注冊會計會計考前提突擊主觀題專強化主觀題力提分班1.甲公司2015年至2017年發(fā)生與股權(quán)投資有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：資料一：甲公司2015年4月1日以一批商品及一臺設(shè)備作為對價，取得乙公司5%的股權(quán)。該批商品的成本為萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，公允價值為萬元；設(shè)備的原值萬元，已提折舊元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值元。甲公司將該股權(quán)投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為17000元（與公允價值相同2015年12月31日，該股權(quán)的公允價值為1150萬元。乙公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤000萬元。資料二年1月1日從非關(guān)聯(lián)方處購入乙公司的股權(quán)買價款000萬元，當(dāng)日甲公司向乙公司董事會派出一名董事，從而能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。?dāng)日5%股權(quán)的公允價值為1200萬元可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為000萬元值為500萬元（差額系一批A存貨導(dǎo)致，至當(dāng)年年末該批存貨尚未出售2016年月2日，甲公司將一批成本為元（未計提存貨跌價準(zhǔn)備）的品出售給乙公司，售價000萬元，款項已收取。至當(dāng)年年末乙公司將該批商品出售2016乙公司實現(xiàn)凈利潤5500萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升萬元。資料三2017年1月1日甲公司從乙公司其他股東（非關(guān)聯(lián)方）處受讓乙公40%的股權(quán)，支付價款12000元。原權(quán)投資的公允價值是000元。乙公司董事會當(dāng)日進(jìn)行改選工作，甲公司能夠控制乙公司。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為萬元，其中股本為10萬元，資本公積為萬元，其他綜合收益為4萬元，盈余公積為5萬元，未分配利潤為6萬元；可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為28元（差額系一批A存貨導(dǎo)致資料四年3月31日司將一批B商品出售給甲公司商品成本為萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，售價為1000元，款項尚未收取。甲公司將其作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計使用年限為4年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2017年1231日，乙公司應(yīng)收取甲公司貨款尚未收到，乙公司按應(yīng)收賬款的計提了壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)年乙公司實現(xiàn)凈利潤6萬元，A存貨對外銷售80%，可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值下降600萬元（正常變動其他資料：乙公司按凈利潤的10%提取盈余公積，甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售和購買商品適用的增值稅稅率為，不考慮除增值稅以外其他因素的影響。要求：（1）根據(jù)資料一，編制甲公司取得乙公司股權(quán)及與股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄。

（）根據(jù)資料二，計算甲公司取得長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制與股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄。（）根據(jù)資料三，說明甲公司對乙公司股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并簡要說明理由；計算甲公司取得乙公司控制權(quán)時個別報表中的初始投資成本，并編制相關(guān)會計分錄。（4）根據(jù)資料三和資料四，計算合并報表商譽并編017年度購買日及資產(chǎn)負(fù)債表日合并報表調(diào)整和抵銷分錄售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資需寫出二級明細(xì)科目）【答案】（1）2015年4月1日借：固定資產(chǎn)清理200累計折舊600貸：固定資產(chǎn)800借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1053貸：固定資產(chǎn)清理300主營業(yè)務(wù)收入600應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）153[（300+600）×17%]借：主營業(yè)務(wù)成本500貸：庫存商品500借：固定資產(chǎn)清理100貸：營業(yè)外收入1002015年12月31日借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動97（1150-1053）貸：其他綜合收益97（2）甲公司取得30%股權(quán)后長期股權(quán)投資的初始投資成本6000+1200=7200（萬元會計分錄：借：長期股權(quán)投資——投資成本7200貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本1053——公允價值變動97銀行存款6000投資收益50借：其他綜合收益97貸：投資收益972016年12月31日，乙公司調(diào)整后的凈利潤=5500-（1）×（）=5（萬元會計分錄：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1620（5400×30%）貸：投資收益1620借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益150（500×30%）貸：其他綜合收益150（3）①甲公司應(yīng)將對乙公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算。理由：甲公司能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤＂趥€別報表中長期股權(quán)投資的初始投資成本=（7620+150）+12（萬元借：長期股權(quán)投資20970貸：長期股權(quán)投資——投資成本7200——損益調(diào)整1620

——其他綜合收益150銀行存款12000（4）①購買日合并報表合并報表中的商譽=（12000+9000）-28500×70%=1050（萬元合并報表中對長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資30[9000-（7200+1620+150）]貸：投資收益

30借：其他綜合收益150貸：投資收益150對子公司個別報表進(jìn)行調(diào)整：借：存貨500貸：資本公積500抵銷分錄：借：股本10000資本公積3500其他綜合收益4000盈余公積5000未分配利潤6000商譽1050貸：長期股權(quán)投資21000少數(shù)股東權(quán)益8550②2017年12月31日合并報表合并報表中對長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資30[9000-（7200+1620+150）]貸：投資收益借：其他綜合收益150

30貸：投資收益150對子公司個別報表進(jìn)行調(diào)整：借：存貨500貸：資本公積500借：營業(yè)成本400（500×80%）貸：存貨400按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整：借：長期股權(quán)投資3920[（6000-500×80%）×70%]貸：投資收益3920借：其他綜合收益420貸：長期股權(quán)投資420抵銷分錄：借：股本10000資本公積3500（3000+500）其他綜合收益3400（4000-600）盈余公積5600（5000+600）年末未分配利潤110006000+5600-600）商譽1050貸：長期股權(quán)投資24500（21000+3920-420）

少數(shù)股東權(quán)益10050（33500×30%）借：投資收益3920少數(shù)股東損益1680年初未分配利潤6000貸：提取盈余公積600年末未分配利潤11000內(nèi)部交易抵銷：借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)成本800固定資產(chǎn)200借：固定資產(chǎn)37.5（200/49/12）貸：管理費用37.5借：少數(shù)股東權(quán)益48.75[（200-37.530%]貸：少數(shù)股東損益48.75內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付款抵銷：借：應(yīng)付賬款1170貸：應(yīng)收賬款1170借：應(yīng)收賬款117貸：資產(chǎn)減值損失117借：少數(shù)股東損益35.1（117×30%）貸：少數(shù)股東權(quán)益35.1主觀題力提分班14.甲公司為綜合性百貨公司，全部采用現(xiàn)金結(jié)算方式銷售商品。至甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）2016，甲公司董事會批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該客戶忠誠度計劃為：持積分卡的客戶在甲公司消費一定金額時，甲公司向其授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分（每一獎勵積分的公允價值0.01元）購買甲公司經(jīng)營的任何一種商品；獎勵積分自授予之日起3年內(nèi)有效（獎勵積分僅在年購買的產(chǎn)品授予廢。2016年度，甲公司銷售各類商品共70000萬元（不包括客戶使用獎勵積分購買的商品授予客戶獎勵積分共計70000萬分。（2）甲公司2016年12月日，向庚公司銷售100臺D機器設(shè)備，銷售價格為萬元；該批機器設(shè)備總成本為800元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備；該批機器設(shè)備尚未發(fā)出，相關(guān)款項已收存銀行。合同約定，甲公司應(yīng)于年5月1日按2500萬元的價格回購該批機器設(shè)備。12月31日，計提當(dāng)月與該回購交易相關(guān)的利息費用（利息費用按月平均計提（3）2016，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以500萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自年1月1日至年止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300元，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面原值為000元，已計提折舊元，未計提減值準(zhǔn)備，預(yù)計尚可使用年限為35年公樓的市場售價為5500萬元租用同等辦公樓需每年支付租金萬元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項，并辦妥辦公樓產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。（4）甲公司于2015年1225日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為個月，2016年1月1日開學(xué)議約定公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費總額為萬元三次等額支付，第一次在開學(xué)時預(yù)付，第二次2016年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付2016年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費。2016年2月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成3萬元(假定均為培訓(xùn)人員薪酬)年3月1日公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難兩次培訓(xùn)費能否收回難以確定。（5）甲公司經(jīng)營以舊換新業(yè)務(wù)2016年6月8日銷售A產(chǎn)品兩件，售價44000元，成本

為20000（未計提存貨跌價準(zhǔn)備2同類舊商品，每件回收價為000（不考慮增值稅到銀行存款000元。（6）甲公司在年向乙公司銷售一批商品，銷售價款為元，商品成本為26萬元（未計提存貨跌價準(zhǔn)備回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/101/20n/30。乙公司2016年12月27日支付貨款2017年4月5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項。假定銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。【答案】（1）2016年授予客戶獎勵積分的公允價值=70000×0.01=700（萬元2016年因銷售商品確認(rèn)的收入=70000-700=69300（萬元借：銀行存款70000貸：主營業(yè)務(wù)收入69300遞延收益700（2）2016年12月1日借：銀行存款2400貸：其他應(yīng)付款24002016年12月31日借：財務(wù)費用20500-2400）/5］貸：其他應(yīng)付款20（3）借：固定資產(chǎn)清理5250累計折舊750貸：固定資產(chǎn)6000借：銀行存款4500遞延收益750貸：固定資產(chǎn)清理5250攤銷遞延收益：借：管理費用150（750/5）貸：遞延收益150（4）收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費借：銀行存款4貸：預(yù)收賬款4實際發(fā)生培訓(xùn)支出借：勞務(wù)成本3貸：應(yīng)付職工薪酬3確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本借：預(yù)收賬款4貸：主營業(yè)務(wù)收入4借：主營業(yè)務(wù)成本3貸：勞務(wù)成本3（5）借：銀行存款42000庫存商品2000貸：主營業(yè)務(wù)收入44000借：主營業(yè)務(wù)成本20000貸：庫存商品20000

（6）銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認(rèn)收入時：借：應(yīng)收賬款50貸：主營業(yè)務(wù)收入50借：主營業(yè)務(wù)成本26貸：庫存商品26借：銀行存款49財務(wù)費用1貸：應(yīng)收賬款50②發(fā)生銷售退回時：借：主營業(yè)務(wù)收入50貸：銀行存款49財務(wù)費用1借：庫存商品26貸：主營業(yè)務(wù)成本2615.2×16，甲公司采用授予高管人員限制性股票的形式實施股權(quán)激勵計劃。協(xié)議約定以非公開發(fā)行方式向名高管人員每人授予2萬股自身股票為1元，授予價格為每股，當(dāng)日甲公司高管全部購買股票，收到認(rèn)購款總額為元。甲公司估計該限制性股票在授予日的公允價值為每股6元。計劃規(guī)定上述高管人員自2×16年1月1日起公司連續(xù)服務(wù)滿2年授予股票將于×18年全部解鎖；期間離職的高管對應(yīng)的限制性股票將由甲公司按原授予價格回購，授予的股票不得上市流通或轉(zhuǎn)讓2×16年甲公司有1名高管人員離職2×17年無高管人員離職。要求：作出甲公司與該項股份支付相關(guān)的會計處理金額單位用萬元表示）【答案】2×16年1月1日（授予日借：銀行存款100（10×2×5）貸：股本20（10×2×1）資本公積——股本溢價80同時借：庫存股100貸：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)1002×16年12月31日：借：管理費用54）××6×1/2］貸：資本公積——其他資本公積54同時離職人員的處理：借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)10（1×2×5）貸：銀行存款10【提示】企業(yè)以銀行存款將等待期內(nèi)離職員工對應(yīng)的股票回購。2×17年12月31日借：管理費用54）×2××2/2-54］貸：資本公積——其他資本公積54解鎖日的處理借：資本公積——其他資本公積108貸：資本公積——股本溢價108同時借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)90貸：庫存股90【提示】將授予日確認(rèn)的回購義務(wù)中企業(yè)無需回購的部分反向沖回。

主觀題力提分班9.達(dá)康股份有限公司（以下簡稱“達(dá)康公司條生產(chǎn)線，與該生產(chǎn)線建造相關(guān)的資料如下：（12×16年1月1日，達(dá)康公司發(fā)行一般公司債券，專門籌集生產(chǎn)線建設(shè)資金。該債券為3期分期付息、到期還本債券，面值為6000元，票面年利率為5%，實際年利率為。發(fā)行價格為6139.5元，另在發(fā)行過程中支付中介機構(gòu)傭金300元，實際募集資金凈額為5839.5萬元。（2）達(dá)康公司除上述所發(fā)行公司債券外，還存在兩筆一般借款：一筆215年10月1日借入，本金4000萬元，年利率6%，期2年；另一筆2×15年12月1日借入，本金為6000萬元，年利率為7%，期限3年。（3）生產(chǎn)線建造工程于×161開工，采用外包方式進(jìn)行，預(yù)計工期。有關(guān)建造支出情況如下：2×16年1月1日，支付建造商2000萬元；2×16年5月1日，支付建造商3200萬元；2×16年8月1日，支付建造商2800萬元。（4）2×169月1日，因資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難生產(chǎn)線建造工程發(fā)生中斷，至×171月1日恢復(fù)建造，當(dāng)日向建造商支付工程款2400萬元。建造工程于2×17年月31日完成，并經(jīng)有關(guān)部門驗收，試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。為幫助職工正確操作使用新建生產(chǎn)線，達(dá)康公司自2×173月31起對一線員工進(jìn)行培訓(xùn)，至30結(jié)束，共發(fā)生培訓(xùn)費用240元。該生產(chǎn)線自2×17年5月1日起實際投入使用。（5）達(dá)康公司將閑置專門借款資金投資固定收益理財產(chǎn)品，月收益率為。其他資料：本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費以及其他因素，假定不考慮符合資本化條件的資產(chǎn)建造時間性（1年及1年以上）要求。要求：（1）確定達(dá)康公司生產(chǎn)線建造工程借款費用的資本化期間，并說明理由。（2）編制達(dá)康公司發(fā)行債券的會計分錄。（3）分別計算達(dá)康公司2×16專門借款、一般借款利息應(yīng)予資本化的金額，并編制與生產(chǎn)線建造工程相關(guān)的會計分錄。（4）分別計算達(dá)康公司2×17專門借款、一般借款利息應(yīng)予資本化的金額，并編制與生產(chǎn)線建造工程相關(guān)的會計分錄，以及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的會計分錄數(shù)的保留兩位小數(shù)）【答案】（1康公司生產(chǎn)線建造工程借款費用的資本化期間×16年1月1日借款費用開始資本化，2×17年借款費用停止資本化，其中：×16至×16

期間借款費用暫停資本化。理由：2×16年1月1日資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、有關(guān)建造活動已經(jīng)開始，符合借款費用開始資本化的條件年9月1日至12月31日期間因資金周轉(zhuǎn)困難發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過個月，借款費用應(yīng)暫停資本化；×17年331試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，借款費用應(yīng)停止資本化。（2）發(fā)行債券的分錄如下：借：銀行存款5839.5應(yīng)付債券——利息調(diào)整160.5貸：應(yīng)付債券——面值6000（3）2×16年專門借款利息資本化金額=5×6%×8/12-0.5%4+（5839.5-2000-30.5%×3］=147.2（萬元2×16年專門借款利息費用化金額=5839.5×6%×4/12=116.79（萬元一般借款平均資本化率4×000×/4×100%=6.6%；2×16年一般借款利息資本化金=2000+3200+2800-5）×（萬元2×16年一般借款利息費用化金額=（4000×6%+6000×7%）-11.88=648.12萬元①2×16年累計支付8000萬元工程款借：在建工程8000貸：銀行存款8000②2×16年專門借款的會計處理借：在建工程147.2財務(wù)費用116.79應(yīng)收利息（或銀行存款）86.38貸：應(yīng)付利息300應(yīng)付債券——利息調(diào)整50.37③2×16年一般借款的會計處理借：在建工程11.88財務(wù)費用648.12貸：應(yīng)付利息660（4）2×17年第一季度專門借款利息資本化金額=（5839.5+50.37）×6%×3/12=88.35（萬元2×17年第一季度一般借款平均資本化率=（4000×6%×3/12+6000×7%×3/12）/（4000×3/3+6000×3/3）×100%=1.65%第一季度累計支出加權(quán)平均數(shù)=（2000+3200+2800+2400-5839.5）×3/3=4560.5（萬元）第一季度一般借款利息支出資本化金額=4560.5×1.65%=75.25（萬元）2×17年第一季度一般借款利息費用化金額=（4000×6%+6000×7%）×3/12-75.25=89.75（萬元）2×17年第一季度借款費用資本化金額=88.35+75.25=163.6（萬元①2×17年支付2400萬元工程款

借：在建工程2400貸：銀行存款2400②2×17年專門借款的會計處理借：在建工程88.35貸：應(yīng)付利息75（6000×5%×3/12）應(yīng)付債券——利息調(diào)整13.35（88.35-75）③2×17年一般借款的會計處理借：在建工程75.25財務(wù)費用89.75貸：應(yīng)付利息165④轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的會計處理借：固定資產(chǎn)10722.68貸：在建工程10722.68固定資產(chǎn)的入賬價值=（8000+2400）+（147.2+11.88）+（88.35+75.25=10722.68（萬元10.長江股份有限公司（以下簡稱長江公司資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。長江公司有關(guān)房地產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）20131，長江公司自行建造辦公大樓。在建設(shè)期間，長江公司購進(jìn)為工程準(zhǔn)備的一批物資，價款為2340元（不含增值稅資已驗收入庫，款項以銀行存款支付。該批物資全部用于辦公樓工程項目。長江公司為建造工程，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的庫存商品一批，成本200萬元，公允價值與計稅價格均為萬元，另支付在建工程人員薪酬110萬元。（2）20138，該辦公樓的建設(shè)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。該辦公樓預(yù)計使用壽命為20年，預(yù)計凈殘值為萬元，采用年限平均法計提折舊。（3）2014年12月，長江公司與乙公司簽訂了租賃協(xié)議，將該辦公大樓經(jīng)營租賃給乙公司，租賃期為2年金為300元于每年年末結(jié)清期開始日為年12月31日。假定該項投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得。（4）與該辦公大樓同類的房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值為4萬元，2015年末的公允價值為4200萬元，2016年年末的公允價值為4300萬元。（52017年1月，長江公司將上述投資性房地產(chǎn)用以抵償對丁公司的應(yīng)付賬5000萬元。假定抵債時投資性房地產(chǎn)的公允價值為4350萬元。（6）假定不考慮增值稅等其他相關(guān)稅費的影響。要求：（1）編制長江公司自行建造辦公大樓的有關(guān)會計分錄。（2）計算長江公司該項辦公大樓至年年末應(yīng)計提的累計折舊的金額。（3）編制長江公司將該項辦公大樓停止自用改為出租的有關(guān)會計分錄。（4）編制長江公司2015與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的會計分錄。（5）編制長江公司2016與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的會計分錄。

（6）編制長江公司進(jìn)行債務(wù)重組的會計分錄?！敬鸢浮浚?）①借：工程物資2340貸：銀行存款2340②借：在建工程2340貸：工程物資2340③借：在建工程1310貸：庫存商品200應(yīng)付職工薪酬1110④借：固定資產(chǎn)3650貸：在建工程3650（2該辦公大樓至2014年年末應(yīng)計提的累計折舊的金額650-50/12］=240（萬元（3）借：投資性房地產(chǎn)——成本4000累計折舊240貸：固定資產(chǎn)3650其他綜合收益590（4）借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動200貸：公允價值變動損益200借：銀行存款300貸：其他業(yè)務(wù)收入300（5）借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動100貸：公允價值變動損益100借：銀行存款300貸：其他業(yè)務(wù)收入300（6）借：應(yīng)付賬款5000貸：其他業(yè)務(wù)收入4350營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得650借：其他業(yè)務(wù)成本4300貸：投資性房地產(chǎn)——成本4000——公允價值變動300借：其他綜合收益590貸：其他業(yè)務(wù)成本590借：公允價值變動損益300貸：其他業(yè)務(wù)成本30011.甲公司為我國境內(nèi)注冊的上市公司，2×14度至×16度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）2×15日甲公司與乙公司簽訂了一項固定造價合同。合同約定：甲公司為乙公司建造辦公樓，工程造價為500元；工期為自合同簽訂之日起3。甲公司預(yù)計該辦公樓的總成本為750元。工程于2×15年4開工，至15月實際發(fā)生

成本2萬元均為領(lǐng)用的原材料，確認(rèn)合同收入2萬元。由于建筑材料價格上漲，2×16年度實際發(fā)生成本200元，預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本700元。甲公司采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工進(jìn)度。（2×32自證券市場購入乙公司發(fā)行的股萬股1500萬元（包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利元易費用元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。2×，該股票的公允價值為600萬元。2×15年12月31日，該股票的公允價值為1萬元。甲公司預(yù)計該股票價格的下跌是暫時的。因受到外界不利因素的影響，2×16年月31日，該股票的公允價值嚴(yán)重下跌至600元。（32×16年12月31日，甲公司一項在建工程的賬面價值4500萬元，預(yù)計至達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚需投入500元。該項目以前未計提減值準(zhǔn)備。由于市場出現(xiàn)了與其相類似的項目，甲公司于年末對該項目進(jìn)行減值測試，經(jīng)測試表明：考慮繼續(xù)建造所需投入因素預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為3700萬元，未考慮繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預(yù)計的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為180萬元。2×16年12月31日，該項目的市場出售價格減去相關(guān)費用后的凈額為800萬元。（4）2×15年12月31日，甲公司以銀行存款4萬元從二級市場購入丙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制丙公司，形成非同一控制下的企業(yè)合并。當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為000元，假定丙公司沒有負(fù)債和或有負(fù)債；甲公司在合并財務(wù)報表層面確認(rèn)的商譽為1000萬元。甲公司將丙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。2×16年12月31日，甲公司對丙公司投資的賬面價值仍4200萬元，在活躍市場中的報價為4萬元，預(yù)計處置費用為萬元，該項投資的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為4元；甲公司在合并財務(wù)報表層面確定的丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為400萬元收回金額為000萬元。（5）2×161，甲公司與丙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2×173月20，甲公司應(yīng)按每臺元的價格（不含稅）向丙公司提供機器10臺。2×16年12月31日，甲公M型機器的單位成本為29萬元∕臺，數(shù)量20臺2×16年12月31日，M機器的市場銷售價格為28元∕臺（不含稅售一臺機器的運雜費等銷售費用為元∕臺。217日，M機器因供需關(guān)系發(fā)生變化，其市場銷售價格漲至32萬元∕臺（不含稅不考慮其他因素。要求：（1）根據(jù)資料公×16年應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價準(zhǔn)備金額，并編制甲公2×16年與建造合同有關(guān)的會計分錄。（2）根據(jù)資料（2公司該項金融資產(chǎn)對2×16度利潤表綜合收益總額項目的影響金額，并編制甲公司2×16與該項金融資產(chǎn)有關(guān)的會計分錄。（3）根據(jù)資料（3公司于×16末對在建工程項目應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額，并說明確定可收回金額的原則。（4）根據(jù)資料（4甲公司×16年1231日個別財務(wù)報表中對丙公司的股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額，并編制有關(guān)甲公司該項股權(quán)投資計提減值的會計分錄；②計算甲公司對丙公司投資產(chǎn)生的商譽在甲公司×16年1231合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額，并編制甲公司合并報表中商譽計提減值準(zhǔn)備的會計分錄。（5）根據(jù)資料（5×1631機器的可變現(xiàn)凈值，②說明在×16年1231，甲公司是否需要為機器計提存貨跌價準(zhǔn)備的理由，并計算應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備及編制相關(guān)的會計分錄（如需【答案】（1）至2×16年末累計完工進(jìn)度=（2100+3）/（2100+3700）×100%=66.25%。甲公司2年應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價準(zhǔn)備金額=[2100+3200+2（1-66.25%）=168.75（萬元借：工程施工——合同成本3200貸：原材料3200借：主營業(yè)務(wù)成本3200

貸：工程施工——合同毛利481.25主營業(yè)務(wù)收入2718.75（7500×66.25%-2250）借：資產(chǎn)減值損失168.75貸：存貨跌價準(zhǔn)備168.75（2）可供出售金融資產(chǎn)成本=1500–20+5=1（萬元年公允價值上升，增加其他綜合收益115萬元（1600-1年公允價值下降，減少其他綜合收益萬元（1600-1年12月31日的賬面價值為1萬元。2×16年月31日確認(rèn)資產(chǎn)減值損失金額=（1500-20+5）-600=885（萬元）其他綜合收益轉(zhuǎn)回185萬元（300-115所以，甲公司該項可供出售金融資產(chǎn)對216年度利潤表綜合收益總額項目的影響金額=-885+185=-700（萬元借：資產(chǎn)減值損失885貸：其他綜合收益185可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動700（3）該在建工程應(yīng)確認(rèn)的減值損失=4500-3800=700（萬元可收回金額的確定原則：對于在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等，企業(yè)在預(yù)計其未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用（或者可銷售狀態(tài)）而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)。即按照考慮繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預(yù)計的未來現(xiàn)金流量3700元與該項目的市場出售價格減去相關(guān)費用后的凈額3萬元比較，按較高者確定該項目的可收回金額為3萬元，所以該在建工程項目應(yīng)確認(rèn)的減值損失=4500-3800=700（萬元（4）①對丙公司長期股權(quán)投資的公允價值減去處置費用后的凈額=4080-20=4（萬元該項投資的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為000元，則可收回金額為4060元，所以應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=4200-4060=140（萬元甲公司2×16年個別財務(wù)報表中計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的會計分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失140貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備140②2×16年12月31日歸屬于少數(shù)股東的商譽=1000/80%-1000=250萬元括完全商譽在內(nèi)的資產(chǎn)組丙公司的賬面價值總額=5400+1000+250=6（萬元丙公司的可收回金額為6000萬元，所以該資產(chǎn)組發(fā)生的減值損失6650-6000=650（萬元甲公司2×16年合并報表中應(yīng)確認(rèn)商譽減值損失650×萬元年甲公司合并報表中商譽列報的金額=1000-520=480（萬元甲公司2×16年合并報表中計提商譽減值準(zhǔn)備的會計分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失520貸：商譽——商譽減值準(zhǔn)備520（5）①2×161231型器的可變現(xiàn)凈值10×（30-0.5）+10×（28-0.5）=570（萬元月，機器因供需關(guān)系發(fā)生變化，其市場銷售價格漲至32元∕臺不影響可變現(xiàn)凈值的確定。②有合同的機器的可變現(xiàn)凈值10×（30-0.5）=295（萬元本=10×29=290（萬元于可變現(xiàn)凈值，不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備；沒有合同的10臺機器的可變現(xiàn)凈值=10（28-0.5=275萬元10萬元于可變現(xiàn)凈值，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=290-275=15萬元借：資產(chǎn)減值損失15貸：存貨跌價準(zhǔn)備15主觀題力提分班12.甲公司為我國境內(nèi)注冊的上市公司一般納稅人年度財務(wù)報告于2017

年4月20日對外報出。該公司年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1年1月2日公司按每張973.25元的價格從活躍市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的不可贖回債券12萬張，另支付相關(guān)交易費用萬元。該債券每張面值1000元，期限為3年，票面年利率為5%，市場年利率6%，利息于每年年末支付，到期還本。甲公司將購入的乙公司債券分類為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。2016，有客觀證據(jù)表明乙公司發(fā)生了嚴(yán)重財務(wù)困難，甲公司據(jù)此認(rèn)定對乙公司的債券投資發(fā)生了減值。甲公司2016日已收到本年利息元，但預(yù)期年12月31日將收到利息525元，2018年12月31日僅收到本金11025萬元。2017年1月2日，該債券市價總額10400萬元。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線擴建所需資金，甲公司出售乙公司債券的80%，將扣除手續(xù)費后的款項萬元存入銀行；該債券剩余的20%重分類為可供出售金融資產(chǎn)。除乙公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。（22016年2月1日，甲公司與其子公司（丙公司）發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易。甲、丙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營出租目的的一棟辦公樓與丙公司持有的公司股票投資進(jìn)行交換。甲公司對該辦公樓采用成本模式后續(xù)計量交換日辦公樓的賬面原價為500萬元，已提折舊250元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值無法可靠計量。丙公司持有的司股票投資，對司不具有控制、共同控制或重大影響，丙公司在取得A司股票時沒有將其直接指定為以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時出售公司股票的計劃。在交換日，丙公司持有的司股票投資的賬面價值為9000元（成本8250元，累計公允價值變動收益萬元值為10800元，丙公司另支付了520元給甲公司。丙公司換入辦公樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量；甲公司換入A司股票投資后擬隨時處置以獲取差價。甲公司轉(zhuǎn)讓辦公樓稅務(wù)機關(guān)核定增值稅銷項稅額為1320元，尚未支付。假定除甲公司增值稅外，甲公司與丙公司該項關(guān)聯(lián)方交易不涉及其他相關(guān)稅費，該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。（312月1日公司采用分期收款方式向丁公司銷售產(chǎn)品一臺含稅銷售價格為5000萬元。合同約定發(fā)出A產(chǎn)品當(dāng)日收取價款462.5萬元（含增值稅額212.5萬元余款分3次于每年12月1日等額收取，第一次收款時間2017年12月1日。甲公A產(chǎn)品的成本為000元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，收取的462.5元價款已存入銀行，并開具相應(yīng)金額的增值稅專用發(fā)票。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下的公允價值為元。甲公司采用實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益。年實際利率為。假定甲公司該項銷售形成的應(yīng)收債權(quán)在2016年月31日未發(fā)生減值。本題不考慮其他因素。（1）根據(jù)資料（1①編制2016年1月2日甲公司購入該債券的會計分錄。②計算2016年12月31日甲公司該債券的投資收益、攤余成本和應(yīng)確認(rèn)的減值損失，并編制相應(yīng)的會計分錄。③計算2017年1月2日甲公司出售該債券的損益及應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益編制出售該債券和剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄。（2）根據(jù)資料（2①判斷甲公司與丙公司該項關(guān)聯(lián)方交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并簡要說明理由。②計算該項關(guān)聯(lián)方交易對甲公司2016年利潤表“利潤總額”項目的影響金額，并編制與甲公司有關(guān)的會計分錄。③計算丙公司該項關(guān)聯(lián)方交易對當(dāng)期損益的影響金額，并編制與丙公司有關(guān)的會計分錄。（3）根據(jù)資料（3①編制2016年12月1日甲公司向丁公司銷售A品的會計分錄。②計算該項銷售對甲公司2016年利潤表“營業(yè)利潤”項目的影響金額?！敬鸢浮浚?）①借：持有至到期投資——成本12000（973.25×12＋321）

貸：銀行存款12000②因甲公司購入乙公司債券的初始確認(rèn)金=973.25×000萬元金額，所以實際年利率=票面年利率=5%，因此：2016年12月31日甲公司該債券投資收益=12000×5%=600（萬元2016年12月31日甲公司該債券的攤余成本=525/1+5%）+11025/（1+5%）2=10500（萬元）2016年12月31日甲公司該債券應(yīng)確認(rèn)的減值損失12000-10500=1500（萬元借：應(yīng)收利息600貸：投資收益600借：銀行存款600貸：應(yīng)收利息600借：資產(chǎn)減值損失1500貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備1500③2017甲公司出售該債券應(yīng)確認(rèn)的損=8200-（12000-1500）×80%=-200（萬元2017年1月2日甲公司應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益［1012000-1500萬元借：銀行存款8200持有至到期投資減值準(zhǔn)備1200（1500×80%）投資收益200貸：持有至到期投資——成本9600（12000×80%）借：可供出售金融資產(chǎn)2080持有至到期投資減值準(zhǔn)備300（1500×20%）其他綜合收益20貸：持有至到期投資——成本2400（12000×20%）（2）①甲公司與丙公司該項關(guān)聯(lián)方交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。理由：收到的補價200元/（換入資產(chǎn)的公允價值10800萬＋收到的補價1200萬元）=10%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。②甲公司該項關(guān)聯(lián)方交易對其2016年度利潤表“利潤總額”項目的影響金額=12（13500-2250）=750（萬元借：交易性金融資產(chǎn)——成本10800銀行存款2520貸：其他業(yè)務(wù)收入12000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷1320借：其他業(yè)務(wù)成本11250投資性房地產(chǎn)累計折舊2250貸：投資性房地產(chǎn)13500③該項關(guān)聯(lián)方交易對丙公司當(dāng)期損益的影響金額=10800-8250=2550（萬元借：投資性房地產(chǎn)12000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）792——待抵扣進(jìn)項稅額528貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本8250——公允價值變動750銀行存款2520投資收益1800借：其他綜合收益750

貸：投資收益750（3）①借：銀行存款1462.5長期應(yīng)收款37505000-1250）貸：主營業(yè)務(wù)收入4591.25應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）212.5未實現(xiàn)融資收益408.75借：主營業(yè)務(wù)成本4000貸：庫存商品4000②2016年12月未實現(xiàn)融資收益攤銷的金額=3750-408.75×（萬元應(yīng)沖減財務(wù)費用售對甲公司年利潤利潤影響金額=591.25-4000＋16.71=607.96（萬元13.甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱“甲公司人，購買和銷售商品適用的增值稅稅率為。甲公司×15度財務(wù)報告于2164月10經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。報出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下：（1）甲公司在2×16年月進(jìn)行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：①2×15年7月1日公司采用支付手續(xù)費方式委托乙公司代銷產(chǎn)品200件價為每件10元，按售價的向乙公司支付手續(xù)費（由乙公司從售價中直接扣除甲公司發(fā)出B品，單位成本為元。甲公司據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款900元、銷售費用元、銷售收入2000萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1600萬元。2×15年12月31日，甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來的代銷清單B產(chǎn)品已銷售件，同時開出增值稅專用發(fā)票；但尚未收到乙公司代B產(chǎn)品的款項。當(dāng)日，甲公司確認(rèn)應(yīng)收賬170萬元、應(yīng)交增值稅銷項稅額170萬元。②2×1512月1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售產(chǎn)一批，售價為000萬元，成本為560元。當(dāng)日，甲公司將收到的丙公司預(yù)付貨款1000萬元存入銀行。×151231，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認(rèn)銷售收入000萬、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本780萬元。③2×15年12月31日，甲公司對丁公司長期股權(quán)投資的賬面價值1800萬元，擁有丁公司60%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，如將該投資對外出售，預(yù)計售價1萬元，預(yù)計相關(guān)稅費為20萬元繼續(xù)持有該投資計在持有期間和處置時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為450萬元。甲公司據(jù)此于2×15年月31日就該長期股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備300元。（2）2×16年1月1日至月10日，甲公司發(fā)生的交易或事項資料如下：①2×16年1月12日公司收到戊公司退回的×15年12月從其購入的一批D產(chǎn)品及稅務(wù)機關(guān)開具的進(jìn)貨退出相關(guān)證明日公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票批D產(chǎn)品的銷售價格為300萬元值稅稅額為萬元售成本為240萬元2×16年1月12日，甲公司尚未收到銷售D產(chǎn)品的款項。②2×16，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計應(yīng)收庚公司款項300萬元收回的可能性極小，應(yīng)全額計提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在×15年12月已被告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無法按期償還債務(wù)，因而相應(yīng)計提了壞賬準(zhǔn)備180萬元。（3）其他資料①上述產(chǎn)品銷售價格均為公允價值（不含增值稅本在確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說明外，所有資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。②甲公司適用的所得稅稅率為25%×15年度所得稅匯算清繳于2×16年2月28日完成，在此之前發(fā)生的×15度納稅調(diào)整事項，均可進(jìn)行納稅調(diào)整；假定預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費。③甲公司按照當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。要求：（1）判斷資料（1）中相關(guān)交易或事項的會計處理，哪些不正確（分別注明其序號

（2）對資料（1）中判斷為不正確的會計處理，編制相應(yīng)的更正分錄。（3）判斷資料（2）相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，哪些屬于調(diào)整事項（分別注明其序號（4）對資料（2）中判斷為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。（逐筆編制涉及所得稅的會計分錄；不需要編制涉及“利潤分配——未分配利潤積—法定盈余公積”的會計分錄；涉及差錯更正的直接調(diào)整對應(yīng)科目；答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）資料（1）中處理不正確的有：①、②、③。（2）事項①更正分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入950000-10050%］貸：應(yīng)收賬款950借：發(fā)出商品800（1600×50%）貸：主營業(yè)務(wù)成本800借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅37.525%］貸：所得稅費用37.5事項②更正分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入1000貸：預(yù)收賬款1000借：庫存商品780貸：主營業(yè)務(wù)成本780借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅55（220×25%）貸：所得稅費用55事項③更正分錄：借：資產(chǎn)減值損失20{［1800-（1500-20貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備20借：遞延所得稅資產(chǎn)5（20×25%）貸：所得稅費用5（3）資料（2）中屬于日后事項中調(diào)整事項的有：①、②。（4）事項①調(diào)整分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入300應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51貸：應(yīng)收賬款351借：庫存商品240貸：主營業(yè)務(wù)成本240借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅15（60×25%）貸：所得稅費用15事項②調(diào)整分錄：借：資產(chǎn)減值損失120300-180）貸：壞賬準(zhǔn)備120借：遞延所得稅資產(chǎn)30貸：所得稅費用30主觀題力提分班

7.長城股份有限公司（以下簡稱“長城公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項中，會計處理與所得稅處理存在差異的包括以下幾項：（1）1月1日，長城公司以2萬元取得南方公司30%股權(quán)，并自取得當(dāng)日起向南方公司董事會派出1名董事，能夠?qū)δ戏焦矩攧?wù)和經(jīng)營決策施加重大影響。取得股權(quán)時，南方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同，均為8000萬元。南方公司2016年實現(xiàn)凈利潤500萬元年取得的作為可供出售金融資產(chǎn)核算的股票投資2016年年末市價相對于取得成本上升萬元。長城公司與南方公司2016年未發(fā)生內(nèi)部交易。長城公司擬長期持有對南方公司的投資。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)間股息、紅利免稅。（2公司1月1日以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)一臺年期開始日為年1月1日，當(dāng)日租賃資產(chǎn)公允價值為萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為萬元，而合同約定的付款總額為260萬元。租賃期滿，租賃資產(chǎn)需返還給出租人。長城公司另以銀行存款支付初始直接費用22萬元。稅法規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。（3）長城公司2016年發(fā)生研發(fā)支出萬元，其中按照會計準(zhǔn)則規(guī)定費用化的部分為萬元，資本化形成無形資產(chǎn)的部分300萬元。該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)2016年7月1日達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計可使用5年，采用直線法攤銷，無殘值。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費用的50%加計扣除；形成資產(chǎn)的，未來期間按照無形資產(chǎn)攤銷金額的予以稅前扣除。該無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會計相同。（4）長城公司2016年利潤總額為2600萬元。其他有關(guān)資料：本題中有關(guān)公司均為我國境內(nèi)居民企業(yè)用的所得稅稅率均為計長城公司未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。長城公司2016年年初遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債的余額均為零不存在未確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)的暫時性差異。要求：（1）根據(jù)資料（1）至資料（3定各交易或事項截至2016年1231日所形成資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，并說明是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債及其理由。（2）假定不考慮融資租賃資產(chǎn)折舊的影響，計算長城公2016年應(yīng)交所得稅，編制長城公司2016年與所得稅費用相關(guān)的會計分錄。【答案】（1）事項（1長城公司對南方公司長期股權(quán)投資2016年12月日的賬面價值=2000+（8000×30%-2000）+500×30%+200×（1-25%30%=2萬元基礎(chǔ)為2元，該長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時性差異，但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債。理由：在長城公司擬長期持有該投資的情況下，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)形成的暫時性差異將通過南方公司向長城公司分配現(xiàn)金股利或利潤的方式消除，在兩者適用所得稅稅率相同的情況下，有關(guān)利潤在分回長城公司時是免稅的，不產(chǎn)生對未來期間的所得稅影響。

事項（2會計上融資租賃的固定資產(chǎn)要以最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)的公允價值兩者中的較低者為基礎(chǔ)確定入賬價值，則本題中固定資產(chǎn)入賬價值（萬元基礎(chǔ)=260+22=282（萬元值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，但企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。理由：該項交易不屬于企業(yè)合并，且該事項發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，形成的可抵扣暫時性差異，不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。事項（3該項無形資產(chǎn)2016年12月31日的賬面價值=300-300/5（萬元×（元面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成的可抵扣暫時性差異萬元，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。理由行研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的初始入賬價值與其計稅基礎(chǔ)不一致產(chǎn)生的暫時性差異，因在交易發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，同時亦非產(chǎn)生于企業(yè)合并的情況下，不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)暫時性差異的所得稅影響。相應(yīng)地，因初始確認(rèn)差異所帶來的后續(xù)影響亦不應(yīng)予以確認(rèn)。（2）應(yīng)納稅所得額=會計利潤2600-400（調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資成本確認(rèn)的營業(yè)外收入長期股權(quán)投資權(quán)益法確認(rèn)的投資收益-200×內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)費用化加計扣除6/12×內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)按照稅法規(guī)定加計攤銷（萬元司2016年應(yīng)交所得稅金額=1935×25%=483.75（萬元會計分錄：借：所得稅費用483.75貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅483.758.注冊會計師王某在對甲公司2016年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時注到以下交易或事項的會計處理：（1）2016年2月10日，甲公司將本公司商品出售給關(guān)聯(lián)方（乙公司成應(yīng)收賬款2000萬元。甲公司對1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款按計提壞賬準(zhǔn)備，但其規(guī)定對應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項不計提壞賬準(zhǔn)備，期末該2萬元應(yīng)收賬款未計提壞賬準(zhǔn)備。會計師了解到，乙公司2016年年末財務(wù)狀況惡化，估計甲公司應(yīng)收乙公司貨款中的將無法收回。（2）甲公司于2016年11日購入10套商品房，每套商品房購入價為萬元，并以低于購入價20%的價格出售給10高級管理人員，出售住房的合同中規(guī)定這部分管理人員至少為

公司服務(wù)5年。甲公司將購入價4萬元與售價3萬元的差額800萬元直接計入2016年管理費用。（3）2016年12月31日，甲公司與丙公司達(dá)成一筆售后租回交易，將一棟新建辦公樓出售給丙公司并于當(dāng)日租回，租期為年，年租金為200萬元。出租時該辦公樓賬面價值為2500萬元3100萬元可使用年限為20年將售價3100萬元與賬面價值2500萬元的差額600萬元計入了營業(yè)外收入。（4）2013年開始甲公司受政府委托進(jìn)口X商品，再將商X銷售給國內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)，加工出產(chǎn)品Y銷售給最終顧客。產(chǎn)品Y的銷售價格由政府確定。由于國際市場上商品的價格上漲，而國內(nèi)產(chǎn)品Y的價格保持穩(wěn)定不變，形成進(jìn)銷倒掛的局面。2015年12月31日之前，甲公司銷售時以商品X進(jìn)口價格為基礎(chǔ)定價，國家財政對生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行補貼；2016年1月1日之后，國家規(guī)范補貼款管理，改為限定甲公司對生產(chǎn)企業(yè)的銷售價格，然后對甲公司的進(jìn)銷差價損失由國家財政給予返還，差價返還金額以銷售價格減去加權(quán)平均采購成本的價差乘以銷售給生產(chǎn)企業(yè)的數(shù)量計算公司年因銷售商品X收到財政返還款3000萬元,并將其計入其他收益。（5）2016年12月31日，經(jīng)甲公司董事會批準(zhǔn)，甲公司與非關(guān)聯(lián)公司公司簽訂了一份不可撤銷的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將一項賬面價值為萬元的固定資產(chǎn)以810萬元的價格轉(zhuǎn)讓給公司。雙方約定2017年3月31日前完成轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的交割。甲公司預(yù)計上述轉(zhuǎn)讓將發(fā)30萬元處置費用。由于截至2016年月31日上述交易尚未實施，除計提折舊外，甲公司于年未對上述固定資產(chǎn)進(jìn)行任何其他會計處理。假定不考慮所得稅、增值稅及其他相關(guān)稅費。要求：（1）根據(jù)資料1）至4公司對相關(guān)事項的會計處理是否正確，并說明理由；對于不正確的事項，編制更正分錄，按當(dāng)期事項進(jìn)行調(diào)整。（2）根據(jù)資料（5考慮其他條件，判斷甲公司的會計處理是否恰當(dāng)。如存在不當(dāng)之處，簡要說明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖??！敬鸢浮浚?）①甲公司對事項（1會計處理不正確。理由：應(yīng)收關(guān)聯(lián)方賬款與其他應(yīng)收款項會計處理相同，根據(jù)其未來現(xiàn)金流量情況估計可能收回的金額并在此基礎(chǔ)上計提壞賬準(zhǔn)備，甲公司的會計政策不符合準(zhǔn)則規(guī)定。更正分錄：借：資產(chǎn)減值損失800（2000×40%）貸：壞賬準(zhǔn)備800②甲公司對事項（2）的會計處理不正確。理由：將外購商品房以低于其取得成本的價格向職工出售屬于職工福利，出售住房的合同中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，甲公司應(yīng)當(dāng)將差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，計入管理費用。2016年應(yīng)計入管理費用的金額=800÷5=160（萬元更正分錄：借：長期待攤費用640貸：管理費用640（800-160）③甲公司對事項（3）的會計處理不正確。理由項售后租回交易租賃期16年占資產(chǎn)尚可使用年限年的（＞租賃。售后租回交易形成融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予以遞延，計入遞延收益。更正分錄：借：營業(yè)外收入600貸：遞延收益600④甲公司對事項（4）會計處理不正確。理由：甲公司與政府發(fā)生銷售商品等與日常經(jīng)營活動相關(guān)的交易，且來源于政府的經(jīng)濟資

源是企業(yè)商品對價的組成部分，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則14號——收入》的規(guī)定進(jìn)行會計處理。更正分錄：借：其他收益3000貸：主營業(yè)務(wù)收入3000（2）資料（5）中甲公司的會計處理不恰當(dāng)。理由：盡管于2016年年末交易未實施，但甲公司擬出售的資產(chǎn)在年年末已滿足劃分為持有待售固定資產(chǎn)的條件。對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)016年年末按賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進(jìn)行計量，并在劃分為持有待售時停止計提折舊。處理意見項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值為其公允價值萬元減去處置費用萬元后的金額780萬元，原賬面價值800元高于調(diào)整后預(yù)計凈殘值780萬元的差額20元，應(yīng)在2016年年末確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。主觀題力提分班5.甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司度以及2017年度進(jìn)行的有關(guān)資本運作的事項如下：（1）2016年1月1日，甲公司向同一集團內(nèi)乙公司的原股東丙公司定向增發(fā)000萬股普通股（每股面值1元，公允價值4元公100%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，并能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。合并后乙公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。若乙公2016年獲利超過700萬元，甲公司2016年12月31日需另向丙公司付款萬元。乙公司之前為丙公司于2013以非同一控制下企業(yè)合并的方式收購的全資子公司，購買日形成商譽萬元。合并日，乙公司在丙公司合并財務(wù)報表中按購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的賬面價值為6000萬元。假定甲公司和乙公司都受丙公司同一控制，乙公司年很可能獲利超過700萬元。（2）甲公司2016年1月日以銀行存款5萬元自非關(guān)聯(lián)方B公司購買其持有的公司100%股權(quán)，并于當(dāng)日向C公司董事會派出成員，主導(dǎo)其財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定公司C公司在收購?fù)瓿珊蟮慕?jīng)營業(yè)績向甲公司做出承諾公司2016年年年度經(jīng)審計扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于母公司的凈利潤分別不低于萬元、1元和2000萬元。如果C公司未達(dá)到承諾業(yè)績，B公司將在C公司每一相應(yīng)年度的審計報告出具后30日內(nèi)，按C公司實際實現(xiàn)的凈利潤與承諾利潤的差額，以現(xiàn)金方式對甲公司進(jìn)行補償。購買日，甲公司根據(jù)C公司所處市場狀況及行業(yè)競爭力等情況判斷，預(yù)計公司能夠完成承諾期利潤2016年C公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元2017年，由于整體宏觀經(jīng)濟形勢變化C公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，但預(yù)期2018年該形式將得以扭轉(zhuǎn)，預(yù)計能夠?qū)崿F(xiàn)凈利潤約200萬元。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。要求：（1）判斷甲公司合并乙公司的類型，說明理由。并編制甲公司取得乙公司股權(quán)的相關(guān)會計分錄。（2）①判斷甲公司合并公司的類型，說明理由。并編制甲公司取得C公司股權(quán)的相關(guān)會計分錄。②對于C公司2017未實現(xiàn)承諾利潤，說明甲公司應(yīng)進(jìn)行的會計處理及理由，并編制相關(guān)會計分錄。【答案】（1）甲公司對乙公司的合并屬于同一控制下企業(yè)合并。理由：甲公司向同一集團內(nèi)乙公司的原股東丙公司定向增發(fā)股票取得乙公司股權(quán)，合并前后同處于最終控制方控制。甲公司會計處理如下：借：長期股權(quán)投資——乙公司6500（6000×100%+500）

貸：股本1000預(yù)計負(fù)債200資本公積——股本溢價5300（2）①甲公司與C公司在交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該項企業(yè)合并應(yīng)為非同一控制下企業(yè)合并。購買日為2016年1月2日，當(dāng)日甲公司支付了5000萬元，同時估計C公司能夠?qū)崿F(xiàn)承諾利潤，或有對價估計金額為0。甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)對C公司長期股權(quán)投資成本為000萬元。借：長期股權(quán)投資5000貸：銀行存款5000②2017年C公司未實現(xiàn)預(yù)期利潤預(yù)計2018年可以實現(xiàn)甲公司應(yīng)按照或有對價的公允價值確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。因該預(yù)期利潤未實現(xiàn)的情況是在購買日后新發(fā)生的，在購買日后超過12個月且不屬于對購買日已存在狀況的進(jìn)一步證據(jù)，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。借：交易性金融資產(chǎn)500貸：投資收益500以后期間收到時：借：銀行存款500貸：交易性金融資產(chǎn)5006.山水公司系上市公司增值稅一般納稅人用企業(yè)所得稅稅率為得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算年延所得稅資產(chǎn)余額為萬元債”科目余額為0，其中：因上年職工教育經(jīng)費超過稅前扣除限額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)萬元，因計提產(chǎn)品質(zhì)量保證金確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)萬元未彌補的虧損確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)萬元。該公司2016年實現(xiàn)會計利潤8000萬元，在申報2016年度企業(yè)所得稅時涉及以下事項：（1）2016年12月8日，山水公司向甲公司銷售產(chǎn)品300萬件，不含稅銷售額900萬元，成本600萬元（未計提存貨跌價準(zhǔn)備，甲公司收W產(chǎn)品后4個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。根據(jù)歷史經(jīng)驗估計，W產(chǎn)品的退貨率為15%。至2016年12月31，上述已銷售產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。（23月31日將一棟寫字樓對外出租并采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，同日該寫字樓的公允價值為3500萬元。該寫字樓系2011年12月30日購入，取得時成本為萬元，會計和稅法均采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限20年，預(yù)計凈殘值02016年12月31日，該寫字樓公允價值為4000萬元。（3）2016年1月1日，山水公司以萬元購入財政部于當(dāng)日發(fā)行的3期到期還本付息的國債一批。該批國債票面金500萬元，票面年利6%，實際年利率5%。公司將該批國債作為持有至到期投資核算。

（4）2016年度，山水公司發(fā)生廣告費9000萬元。公司當(dāng)年實現(xiàn)銷售收入800萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費支出，不超過當(dāng)年銷售收5%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。（5）2016年度，山水公司因銷售產(chǎn)品承諾提供保修業(yè)務(wù)而計提產(chǎn)品質(zhì)量保證金200萬元，本期實際發(fā)生保修費用180萬元。（6）2016年度，山水公司計提工資薪金5000萬元，實際發(fā)放4500萬元，余下部分預(yù)計在下年發(fā)放；發(fā)生職工教育經(jīng)50萬元。稅法規(guī)定，工資按實際發(fā)放金額在稅前列支，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（718日以增發(fā)市場價值1萬元的本公司普通股為對價購入達(dá)康公100%的凈資產(chǎn)進(jìn)行吸收合并，山水公司與達(dá)康公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且達(dá)康公司原股東選擇進(jìn)行免稅處理。購買日達(dá)康公司不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值及計稅基礎(chǔ)分別為1200萬元和1000萬元。2016年12月31日，經(jīng)減值測試，商譽未發(fā)生減值。山水公司上述交易或事項均按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。預(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假設(shè)除上述事項外，沒有其他影響所得稅核算的因素。要求：（1別計算確定山水公司2016年末上述各事項形成的賬面價值和計稅基礎(chǔ)及其產(chǎn)生的暫時性差異的金額。（2）計算山水公司2016應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。（3）計算山水公2016年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額，并計算遞延所得稅費用和所得稅費用。（4）計算山水公司201612月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額和遞延所得稅負(fù)債余額。（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）【答案】（1）①事1年預(yù)計負(fù)債——預(yù)計退貨賬面價值900-600（元）計稅基礎(chǔ)=45-45=0，負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異萬元。②事項（2年年末房地產(chǎn)”的賬面價值為000萬元計稅基礎(chǔ)=4000-4×5=3（萬元賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異=4000-3000=1000（萬元③事項（3年年末到期投資”賬面價值600×（1+5%）=630（萬元稅基礎(chǔ)與賬面價值相等，不產(chǎn)生暫時性差異。④事項（4）,2016年年末，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異9000-56800×15%=480（萬元⑤事項(5)，2016年年末債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬面價值60/25%+200-180=260（萬元的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異余額萬元。⑥事項（6年年末工薪酬——工資薪金”賬面價值5000-4500=500（萬元礎(chǔ)=500-500=0，負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異萬元。⑦購買日達(dá)康公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為1200萬元，計稅基礎(chǔ)為000萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=1（萬元延所得稅后可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值1（1200-1000（萬元項交易應(yīng)確認(rèn)的商譽1400-1×100%=250（萬元12月31日，商譽賬面價值250萬元，因?qū)儆诿舛惡喜?，計稅基礎(chǔ)0，資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異萬元。（2）山水公年度的應(yīng)納稅所得額=8（（預(yù)計退貨（4000-3500）+4÷20×9/12]（投資性房地產(chǎn)公允價值變動及補提折舊）×5%（國債利息收入）（9000-56800×15%費（200-180保證費用（5000-4500

支付的工資費用）-62.5（職工教育經(jīng)費轉(zhuǎn)回）（彌補虧損）=7342.5（萬元所得稅=7342.5×25%=1835.63（萬元【提示】本期可抵扣的職工教育經(jīng)費=4×2.5%=112.5（萬元際發(fā)生50萬元，上期的職工教育經(jīng)費可在本期抵扣的金額=112.5-50=62.5（萬元減少應(yīng)納稅所得額62.5萬元。（3）轉(zhuǎn)回職工教育經(jīng)費減少遞延所得稅資產(chǎn)萬元（62.5×25%損減少遞延所得稅資產(chǎn)240萬元。事項（1增加遞延所得稅資產(chǎn)=45×25%=11.25（萬元事項（2增加遞延所得稅負(fù)債=1000×25%=250（萬元）其中增加所得稅費用=[（4000-3500）+4000÷20×9/12]×25%=162.5（萬元）增加其他綜合收益=[3500-（4000-4000÷20÷12×51）]×25%=87.5萬元事項（4增加遞延所得稅資產(chǎn)=480×25%=120（萬元事項（5增加遞延所得稅資產(chǎn)=（200-180）×25%=5（萬元事項（6增加遞延所得稅資產(chǎn)=500×25%=125（萬元事項7凈資產(chǎn)形成的暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)50萬元，對應(yīng)商譽；商譽形成的暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。綜上：本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=-15.63-240+11.25+120+5+125=5.62（萬元確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債為300萬元250+50確認(rèn)遞延所得稅費=（萬元本期應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用=1835.63+156.88=1992.51萬元（4公司2016年1231延所得稅資產(chǎn)的余額=萬元2016年12月31日“遞延所得稅負(fù)債”科目的余額為萬元。主觀題力提分班3.甲公司2×15年度至2×16年度對乙公司股權(quán)投資相關(guān)的資料如下：（1×15年公司取得乙公30%的股權(quán)乙公司具有重大影響止×15年年末，該項投資賬面價值為000元，其中，投資成本000元，損益調(diào)整800元，其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益萬元，其他權(quán)益變50萬元，當(dāng)年沒有其他影響所有者權(quán)益變動的事項。（2）2×16日，甲公司支付銀行存款000元從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司50%的股權(quán)，取得對乙公司的控制權(quán)。當(dāng)日，原投資的公允價值為5500萬元。（3）購買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為000元，其中，股本000元，資本公積元，其他綜合收益元，盈余公積1500元，未分配利潤2500元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為15元，該差異是由一批存貨引起的，該批存貨賬面價值元，公允價值2000萬元。（4×16年度乙公司實現(xiàn)凈利潤為800萬元于可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升產(chǎn)生其他綜合收益100元，無其他所有者權(quán)益變動事項，購買日評估增值的存貨在年末全部對外出售。（5）2×17日，甲公司出售持有乙公司股權(quán)的出售價款為000元，剩下10%股權(quán)的公允價值為2500元。對乙公司不具有控制、共同控制和重大影響，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。其他資料公司按照10%提取法定盈余公積提取任意盈余公積考慮相關(guān)稅費等因素影響。要求：（1）計算取得控制權(quán)日個別報表中長期股權(quán)投資成本，并編制個別報表相關(guān)分錄。

（2）計算合并報表中的合并成本及商譽的金額。（3）計算合并報表購買日應(yīng)確認(rèn)的投資收益，編制購買日合并報表的調(diào)整和抵銷分錄。（4）編制資產(chǎn)負(fù)債表日合并報表的調(diào)整和抵銷分錄。（5）計算個別報表中處置投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會計分錄。（6）計算合并報表中處置投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益。【答案】（1）個別報表長期股權(quán)投資成本=5000+12000=17000（萬元借：長期股權(quán)投資17000貸：長期股權(quán)投資——投資成本4000——損益調(diào)整800——其他綜合收益150——其他權(quán)益變動50銀行存款12000（2）合并報表中的合并成本=5500+12000=17500（萬元商譽=17500-15500×80%=5100（萬元