工程合同收入的核算第1頁/共35頁

企業(yè)會計準則第15號——建造合同（2006）

財會[2006]3號頒布時間：2006-2-15發(fā)文單位：財政部

第一章總則第一條為了規(guī)范企業(yè)（建造承包商，下同）建造合同的確認、計量和相關信息的披露，根據《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。第二條建造合同，是指為建造一項或數項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產而訂立的合同。第三條建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。

成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。

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第二章合同的分立與合并

第四條企業(yè)通常應當按照單項建造合同進行會計處理。但是，在某些情況下，為了反映一項或一組合同的實質，需要將單項合同進行分立或將數項合同進行合并。

第五條一項包括建造數項資產的建造合同，同時滿足下列條件的，每項資產應當分立為單項合同：

（一）每項資產均有獨立的建造計劃；（二）與客戶就每項資產單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產有關的合同條款；

（三）每項資產的收入和成本可以單獨辨認。

第六條追加資產的建造，滿足下列條件之一的，應當作為單項合同：（一）該追加資產在設計、技術或功能上與原合同包括的一項或數項資產存在重大差異。（二）議定該追加資產的造價時，不需要考慮原合同價款。

第七條一組合同無論對應單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列條件的，應當合并為單項合同：（一）該組合同按一攬子交易簽訂；（二）該組合同密切相關，每項合同實際上已構成一項綜合利潤率工程的組成部分；（三）該組合同同時或依次履行。第3頁/共35頁

第三章合同收入

第八條

合同收入應當包括下列內容：（一）合同規(guī)定的初始收入；（二）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。

第九條

合同變更，是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內容而提出的調整。合同變更款同時滿足下列條件的，才能構成合同收入：（一）客戶能夠認可因變更而增加的收入；（二）該收入能夠可靠地計量。

第十條

索賠款，是指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用以補償不包括在合同造價中成本的款項。索賠款同時滿足下列條件的，才能構成合同收入：（一）根據談判情況，預計對方能夠同意該項索賠；（二）對方同意接受的金額能夠可靠地計量。

第十一條

獎勵款，是指工程達到或超過規(guī)定的標準，客戶同意支付的額外款項。獎勵款同時滿足下列條件的，才能構成合同收入：（一）根據合同目前完成情況，足以判斷工程進度和工程質量能夠達到或超過規(guī)定的標準；（二）獎勵金額能夠可靠地計量。

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第四章合同成本

第十二條

合同成本應當包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用。

第十三條合同的直接費用應當包括下列內容：（一）耗用的材料費用；（二）耗用的人工費用；（三）耗用的機械使用費；（四）其他直接費用，指其他可以直接計入合同成本的費用。

第十四條間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產單位為組織和管理施工生產活動所發(fā)生的費用。

第十五條

直接費用在發(fā)生時直接計入合同成本，間接費用在資產負債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分攤計入合同成本。

第十六條合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關的零星收益，應當沖減合同成本。

第十七條合同成本不包括應當計入當期損益的管理費用、銷售費用和財務費用。因訂立合同而發(fā)生的有關費用，應當直接計入當期損益。

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第五章合同收入與合同費用的確認

第十八條在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠估計的，應當根據完工百分比法確認合同收入和合同費用。

完工百分比法，是指根據合同完工進度確認收入與費用的方法。

第十九條固定造價合同的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：（一）合同總收入能夠可靠地計量；（二）與合同相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；（三）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量；（四）合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。

第二十條成本加成合同的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：（一）與合同相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；（二）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。

第二十一條企業(yè)確定合同完工進度可以選用下列方法：（一）累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例。（二）已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例。（三）實際測定的完工進度。

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第二十二條采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工進度的，累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內容：（一）施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關的合同成本。（二）在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。

第二十三條在資產負債表日，應當按照合同總收入乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入；同時，按照合同預計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認費用后的金額，確認為當期合同費用。

第二十四條當期完成的建造合同，應當按照實際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入；同時，按照累計實際發(fā)生的合同成本扣除以前會計期間累計已確認費用后的金額，確認為當期合同費用。

第二十五條建造合同的結果不能可靠估計的，應當分別下列情況處理：（一）合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用。（二）合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。

第二十六條使建造合同的結果不能可靠估計的不確定因素不復存在的，應當按照本準則第十八條的規(guī)定確認與建造合同有關的收入和費用。

第二十七條合同預計總成本超過合同總收入的，應當將預計損失確認為當期費用。

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第六章披露

第二十八條企業(yè)應當在附注中披露與建造合同有關的下列信息：（一）各項合同總金額，以及確定合同完工進度的方法。（二）各項合同累計已發(fā)生成本、累計已確認毛利（或虧損）。（三）各項合同已辦理結算的價款金額。（四）當期預計損失的原因和金額。第8頁/共35頁

本章重點內容一、建造合同概述二、合同收入和合同成本的組成內容三、建造合同收入的核算方法四、建造合同預計損失的會計處理第9頁/共35頁

建造合同：是指為建造一項資產或者在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的數項資產而訂立的合同。這里所講的資產，是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機、大型機械設備等。

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建造工程合同收入：是指施工企業(yè)承包工程所獲得的收入。其主要內容包括：

1．建造工程合同初始收入

2．合同變更收入

3．工程索賠款收入

4．獎勵款第11頁/共35頁合同收入的內容及確認標準

因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入基本內容合同收入

追加收入合同中規(guī)定的初始收入第12頁/共35頁

其他業(yè)務收入：是施工企業(yè)除建造工程同收入以外的兼營活動中取得的各項收入。

其主要內容包括：

1．產品銷售收入；

2．機械作業(yè)收入；

3．材料銷售收入；

4．無形資產轉讓收入

5．固定資產出租收入；

6．其他兼營業(yè)務收入第13頁/共35頁

該組合同按一攬子交易簽定該組合同密切相關該組合同同時或依次履行合同合并確定會計核算對象第14頁/共35頁施工企業(yè)事先與買方簽訂不可撤消合同，根據合同要求進行施工生產，并依據建造合同收入確認的原則，采用完工百分比法確認營業(yè)收入的實現(xiàn)。均有獨立的建造計劃就每項資產單獨談判

每項資產的收入和成本可以單獨辨認

合同分立確定會計核算對象第15頁/共35頁完工百分比法及其應用完工百分比法是根據合同完工進度確認合同收入和費用的方法。運用完工百分比法確認合同收入和費用，能為報表使用者提供有關合同進度及本期業(yè)績的有用信息，體現(xiàn)了權責發(fā)生制原則。第16頁/共35頁確定建造合同完工進度的方法一

：

第17頁/共35頁

確定建造合同完工進度的方法二：

該方法適用于合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。其計算公式如下：第18頁/共35頁某企業(yè)簽訂了一項修建一條200公里公路的建造合同，合同規(guī)定的總金額為18000萬元，工期為2年。企業(yè)于第一年修建了70公里，第二年修建了85公里。計算合同完工進度如下：第19頁/共35頁

已完合同工作的測量（方法三）

已完合同工作的測量是在無法根據上述兩種方法確定合同完工進度時所采用的一種特殊的技術測量方法。

適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。這種技術測量并不是由建造承包商自行隨意測定，而應由專業(yè)人員現(xiàn)場進行科學測定。例如，某建筑公司承建一項水下作業(yè)工程，在資產負債表日，經專業(yè)人員現(xiàn)場測定，已完工作量已達合同總工作量的75％。則該合同的完工進度為75％。第20頁/共35頁根據完工百分比確認合同收入和費用施工企業(yè)根據完工百分比計量和確認當期的合同收入和費用包括三方面內容：首先確認當期的合同收入；然后確認當期的合同毛利；最后確認當期的合同費用。

第21頁/共35頁當期確認的合同收入

=（合同總收入×完工進度）-以前會計年度累計已確認的收入當期確認的合同毛利

=（合同總收入-合同預計總成本）×完工進度-以前會計年度累計已確認的毛利當期確認的合同費用

=當期確認的合同收入-當期確認的合同毛利-以前會計年度預計損失準備第22頁/共35頁

案例講解1：

公司簽定合同金額為1000萬的固定造價合同。工期為三年。假定第一年完工進度為30%，第二年完工進度為80%，前兩年合同預計總成本為800萬元。

第三年工程全部完成，累計實際發(fā)生合同成本750萬元。要求：確定各年的合同收入和合同費用，并編制相應的會計分錄。

第23頁/共35頁第一年：合同收入=1000×30%=300萬合同毛利=（1000-800）30%=60萬合同費用=300-60=240萬確認合同收入和合同費用的會計處理：借：主營業(yè)務成本240萬工程施工—合同毛利60萬貸：主營業(yè)務收入300萬第24頁/共35頁第二年：合同收入=1000×80%-300=500萬合同毛利=（1000-800）×80%-60=100萬合同成本=500-100=400萬確認合同收入和合同費用的會計處理：借：主營業(yè)務成本400萬工程施工—合同毛利100萬貸：主營業(yè)務收入500萬第25頁/共35頁第三年：合同收入=1000-300-500=200萬合同毛利=（1000-750）-60-100=90萬合同成本=200-90=110萬確認合同收入和合同費用的會計處理：借：主營業(yè)務成本110萬工程施工—合同毛利90萬貸：主營業(yè)務收入200萬第26頁/共35頁

案例講解2：

公司簽定合同金額為580萬的固定造價合同，承包建設辦公摟。2008年2月開工，預計2010年8月竣工。最初預計總成本550萬；至2009年底，預計工程總成本已達600萬，公司于2010年6月提前兩個月完成合同，客戶同意支付獎勵款20萬。其他資料如下：

項目2008年2009年2010年至目前為止已發(fā)生的成本154480595

完成合同尚需發(fā)生成本396120

已結算合同價款174296130

實際收到價款170290140

（單位：萬元）

第27頁/共35頁2008年：2008年底完工進度=154÷550=28%合同收入=580×28%=162.4萬合同毛利=（580-550）×28%=8.4萬合同成本=162.4-8.4=154萬1、登記成本：借：工程施工—工程成本154萬貸：應付職工薪酬庫存材料等2、和甲方結算工程款：借：應收賬款174萬貸：工程結算174萬3、收到甲方工程款：借：銀行存款170萬貸：應收賬款170萬4、確認合同收入和合同費用：借：主營業(yè)務成本154萬工程施工—合同毛利8.4萬貸：主營業(yè)務收入162.4萬

第28頁/共35頁2009年：2008年底完工進度=480÷600=80%合同收入=580×80%-162.4萬=301.6萬合同毛利=（580-600）×80%-8.4萬=－24.4萬合同成本=301.6－（－24.4）=326萬1、登記成本：借：工程施工—工程成本326萬貸：應付職工薪酬庫存材料等2、和甲方結算工程款：借：應收賬款296萬貸：工程結算296萬3、收到甲方工程款：借：銀行存款290萬貸：應收賬款290萬4、確認合同收入和合同費用：

借：主營業(yè)務成本326萬貸：主營業(yè)務收入301.6萬工程施工—合同毛利24.4萬第29頁/共35頁2009年底估計整個項目虧損20萬，到2009年底，還剩余20%的工程量，對于這部分剩余工程要在本期末確認其負擔的虧損，體現(xiàn)會計穩(wěn)健要求。

2009年確認合同預計損失=（580－600×20%=－4萬借：資產減值損失4萬貸：存貨跌價準備4萬第30頁/共35頁

2010年：合同收入=600－162.4萬－301.6萬=136萬合同毛利=（600－595）－8.4－（－24.4萬）=21萬合同成本=595－154－326萬=115萬1、登記成本：借：工程施工—工程成本115萬貸：應付職工薪酬庫存材料等2、和甲方結算工程款：借：應收賬款130萬貸：工程結算130萬3、收到甲方工程款：借：銀行存款140萬貸：應收賬款140萬4、確認合同收入和合同費用：

借：主營業(yè)務成本115萬工程施工—合同毛利21萬貸：主營業(yè)務收入136萬