第三章消費(fèi)稅法第一頁，共五十一頁，2022年，8月28日第3章消費(fèi)稅法第二頁，共五十一頁，2022年，8月28日3.1消費(fèi)稅法基礎(chǔ)理論

第三頁，共五十一頁，2022年，8月28日3.1.1消費(fèi)稅法的概念與演變3.1.1.1消費(fèi)稅法的概念

消費(fèi)稅是指對在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。第四頁，共五十一頁，2022年，8月28日3.1.1.2消費(fèi)稅的演變

第五頁，共五十一頁，2022年，8月28日3.1.2消費(fèi)稅的特點(diǎn)與作用

3.1.2.1消費(fèi)稅的特點(diǎn)

1.征稅范圍的選擇性。2.納稅環(huán)節(jié)的單一性。3.征收方法的靈活性。4.適用稅率的差別性。5.稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁性。

第六頁，共五十一頁，2022年，8月28日1.優(yōu)化資源配置，體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策。2.抑制超前消費(fèi)，調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)。3.調(diào)節(jié)支付能力，緩解分配不公。4.穩(wěn)定稅收來源，保證財政收入

。3.1.2.2消費(fèi)稅的作用

第七頁，共五十一頁，2022年，8月28日3.2消費(fèi)稅法基本內(nèi)容

第八頁，共五十一頁，2022年，8月28日3.2.1消費(fèi)稅的征稅范圍

1.特殊消費(fèi)品。2.非生活必需品。3.高能耗及高檔消費(fèi)品。4.不可再生和替代的稀缺資源消費(fèi)品。5.具有財政意義的消費(fèi)品。

第九頁，共五十一頁，2022年，8月28日3.2.2消費(fèi)稅的納稅人

消費(fèi)稅的納稅人為在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。

第十頁，共五十一頁，2022年，8月28日3.2.3.1消費(fèi)稅的稅目

1.煙。2.酒及酒精。3.成品油。4.小汽車。5.摩托車。6.游艇。7.汽車輪胎。8.鞭炮、焰火。3.2.3消費(fèi)稅的稅目稅率

第十一頁，共五十一頁，2022年，8月28日3.2.3.1消費(fèi)稅的稅目

9.化妝品。10.貴重首飾及珠寶玉石。11.高檔手表。12.高爾夫球及球具。13.實木地板。14.木制一次性筷子。第十二頁，共五十一頁，2022年，8月28日3.2.3.2消費(fèi)稅的稅率

1.稅率的一般規(guī)定。2.稅率的特殊規(guī)定。

第十三頁，共五十一頁，2022年，8月28日Back第十四頁，共五十一頁，2022年，8月28日第十五頁，共五十一頁，2022年，8月28日第十六頁，共五十一頁，2022年，8月28日2.稅率的特殊規(guī)定。（1）卷煙適用稅率。

（2）酒的適用稅率。（3）適用最高稅率。Back第十七頁，共五十一頁，2022年，8月28日3.2.4消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)

3.2.4.1納稅環(huán)節(jié)的一般規(guī)定

第十八頁，共五十一頁，2022年，8月28日3.2.4.2納稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定

1.進(jìn)口環(huán)節(jié)。2.使用環(huán)節(jié)。3.委托環(huán)節(jié)。4.零售環(huán)節(jié)。

第十九頁，共五十一頁，2022年，8月28日1.消費(fèi)稅免稅項目。2.消費(fèi)稅減稅項目。3.2.5消費(fèi)稅的減免優(yōu)惠

第二十頁，共五十一頁，2022年，8月28日3.3消費(fèi)稅的計稅管理

第二十一頁，共五十一頁，2022年，8月28日3.3.1從價定率法應(yīng)納稅額的計算

其應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅銷售額×消費(fèi)稅稅率

第二十二頁，共五十一頁，2022年，8月28日3.3.1.1生產(chǎn)銷售的計稅銷售額

1.計稅銷售額的基本含義。納稅人生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅銷售額，即指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。2.包裝物及押金的計稅銷售額。

第二十三頁，共五十一頁，2022年，8月28日3.3.1.2自產(chǎn)自用的計稅銷售額第二十四頁，共五十一頁，2022年，8月28日3.3.1.3委托加工的計稅銷售額1.委托加工的征稅規(guī)定。2.委托加工的計稅依據(jù)。第二十五頁，共五十一頁，2022年，8月28日3.3.1.4計稅銷售額的其他規(guī)定

1.需要換算的計稅銷售額。

2.其他有關(guān)的計稅銷售額。第二十六頁，共五十一頁，2022年，8月28日2.其他有關(guān)的計稅銷售額。（1）納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額（不含增值稅）為計稅依據(jù)。（2）納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。（3）納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量計算征收消費(fèi)稅。（4）從價計稅銷售額貨幣單位的確定等其他有關(guān)問題，大體上與增值稅法的有關(guān)規(guī)定相同。

Back第二十七頁，共五十一頁，2022年，8月28日第二十八頁，共五十一頁，2022年，8月28日3.3.1.5消費(fèi)稅已納稅額的扣除準(zhǔn)予消費(fèi)品已納稅額的扣除項目。2.消費(fèi)品已納稅額扣除的計算公式3.不準(zhǔn)消費(fèi)品已納稅額的扣除項目。

第二十九頁，共五十一頁，2022年，8月28日（1）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價其中：外購已稅消費(fèi)品的買價是指購貨發(fā)票上注明的銷售額，但不包括增值稅稅款。（2）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

2.消費(fèi)品已納稅額扣除的計算公式Back第三十頁，共五十一頁，2022年，8月28日3．不準(zhǔn)消費(fèi)品已納稅額的扣除項目。第一，納稅人用外購或委托加工已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品，在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。第二，對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入市場，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，并允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額。

Back第三十一頁，共五十一頁，2022年，8月28日3．不準(zhǔn)消費(fèi)品已納稅額的扣除項目。第三，允許扣除已納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品，只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。

第三十二頁，共五十一頁，2022年，8月28日3.3.2.1從量定額的計稅方法

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額

3.3.2從量定額法應(yīng)納稅額的計算

第三十三頁，共五十一頁，2022年，8月28日3.3.2.2從量消費(fèi)稅額計算案例第三十四頁，共五十一頁，2022年，8月28日3.3.3復(fù)合計征法應(yīng)納稅額的計算3.3.3.1復(fù)合計征的計稅方法應(yīng)納稅額＝煙酒銷售數(shù)量×定額稅率+煙酒計稅金額×比例稅率第三十五頁，共五十一頁，2022年，8月28日3.3.3.2煙酒消費(fèi)稅額計算案例1.主體的雙重性。

2.納稅的義務(wù)性。3.權(quán)責(zé)的相對性。4.財權(quán)的轉(zhuǎn)移性。

第三十六頁，共五十一頁，2022年，8月28日3.3.4.1從價定率法應(yīng)納稅額的計算3.3.4進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計算第三十七頁，共五十一頁，2022年，8月28日3.3.4.2從量定額法應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額

第三十八頁，共五十一頁，2022年，8月28日3.3.4.3復(fù)合計征法應(yīng)納稅額的計算納稅額＝組成計稅價格×比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額

第三十九頁，共五十一頁，2022年，8月28日3.3.4.4進(jìn)口應(yīng)納稅額計算案例第四十頁，共五十一頁，2022年，8月28日3.3.5消費(fèi)稅的征收管理

3.3.5.1納稅義務(wù)發(fā)生的時間

1.納稅人一般應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅義務(wù)的發(fā)生時間。

2.納稅人特殊應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅義務(wù)的發(fā)生時間。

第四十一頁，共五十一頁，2022年，8月28日（1）納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。（2）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。（3）納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（4）納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

Back

1.納稅人一般應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅義務(wù)的發(fā)生時間。第四十二頁，共五十一頁，2022年，8月28日2.納稅人特殊應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅義務(wù)的發(fā)生時間。（1）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為移送使用的當(dāng)天。（2）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為納稅人提貨的當(dāng)天。（3）納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。Back第四十三頁，共五十一頁，2022年，8月28日

3.3.5.3消費(fèi)稅的納稅期限Back第四十四頁，共五十一頁，2022年，8月28日Back

3.4消費(fèi)稅的出口退稅

第四十五頁，共五十一頁，2022年，8月28日3.4.1消費(fèi)稅出口的退（免）稅政策1.出口免稅并退稅。2.出口免稅但不退稅。3.出口不免稅也不退稅。

第四十六頁，共五十一頁，2022年，8月28日3.4.2出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅率的確定

第四十七頁，共五十一頁，2022年，8月28日

3.4.3出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計算第四十八頁，共五十一頁，2022年，8月28日1.從價定率計征消費(fèi)稅退稅額的計算。應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口貨物的工廠銷售額×消費(fèi)稅稅率2.從量定額計征消費(fèi)稅退稅額的計算。應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口數(shù)量×應(yīng)稅消費(fèi)品的單位稅額

3.4.3.1一般出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計算第四十九頁，共五十一