2021-2022年內蒙古自治區(qū)呼倫貝爾市注冊會計會計測試卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.為了資產減值測試的目的，計算資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率是反映（）和資產特定風險的稅前利率。A.A.當前市場貨幣時間價值

B.預期市場貨幣時間價值

C.未來現(xiàn)金凈流入

D.資產的公允價值

2.甲公司2011年1月10日取得乙公司80%的股權，初始投資成本為17200萬元，購買日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為19200萬元。假定該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并，且按照稅法規(guī)定該項合并為應稅合并。2013年1月1日，甲公司將其持有乙公司股權的1/4對外出售，取得價款5300萬元。出售投資當日，乙公司自甲公司取得其80%股權之日起持續(xù)計算的應當納入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產總額為24000萬元，乙公司個別財務報表中賬面凈資產為20000萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務和生產經營決策。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

甲公司2013年1月1日個別財務報表中因出售乙公司股權應確認的投資收益為（）萬元。

A.－700B.1000C.300D.－11700

3.要求：根據下述資料，不考慮其他因素，回答下列題。

甲公司為上市公司，2011一2012年發(fā)生如下業(yè)務：

（1）2011年10月12日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公司股票l0萬股，支付價款100萬元，另支付相關交易費用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產核算。2011年12月31日，乙公司股票市場價格為每股l8元。2012年3月1，5日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利4萬元。2012年4月413，甲公司將所持有乙公司股票以每股l6元的價格全部出售，在支付相關交易費用2．5萬元后實際取得款項157．5萬元。

（2）2012年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付相關交易費用12萬元。該債券系丙公司于2011年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5％，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。

下列關于甲公司2011年度的會計處理，正確的是（）。查看材料

A.甲公司所持乙公司股票2011年12月31日的賬面價值為l02萬元

B.甲公司所持乙公司股票2011年12月31日的賬面價值為180萬元

C.甲公司取得乙公司股票的初始入賬成本為100萬元

D.年末確認資本公積——其他資本公積為80萬元

4.甲公司有關股票投資如下：2018年5月16日以每股6元的價格購進乙公司股票600萬股，準備近期出售，其中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.1元，另支付相關交易費用6萬元。2018年6月5日收到現(xiàn)金股利。2018年12月31日該股票收盤價格為每股5元。2019年7月15日以每股6.5元的價格將股票全部售出。不考慮其他因素，甲公司出售乙公司股票應確認的投資收益是（）萬元A.360B.300C.900D.294

5.2012年10月1日，甲公司經批準在全國銀行間債券市場按面值公開發(fā)行1000萬元人民幣短期融資券，期限為半年，票面年利率為8％，每張面值為100元，到期一次還本付息。甲公司將該短期融資券劃分為交易性金融負債，發(fā)行過程中產生相關的交易費用10萬元。2012年12月31日，該短期融資券市場價格每張108元(不含利息)。2013年9月30日，該短期融資券到期兌付完成。假定不考慮其他因素，下列說法中不正確的是()。

A.甲公司發(fā)行該短期融資券的初始入賬金額為1000萬元

B.甲公司發(fā)行該短期融資券過程中發(fā)生的交易費用應計入投資收益

C.2012年末該短期融資券應確認的公允價值變動損益金額為80萬元

D.甲公司發(fā)行該短期融資券到期后對于支付的利息應確認財務費用40萬元

6.

第

18

題

對非同一控制下的企業(yè)合并時的合并成本，下列說法中錯誤的是（）。

A.一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值

B.通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和

C.購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用應當計入當期損益

D.在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本

7.2013年1月1日，甲公司以500萬元的價格出售給乙公司－項自用設備，同時以經營租賃方式租回，租賃期為5年。每年年末支付租金50萬元。免租期為半年。該設備的賬面價值為600萬元，市場價格為800萬元。同類資產在市場上的年租金為80萬元。假定不考慮其他因素。則2013年末因此交易產生的遞延收益余額為（）。

A.100萬元B.－100萬元C.80萬元D.－80萬元

8.2×16年1月1日，經股東大會批準，甲公司向50名高管人員每人授予1萬份股票期權。根據股份支付協(xié)議規(guī)定，這些高管人員自2×16年1月1日起在甲公司連續(xù)服務滿3年，即可以每股5元的價格購買1萬股甲公司普通股股票。2×16年1月1日，每份股票期權的公允價值為15元。2×16年沒有高管人員離開公司，甲公司預計在未來兩年將有5名高管人員離開公司。2×16年12月31日，甲公司授予高管人員的股票期權每份公允價值為13元。甲公司因該股份支付協(xié)議在2×16年應確認的管理費用金額為（）萬元。

A.195B.216．67C.225D.250

9.下列關于非同一控制下企業(yè)合并會計處理的表述中，錯誤的是（）

A.合并中發(fā)生的各項直接費用計入合并成本

B.以實際取得對被購買方控制權的日期確定購買日

C.合并財務報表中合并成本高于合并取得的可辨認浄資產公允價值份額的差額作為商譽確認

D.合并財務報表中合并成本低于合并取得的可辨認凈資產公允價值份額的差額計入當期損益

10.第

5

題

下列各項關于甲公司20×8年12月31日資產負債表項目列報金額的表述中，正確的是（）。

11.甲公司2013年度歸屬于普通股股東的凈利潤為9600萬元，合并凈利潤為10000萬元，2013年1月1日發(fā)行在外普通股股數為4000萬股，2013年6月10日，甲公司發(fā)布增資配股公告，向截止到2013年6月30日(股權登記日)所有登記在冊的老股東配股，配股比例為每5股配1股，配股價格為每股5元，除權交易基準日為2013年7月1日。假設行權前一日的市價為每股11元，2012年度基本每股收益為2．2元。甲公司因配股重新計算的2012年度基本每股收益為（）元/股。

A.2．42B.2C.2．2D.2．09

12.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2017年度財務報告批準報出日為2018年3月31日，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。2017年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認的預計負債為500萬元。2018年3月10日，法院對該起訴訟作出判決，甲公司應賠償乙公司300萬元，甲公司和乙公司均不再上訴。不考慮其他因素，該資產負債表日后事項導致甲公司2017年度凈利潤增加（

A.135B.150C.180D.200

13.第

4

題

A公司為一般納稅人，委托外單位加工材料一批，原材料價款50000元，加工費2000元，增值稅為340元，消費稅率為10%，收回后直接用于銷售。該委托加工材料收回后的入賬價值是（）元。

A.57778B.52000C.51660D.52340

14.第

8

題

某企業(yè)本年實現(xiàn)稅前利潤400萬元，本年發(fā)生應增加應納稅所得額的永久性差異40萬元，發(fā)生應納稅時間性差異16萬元。若公司采用納稅影響會計法對所得稅業(yè)務進行核算，所得稅率為33%（假定以前年度的所得稅稅率也為33%），則本年凈利潤為（）萬元。

A.254.8B.249.52C.273.28D.260.08

15.2011年2月1日，某上市公司發(fā)現(xiàn)近期企業(yè)經營業(yè)績不佳，決定從該月起將設備預計折舊年限由原來的6年改為10年，當時公司2010年年報尚未批準報出，該經濟事項應屬于（）。

A.會計政策變更B.會計估計變更C.2011年重大會計差錯D.資產負債表日后調整事項

16.第

19

題

國人公司涉及一起起訴。根據類似的經驗以及公司所聘請律師的意見判斷，國人公司在該起訴中勝訴的可能性有40%，敗訴的可能性有60%。如果敗訴，將要賠償100萬元，另需承擔訴訟費2萬元。在這種情況下，國人公司應確認的負債金額應為（）萬元。

A.102B.60C.100D.40

17.2012年1月，乙公司購買了100套全新公寓擬以優(yōu)惠價格向職工出售，該公司共有100名職工，其中80名為一線生產人員，20名為公司總部管理人員。乙公司擬向一線生產人員出售的價格為每套60萬元，向管理人員出售的價格為每套80萬元；擬向職工出售的住房平均每套購買價格為100萬元，擬向管理人員出售的住房平均每套購買價格為140萬元。假定該100名職工均在2012年度中陸續(xù)購買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務10年(含2012年1月)。假定乙公司采用直線法攤銷長期待攤費用，不考慮相關稅費。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

2012年12月31日，乙公司長期待攤費用的余額為（）萬元。

A.4400B.3960C.4.40D.0

18.我國會計電算化工作由（）統(tǒng)一管理。

A.中國注冊會計師協(xié)會B.國務院C.財政部D.國資委

19.采用權益法核算長期股權投資時，在持股比例不變的情況下，被投資企業(yè)因增加資本公積而引起所有者權益的增加，投資企業(yè)應按所擁有的表決權資本的比例計算應享有的份額，將其記入的科目是（）。

A.盈余公積B.投資收益C.資本公積D.利潤分配

20.20×8年5月6日，A企業(yè)以銀行存款5000萬元對B公司進行吸收合并，并于當日取得8公司凈資產，當日8公司存貨的公允價值為1600萬元，計稅基礎為1000萬元；其他應付款的公允價值為500萬元，計稅基礎為0，其他資產、負債的公允價值與計稅基礎一致。B公司可辨認凈資產公允價值為4200萬元。假定合并前A公司和B公司屬于非同一控制下的兩家公司，假定該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，所得稅稅率為25％，則A企業(yè)應確認的遞延所得稅負債和商譽分別為（）萬元。

A.0，800B.150，825C.150，800D.25，775

21.2018年2月，乙公司出于提高流動性考慮，于2月1日對外出售債權投資的10%，收到價款240萬元（公允價值）。出售時該債權投資攤余成本為2200萬元（其中成本為2000萬元，利息調整為200萬元），公允價值為2400萬元。根據公司的會計政策應將剩余部分重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。則乙公司2018年2月1日重分類日會計處理表述不正確的是（）

A.處置債權投資時的確認投資收益為20萬元

B.重分類借記“其他債權投資—利息調整”科目的金額為360萬元

C.重分類借記“其他債權投資—公允價值變動”科目的金額為180萬元

D.重分類貸記“其他綜合收益”科目的金額為180萬元

22.第

14

題

企業(yè)為擴大其產品或勞務的影響而在各種媒體上做廣告宣傳所發(fā)生的廣告費用。應于相關廣告見諸于媒體時，作為期間費用，直接記入（），不得預提和待攤。

A.財務費用B.管理費用C.營業(yè)費用D.制造費用

23.甲企業(yè)2013年12月31日，將賬面價值為4000萬元的一條生產線以5000萬元的價格售給租賃公司，并立即以融資租賃方式向該租賃公司租回該生產線，租期10年，尚可使用年限為12年，期滿后歸還該設備。甲企業(yè)租回固定資產入賬價值為5000萬元，采用年限平均法計提折舊，則2014年固定資產計提折舊計入制造費用的金額為（）萬元。

A.333．33B.500C.400D.250

24.為了減少汽車尾氣污染，2013年6月，某縣決定報廢一批大排量公交車。該縣政府給予公交公司200萬元的補償款用于購置新車。2013年8月20日，公交公司為新購人的公交車支付價款400萬元，補償款項于當日到賬。該批車輛正式開始使用的時間為2013年9月30日，使用期限為20年，預計凈殘值為0。公交公司采用年限平均法對該批車輛計提折舊。假定不考慮其他因素。則公交公司2013年末因該事項對損益的影響金額為（）。

A.195萬元B.－2．5萬元C.－5萬元D.200萬元

25.甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設備一臺。租賃合同主要內容：(1)該設備租賃期為5年，每年支付租金5萬元;(2)或有租金4萬元;(3)履約成本3萬元;(4)承租人有關的第三方擔保的資產余值2萬元。甲企業(yè)該設備的最低租賃付款額為()

A.25萬元B.27萬元C.32萬元D.34萬元

26.第

3

題

下列關于甲公司20×8年A產品銷售退回會計處理的表述中，正確的是（）。

A.原估計退貨率的部分追溯調整原已確認的收入

B.高于原估計退貨率的部分追溯調整原已確認的收入

C.原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當期銷售收入

D.高于原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當期的收入

27.第

5

題

企業(yè)委托加工應稅消費品，收回后用于繼續(xù)加工，用于支付給受托方的消費稅，應（）。

A.計入委托加工物資的成本

B.記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方

C.記人“應交稅費——應交消費稅”科目的貸方

D.記人“營業(yè)稅金及附加”科目的借方

28.甲公司2013年1月1日將－臺賬面價值為1300萬元的生產用設備出售給乙公司，售價為1600萬元，同時簽訂經營租賃合同，從乙公司租回該設備，租期5年，每年年末支付租金150萬元，當日此設備公允價值為1450萬元，尚可使用年限為10年，期滿后歸還設備。甲公司當年用該設備生產的產品已全部對外出售，假定不考慮其他因素，則甲公司因此業(yè)務對當年損益的影響為（）。

A.30萬元B.－30萬元C.－270萬元D.－180萬元

29.

2027年1月1日甲公司以銀行存款9000萬元投資于乙公司60%的股權，當日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為13500萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。20×7年乙公司實現(xiàn)凈利潤7500萬元。乙公司于20×8年3月1Et宣告分派20×7年度的現(xiàn)金股利2000萬元。20×8年12月6日，甲公司將其持有的對乙公司長期股權投資的1/3出售給某企業(yè)，出售取得價款5400萬元，出售時的賬面余額仍為9000萬元，未計提減值準備，于當日辦理完畢股權劃轉手續(xù)。當日被投資單位可辨認凈資產公允價值總額為24000萬元。

除所實現(xiàn)凈損益外，乙公司未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積。

在出售20%的股權后，甲公司對乙公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對乙公司的生產經營決策實施控制。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答9～11題。

第

9

題

下列有關甲公司長期股權投資處理的表述中，不正確的是（）。

A.對乙公司的初始投資成本為9000萬元

B.在收回投資后，應當對原持股比例60%部分對應的長期股權投資的賬面價值進行調整

C.在調整長期股權投資賬面價值時，不應考慮除凈損益外其他原因導致的可辨認凈資產公允價值變動

D.在收回投資后，對乙公司長期股權投資應由成本法核算改為按照權益法核算

30.下列關于第一層次輸入值的說法中，正確的是（）

A.債券交易中出現(xiàn)的頻繁對敲交易形成的市場價格，屬于第一層次輸入值

B.企業(yè)持有大量類似但不相同的以公允價值計量的資產或負債，存在活躍市場報價，但是難以獲得在計量日單獨的定價信息，在這種情況下，可以不完全依賴單獨的定價方法，應該劃入第二或者第三層次

C.不存在相同或類似負債或企業(yè)自身權益工具報價但其他地方將其作為資產持有的負債或自身權益工具的公允價值，如果需要對資產報價進行調整，公允價值計量結果為第一層次輸入值

D.在活躍市場中，企業(yè)應當以單項資產或負債的市場報價（第一層次輸入值）與企業(yè)持有數量的乘積。確定其公允價值，當市場交易量小于企業(yè)持有量時，不能按照上述確定其公允價值。

二、多選題(15題)31.下列收入確認中,符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的有()。

A.與商品銷售分開的安裝勞務應當按照完工程度確認收入

B.附有銷售退回條件的商品銷售應當在銷售商品退貨期滿時確認收入

C.年度終了時尚未完成的廣告制作應當按照項目的完工程度確認收入

D.屬于提供與特許權相關的設備的收入應當在該資產所有權轉移時予以確認

E.包含在商品售價中的服務勞務應當遞延到提供服務時確認收入

32.下列做法正確的有()。

A.隨產品銷售不單獨計價的包裝物,其成本應結轉至“其他業(yè)務支出”科目

B.出借包裝物的攤銷應計入“營業(yè)費用”科目

C.在經營過程中周轉使用的包裝容器可歸入“低值易耗品”科目核算

D.存貨定額內的盤虧損失應轉入“管理費用”科目

33.下例各項相關費用中，不構成長期股權投資初始投資成本的有（）。

A.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資發(fā)生的與企業(yè)合并相關的審計、評估、咨詢費

B.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資發(fā)生的與企業(yè)合并相關的審計、評估、咨詢費

C.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，以發(fā)行權益性證券作為對價發(fā)生的與發(fā)行權益性證券相關的手續(xù)費

D.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，以發(fā)行權益性證券作為對價發(fā)生的與發(fā)行權益性證券相關的手續(xù)費

E.合并以外的方式形成的長期股權投資發(fā)生的直接相關費用

34.甲公司擁有乙公司有70％的表決權股份；乙公司擁有丙公司62％的有表決權股份，擁有丁公司41％的有表決權股份；甲公司直接擁有丁公司20％的有表決權股份；假定上述公司均以其所持表決權股份參與被投資企業(yè)的財務和經營決策。同時，甲公司接受戊公司的委托，對戊公司的子公司己公司提供經營管理服務，甲公司與戊和己公司之間沒有直接或間接的投資關系。則上述公司中，應納入甲公司合并會計報表范圍的有（）

A.乙公司B.丙公司C.丁公司D.戊公司

35.下列各項關于甲公司20×7年度和20×8年度利潤表列示的表述中，正確的有()。

A.20×7年度營業(yè)收入16400萬元

B.20×7年度營業(yè)成本18000萬元

C.20×8年度營業(yè)收入16560萬元

D.20×8年度營業(yè)成本17500萬元

E.20×7年度資產減值損失1600萬元

36.企業(yè)當年發(fā)生的下列會計事項中，產生可抵扣暫時性差異的有（）。

A.預計產品質量保證損失

B.年末交易性金融負債的公允價值小于其賬面成本(計稅基礎)并按公允價值調整

C.年初新投入使用一臺設備，會計上采用年數總和法計提折舊，而稅法上要求采用年限平均法計提折舊

D.計提建造合同預計損失

37.下列各項關于稀釋每股收益的表述中，正確的有（）。

A.虧損企業(yè)發(fā)行的行權價格低于當期普通股平均市場價格的認股權證具有稀釋性

B.虧損企業(yè)發(fā)行的行權價格低于當期普通股平均市場價格的股票期權具有反稀釋性

C.盈利企業(yè)發(fā)行的行權價格低于當期普通股平均市場價格的認股權證具有反稀釋性

D.虧損企業(yè)簽訂的回購價格高于當期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性

E.盈利企業(yè)簽訂的回購價格高于當期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性

38.2012年12月末甲公司以分期付款方式購入乙公司生產的設備一臺，總價款300萬元，分三次于3年內支付完畢，從2013年起每年末支付一次。此設備公允價值為257．7萬元，市場利率為8％，則下列關于甲公司2013年末長期應付款的說法正確的有()。

A.長期應付款的賬面價值為178．32萬元

B.當期攤銷的未確認融資費用為20．62萬元

C.當年末未確認融資費用的余額為21．68萬元

D.其中一年內到期的部分應在利潤表中單獨予以列示

39.

下列有關甲公司在20×8年度利潤表中應確認的所得稅費用的表述中，正確的有()。

A.甲公司20×8年應確認的當期所得稅為零

B.甲公司20×8年應確認的遞延所得稅收益為625萬元

C.甲公司20×8年應確認的遞延所得稅收益為750萬元

D.甲公司在20×8年度利潤表中應確認的所得稅費用為-625萬元

E.甲公司在20×8年度利潤表中應確認的所得稅費用為0

40.第

22

題

下列屬于投資性房地產特征的是（）。

A.為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的

B.使用壽命超過一個會計年度

C.目的是為賺取租金或資本增值

D.單位價值較高

E.能夠單獨計量和出售

41.甲企業(yè)在XX市區(qū)繁華地段擁有一棟辦公大樓，企業(yè)的主要業(yè)務部門均在該大樓內辦公，由于發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)生改變，甲企業(yè)計劃整體遷至YY市，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了辦公大樓轉讓合同,附帶約定條款。下列情形中該辦公樓可以劃分為持有待售類別的有（）

A.甲企業(yè)將在騰空辦公大樓后將其交付給乙企業(yè)，且騰空辦公大樓所需時間正常且符合交易慣例

B.甲企業(yè)將在YY市興建的新辦公大樓竣工前繼續(xù)使用現(xiàn)有辦公大樓，竣工后將XX市大樓交付乙企業(yè)

C.簽訂協(xié)議后此辦公大樓的權屬發(fā)生糾紛，糾紛解決的時間不能合理預計

D.簽訂協(xié)議后突發(fā)大雨，持續(xù)了半個月，甲企業(yè)由于大雨，不方便立即搬遷，但承諾大雨過后立即騰空

42.

第

27

題

應計人“購建固定資產所支付的現(xiàn)金”項目的有（）。

A.購建固定資產所支付的所有稅金

B.購建固定資產所支付的價款

C.支付的應計人固定資產價值的利息部分

D.融資租入固定資產而支付的租賃費

43.乙股份有限公司當期發(fā)生的下列交易或事項中，其現(xiàn)金流量變動屬于籌資活動產生的現(xiàn)金流量的有()。

A.轉讓固定資產收到現(xiàn)金

B.支付融資租入固定資產租賃費

C.收取長期股權投資的現(xiàn)金股利

D.為購建固定資產支付的借款利息資本化部分

44.甲公司為乙公司及丙公司的母公司；丙公司與丁公司共同出資組建了戊公司，在戊公司的股權結構中，丙公司占45%，丁公司占55%。投資合同約定，丙公司和丁公司共同決定戊公司的財務和經營政策。上述公司之間構成關聯(lián)方關系的有()。

A.甲公司與乙公司B.甲公司與丙公司C.乙公司與丙公司D.丙公司與戊公司E.乙公司與戊公司

45.

第

26

題

下列各項中，通常應確認收入的有（）。

三、判斷題(3題)46.5.破產清算會計作為財務會計的一個分支，其所采用的會計處理方法必須符合會計核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

47.2.在母公司只有一個子公司并且當期相互之間未發(fā)生內部交易的情況下，母公司個別會計報表中的凈利潤也就是合并會計報表中當期合并凈利潤。（）

A.是B.否

48.7.在對債務重組進行帳務處理時，債權人對債務重組的應收帳款是否沖銷其已計提的壞帳準備，并不影響債務重組年度凈損益的數值。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.計算合并財務報表2013年12月31日按權益法調整后的長期股權投資抵消前的賬面余額。

50.確定長江公司對甲公司長期股權投資的初始投資成本，并編制個別財務報表確認長期股權投資的會計分錄。

51.（3）長江公司除實現(xiàn)凈利潤及上述資料中涉及股東權益變動的交易和事項外，未發(fā)生影響股東權益變動的其他交易和事項。

要求：

（1）編制大海公司2007年對長江公司股權投資和持有至到期投資相關的會計分錄并計算2007年12月31日長期股權投資的賬面價值。

（2）編制大海公司2008年對長江公司股權投資和持有至到期投資相關的會計分錄并計算2008年12月31日長期股權投資的賬面價值。

（3）編制大海公司2009年對長江公司股權投資和持有至到期投資相關的會計分錄并計算2009年12月31日長期股權投資的賬面價值。

52.計算甲公司取得c公司60%股權的成本，并編制相關會計分錄。

53.根據以下資料，回答下列各題。

甲公司2013年與投資和企業(yè)合并有關的業(yè)務資料如下：

(1)2013年1月1日，甲公司將其持有乙公司90%股權投資的1/3對外出售。取得價款7500萬元，剩余60%股權仍能夠對乙公司實施控制。出售投資當日，乙公司自甲公司取得其90%股權之日持續(xù)計算的應當納入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產總額為25500萬元，乙公司個別財務報表中賬面凈資產為25000萬元。該項交易后，甲公司持有乙公司60%股權，仍能夠控制乙公司的財務和生產經營決策。乙公司90%股權系甲公司2009年1月10日取得，成本為21000萬元，當日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為22000萬元。假定該項合并為非同一控制下的控股合并，且按照稅法規(guī)定該項合并為應稅合并。

(2)甲公司原持有丙公司60%的股權，其賬面余額為6000萬元，未計提減值準備。2013年12月31日，甲公司將其持有的對丙公司長期股權投資中的1/3出售給某企業(yè)，出售取得價款2400萬元。處置日，剩余股權的公允價值為4800萬元，丙公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產金額為2000萬元。

在出售20%丙公司股權后，甲公司對丙公司的持股比例下降為40%，喪失了對丙公司的控制權。

甲公司取得丙公司60%股權時，丙公司可辨認凈資產公允價值為9500萬元。

從購買日至出售日，丙公司因可供出售金融資產公允價值上升使資本公積增加200萬元。

(3)甲公司于2012年1月1日以貨幣資金1000萬元取得了丁公司10%的股權，甲公司將取得丁公司10%股權作為可供出售金融資產核算。2012年12月31日，該可供出售金融資產的公允價值為1200萬元。

2013年1月1日，甲公司以貨幣資金6400萬元進一步取得丁公司50%的股權，因此取得了對丁公司的控制權，丁公司在該日的可辨認凈資產公允價值是12200萬元。原10%投資在該日的公允價值為1230萬元。

甲公司和丁公司屬于非同一控制下的兩個公司。

(4)甲公司于2012年12月29日以20000萬元取得對戊公司80%的股權，能夠對戊公司實施控制，形成非同一控制下的控股合并。2013年12月31日，甲公司又出資6000萬元自戊公司的少數股東處取得戊公司20%的股權，從而使戊公司成為甲公司的全資子公司。已知甲公司與戊公司的少數股東在交易前不存在任何關聯(lián)方關系。

2012年12月29日，甲公司在取得戊公司80%股權時，戊公司可辨認凈資產公允價值總額為24000萬元。

2013年12月31日，戊公司可辨認凈資產的賬面價值為25000萬元，自購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產金額為26000萬元，該日公允價值為27000萬元。

(5)其他有關資料：

①假定不考慮所得稅和內部交易的影響。

②甲公司有充足的資本公積(資本溢價)金額。

要求：

根據資料(1)，計算下列項目：

①甲公司2013年1月1日個別財務報表中因出售乙公司股權應確認的投資收益；

②甲公司合并財務報表中因出售乙公司股權應調整的資本公積；

③甲公司合并財務報表中因出售乙公司股權確認的投資收益；

④合并財務報表中應確認的商譽。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)外幣業(yè)務采用當日市場匯率進行折算，按季核算匯兌差額。2009年3月31日有關外幣賬戶余額如下：

長期借款2000萬美元，系2007年10月借入的專門用于建造某生產線的外幣借款，借款期限為24個月，年利率為6%，按季計提利息，每年1月和7月支付半年的利息。該生產線于2007年11月開工，至2009年3月31日，該生產線正處于建造過程之中，已使用外幣借款1200萬美元，2009年第2季度該筆專門借款的利息收入為12萬美元。預計將于2009年12月完工。假定不考慮借款手續(xù)費。

2009年4月至6月，甲公司發(fā)生如下外幣業(yè)務

(假定不考慮增值稅等相關稅費)：

(1)4月1日，為建造該生產線進口一套設備，并以外幣銀行存款100萬美元支付設備購置價款。設備于當月投入安裝。當日市場匯率為1美元=6.90人民幣元。

(2)4月20日，將100萬美元兌換為人民幣，當日銀行美元買入價為1美元=6.80人民幣元，賣出價為1美元=6.90人民幣元。兌換所得人民幣已存入銀行。當日市場匯率為1美元=6.85人民幣元。

(3)5月10日，以外幣銀行存款向外國公司支付生產線安裝費用60萬美元。當日市場匯率為1美元=6.70人民幣元。

(4)5月15日，收到第1季度發(fā)生的應收賬款200萬美元。當日市場匯率為1美元=6.70人民幣元。

(5)6月20日，向美國某公司銷售A商品，售價為200萬美元，未收款，A商品的成本為1000萬元。當日市場匯率為1美元=6.60人民幣元。

(6)6月30日，計提外幣專門借款利息。假定外幣專門借款應計利息通過“應付利息”科目核算。當日市場匯率為1美元=6.60人民幣元。

要求：

編制2009年第2季度外幣業(yè)務的會計分錄。

55.甲股份有限公司1999年度實現(xiàn)凈利潤1000000元，適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積，按凈利潤的5%計提法定公益金。該公司所得稅采用債務法核算。有關事項如下：

(1)考慮到技術進步因素，自1999年1月1日起將一套辦公自動化設備的使用年限改為5年。該套設備系1996年12月28日購入并投入使用，原價為810000元，預計使用年限為8年，預計凈殘值為10000元，采用直線法計提折舊。按稅法規(guī)定，該套設備的使用年限為8年，并按直線法計提折舊。

(2)1999年底發(fā)現(xiàn)如下差錯：

①1999年2月份購入一批管理用低值易耗品，價款6000元，誤記為固定資產，至年底已提折舊600元計入管理費用。甲公司對低值易耗品采用領用時一次攤銷的方法，至年底該批低值易耗品已被管理部門領用50%。

②1998年1月3日購入的一項專利權，價款15000元，會計和稅法規(guī)定的攤銷期均為15年，但1999年未予攤銷。

③1998年11月3日銷售的一批產品，符合銷售收入確認條件，已經確認收入300000元，但銷售成本250000元尚未結轉，在計算1998年度應納稅所得額時也未扣除該項銷售成本。

要求：

(1)計算1999年該套辦公自動化設備應計提的折舊額，以及上述會計估計變更對1999年度所得稅費用和凈利潤的影響額，并列出計算過程。

(2)編制上述會計差錯更正相關的會計分錄(不考慮所作分錄對所得稅、期末結轉損益類科目的影響。涉及應交稅金的，應寫出明細科目)。

56.甲公司于20×5年1月1日從資本市場購入乙公司當日發(fā)行的5年期公司債券。甲公司所購入債券的面值總額為5000萬元，票面年利率為5%，市場實際利率為6%，甲公司以4789.38萬元購入(含相關交易費用)。經甲公司管理當局研究決定將該項債券投資持有至到期。

該債券按年支付利息，債券到期償還本金和最后一期利息。甲公司在債券持有期間內每年1月10日收到乙公司發(fā)放的債券利息，債券到期后的下一年度1月10日收到償還的本金和最后一期利息。

要求：

編制甲公司購買乙公司債券的相關的會計分錄；

57.甲公司2006年對乙公司投資，占乙公司注冊資本的25%。乙公司的其他股份分別由其他三個企業(yè)平均持有。甲公司按權益法核算對乙公司的投資，至2007年12月31日，甲公司對乙公司投資的賬面價值為300萬元，其中，投資成本200萬元，損益調整100萬元。2008年1月5日，乙公司的某一股東A企業(yè)收購了除甲公司以外的其他投資者對乙公司的股份，同時以155萬元收購了甲公司對乙公司投資的50%。A企業(yè)已持有乙公司87.5%的股份，并控制乙公司。甲公司持有乙公司12.5%的股份，并失去影響力。為此，甲公司改按成本法核算。2008年3月1日，乙公司宣告分派2007年度利潤，甲公司可獲得利潤25萬元。假定乙公司的股份在活躍市場上沒有報價。

要求：編制有關會計分錄。

58.

支付的各項稅費；

參考答案

1.D資產減值損失科目核算企業(yè)計提各項資產減值準備所形成的損失。

2.B甲公司2013年1月1日個別財務報表中因出售乙公司股權應確認的投資收益=5300－17200×1/4=1000(萬元)。

3.B甲公司所持乙公司股票2011年12月31日的賬面價值為18X10=180(萬元)．初始入賬成本為102萬元，年末確認資本公積=賬面價值一初始入賬成本，即為78萬元。

4.A甲公司持有乙公司股票準備近期出售，應劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，因此出售乙公司股票應確認的投資收益是出售所得款項與初始取得成本（初始計量金額）之間的差額，所以甲公司出售乙公司股票應確認的投資收益＝[6.5－（6－0.1）]×600＝360（萬元）。

綜上，本題應選A。

5.D選項D，交易性金融負債支付的利息費用應記入“投資收益”。

6.C選項C，應計入合并成本。

7.D甲公司采用經營租賃方式進行售后租回，而且應付租金低于市場上同類資產的租金，即出售行為中較低的銷售價格得到了租金的補償，因此應該確認遞延收益＝500－600＝－100(萬元)；2013年應分攤的遞延收益金額＝100/5＝20(萬元)，因此遞延收益余額＝－100+20＝－80(萬元)。

8.C甲公司因該股份支付協(xié)議在2×16年應確認的管理費用金額=(50-5)×1×15×1／3=225(萬元)。

9.A選項A錯誤，非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用，應當于發(fā)生時計入當期損益。但購買方作為合并對價發(fā)行的權益性工具或債務性工具的交易費用，應當計入權益性工具或債務性工具的初始確認金額。

選項B正確，非同一控制下的企業(yè)合并中購買日是指購買方實際取得對被購買方控制權的日期；

選項C、D正確，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額應確認為商譽?？毓珊喜⒌那闆r下，該差額是指在合并財務報表中應予列示的商譽。企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的部分，應計入合并當期損益（營業(yè)外收入）。在控股合并的情況下，上述差額應體現(xiàn)在合并當期的合并利潤表中，不影響購買方的個別利潤表。

綜上，本題應選A。

10.DAC存貨的金額和固定資產金額應該是0；在建工程的金額是3500；投資性房地產的金額是9000-9000/50/12*11+（4500-300+1500）=14535。

11.B每股理論除權價格=(11x4000+5x800)÷(4000+800)=10(元)，調整系數=11÷10=1.1，甲公司因配股重新計算的2012年度基本每股收益=2.2÷1.1=2(元/股)。

12.B資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產負債表日已經存在的現(xiàn)時義務，需要調整原先確認的相關預計負債的，企業(yè)應當對原先估計數進行調整。該事項導致甲公司2017年度凈利潤增加的金額＝（500－300）×（1－25%）＝150（萬元）。

綜上，本題應選B。

13.A組成計稅價格=（500002000）/（1-10%）=57778元

委托加工材料收回后的入賬價值=50000200057778×10%=57778元

14.A本年所得稅費用=（400+40）×33%=145.2（萬元），本年凈利潤=400-145.2=254.8（萬元）。

15.C由于企業(yè)經營業(yè)績不佳，而對設備的折舊年限作出調整，屬于濫用會計估計變更，目的是操縱企業(yè)利潤，應該作為當期重大會計差錯處理。由于報告年度并不存在這種情況，所以不屬于日后調整事項。C選項正確。

16.A敗訴的可能性有60%，說明是很可能敗訴，或有事項涉及單個項目時，最佳估計數按最可能發(fā)生金額確定。即100+2=102（萬元）。

17.B乙公司為職工提供住房優(yōu)惠時形成的長期待攤費用=(100x80+140×20)－(60×80+80×20)=4400(萬元)，2012年長期待攤費用攤銷額=4400÷10=440(萬元)，2012年12月31日，乙公司長期待攤費用的余額=4400－440=3960(萬元)。

18.C選C,我國會計電算化工作由財政部統(tǒng)一管理,相關文件由財政部頒布。

19.C采用權益法核算的長期股權投資．因被投資單位增加資本公積而引起其所有者權益增加的，投資企業(yè)按其持股比例計算并增加資本公積。

20.B存貨的賬面價值=1600萬元，計稅基礎=1000萬元．產生應納稅暫時性差異600萬元，應確認遞延所得稅負債=600×25％=150(萬元)。其他應付款的賬面價值=500萬元，計稅基礎=0．產生可抵扣暫時性差異500萬元，應確認遞延所得稅資產=500X25％=125(萬元)；因此考慮遞延所得稅后的可辨認資產、負債的公允價值=4200+125—150=4175(萬元)應確認的商譽=5000-4175=825(萬元)。

21.B選項A不合題意，處置確認投資收益＝240－2200×10%＝20（萬元）；

選項B符合題意，重新分類時其他債券投資的利息調整數＝200×90%＝180（萬元）；

選項C不合題意，重新分類時其他債權投資的公允價值為2400萬元，其中對外出售債權投資的10%，故剩余部分的公允價值＝2400×90%＝2160（萬元）；

選項D不合題意，重新分類時債權投資的賬面價值為2200萬元，其中對外出售債權投資的10%，故剩余部分的賬面價值＝2200×90%＝1980（萬元）；重新分類時確認其他綜合收益＝2160－1980＝180（萬元）。

綜上，本題應選B。

借：其他債權投資——成本1800

——利息調整180

——公允價值變動180

貸：債權投資——成本1800[2000×90%]

——利息調整180[200×90%]

其他綜合收益180[2160－1980]

22.C廣告費用計入營業(yè)費用中。

23.C【解析】計入制造費用的金額=5000÷10-(5000-4000)÷10=400(萬元)。

24.B公交公司需要對該公交車計提折舊＝400/20/12×3＝5(萬元)；取得的政府補助200萬元為與資產相關的政府補助，應在該公交車的折舊期限內進行分攤，本期分攤金額＝200/20/12×3=2.5(萬元)因此對損益的影響金額=-5+2.5=-2.5（萬元）

25.B解析：最低租賃付款額＝5×5+2＝27(萬元)?；蛴凶饨饝窃趯嶋H發(fā)生時計入當期費用(營業(yè)費用等)。履約成本應是在實際發(fā)生時，計入“長期待攤費用”、“預提費用”、“制造費用”和“管理費用”等科目。

26.C實際退貨發(fā)生在20×7年度財務報表批準報出后，銷售退回不屬于日后調整事項。故實際退回時應沖減當期的銷售收入。

27.B企業(yè)委托加工應稅消費品，收回后用于繼續(xù)加工，其應交的消費稅記人“應交稅費——應交消費稅”科目的借方，加工后銷售時予以抵扣。

28.A甲公司因此業(yè)務對當年損益的影響＝－150+（1450－1300）+（1600－1450）/5=30（萬元）

29.B在收回投資后，對乙公司長期股權投資由成本法改為按照權益法核算，并對剩余持股比例40%部分對應的長期股權投資的賬面價值進行追溯調整。

30.B選項A錯誤，企業(yè)從活躍市場上獲得的報價應該是在公平交易的基礎上實際發(fā)生的市場交易，債券交易的頻繁對敲是異常市場，不應作為第一層次輸入值；

選項B正確，當難以獲得計量日單獨的定價信息，也就不能完全依賴單獨日的定價信息，只能計量結果劃入第二或者第三層次；

選項C錯誤，第一層次輸入值是未經調整的報價；

選項D錯誤，市場交易量小于企業(yè)持有量時，依舊按照第一層次輸入值與持有數量的乘積，確定公允價值。

綜上，本題選B。

31.ABCDE

32.BCD

33.ABCD選項A、B，應計入當期損益；選項C、D，該手續(xù)費應從權益性證券的溢價收入中列支，在權益性證券無溢價或者溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤。

34.ABC合并報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。

選項A正確，甲公司擁有乙公司70%的表決權股權，超過了50%，能夠實現(xiàn)控制，因此乙公司應納入甲公司的合并范圍；

選項B正確，甲公司控制乙公司，乙公司擁有丙公司62%的股權，甲公司間接持有丙公司62%的股權，能夠達到控制，丙公司應納入合并范圍；

選項C正確，乙公司擁有丁公司41%的股權，甲公司直接擁有丁公司20%的股權，因此甲公司共持有丁公司（41%+20%）61%的股權，能夠達到控制，需要納入甲公司的合并范圍；

選項D錯誤，甲公司與戊公司之間不存在直接或間接的投資關系，因此戊公司不能納入甲公司的合并范圍。

綜上，本題應選ABC。

35.ABCE[答案]ABCE

[解析]20×7年的完工進度=18000/（18000+18000）=50%20×7年應確認的營業(yè)收入=32800×50%=16400（萬元）20×7年應確認的營業(yè)成本=36000×50%=18000（萬元）20×7年應確認的資產減值損失=（36000-32800）×50%=1600（萬元）20×8年應確認的營業(yè)收入=32960-16400=16560（萬元）20×8年應確認的營業(yè)成本=（35600－100）×100％－18000－1600=15900（萬元）

36.ACD選項B，交易性金融負債賬面價值小于其計稅基礎，產生應納稅暫時性差異。

37.BD稀釋性潛在普通股，是指假設當期轉換為普通股會減少每股收益的潛在普通股，對于虧損企業(yè)而言，稀釋性潛在普通股假設當期轉換為普通股，將會增加每股虧損金額。

對于企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價格高于當期普通股平均市場價格時，對于盈利企業(yè)的具有稀釋性，對于虧損企業(yè)具有反稀釋性。認股權證和估分期權等的行權價格低于當期普通股平均時長價格時，對盈利企業(yè)具有稀釋性，對虧損企業(yè)具有反稀釋性。

38.ABC取得設備時未確認融資費用總額=300一257．7=42．3(萬元)；2013年攤銷的未確認融資費用的金額=257．7×8％=20．62(7i元)；2013年末未確認融資費用的余額=42．3—20．62=21．68(萬元)；長期應付款在2013年末的賬面價值=300-100-21．68=178．32(萬元)，所以選項A、B、C正確。選項D，長期應付款中一年內到期的部分應在資產負債表中單獨予以列示。

39.ABD解析：事項(5)，確認的遞延所得稅資產=(2000-10000×15%)×25%=125(萬元)，事項(6)，確認的遞延所得稅資產=2000×25%=500(萬元)。所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅=0-625=-625(萬元)。

40.CE投資性房地產是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產（區(qū)別國際）。其特征包括：（1）目的是為賺取租金或資本增值，或兩者兼有；（2）能夠單獨計量和出售（或轉讓）。

41.AD選項A正確，在出售建筑物前將其騰空屬于出售此類資產的慣例，且騰空只占用設備進常規(guī)所需時間，因此，即使甲企業(yè)的辦公大樓當前尚未騰空，也并不影響其滿足在當前狀況下即可立即出售的條件。

選項B錯誤，“在YY市興建的新辦公大樓竣工前繼續(xù)使用現(xiàn)有辦公大樓”的條件不屬于類似交易中出售此類資產的慣例，使得辦公大樓在當前狀況下不能立即出售，在新大樓竣工前甲企業(yè)雖然已取得確定的購買承諾，辦公大樓仍然不符合持有待售類別的劃分條件；

選項C錯誤，由于該辦公大樓發(fā)生權屬糾紛，糾紛解決的時間不能預計，權屬所有也不能確定，不能劃分為持有待售類別；

選項D正確，發(fā)生罕見情況，如果企業(yè)針對這些新情況在最初一年內已經采取必要措施，而且該非流動資產或處置組重新滿足了持有待售類別的劃分條件，也就是在當前狀況下可立即出售且出售極可能發(fā)生，那么即使原定的出售計劃無法在最初一年內完成，企業(yè)仍然可以維持原持有待售類別的分類。雖然由于大雨不能立即騰空，但是由于自然原因，甲企業(yè)承諾大雨過后立即騰空，不影響其劃分為持有待售類別。

綜上，本題應選AD。

42.AB支付的應計人固定資產價值的利息部分屬于籌資活動中“支付利息”項，而融資租入固定資產支付的租賃費屬于籌資活動中的“其他支付”項。

43.BD解析：轉讓固定資產收到現(xiàn)金和收取長期股權投資的現(xiàn)金股利，屬于投資活動產生的現(xiàn)金流量。

44.ABCD

45.CDE預計不可收回貨款的商品在發(fā)出時不符合收入確認的條件；委托代銷的商品在收到代銷清單時才能確認收入；訂貨銷售在商品發(fā)出時應確認收入；在預收款銷售方式下，銷售方直到收取最后一次付款時才能將商品交付，表明商品所有權上的主要風險和報酬只有在收到最后一次付款時才轉移給購買方。

46.N

47.N

48.Y

49.2013年B公司調整后的凈利潤=4000－25－250－200+25=3550(萬元)，合并財務報表中2013年12月31日按權益法調整后的長期股權投資抵消前的賬面余額=33000+3550x80%－1000×80%=35040(萬元)。

50.①長期股權投資的初始投資成本=120000X60%=72000(萬元)。

②會計分錄：

借：長期股權投資72000

貸：股本20000資

本公積－股本溢價52000

借：資本公積－股本溢價1000

貸：銀行存款1000

51.(1)2007年度：

2007年1月1日

借：長期股權投資——長江公司3800

貸：銀行存款3800

2007年3月10日

借：銀行存款150

貸：長期股權投資——長江公司l50

2007年6月30日

借：持有至到期投資——面值1000

——利息調整37.17

貸：銀行存款1037.17

2007年12月31日

借：應收利息40(1000X4%)

貸：持有至到期投資——利息調整8.88

投資收益31.12(1037.17X3%)

2007年12月31日長期股權投資賬面價值=3800—150=3650(萬元)

(2)2008年1月1日

借：銀行存款40

貸：應收利息40

2008年3月1日

累計分配的現(xiàn)金股利=150+300=450(萬元)

投資后應得凈利累積數=4800×10%=480(萬元)

所以應該>中減的長期股權投資成本的金額=450—480—150=—180(萬元)

因為之前只是沖減了成本為150萬元，所以本期應恢復投資成本l50萬元。

借：銀行存款300

長期股權投資——長江公司150

貸：投資收益450

2008年6月20日

借：預付賬款11250

貸：銀行存款11250

2008年6月30日

借：應收利息40(1000×4%)

貸：持有至到期投資——利息調整9.15

投資收益30.85[(1037.17—8.88)×3%]

2008年7月1日

借：銀行存款40

貸：應收利息40

2008年7月2曰追加投資，由成本法改為權益法：

對原持股比例10%的部分，在初始投資時，根據被投資方可辨認凈資產公允價值的10%計算應享有的份額為39000×10%=3900(萬元)，大于投入的款項3800萬元，所以應調整留存收益：

借：長期股權投資——長江公司(成本)100

貸：盈余公積15

利潤分配——未分配利潤85

2007年1月1日原投資時被投資方可辨認凈資產公允價值總額為39000萬元，2008年7月2日追加投資時被投資方可辨認凈資產公允價值總額為44000萬元，期問凈利潤增加8100萬元(4800+3300)，分配股利減少4500萬元(150/10%+300/10%)，由此可以得知由于所有者權益中其他權益變動對可辨認凈資產的影響額為增加1400萬元。

借：長期股權投資——長江公司(其他權益變動)140

貸：資本公積——其他資本公積140

借：長期股權投資——長江公司(損益調整)810

貸：盈余公積121.5

利潤分配——未分配利潤688.5

借：利潤分配——未分配利潤382.5

盈余公積67.5

貸：長期股權投資——長江公司(成本)150

——長江公司(損益調整)300

對于追加投資部分：

追加投資時被投資單位股本總額=15000+300/10%=18000(萬元)

追加投資部分持股比例=4500/18000=25%

2008年7月2日按照追加投資比例計算應享有長江公司可辨認凈資產公允價值的份額=44000×25%=11000(萬元)，小于投入的資本，差額部分250萬元體現(xiàn)為商譽不調整長期股權投資成本。和原持股10%部分產生的營業(yè)外收入100萬元應綜合考慮。

借：長期股權投資——長江公司(成本)11150

盈余公積15

利潤分配——未分配利潤85

貸：預付賬款11250

2008年12月31日

借：應收利息40(1000×4%)

貸：持有至到期投資——利息調整9.43

投資收益30.57[(1037.17—8.88—9.15)×3%]

借：長期股權投資——長江公司(損益調整)1400(4000×35%)

貸：投資收益1400

2008年12月31日長期股權投資的賬面價值=3650+150+100+140+810—150—300+11150+1400=16950(萬元)

(3)2009年度

2009年1月1日

借：銀行存款40

貸：應收利息40

2009年1月10日

借：銀行存款1012

貸：持有至到期投資——面值1000

——利息調整9.71

投資收益2.29

2009年12月31日

借：長期股權投資——長江公司(其他權益變動)70(200×35%)

貸：資本公積——其他資本公積70

2009年按權益法核算確認的投資收益

借：長期股權投資——長江公司(損益調整)2100(6000×35%)

貸：投資收益2100

2009年12月31日長期股權投資的賬面價值＝16950+70+2100=19120(萬元)

52.2012年7月1日C公司相對于最終控制方而言的賬面價值=12000+2000－[8000－(9000－3000)]÷(15－5)×1.5－[3500－(3000－500)]÷(10－5)X1.5=13400(萬元)，甲公司取得C公司60%股權的成本=13400×60%=8040(萬元)。

會計分錄：

借：長期股權投資8040

累計攤銷600

貸：股本1000

無形資產2000

資本公積－股本溢價5640

53.①甲公司個別財務報表中因出售乙公司股權應}確認的投資收益=7500－21000×1/3=500(萬元)。

②合并財務報表中因出售乙公司股權應調整的資本公積=7500－25500X90%×1/3=－150(萬元)。

③甲公司合并財務報表中因出售乙公司股權確認的投資收益為0。

④甲公司合并財務報表中確認的商譽仍為購買日形成的商譽，金額=21000－22000×90%=1200(萬元)。

54.編制2009年第二季度外幣業(yè)務的會計分錄：①4月1日借：在建工程690貸：銀行存款一美元戶($100)690②4月20日借：銀行存款一人民幣戶680(100×6.80)財務費用5貸：銀行存款一美元戶($100)685③5月10日借：在建工程402貸：銀行存款一美元戶($60)402④5月15日借：銀行存款一美元戶($200)1340財務費用60貸：應收賬款一美元戶($200)1400⑤6月20日借：應收賬款一美元戶($200)1320貸：主營業(yè)務收入($200)1320借：主營業(yè)務成本1000貸