)務的概念和意義二、支付結(jié)算原則三、支付結(jié)算業(yè)務分類

一、支付結(jié)算的概念和意義（一）概念：是指單位、個人在社會經(jīng)濟活動中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進行貨幣給付及資金清算的行為。（二）意義1、可以簡化結(jié)算手續(xù)、縮短結(jié)算過程，有利于加速資金周轉(zhuǎn)、促進商品交易、勞務供應和資金調(diào)撥等經(jīng)濟活動的順利開展，從而有效地促進經(jīng)濟發(fā)展；2、有利于集中社會閑散資金，穩(wěn)定和擴大信貸資金來源；3、可以有效地監(jiān)督國民經(jīng)濟活動中資金活動的情況，發(fā)揮社會總會計的職能，4、通過賬戶資金的劃轉(zhuǎn)節(jié)約現(xiàn)金的使用，減少貨幣發(fā)行，調(diào)節(jié)貨幣流通，節(jié)約社會流通費用。

三、支付結(jié)算業(yè)務分類支付結(jié)算票據(jù)（支票、本票、匯票）按結(jié)算工具結(jié)算方式（匯兌、托收承付、委托收款）信用卡按結(jié)算區(qū)域同城（支票、銀行本票）異地（匯兌、托收承付、銀行匯票）同城異地（委托收款、商業(yè)匯票、銀行卡

二、現(xiàn)金收付業(yè)務的核算1.現(xiàn)金收入核算：客戶繳存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款－××存款2.現(xiàn)金支出核算：客戶支取現(xiàn)金借：吸收存款－××存款貸：庫存現(xiàn)金3.出納差錯的核算：（1）出納長款（2）出納短款借：庫存現(xiàn)金借：其他應收款貸：其他應付款貸：庫存現(xiàn)金借：其他應付款借：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金(營業(yè)外支出)

(營業(yè)外收入)貸:其他應收款

一、匯兌結(jié)算的核算1.匯兌結(jié)算的基本規(guī)定P169匯兌結(jié)算是匯款人委托銀行將款項支付給外地收款人的結(jié)算方式。單位和個人各種款項結(jié)算均可使用,無結(jié)算金額起點,按憑證傳遞方式分為信匯、電匯兩種。2.匯兌結(jié)算程序匯款人匯款行收款人收款行①

委托匯款④收款入賬③資金清算②退回單3、匯兌結(jié)算賬務處理：（1）匯出行匯出款項

借：吸收存款－××存款——匯款人戶（本行開戶）貸：聯(lián)行往帳交存現(xiàn)金:

借:庫存現(xiàn)金貸:吸收存款－應解匯款---匯款人戶（非本行開戶）借：吸收存款－應解匯款---匯款人戶貸：聯(lián)行往帳（2）匯入行收到款項

收到匯款時借：聯(lián)行來帳

貸：吸收存款－××存款——收款人戶（本行開戶）吸收存款－應解匯款（非本行開戶）解付現(xiàn)金時:（非本行開戶）借：吸收存款－應解匯款貸：庫存現(xiàn)金

3.賬務處理收款人開戶行受理托收承付業(yè)務時無需編制會計分錄收到付款人開戶行劃轉(zhuǎn)的款項時:借：聯(lián)行來帳（存放中央銀行款項）貸：吸收存款－活期存款——收款人戶付款人開戶行承付期滿劃轉(zhuǎn)款項時（驗單三天、驗貨十天）借：吸收存款－活期存款——付款人戶貸：聯(lián)行往帳（存放中央銀行款項）付款人拒付貨款（提出拒付理由書）部分拒付其承付部分處理同上，全部拒付付款人開戶行應向付款人索回全部單證轉(zhuǎn)給收款行交收款人，由其自行解決糾紛，雙方銀行均無需進行賬務處理。

三、委托收款方式的核算1.委托收款結(jié)算的基本規(guī)定平P176

委托收款是收款人向銀行提供收款依據(jù)（如已承兌的商業(yè)匯票、已到期的債券、存單及同城定有合同的公用事業(yè)的收費等），委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。同城異地均可使用，無金額起點限制，按劃回方式分為郵寄和電報兩種。

2.結(jié)算程序付款人收款人收款人開戶行付款人開戶行①委托收款②退回單③

寄交憑證④通知付款⑤

付款⑥劃轉(zhuǎn)款項⑦通知收款

第四節(jié)票據(jù)結(jié)算的核算

一、票據(jù)結(jié)算的基本規(guī)定二、支票的核算三、銀行本票的核算四、銀行匯票的核算五、商業(yè)匯票的核算

一、票據(jù)結(jié)算的基本規(guī)定1.票據(jù)的概念及特征（1）概念票據(jù)是出票人簽發(fā)，由出票人自己或委托他人在見票時，或在票據(jù)到期日無條件支付確定金額給收款人或持票人的有價證券。廣義的票據(jù)包括各種有價證券和商業(yè)憑證。狹義的票據(jù)主要指支票、本票、匯票。（2）作用支付作用、結(jié)算作用、信用作用、流通作用、融資作用2.票據(jù)行為指票據(jù)關(guān)系人以發(fā)生、變更或終止票據(jù)上的權(quán)利義務為目的所實施的要式法律行為。包括：出票、背書、承兌、保證、付款3.票據(jù)權(quán)利

指持票人向債務人請求支付票據(jù)金額的權(quán)利（1）付款請求權(quán)（第一請求權(quán)）對主債務人行使的權(quán)利（2）追索權(quán)（償還請求權(quán)）對除主債務人以外的前手行使的權(quán)利借記支票結(jié)算流程(一般)

出票人收款人（持票人、背書人）被背書人持票人存款人開戶銀行（付款人）收款人開戶銀行（持票人）①出票背書轉(zhuǎn)讓②送交支票④收妥抵用②送交支票③銀行清算

④收妥抵用④收妥抵用

現(xiàn)金支票結(jié)算程序出票人收款人（持票人、背書人）付款人開戶行（出票人開戶銀行）注：圖中數(shù)字表示順序

①提交支票②提現(xiàn)金3.賬務處理(1)出票人與持票人不在同一行開戶持票人開戶行借：清算資金往來貸：吸收存款－活期存款——持票人戶

隔日處理:借：清算資金往來

貸:其他應付款

隔日未退票

:借：其他應付款貸：吸收存款－活期存款——持票人戶隔日退票

:借：其他應付款貸：清算資金往來出票人開戶行借：吸收存款－活期存款——出票人戶貸：清算資金往來隔日退票處理：借：其他應收款——托收票據(jù)退票戶貸：清算資金往來借：清算資金往來貸：其他應收款——托收票據(jù)退票戶

出票人開戶行對于因出票人簽發(fā)空頭支票或簽章與與留銀行印鑒不符的支票,除辦理退票外,同時還應按規(guī)定向出票人扣收罰金作為營業(yè)外收入.其會計分錄;借：吸收存款－活期存款——出票人戶貸:營業(yè)外收入（2）出票人與持票人同一行開戶

借：吸收存款－活期存款——出票人戶貸：吸收存款－活期存款——持票人戶3.賬務處理（1）出票行簽發(fā)銀行本票的處理借：吸收存款－活期存款——申請人戶（本行開戶）庫存現(xiàn)金（交存現(xiàn)金）貸：吸收存款－本票（2）銀行本票付款處理

①代理付款行兌付銀行本票的核算借：清算資金往來——同城票據(jù)清算貸：吸收存款－活期存款——持票人戶②出票行兌付本行簽發(fā)的銀行本票的核算借：吸收存款－本票貸：吸收存款－活期存款——持票人戶（3）銀行本票結(jié)清的處理借：吸收存款－本票貸：

清算資金往來——同城票據(jù)清算

三、銀行匯票1.銀行匯票的基本規(guī)定P162銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。用于異地各種款項結(jié)算，提示付款期自出票日起一個月，記名式可背書轉(zhuǎn)讓，但注明現(xiàn)金字樣的除外。2.銀行匯票的結(jié)算程序（簽發(fā)、兌付、結(jié)清）申請人持票人代理付款行出票行①申請簽發(fā)②出票③異地結(jié)算④提示付款⑤代理付款⑥清算票款⑦結(jié)清票款

3.賬務處理（1）出票行簽發(fā)銀行匯票的處理借：吸收存款——活期存款——申請人戶庫存現(xiàn)金（繳存現(xiàn)金）貸：吸收存款——匯出匯款（2）代理付款行兌付銀行匯票款的處理①持票人在代理付款行開有帳戶的核算借：聯(lián)行往賬貸：吸收存款——活期存款——持票人戶（本行開戶）實際結(jié)算金額

②持票人未在代理付款行開有帳戶的核算借：聯(lián)行往賬貸：吸收存款——應解匯款（非本行開戶的個人）解付現(xiàn)金時借：吸收存款——應解匯款貸：庫存現(xiàn)金（3）出票行結(jié)清銀行匯票的處理借：吸收存款——匯出匯款（出票金額）貸：聯(lián)行來帳（實際結(jié)算金額）吸收存款——活期存款——申請人戶（余額）

1.商業(yè)匯票基本規(guī)定

商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。用于同城異地按購銷合同進行的商品交易和清償債權(quán)債務，簽發(fā)時必須取得對價，商業(yè)匯票為遠期票據(jù)，付款期限最長六個月，提示付款期自到期日起10天。商業(yè)匯票允許貼現(xiàn)和背書轉(zhuǎn)讓。按承兌人不同可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。銀行承兌匯票在承兌行承兌時，應按票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費。銀行承兌匯票的出票人于匯票到期日未能足額交存票款時，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額每天按照逾期貸款規(guī)定利率計收利息。

四、商業(yè)匯票（2）賬務處理

付款人開戶行支付款項處理借：吸收存款——活期存款——付款人戶貸：聯(lián)行往賬（存放中央銀行款項）

持票人開戶行收到劃回款項的處理借：聯(lián)行來帳（存放中央銀行款項）貸：吸收存款——活期存款——持票人戶在通知付款后3日內(nèi)，付款人如無款支付或不足支付，付款人開戶行應索回憑證，退給持票人開戶行轉(zhuǎn)持票人，雙方銀行均無需做賬務處理。3.銀行承兌匯票

銀行承兌匯票在承兌行承兌時，應按票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費。銀行承兌匯票的出票人于匯票到期日未能足額交存票款時，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額每天按照逾期貸款規(guī)定利率計收利息。（1）銀行承兌匯票的結(jié)算程序(2)賬務處理承兌行受理承兌收取手續(xù)費借：吸收存款－活期存款——承兌申請人戶（面值×0.5‰）貸：手續(xù)費及傭金收入表外科目收入：銀行承兌匯票應付款承兌行向承兌申請人收取票款(承兌申請人帳戶足額)借：吸收存款－活期存款——承兌申請人戶（匯票金額）貸：吸收存款－應解匯款——承兌申請人戶（匯票金額）承兌行向承兌申請人收取票款(承兌申請人帳戶余額不足)借：吸收存款－活期存款——承兌申請人戶（實劃金額）貸款——逾期貸款（不足金額）貸：吸收存款－應解匯款——承兌申請人戶（匯票金額）承兌行兌付票款借：吸收存款－應解匯款——承兌申請人戶貸：聯(lián)行往帳表外科目付出：銀行承兌匯票應付款持票人開戶行收取票款借：聯(lián)行來帳貸：吸收存款－活期存款——持票人戶

第五節(jié)信用卡的核算一、銀行卡及分類二、信用卡結(jié)算程序三、信用卡的賬務處理

一、銀行卡及分類1.銀行卡及其分類銀行卡是指商業(yè)銀行向社會發(fā)行的具有消費、信用、轉(zhuǎn)帳結(jié)算、存取現(xiàn)金等部分或全部功能的信用支付工具。轉(zhuǎn)帳卡借記卡專用卡儲值卡按功能貸記卡信用卡準貸記卡銀行卡按對象（個人卡、單位卡）按幣種（人民幣卡、外幣卡、雙幣卡）按信譽等級（普通卡、金卡…….）按信息載體（磁條卡、芯片卡）

代理銀行客戶（持卡人)特約單位發(fā)卡銀行①申請②發(fā)卡③存取現(xiàn)金④持卡購物消費⑤入賬⑥清算二、信用卡結(jié)算程序三、信用卡賬務處理信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的支付工具。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡，按信譽等級分為金卡和普通卡。信用卡的有關(guān)規(guī)定P178(一)發(fā)行信用卡的核算

1、發(fā)行單位卡的核算單位在發(fā)卡行開戶:

借：吸收存款——活期存款(××單位戶)

貸：吸收存款——銀行卡存款(××單位戶)

手續(xù)費及傭金收入單位未在發(fā)卡行開戶的:借：清算資金往來——信用卡清算貸：吸收存款——銀行卡存款(××單位戶)

手續(xù)費及傭金收入2、發(fā)行個人卡的核算個人申領(lǐng)信用卡，申領(lǐng)手續(xù)同單位卡。借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款——銀行卡存款(××人戶)

手續(xù)費及傭金收入（二）憑信用卡存取現(xiàn)金的核算1、同城存取現(xiàn)金的核算（1）持卡人憑信用卡存入現(xiàn)金的核算①持卡人在發(fā)卡行直接存入現(xiàn)金的借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款——應解匯款(××人戶)借：吸收存款——應解匯款(××人戶)

貸：吸收存款——銀行卡存款(××人戶)②持卡人如在非發(fā)卡行存入現(xiàn)金

非發(fā)卡行會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金

貸：吸收存款——應解匯款(××人戶）借：吸收存款——應解匯款(××人戶）貸：清算資金往來——信用卡清算發(fā)卡行收到劃來款項，其會計分錄為：借：清算資金往來——信用卡清算貸：吸收存款——銀行卡存款(××人戶)

（2）持卡人憑信用卡支取現(xiàn)金的核算憑信用卡支取現(xiàn)金的會計分錄與憑信用卡存入現(xiàn)金的會計分錄相反，

2、異地存取現(xiàn)金的核算

持卡人持異地發(fā)卡行發(fā)行的信用卡存入和支取現(xiàn)金時，經(jīng)辦行應按規(guī)定標準收取手續(xù)費。異地支取現(xiàn)金，各行的會計分錄如下：

經(jīng)辦行：簽發(fā)借方報單借：聯(lián)行往賬貸：吸收存款——應解匯款(××人戶)

借：吸收存款——應解匯款(××人戶)

貸：庫存現(xiàn)金手續(xù)費及傭金收入發(fā)卡行：收到劃款報單（借方報單）后借：吸收存款——銀行卡存款(××人戶)

貸：聯(lián)行來賬

如為異地存入現(xiàn)金，各行的會計分錄相反。（三）憑信用卡直接消費的核算1、收、付款人在同一行處開戶的核算

借：吸收存款——銀行卡存款(××人戶)

貸：吸收存款——××存款(特約單位戶)

手續(xù)費及傭金收入

2、收、付款人在同一城市不同行處開戶的核算經(jīng)辦行：

借：清算資金往來——信用卡清算貸：吸收存款——××存款(特約單位戶)

手續(xù)費及傭金收入發(fā)卡行：

借：吸收存款——銀行卡存款(××人戶)

貸：清算資金往來——信用卡清算

3、收、付款人在異地行處開戶的核算經(jīng)辦行需通過聯(lián)行往來將款項劃往發(fā)卡行。一、單項選擇題1、出票人簽發(fā)委托辦理業(yè)務的銀行，在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)是（）。A、支票

B、銀行匯票C、銀行本票

D、商業(yè)匯票

2、

下列結(jié)算方式中僅用于同城結(jié)算業(yè)務的是（）。A、委托收款B、托收承付

C、銀行本票

D、銀行匯票

3、

下列票據(jù)中必須經(jīng)過承兌方為有效的票據(jù)是（）。A、支票

B、銀行本票

C、銀行匯票

D、商業(yè)匯票

4、

下列支票據(jù)中可進行貼現(xiàn)的是（）。A、支票

B、商業(yè)匯票C、銀行匯票

D、銀行本票5、

下列銀行卡中具有透支功能的是（）。A、轉(zhuǎn)賬卡

B、專用卡

C、儲值卡

D、信用卡

二、多項選擇題1、

僅可同城結(jié)算使用的票據(jù)有（）。A、支票

B、銀行本票

C、銀行匯票

D、商業(yè)匯票

2、

下列銀行卡中卡內(nèi)幣值不計付利息的有（）。A、轉(zhuǎn)賬卡

B、儲值卡

C、貸記卡

D、準貸記卡

3、

下列票據(jù)中出票人不是銀行的有（）。A、支票

B、銀行本票

C、商業(yè)承兌匯票

D、銀行承兌匯票

4、

下列票據(jù)中屬于即期票據(jù)的有（）。A、支票

B、銀行本票

C、銀行匯票

D、商業(yè)匯票

5、

下列各項中可用做向銀行辦理委托收款證明的有（）。A、已承兌商業(yè)匯票

B、發(fā)票

C、到期債券

D