【內(nèi)部審計論文】內(nèi)部審計下數(shù)字貿(mào)易風(fēng)險防范探究內(nèi)容摘要：從強化和規(guī)范內(nèi)部審計的視角，通過風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媮韺崿F(xiàn)對數(shù)字貿(mào)易活動的審核、評價與監(jiān)督，同時對貿(mào)易中潛在風(fēng)險進行分析與預(yù)判，提出對數(shù)字貿(mào)易的風(fēng)險進行合理的防范和預(yù)警的方法和路徑建議。本文關(guān)鍵詞語：內(nèi)部審計；數(shù)字貿(mào)易；風(fēng)險防范一、數(shù)字貿(mào)易內(nèi)涵及風(fēng)險數(shù)字貿(mào)易既指貿(mào)易手段，也指貿(mào)易產(chǎn)品。具體來說，數(shù)字貿(mào)易的對象包括通過電子商務(wù)的方式銷售傳統(tǒng)貿(mào)易產(chǎn)品，即在線對產(chǎn)品進行推介、宣傳和推廣，然后通過網(wǎng)絡(luò)的方式進行結(jié)算；除此之外也包括以數(shù)字服務(wù)貿(mào)易產(chǎn)品本身作為貿(mào)易對象，即通過信息通信網(wǎng)絡(luò)進行傳輸?shù)臄?shù)字產(chǎn)品以及數(shù)字化的服務(wù)。因此，在數(shù)字貿(mào)易平臺的助力之下，貿(mào)易環(huán)節(jié)得到了簡化，貿(mào)易群體進一步擴大，貿(mào)易標(biāo)的也更加多樣化。傳統(tǒng)的貿(mào)易方式中存在著買賣雙方信息不對稱的問題，同時存在著交易環(huán)節(jié)不透明、質(zhì)量控制不完善，價格評估不客觀等問題，而數(shù)字貿(mào)易通過打通產(chǎn)業(yè)鏈全鏈條，使用數(shù)字平臺提供交易數(shù)據(jù)交換等方式，使傳統(tǒng)的貿(mào)易流程更加數(shù)字化和智能化，成為我們國家對外貿(mào)易新的增長點和助推器。2020年，中國的數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模已經(jīng)達到39.2萬億元，占我們國家比重的38.6%。同時，2020年我們國家農(nóng)業(yè)、工業(yè)和服務(wù)業(yè)這三個產(chǎn)業(yè)的數(shù)字經(jīng)濟滲透率分別達到了8.9%、21.0%和40.7%，同比增長度分別為0.7%、1.5%和2.9%。2020年我們國家的跨境電商規(guī)模已經(jīng)達到6萬億元。隨著我們國家對跨境電商支持力度的不斷增加與新興業(yè)態(tài)的蓬勃發(fā)展，跨境數(shù)字貿(mào)易即將成為拉動我們國家對外貿(mào)易發(fā)展的強勁動能。預(yù)計2021到2023年中國跨境電商復(fù)合增速將達28.1%。隨著我們國家經(jīng)濟持續(xù)協(xié)調(diào)的發(fā)展，我們國家的數(shù)字貿(mào)易會維持良好的發(fā)展勢頭，同時數(shù)字經(jīng)濟也會向更深層次發(fā)展和滲透。數(shù)字貿(mào)易作為傳統(tǒng)國際貿(mào)易方式的升級版及有益補充，為世界經(jīng)濟的發(fā)展帶來了新的動力，促使國際貿(mào)易的發(fā)展進入了新的快車道。然而，數(shù)字經(jīng)濟與國際貿(mào)易的深度融合與新興領(lǐng)域的出現(xiàn)，也帶來了更多的不確定性和新的問題。風(fēng)險全球化、技術(shù)風(fēng)險、制度風(fēng)險和風(fēng)險決策等因素，都在數(shù)字貿(mào)易中得以具體表現(xiàn)出。數(shù)字金融自身的一些特點，諸如隱私易于泄露、數(shù)字鴻溝問題、易受網(wǎng)絡(luò)攻擊等，都成了數(shù)字貿(mào)易新的風(fēng)險源，因此我們無法使用原有的國際貿(mào)易規(guī)則、知識和經(jīng)歷體驗來對數(shù)字貿(mào)易進行分析、預(yù)測與規(guī)范，而是需要通過對數(shù)字貿(mào)易的風(fēng)險進行深切進入的分析與再認識，從而找到新的分析方法與框架，構(gòu)建新的理論與規(guī)則。數(shù)字貿(mào)易的風(fēng)險源自其自身的非物理化特征，也源于當(dāng)前國內(nèi)和國際針對數(shù)字貿(mào)易的研究尚不成熟，國際數(shù)字貿(mào)易治理尚處于碎片化階段。因此，風(fēng)險的種類主要可以分為兩大類。一類是數(shù)字貿(mào)易的無形性造成的對于國家安全、消費者權(quán)益、金融安全等帶來的原生風(fēng)險，另一類是國家針對上述原生風(fēng)險進行規(guī)制，但是由于國際相關(guān)法規(guī)尚不完備，因而導(dǎo)致國家的風(fēng)險管理措施與國際上數(shù)字貿(mào)易的現(xiàn)行規(guī)則不能完全相符，從而和其他國家或區(qū)域型經(jīng)濟組織產(chǎn)生摩擦，有可能被判違反國際規(guī)則，從而形成次生風(fēng)險。除此之外，作為最重要的貿(mào)易組織之一的世界貿(mào)易組織當(dāng)前也尚無統(tǒng)一的數(shù)字貿(mào)易規(guī)范，主要成員國對于數(shù)字貿(mào)易相關(guān)政策制定的話語權(quán)爭奪非常激烈，這在一定程度上導(dǎo)致國際社會對數(shù)字貿(mào)易進行規(guī)范的難度進一步加大。對于世界各國來說，都面臨著彌合數(shù)字鴻溝、解決復(fù)雜數(shù)字貿(mào)易監(jiān)管的問題，這些問題也成為各國數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要挑戰(zhàn)。二、內(nèi)部審計在數(shù)字貿(mào)易中的重要作用作為金融監(jiān)管體系的重要組成部分和必要手段，審計對于提升企業(yè)的風(fēng)險防控能力有著不可忽視的意義。自從中國審計署頒布的第11號令(內(nèi)部審計工作規(guī)定〕于2018年生效至今，內(nèi)部審計更加凸顯出重要性，對于境內(nèi)外的經(jīng)濟活動起到了很好的規(guī)范作用。內(nèi)部審計承擔(dān)了檢查、規(guī)范與評價企業(yè)內(nèi)部相關(guān)制度的有效性及執(zhí)行力的作用，也對企業(yè)提供的會計信息及相關(guān)信息的完整性與真實性，以及企業(yè)經(jīng)營行為的規(guī)范性和合法合規(guī)程度進行有根據(jù)的評價與監(jiān)督?？梢哉f，內(nèi)部審計不但對于企業(yè)加強自身管理，強化企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè)與管控，而且對于企業(yè)與外部加強溝通，獲取更多外部支持都起到了重要的作用。針對數(shù)字貿(mào)易發(fā)展中存在的各種風(fēng)險，應(yīng)該引入內(nèi)部審計介入，通過風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媮韺崿F(xiàn)對數(shù)字貿(mào)易活動的審核、評價與監(jiān)督，同時對貿(mào)易中潛在風(fēng)險進行分析與預(yù)判。在內(nèi)部審計過程中，借助風(fēng)險工具和內(nèi)部控制工具對企業(yè)的管理功能進行協(xié)調(diào)與整合，從而構(gòu)成高效的會計信息系統(tǒng)。為了確保會計信息真實有效，又能對企業(yè)的數(shù)字貿(mào)易方式、結(jié)算模式等重要因素有較好的掌握，從而確保企業(yè)的內(nèi)部控制與管理的風(fēng)險可控。借助健全的內(nèi)控體系與方法，降低數(shù)字貿(mào)易中原生風(fēng)險出現(xiàn)的可能性。對企業(yè)開展內(nèi)部審計，一方面可以強化企業(yè)管理，使貿(mào)易風(fēng)險更加可控可查；另一方面也可以對企業(yè)的具體業(yè)務(wù)流程與規(guī)范進行整體規(guī)劃和協(xié)調(diào)，從而在降低內(nèi)部風(fēng)險可能性的同時，使得企業(yè)對外部風(fēng)險的應(yīng)對能力進一步提升。首先，內(nèi)部審計能夠在全面了解和分析企業(yè)情況的基礎(chǔ)上，制定出一整套合理而有效的措施，對從事數(shù)字貿(mào)易的企業(yè)內(nèi)部各部門及其人員進行合理管控，加大其互相制約程度與力度，從而對企業(yè)實施有效的控制和監(jiān)督，為企業(yè)提供更加良好的內(nèi)部環(huán)境。其次，內(nèi)部審計還能夠協(xié)助企業(yè)建立完整而敏捷的對內(nèi)對外信息網(wǎng)絡(luò)，一方面使得企業(yè)內(nèi)部的數(shù)字化平臺更加成熟，信息化建設(shè)更加完備，另一方面也有利于企業(yè)的數(shù)字貿(mào)易更加規(guī)范，更加符合國際相關(guān)要求和準則。再次，從企業(yè)內(nèi)部治理的角度來看，內(nèi)部審計能夠?qū)ζ髽I(yè)所擁有的重要資源、資產(chǎn)的不合理利用進行有效監(jiān)測；對產(chǎn)品質(zhì)量風(fēng)險進行檢驗與控制，并對企業(yè)員工的行為進行合理約束與規(guī)范。從企業(yè)外部治理的角度來看，內(nèi)部審計可以協(xié)助出口企業(yè)在進行數(shù)字貿(mào)易過程中可能遇到的風(fēng)險進行分析與預(yù)警，或者對難以避免的風(fēng)險進行調(diào)控和避讓。三、如何通過內(nèi)部審計防范數(shù)字貿(mào)易風(fēng)險從宏觀角度來看，要通過內(nèi)部審計對數(shù)字貿(mào)易中存在的風(fēng)險進行防范，要在從事數(shù)字貿(mào)易的企業(yè)內(nèi)部建立不同層級而又協(xié)同作用的審計體系。首當(dāng)其沖需要在企業(yè)內(nèi)部建立和完善內(nèi)部審計制度，從而確保企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)的準確度、透明度和及時性；除此之外應(yīng)該基于內(nèi)部審計的三項主要職能，建立數(shù)字貿(mào)易風(fēng)險評測與預(yù)警體系，尋找關(guān)鍵性指標(biāo)并進行優(yōu)化，形成合理而有效的指標(biāo)體系，用于對數(shù)字貿(mào)易主要領(lǐng)域和主要環(huán)節(jié)的風(fēng)險指標(biāo)進行全面的評估與測量；另外，還應(yīng)該建立互動反應(yīng)性審計體系，通過對主要貿(mào)易流程數(shù)據(jù)的動態(tài)監(jiān)測與管控，確定風(fēng)險的判斷區(qū)間及調(diào)控手段。除此之外還應(yīng)該形成合理有效的對接機制，確保數(shù)據(jù)和信息的及時交流與傳遞，并實現(xiàn)即時反饋。在企業(yè)內(nèi)部能確保及時順暢的信息傳遞路徑，對外能夠和管理部門及政府的數(shù)據(jù)平臺有效對接，形成及時反饋，確保企業(yè)的數(shù)據(jù)流信息流得到及時有效的傳遞，提升企業(yè)的數(shù)字貿(mào)易領(lǐng)域風(fēng)險應(yīng)對能力。具體措施主要包括以下方面。首先，從內(nèi)部審計的內(nèi)容與主要流程上來看，包括對企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的管理及控制制度是否有效，授權(quán)是否充分等指標(biāo)進行判斷及評價；包括對企業(yè)財務(wù)會計相關(guān)信息進行系統(tǒng)性的檢查，并對企業(yè)財務(wù)信息的全面性、準確性和完整性進行檢查，確保企業(yè)的行為合法合規(guī)；包括對企業(yè)經(jīng)營活動中所發(fā)生的賬款及相關(guān)資產(chǎn)的使用情況的安全性和必要性進行審查，并對企業(yè)經(jīng)營的績效做出規(guī)范性和有效性評價；還包括檢查企業(yè)是否制定了一系列風(fēng)險管理和風(fēng)險控制的措施和應(yīng)急舉措，并對其應(yīng)用效果及社會效益做出評價。其次，為了對從事數(shù)字貿(mào)易的企業(yè)加強風(fēng)險管理，需要針對每個客戶建立相應(yīng)的客戶檔案，從而掌握客戶的相關(guān)動態(tài)與需求，并做出趨勢預(yù)測。同時企業(yè)要嚴格根據(jù)內(nèi)部審計的結(jié)果，對客戶進行篩選和分析，了解貿(mào)易對象是否經(jīng)認證機構(gòu)認證,是否有合法且合規(guī)的數(shù)字證書或者在其他機構(gòu)獲得認可或確認的相關(guān)證書或證明材料，抽樣檢查交易伙伴文件的準確性、完整性。除此之外，數(shù)字貿(mào)易企業(yè)還應(yīng)該制定合理的規(guī)則，將客戶進行規(guī)范分類，集中管理，注意將合同專用章集中保管，同時對業(yè)務(wù)員的權(quán)限適當(dāng)加以限制，與放款權(quán)限分別進行管理，通過關(guān)鍵環(huán)節(jié)的準確把控來構(gòu)建覆蓋全部職能部門和各級各類業(yè)務(wù)部門的全面風(fēng)險管控體系。再次，要增強內(nèi)部審計的風(fēng)險導(dǎo)向，注重對數(shù)字貿(mào)易風(fēng)險源的評估，使內(nèi)部審計介入企業(yè)的整個監(jiān)督制度的管理，同時增強數(shù)字貿(mào)易從業(yè)人員的風(fēng)險防范意識，更加關(guān)注企業(yè)的財務(wù)狀況及各項財務(wù)指標(biāo)，關(guān)注產(chǎn)品價格、利率水平，匯率變動及行業(yè)發(fā)展情況，重點掌握數(shù)字貿(mào)易無紙化新模式下的會計憑證、重要交易流程及單據(jù)以及交易授權(quán)等環(huán)節(jié)；除此之外，還要認真檢查各種網(wǎng)絡(luò)安全措施的高階性和有效性，確保加密技術(shù)和防火墻技術(shù)等達到一定的水準，具備良好的保護及保密功效。在數(shù)字貿(mào)易背景下，要將內(nèi)部審計的切入點進一步提前，以便對貿(mào)易環(huán)節(jié)中的風(fēng)險進行更加有效的監(jiān)督和預(yù)測。監(jiān)督重點在于公司信息資料是否真實完整、資產(chǎn)安全性、是否遵守相關(guān)法規(guī)及要求、經(jīng)營活動是否符合要求，以及風(fēng)險管理是否有序有效。除此之外，強化審計監(jiān)察也是必不可少的重要一環(huán)。這項工作的主體是針對公司的財務(wù)報表、貨幣資金、經(jīng)營業(yè)績與效率，以及重要合同開展審計，深切進入了解在這些關(guān)鍵性環(huán)節(jié)中各項業(yè)務(wù)及各個主體的權(quán)限是否合理。最后，在數(shù)字貿(mào)易過程中，還要加強審查工作。這一方面具體表現(xiàn)出在對貿(mào)易伙伴的資信審查上，另一方面具體表現(xiàn)出在合同管理方面。數(shù)字貿(mào)易由于對傳統(tǒng)的貿(mào)易方式做了很多調(diào)整，導(dǎo)致我們國家企業(yè)在貿(mào)易過程中，對于貿(mào)易伙伴的運營性質(zhì)與范疇、資信能力、歷史履約情況、當(dāng)前經(jīng)營狀況及商譽狀況等缺少直接的了解和掌握，從而導(dǎo)致貿(mào)易風(fēng)險加大。在此情況下，可以發(fā)揮審計的功能優(yōu)勢，對客戶相關(guān)情況進行調(diào)查和評估，并形成資信報告，確保企業(yè)了解對方相關(guān)情況，保證貿(mào)易的順利進行。對于企業(yè)已經(jīng)有過合作的客戶，應(yīng)該盡快建立客戶檔案，通過數(shù)字貿(mào)易平臺，對貿(mào)易活動隨時進行跟蹤和記錄，針對貿(mào)易對象對本企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)庫的訪問情況及權(quán)限開展定期核查，確保其權(quán)限處于合理和安全的范圍。如果有不符合規(guī)定的權(quán)限或超出次數(shù)的訪問行為，需要及時做出調(diào)整和限制，并在后續(xù)的客戶檔案之中有所記錄和具體表現(xiàn)出。在數(shù)字貿(mào)易的合同管理方面，應(yīng)該通過內(nèi)部審計的介入，對從事數(shù)字貿(mào)易的企業(yè)的基本情況，如企業(yè)規(guī)模、資金狀況、成本情況、管理情況等方面進行全面而綜合的分析，加強對于數(shù)字貿(mào)易企業(yè)運營資質(zhì)的認證管理，對于資金使用流向和運轉(zhuǎn)情況，應(yīng)該進行重點審查，在最大限度上確保企業(yè)資金的使用安全性和合理性。同時要對企業(yè)的生產(chǎn)情況進行調(diào)查，獲知現(xiàn)有的審查系統(tǒng)內(nèi)部是否嵌套了旨在提供審計工具、審計功能與檔案庫的審計模塊，確保審計人員能及時進行在線審計與評價。通過科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部審計，盡可能避免企業(yè)在數(shù)字貿(mào)易中可能會遇到的風(fēng)險，確保數(shù)字貿(mào)易中訂立的合同條款的準確、具體和完善。四、結(jié)論在當(dāng)前數(shù)字貿(mào)易發(fā)展的初級階段，大多以互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)的模式為主。在此背景下的數(shù)字貿(mào)易企業(yè)與傳統(tǒng)的貿(mào)易模式相比，區(qū)別主要具體表現(xiàn)出在互聯(lián)網(wǎng)依賴度較大、貿(mào)易過程無紙化以及貿(mào)易支付電子化等方面。在數(shù)字貿(mào)易的新模式和新要求的背景下，對外貿(mào)企業(yè)的審計也帶來了新的要求。通過企業(yè)內(nèi)部審計來規(guī)避和減少對外貿(mào)易中的風(fēng)險是有效而合理的解決方案。作為從事外貿(mào)的中小企業(yè)，可以從加強內(nèi)部審計入手，盡可能降低數(shù)字貿(mào)易中潛在的風(fēng)險，努力抓住數(shù)字經(jīng)濟和數(shù)字貿(mào)易的新機遇，不斷在理念上、思路上和方法上進行協(xié)同創(chuàng)新，不斷培育數(shù)字經(jīng)濟新的增長點，同時在跨境電商平臺的構(gòu)筑和優(yōu)化上持續(xù)探尋求索，從強化內(nèi)部審計的角度