PAGEPAGE12023年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考前模考試卷（四）附詳解一、單選題1.20×8年10月12日，甲公司以每股10元的價(jià)格從二級市場購入乙公司股票10萬股，支付價(jià)款100萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。甲公司20×8年10月12日購入乙公司股票的入賬價(jià)值是（）。A、102萬元B、100萬元C、98萬元D、180萬元答案：A解析：甲公司20×8年10月12日購入乙公司股票的入賬價(jià)值＝10×10＋2＝102（萬元）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的初始入賬金額＝購買價(jià)款－買價(jià)中包含的已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利＋支付的相關(guān)稅費(fèi)。2.甲公司為股份有限公司，2015年初，甲公司發(fā)行在外的普通股股票為250萬股，面值為1元/股，甲公司期初資本公積余額為110萬元（其中其他資本公積70萬元，股本溢價(jià)40萬元），盈余公積為30萬元，未分配利潤為40萬元。2015年7月31日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司以現(xiàn)金回購本公司普通股股票100萬股并注銷，回購價(jià)格為2.5元/股。則該項(xiàng)回購及注銷業(yè)務(wù)，對利潤分配——未分配利潤的影響金額為（）。A、0B、－10萬元C、－40萬元D、－80萬元答案：D解析：股份有限公司回購庫存股，注銷部分的面值與所注銷庫存股賬面余額之間的差額沖減資本公積——股本溢價(jià)，不足沖減的依次沖減盈余公積、未分配利潤。會(huì)計(jì)考前超壓卷，軟件考前一周更新，甲公司應(yīng)做的分錄為：借：庫存股（2.5×100）250貸：銀行存款250注銷庫存股：借：股本100資本公積——股本溢價(jià)40盈余公積30利潤分配——未分配利潤80貸：庫存股2503.甲公司2×19年1月1日發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券，實(shí)際發(fā)行價(jià)款100000萬元，其中負(fù)債成分的公允價(jià)值為90000萬元。假定發(fā)行債券時(shí)另支付發(fā)行費(fèi)用300萬元。甲公司發(fā)行債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券”的金額為（）萬元。A、9970B、10000C、89970D、89730答案：D解析：發(fā)行費(fèi)用應(yīng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按公允價(jià)值比例分?jǐn)偅回?fù)債成分應(yīng)承擔(dān)的發(fā)行費(fèi)用=300×90000÷100000=270（萬元），應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券”的金額=90000-270=89730（萬元）。4.甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換協(xié)議，約定將兩輛大型運(yùn)輸車輛與乙公司的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行交換，另支付補(bǔ)價(jià)10萬元。在交換日甲公司用于交換的兩輛運(yùn)輸車輛賬面原價(jià)總額為250萬元，累計(jì)折舊為50萬元，公允價(jià)值為230萬元；乙公司的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價(jià)為300萬元，累計(jì)折舊為175萬元，公允價(jià)值為240萬元。該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。假定不考慮增值稅等其他因素的影響，甲公司因該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的收益為（）萬元。A、30B、-20C、40D、-10答案：A解析：甲公司因該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的收益=230-（250-50）=30（萬元）。5.下列關(guān)于新發(fā)行普通股股數(shù)的計(jì)算不正確的是（）。A、為收取現(xiàn)金而發(fā)行的普通股股數(shù)，從實(shí)際收取現(xiàn)金之日起計(jì)算B、因債務(wù)轉(zhuǎn)資本而發(fā)行的普通股股數(shù)，從停計(jì)債務(wù)利息之日或結(jié)算日起計(jì)算C、非同一控制下企業(yè)合并，作為對價(jià)發(fā)行的普通股股數(shù)，從購買日起計(jì)算D、為收購非現(xiàn)金資產(chǎn)而發(fā)行的普通股股數(shù)，從確認(rèn)收購之日起計(jì)算答案：A解析：選項(xiàng)A正確的表述應(yīng)該是：為收取現(xiàn)金而發(fā)行的普通股股數(shù)，從應(yīng)收現(xiàn)金之日起計(jì)算。6.下列關(guān)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理表述中，不正確的是（）。A、不涉及補(bǔ)價(jià)的，不應(yīng)確認(rèn)損益B、涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)損益C、收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本D、支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本答案：B解析：賬面價(jià)值模式計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換不確認(rèn)損益。7.甲公司以1400萬元取得土地使用權(quán)并自建三棟同樣設(shè)計(jì)的廠房，其中一棟作為投資性房地產(chǎn)用于經(jīng)營租賃，三棟廠房工程已經(jīng)完工，全部成本合計(jì)6000萬元，完工當(dāng)日土地使用權(quán)賬面價(jià)值為1200萬元，假定不考慮其他因素，租賃期開始日該投資性房地產(chǎn)的初始成本是（）萬元。A、3600B、7200C、2400D、2000答案：C解析：初始成本=1200÷3+6000÷3=2400（萬元）。8.甲公司2016年12月31日購入一棟辦公樓，實(shí)際取得成本為4000萬元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。因公司遷址，2019年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租期2年，年租金600萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價(jià)值為3900萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2019年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為2200萬元。假定不考慮所得稅等其他相關(guān)因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A、出租辦公樓應(yīng)于2019年計(jì)提折舊200萬元B、出租辦公樓應(yīng)于租賃期開始日確認(rèn)其他綜合收益400萬元C、出租辦公樓應(yīng)于租賃期開始日按其原價(jià)4000萬元確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)D、出租辦公樓2019年取得的300萬元租金應(yīng)沖減投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值答案：B解析：2019年該辦公樓應(yīng)計(jì)提的折舊金額=4000/20×6/12=100（萬元），選項(xiàng)A錯(cuò)誤；辦公樓出租前的賬面價(jià)值=4000-4000/20×2.5=3500（萬元），出租日轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，租賃期開始日應(yīng)按當(dāng)日的公允價(jià)值3900萬元確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=3900-3500=400（萬元），選項(xiàng)B正確；出租辦公樓取得的租金收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。9.下列發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的事項(xiàng)屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)的是（）。A、報(bào)告年度銷售的商品發(fā)生銷售折讓B、報(bào)告期的未決訴訟判決C、發(fā)現(xiàn)以前年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)D、企業(yè)發(fā)行巨額債券答案：D解析：選項(xiàng)ABC，均為資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的事項(xiàng)，在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間產(chǎn)生了進(jìn)一步的證據(jù)，所以應(yīng)作為日后調(diào)整事項(xiàng)來處理；選項(xiàng)D，發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，在資產(chǎn)負(fù)債表日尚不存在，是新發(fā)生的重大事項(xiàng)，對報(bào)表使用者決策具有重大影響，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。主要包括兩方面的內(nèi)容：（1）若資產(chǎn)負(fù)債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得證據(jù)，可以進(jìn)一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)對已入賬的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整。例如，購建固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算，企業(yè)已辦理暫估入賬；資產(chǎn)負(fù)債表日后辦理決算，此時(shí)應(yīng)根據(jù)竣工決算的金額調(diào)整暫估入賬的固定資產(chǎn)成本等。（2）企業(yè)符合收入確認(rèn)條件確認(rèn)資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進(jìn)一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回、銷售折讓等，此時(shí)也應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。10.20×2年12月，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司自20×3年1月1日起撤銷某營銷網(wǎng)點(diǎn)，該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已對外公告。為實(shí)施該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)發(fā)生以下支出或損失：因辭退職工將支付補(bǔ)償款100萬元，因撤銷門店租賃合同將支付違約金20萬元。因處置門店內(nèi)設(shè)備將發(fā)生損失65萬元，因?qū)㈤T店內(nèi)庫存存貨運(yùn)回公司本部將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5萬元，因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬元，因推廣新產(chǎn)品將發(fā)生廣告費(fèi)用100萬元。該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額為（）。A、－120萬元B、－165萬元C、－185萬元D、－190萬元答案：C解析：與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的支出有（1）因辭退職工將支付補(bǔ)償款100萬元；（2）因撤銷門店租賃合同將支付違約金20萬元。由于企業(yè)在計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)不應(yīng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)的利得或損失；所以，因處置門店內(nèi)設(shè)備將發(fā)生損失65萬元不屬于重組支出，不確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，但是，相關(guān)資產(chǎn)發(fā)生減值損失65萬元卻影響利潤總額。11.關(guān)于公允價(jià)值的定義，下列說法中正確的是（）。A、公允價(jià)值是指市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中購買一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的價(jià)格B、公允價(jià)值是指市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到的價(jià)格C、公允價(jià)值是指市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中發(fā)行自身權(quán)益工具所能收取的價(jià)格D、公允價(jià)值是指市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債所能收取的價(jià)格答案：B解析：公允價(jià)值，是指市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格即脫手價(jià)格。12.下列各事項(xiàng)中，不通過“庫存物品”科目中核算的是（）。A、包裝物B、低值易耗品C、達(dá)不到固定標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具D、單位控制的政府儲(chǔ)備物資答案：D解析：單位控制的政府儲(chǔ)備物資，應(yīng)當(dāng)通過“政府儲(chǔ)備物資”科目核算，不通過“庫存物品”科目核算。13.甲公司自2019年年初開始自行研究開發(fā)一項(xiàng)新管理用專利技術(shù)，2020年7月專利技術(shù)研發(fā)獲得成功，達(dá)到預(yù)定用途。2019年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)200萬元、人工工資50萬元，以及其他費(fèi)用30萬元，共計(jì)280萬元，其中，符合資本化條件的支出為200萬元；2020年在開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)100萬元（假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)）、人工工資30萬元，以及其他費(fèi)用20萬元，共計(jì)150萬元，其中，符合資本化條件的支出為120萬元。無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。不考慮其他因素，則對2020年損益的影響金額為（）萬元。A、-110B、-94C、-30D、-62答案：D形資產(chǎn)成本=200＋120=320（萬元），影響2020年損益的因素有2020年費(fèi)用化計(jì)入到管理費(fèi)用的金額以及2020年無形資產(chǎn)攤銷的金額，所以對2020年損益的影響=-（150-120）-320/5×6/12=-62（萬元）。多選題1.（2017年）甲公司2×16財(cái)務(wù)報(bào)表于2×17年4月10日批準(zhǔn)對外報(bào)出，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2×17年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，屬于2×16年資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（）。A、2月10日，甲公司董事會(huì)通過決議，將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式B、4月3日，收到2×16年11月銷售的一批已確認(rèn)銷售收入的商品發(fā)生15%的退貨，按照購銷合同約定，甲公司應(yīng)當(dāng)返還客戶與該部分商品相關(guān)的貨款C、3月2日，發(fā)現(xiàn)2×15年度存在一項(xiàng)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，該差錯(cuò)影響2×15年利潤表及資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目D、3月10日，2×16年底的一項(xiàng)未決訴訟結(jié)案，法院判決甲公司勝訴并獲賠償1800萬元，但甲公司無法判斷對方的財(cái)務(wù)狀況和支付能力答案：BC解析：選項(xiàng)A，資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變更，屬于變更當(dāng)年的新事項(xiàng)，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)B，報(bào)告年度銷售商品已確認(rèn)收入，在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生退回，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)C，在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)以前年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理；選項(xiàng)D，訴訟賠償不能基本確認(rèn)收到，故不能根據(jù)判決將獲賠金額確認(rèn)為資產(chǎn)。2.下列各項(xiàng)中，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有（）。A、資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)B、資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)C、負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)D、負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)答案：BD解析：資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的是可抵扣暫時(shí)性差異。3.下列關(guān)于債務(wù)重組的定義，說法正確的有（）。A、企業(yè)針對一筆因購銷商品而產(chǎn)生的合同負(fù)債修改結(jié)算條款，交易對手方?jīng)]有改變，屬于債務(wù)重組B、企業(yè)針對一筆租賃應(yīng)收款修改結(jié)算條款，交易對手方?jīng)]有改變，屬于債務(wù)重組C、企業(yè)針對一筆預(yù)計(jì)負(fù)債修改結(jié)算條款，交易對手方?jīng)]有改變，屬于債務(wù)重組D、企業(yè)針對一筆應(yīng)付賬款修改結(jié)算條款，交易對手方?jīng)]有改變，屬于債務(wù)重組答案：BD解析：債務(wù)重組涉及的債權(quán)和債務(wù)是指《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融工具、租賃應(yīng)收款和租賃應(yīng)付款。本題中只有選項(xiàng)BD中所涉及到的債權(quán)債務(wù)才屬于上述范圍。4.下列項(xiàng)目中，應(yīng)在現(xiàn)金流量表中的“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映的有（）。A、支付給管理人員的工資B、支付給促銷人員的工資C、支付給生產(chǎn)車間工人的工資D、支付給在建工程人員的工資答案：ABC解析：選項(xiàng)A、B、C均屬于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，均應(yīng)在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，選項(xiàng)D屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。5.下列關(guān)于企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量負(fù)債和自身權(quán)益工具的說法中，正確的有（）。A、企業(yè)應(yīng)同時(shí)使用可觀察輸入值和不可觀察輸入值來確定負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價(jià)值B、如果存在相同或相似負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具可觀察市場報(bào)價(jià)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以報(bào)價(jià)為基礎(chǔ)確定負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價(jià)值C、相關(guān)負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具不具有可觀察市場報(bào)價(jià)的，但被其他方作為資產(chǎn)持有的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在計(jì)量日從持有對應(yīng)資產(chǎn)的市場參與者角度，以對應(yīng)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確定該負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價(jià)值D、相關(guān)負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具不具有可觀察市場報(bào)價(jià)的，且沒有被其他方作為資產(chǎn)持有的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從承擔(dān)負(fù)債或者發(fā)行權(quán)益工具的市場參與者角度，采用估值技術(shù)確定該負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價(jià)值答案：BCD解析：選項(xiàng)A，在任何情況下，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)最優(yōu)先使用相關(guān)的可觀察輸入值，只有在相關(guān)可觀察輸入值無法取得或取得不切實(shí)可行的情況下，才可以使用不可觀察輸入值?？捎^察輸入值：指的是可以觀察到、從市場上可以獲得的數(shù)據(jù)。比如被審單位要輸入數(shù)據(jù)模型的信息可以從市場獲得，比如某項(xiàng)產(chǎn)品的價(jià)格。不可觀察輸入值：指的是被審單位自身在某種情況下獲得的最佳信息，比如被審單位在使用模型時(shí)，有些數(shù)據(jù)是從市場上獲得不到的，需要自己進(jìn)行推斷得出的。確定負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價(jià)值，需要有一個(gè)估計(jì)依據(jù)。因此需要使用可觀察輸入值、不可觀察輸入值。6.下列有關(guān)帶薪缺勤的表述正確的有（）。A、累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用B、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量C、非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付D、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬答案：ABCD7.某公司在2×09年6月1日購買一臺(tái)設(shè)備，成本為10000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為500萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2×11年12月31日，減值測試表明其可收回金額為3000萬元，經(jīng)測定，設(shè)備尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬元。下列基于上述資料計(jì)算的會(huì)計(jì)指標(biāo)中，正確的有（）。A、2×11年末設(shè)備的折余價(jià)值為7625萬元B、2×11年末固定資產(chǎn)減值損失為4625萬元C、2×12年固定資產(chǎn)折舊計(jì)提590萬元D、2×12年末固定資產(chǎn)折余價(jià)值為2410萬元E、2×12年末固定資產(chǎn)賬面余額為10000萬元答案：ABCE解析：①2×11年末設(shè)備的賬面價(jià)值＝10000－（10000－500）/10×2.5＝7625（萬元）；②該公司應(yīng)在2×11年資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失＝7625－3000＝4625（萬元）；③2×12年固定資產(chǎn)折舊計(jì)提額＝（3000－50）÷5＝590（萬元）；④2×12年末固定資產(chǎn)折余價(jià)值＝10000－（10000－500）/10×2.5－590＝7035（萬元）；⑤只要未被清理“固定資產(chǎn)”賬面余額始終是10000萬元。8.下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式這一會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的有（）。A、符合條件的或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債B、將租入的生產(chǎn)設(shè)備確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)C、甲公司將商品已經(jīng)售出，但甲公司為確保到期收回貨款而暫時(shí)保留商品的法定所有權(quán)時(shí)，該權(quán)利通常不會(huì)對客戶取得對該商品的控制權(quán)構(gòu)成障礙，在滿足收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，甲公司確認(rèn)相應(yīng)的收入D、母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表答案：BCD解析：符合條件的或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；融資租入固定資產(chǎn)，從法律形式看屬于出租人的資產(chǎn)，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)看，承租人對其能夠?qū)嵤┛刂?，將其視同自有資產(chǎn)核算，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，選項(xiàng)B正確；從法律形式看，所有權(quán)未轉(zhuǎn)移，但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上控制權(quán)已轉(zhuǎn)移，應(yīng)確認(rèn)收入，選項(xiàng)C正確；企業(yè)集團(tuán)一般不是法律主體，但母子公司都是法律主體，母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表是從實(shí)質(zhì)上反映集團(tuán)整體財(cái)務(wù)信息，所以體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，選項(xiàng)D正確。9.在財(cái)政授權(quán)支付方式下，甲事業(yè)單位進(jìn)行的下列財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。A、年末，本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”，貸記“財(cái)政撥款收入”科目B、下年初，單位根據(jù)代理銀行提供的上年度注銷額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的處理，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目C、下年初，單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目D、年末將零余額賬戶用款額度注銷后，零余額賬戶用款額度不再有余額答案：ACD解析：下年初，單位根據(jù)代理銀行提供的上年度注銷額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目。10.下列關(guān)于企業(yè)外幣業(yè)務(wù)匯率選擇的說法中，表述正確的有（）。A、企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，都應(yīng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算B、資產(chǎn)負(fù)債表日，貨幣性項(xiàng)目應(yīng)按照當(dāng)日即期匯率進(jìn)行調(diào)整C、資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日即期匯率折算的金額計(jì)量D、外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，不得采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算答案：ABC解析：選項(xiàng)C，對于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，已在交易日按照當(dāng)日的即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額；選項(xiàng)D，外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。11.下列項(xiàng)目中，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算的有（）。A、應(yīng)付包裝物的租金B(yǎng)、應(yīng)付職工工資C、存入保證金D、應(yīng)付生育保險(xiǎn)費(fèi)答案：AC解析：選項(xiàng)BD，應(yīng)該通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。12.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（）。A、長期股權(quán)投資的核算因增加投資份額由權(quán)益法改為成本法B、固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法C、資產(chǎn)負(fù)債表日將獎(jiǎng)勵(lì)積分的預(yù)計(jì)兌換率由95%改為90%D、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助由總額法改為凈額法答案：BC解析：選項(xiàng)A為企業(yè)當(dāng)期新事項(xiàng)，選項(xiàng)B和C屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，選項(xiàng)D屬于會(huì)計(jì)政策變更。簡答題（總共4題）1.甲公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的市場匯率折算。甲公司于2×18年12月31日，為建造某工程項(xiàng)目專門向當(dāng)?shù)劂y行借入美元借款100萬元，年利率為6%，期限為3年，假定不考慮與借款有關(guān)的輔助費(fèi)用、利息收入或投資收益。合同約定，每年1月5日支付上年利息，到期還本。工程于2×19年1月1日開始實(shí)體建造，并于當(dāng)日支付相關(guān)價(jià)款。2×20年6月30日完工。2×20年1月5日，甲公司實(shí)際支付利息時(shí)，共以美元銀行存款支付6萬美元利息。美元兌換人民幣的市場匯率如下：2×18年12月31日為1：6.90；2×19年1月1日為1：6.91；2×19年12月31日為1：6.95；2×20年1月5日為1：6.94；2×20年6月30日為1：6.93。要求：（1）計(jì)算甲公司2×19年應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）編制甲公司2×20年1月5日實(shí)際支付利息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算甲公司2×20年6月30日的利息及匯兌差額資本化金額。答案：（1）計(jì)算2×19年資本化金額：①實(shí)際利息費(fèi)用＝100×6%×6.95＝6×6.95＝41.7（萬元人民幣）。借：在建工程41.7貸：應(yīng)付利息41.7②外幣專門借款本金及利息匯兌差額＝100×（6.95－6.90）＋6×（6.95－6.95）＝5（萬元人民幣）。③賬務(wù)處理為：借：在建工程5貸：長期借款5（2）2×20年1月5日實(shí)際支付利息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付利息41.7（余額）貸：銀行存款——美元（6×6.94）41.64在建工程0.06（3）甲公司2×20年6月30日的利息及匯兌差額資本化金額：①應(yīng)付利息＝100×6%×1/2×6.93＝3×6.93＝20.79（萬元人民幣）。賬務(wù)處理為：借：在建工程20.79貸：應(yīng)付利息20.79②外幣本金及利息匯兌差額＝100×（6.93－6.95）＋3×（6.93－6.93）＝－2（萬元人民幣）。賬務(wù)處理為：借：長期借款2貸：在建工程22.甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）于20×3年開始對高管人員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。具體情況如下：（1）20×3年1月2日，甲公司與50名高管人員簽訂股權(quán)激勵(lì)協(xié)議并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。協(xié)議約定：甲公司向每名高管授予120000份股票期權(quán)，每份期權(quán)于到期日可以8元/股的價(jià)格購買甲公司1股普通股。該股票期權(quán)自股權(quán)激勵(lì)協(xié)議簽訂之日起3年內(nèi)分三期平均行權(quán)，即該股份支付協(xié)議包括等待期分別為1年、2年和3年的三項(xiàng)股份支付安排。20×3年年末甲公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤較上一年度增長8%（含8%）以上，在職的高管人員持有的股票期權(quán)中每人可行權(quán)40000份；20×4年年末，如果甲公司20×3、20×4連續(xù)兩年實(shí)現(xiàn)的凈利潤增長率達(dá)到8%（含8%）以上，在職的高管人員持有的股票期權(quán)中每人可行權(quán)40000份；20×5年年末，如果甲公司連續(xù)三年實(shí)現(xiàn)的凈利潤增長達(dá)到8%（含8%）以上，則高管人員持有的剩余股票期權(quán)可予行權(quán)。當(dāng)日甲公司估計(jì)授予高管人員的股票期權(quán)公允價(jià)值為5元/份。（2）20×3年，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤12000萬元，較20×2年增長9%，預(yù)計(jì)股份支付剩余等待期內(nèi)凈利潤仍能夠以同等速度增長。20×3年甲公司普通股平均市場價(jià)格為12元/股。20×3年12月31日，甲公司的授予股票期權(quán)的公允價(jià)值為4.5元/份。20×3年，與甲公司簽訂了股權(quán)激勵(lì)協(xié)議的高管人員沒有離職，預(yù)計(jì)后續(xù)期間也不會(huì)離職。（3）20×4年3月20日，甲公司50名高管人員將至20×3年年末到期可行權(quán)股票期權(quán)全部行權(quán)。20×4年，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤13200萬元，較20×3年增長10%。20×4年沒有高管人員離職，預(yù)計(jì)后續(xù)期間也不會(huì)離職。20×4年12月31日，甲公司所授予股票期權(quán)的公允價(jià)值為3.5元/份。其他有關(guān)資料：甲公司20×3年1月1日發(fā)行在外普通股為5000萬股，假定各報(bào)告期未發(fā)生其他影響發(fā)行在外普通股股數(shù)變動(dòng)的事項(xiàng)，且公司不存在除普通股外其他權(quán)益工具。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素?！疽蟆浚?）確定甲公司該項(xiàng)股份支付的授予日。計(jì)算甲公司20×3年、20×4年就該股份支付應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制甲公司高管人員20×4年就該股份支付行權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算甲公司20×3年基本每股收益。答案：1.授予日：20×3年1月2日。因?yàn)槠髽I(yè)與高管人員在當(dāng)日簽訂了股權(quán)激勵(lì)協(xié)議并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。20×3年，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用＝（50×40000×5×1/1＋50×40000×5×1/2＋50×40000×5×1/3）/10000＝1833.33（萬元）相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用1833.33貸：資本公積——其他資本公積1833.3320×4年，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用＝（50×40000×5×1/1＋50×40000×5×2/2＋50×40000×5×2/3）/10000－1833.33＝833.34（萬元）；相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用833.34貸：資本公積——其他資本公積833.342.因職工行權(quán)增加的股本＝50×40000/10000×1＝200（萬股）形成的股本溢價(jià)＝（50×40000×5×1/1＋50×40000×8）/10000－200＝2400（萬元）借：銀行存款1600資本公積——其他資本公積1000貸：股本200資本公積——股本溢價(jià)24003.甲公司20×3年的基本每股收益＝12000/5000＝2.4（元）3.甲公司為生產(chǎn)加工企業(yè)，其在20×6年度發(fā)生了以下與股權(quán)投資相關(guān)的交易。其他資料：本題中不考慮所得稅等稅費(fèi)及其他相關(guān)因素。（1）甲公司在若干年前參與設(shè)立了乙公司并持有其30%的股權(quán)，將乙公司作為聯(lián)營企業(yè)，采用權(quán)益法核算。20×6年1月1日，甲公司自A公司（非關(guān)聯(lián)方）購買了乙公司60%的股權(quán)并取得了控制權(quán)，購買對價(jià)為3000萬元，發(fā)生與合并直接相關(guān)費(fèi)用100萬元，上述款項(xiàng)均以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。20×6年1月1日，甲公司原持有對乙公司30%長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為600萬元（長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整全部為乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤，乙公司不存在其他綜合收益及其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的因素）；當(dāng)日乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬元，乙公司100%股權(quán)的公允價(jià)值為5000萬元，30%股權(quán)的公允價(jià)值為1500萬元，60%股權(quán)的公允價(jià)值為3000萬元。【要求1】根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司在進(jìn)一步取得乙公司60%股權(quán)后，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與乙公司投資相關(guān)的商譽(yù)金額，計(jì)算該交易對甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表損益的影響。（2）20×6年6月20日，乙公司股東大會(huì)批準(zhǔn)20×5年度利潤分配方案，提取盈余公積10萬元，分配現(xiàn)金股利90萬元，以未分配利潤200萬元轉(zhuǎn)增股本?！疽?】根據(jù)資料（2），針對乙公司20×5年利潤分配方案，說明甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（3）20×6年1月1日，甲公司與B公司出資設(shè)立丙公司，雙方共同控制丙公司。丙公司注冊資本2000萬元，其中甲公司占50%。甲公司以公允價(jià)值為1000萬元的土地使用權(quán)出資，B公司以公允價(jià)值為500萬元的機(jī)器設(shè)備和500萬元現(xiàn)金出資。該土地使用權(quán)系甲公司于10年前以出讓方式取得，原值為500萬元，期限為50年，按直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零，至投資設(shè)立丙公司時(shí)賬面價(jià)值為400萬元，后續(xù)仍可使用40年。丙公司20×6年實(shí)現(xiàn)凈利潤220萬元?！疽?】根據(jù)資料（3），編制甲公司對丙公司出資及確認(rèn)20×6年投資收益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（4）20×6年1月1日，甲公司自C公司購買丁公司40%的股權(quán)，并派人參與丁公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，購買對價(jià)為4000萬元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。購買日，丁公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為5000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元，3000萬元增值均來自于丁公司的一棟辦公樓。該辦公樓的原值為2000萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)使用壽命為40年，采用年限平均法計(jì)提折舊，自甲公司取得丁公司股權(quán)之日起剩余使用壽命為20年，采用直線法計(jì)提攤銷。丁公司20×6年實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益200萬元?！疽?】根據(jù)資料（4），計(jì)算甲公司對丁公司的初始投資成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。計(jì)算甲公司20×6年因持有丁公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額，并編制調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答案：1.甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝600＋3000＝3600（萬元）會(huì)計(jì)分錄如下：借：長期股權(quán)投資3000貸：銀行存款3000借：管理費(fèi)用100貸：銀行存款100甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)＝（甲公司原持有股權(quán)的公允價(jià)值＋新增的投資成本）－乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額＝（1500＋3000）－3000×90%＝4500－2700＝1800（萬元）；該交易對甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的損益影響金額＝－100＋（1500－600）＝800（萬元）2.自20×6年1月1日起，甲公司對乙公司持股90%并采用成本法核算。對乙公司宣告分配的現(xiàn)金股利按照應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益，不區(qū)分是屬于取得投資之前的利潤還是取得投資之后的利潤。對乙公司提取盈余公積和以未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，不屬于分配現(xiàn)金股利或利潤，甲公司不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝90×90%＝81（萬元）會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收股利——乙公司81貸：投資收益813.借：長期股權(quán)投資1000累計(jì)攤銷100貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)成本500資產(chǎn)處置損益600借：長期股權(quán)投資110貸：投資收益110借：投資收益292.5貸：長期股權(quán)投資292.5[600－（1000－400）/40]×50%＝292.5（萬元）4.甲公司對丁公司的初始投資成本＝4000（萬元）會(huì)計(jì)分錄如下：借：長期股權(quán)投資4000貸：銀行存款4000甲公司應(yīng)享有丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額＝8000×40%＝3200（萬元），小于初始投資成本，不需要做調(diào)整。甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益＝（900－3000/20）×40%＝750×40%＝300（萬元）甲公司應(yīng)享有的丁公司其他綜合收益的份額＝丁公司其他綜合收益×甲公司的持股比例＝200×40%＝80（萬元）會(huì)計(jì)分錄如下：借：長期股權(quán)投資300貸：投資收益300借：長期股權(quán)投資80貸：其他綜合收益804.甲公司為一物流企業(yè)，經(jīng)營國際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。由于擁有的貨輪出現(xiàn)了減值跡象。甲公司于2×18年12月31日對其進(jìn)行減值測試，相關(guān)資料如下：（1）甲公司