掌握交易性金融資產(chǎn)的取得、期末計(jì)價(jià)、處置的核算。

前言第四節(jié)存貨

知識(shí)點(diǎn)1:教材變化及主要框架重點(diǎn)掌握：存貨確認(rèn)，后續(xù)計(jì)量方法，存貨清查的處理，了解存貨減

一、教材的變化及主要框架值。

1.教材變化：第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資

2011年與2010年教材的大綱及具體內(nèi)容變化不大。難點(diǎn)，重點(diǎn)內(nèi)容。掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)，計(jì)量，報(bào)告。了解長(zhǎng)期股

2.教材框架權(quán)投資減值。

第一部分：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（1-6章）第六節(jié)固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)

會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，計(jì)量和記錄。其中資產(chǎn)、收入為重點(diǎn)內(nèi)容，重點(diǎn)把掌握固定資產(chǎn)初始計(jì)量，計(jì)提折舊，處置等內(nèi)容，容易出計(jì)算題。

握。第七節(jié)無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

第二部分：財(cái)務(wù)報(bào)告（7章）次重點(diǎn)，要求掌握無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)，計(jì)量。

?資產(chǎn)負(fù)債表（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益）：反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況：

第一節(jié)貨幣資金

?利潤(rùn)表（收入、費(fèi)用、利潤(rùn)）：反映企業(yè)的經(jīng)苗成果：

?現(xiàn)金流量表

知識(shí)點(diǎn)：庫(kù)存現(xiàn)金

?所有者權(quán)益變動(dòng)表1

一、庫(kù)存現(xiàn)金

第三部分：成本核算（8、9章）

（一）現(xiàn)金管理制度

主要涉及：成本核算、成本分析，比較基礎(chǔ)。

1.現(xiàn)金的使用范圍

第四部分：行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)（10章）

.現(xiàn)金的限額

非重點(diǎn)內(nèi)容，分值較少。2

3.現(xiàn)金收支的規(guī)定

第五部分：財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)（11章）

（二）現(xiàn)金的賬務(wù)處理

2010年新增。

為了全面、連續(xù)的反應(yīng)和監(jiān)督庫(kù)存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)

3.考試大綱分析

置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，分別進(jìn)行企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)

掌握：比如收入的相關(guān)內(nèi)容；

分類核算。

理解：

（三）現(xiàn)金的清查

了解：

知識(shí)點(diǎn)2：學(xué)習(xí)步驟及方法

推后轉(zhuǎn)出欣t海及

二、學(xué)習(xí)步驟和方法

1.認(rèn)真聽(tīng)課，認(rèn)真看書，適當(dāng)做題；

知識(shí)點(diǎn)2：銀行存款

2.注意積累知識(shí)點(diǎn)，找出相關(guān)聯(lián)系，形成一條思路。

二、銀行存款

第一章資產(chǎn)

（■）銀行存款的賬務(wù)處理

重點(diǎn)章節(jié)，占總分值的30%左右。本章內(nèi)容與其他章節(jié)有密切聯(lián)系，重銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。

點(diǎn)把握。（-）銀行存款的核算

本章重點(diǎn)“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一

第?節(jié)貨幣資金次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制

主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金管理、核算與清查，銀行存款結(jié)和制度及對(duì)賬，其“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)，如沒(méi)有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)

他貨幣資金的核算。木節(jié)為基礎(chǔ)內(nèi)容，跟實(shí)務(wù)工作聯(lián)系密切，重點(diǎn)把相等。銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，不能作為調(diào)整銀行賬目

握。余額的記賬依據(jù)。

第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

掌握具體核算，了解應(yīng)收賬款減值。知識(shí)點(diǎn)3：其他貨幣資金

第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)三、其他貨幣資金

（一）其他貨幣資金的內(nèi)容（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠OWUdfrftl

存款。

（二）其他貨幣資金的賬務(wù)處理能的折讓

Mifcttrew>—xxx

i.商業(yè)折扣：按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

2.現(xiàn)金折扣：分為總價(jià)法和凈額法。

第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

總價(jià)法：按總價(jià)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

借：應(yīng)收賬款

知識(shí)點(diǎn)4：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（總價(jià)）

一、應(yīng)收票據(jù)

借：銀行存款

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯

財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）

票是一種Etl出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額

貸：應(yīng)收賬款

給收款人或者持票人的票據(jù)。

3銷.售折讓

（荷螞黨匯票一一出票人承兌

全額確認(rèn)收入：

I防承兌匯票一一銀行承兌

借：應(yīng)收賬款

商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)不得超過(guò)六個(gè)月。

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值桎（銷項(xiàng)稅額）

借：應(yīng)收票據(jù)

發(fā)生折讓時(shí)：

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)

財(cái)務(wù)費(fèi)用

知識(shí)點(diǎn)6：預(yù)付賬款

如果到期沒(méi)有收到貨款：

三、預(yù)付賬款

借：應(yīng)收賬款

預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。

貸：應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：

借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收票據(jù)

借：預(yù)付賬款（債權(quán)）

轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)，換入原材料等：

貸：銀行存款

借：材料采購(gòu)

借：材料采購(gòu)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收票據(jù)

貸：預(yù)付賬款

知識(shí)點(diǎn)5：應(yīng)收賬款

二、應(yīng)收賬款

（一）應(yīng)收賬款的內(nèi)容

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或

接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有

關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨單位都付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等.

貸：壞賬準(zhǔn)備

【例題】2008年12月31日,甲公司對(duì)應(yīng)收丙公司的賬款進(jìn)行減值測(cè)

試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為1000000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確

定應(yīng)計(jì)提100000元壞賬準(zhǔn)備。2008年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)編制如下會(huì)

計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失100000

知識(shí)點(diǎn)7：其他應(yīng)收款貸:壞賬準(zhǔn)備100000

四、其他應(yīng)收款【例題】甲公司2009年對(duì)丙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失30000

（-*）其他應(yīng)收款概述元，確認(rèn)壞賬損失時(shí)，甲公司應(yīng)編制分錄如下：

其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)借：壞賬準(zhǔn)備30000

收及暫付款項(xiàng)。貸：應(yīng)收賬款30000

其主要內(nèi)容包括：【例題】假設(shè)甲公司2009年末應(yīng)收丙公司的賬款余額為1200000元，

（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款；經(jīng)減值測(cè)試，甲公司應(yīng)計(jì)提120000元壞賬準(zhǔn)備。

（2）應(yīng)收的出租包裝物租金；【備注】這里的120000元壞賬準(zhǔn)備實(shí)際上屬于壞賬準(zhǔn)備期末余額，并非

（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；計(jì)提金額。

（4）存出保證金：（如租入包裝物支付的押金）編制分錄：

（二）其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理

為了放映和監(jiān)督其他應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置SWW3萬(wàn)年末10萬(wàn)

“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算。“其他應(yīng)收款”科目的借方登記其他應(yīng)

好末金額7萬(wàn)

收款的增加，貸方登記其他應(yīng)收款的收回，期末余額一般在借方，反應(yīng)1刨Q(mào)萬(wàn)

企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。

□’<>9年末制I就萬(wàn)

知識(shí)點(diǎn)8：應(yīng)收款項(xiàng)減值借：資產(chǎn)減值損失50000

五、應(yīng)收款項(xiàng)減值貸：壞賬準(zhǔn)備50000

（）應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)假設(shè)甲公司08年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)，2009年發(fā)生壞賬3萬(wàn)，期末應(yīng)收

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)丙公司的賬款余額為1000000元，按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，甲公司期末壞

表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)賬準(zhǔn)備余額為50（）00元。

未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

⑵京募曬鼻^^10萬(wàn)

企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：

（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；酸產(chǎn)涮BB大苗陪F年末歷余鐮

（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；

（3）債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收

呵I或收回的可能性極?。ɡ纾?年以上的應(yīng)收款項(xiàng)）。假設(shè)甲公司08年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)，09年發(fā)生壞賬13萬(wàn),期末應(yīng)收

會(huì)計(jì)處理：丙公司賬款余額1000000元，按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，甲公司期末壞賬準(zhǔn)

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備備余額為50000元。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

注銷壞賬

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

注銷后又收回的:

借：應(yīng)收賬款知識(shí)點(diǎn)9：交易性金融資產(chǎn)

第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表U公允價(jià)值波動(dòng)，將交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值

比較，差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”

一、交易性金融資產(chǎn)概念公允價(jià)值上升：

1.含義借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)

交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了在近期出件而持有的金融資產(chǎn)。例如企業(yè)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。公允價(jià)值下降：相反分錄

2.科目設(shè)置借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

“交易性金融資產(chǎn)”總分類科目，在總分類科目下設(shè)置兩個(gè)二級(jí)科目，貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

分別是“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”。4.處置時(shí)的核算

公允價(jià)值變動(dòng)損益一方面：處置收入與交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值比較，差額確認(rèn)投資收

投資收益益；

另一方而：在持有期間內(nèi)公允價(jià)值變動(dòng)拂益也要轉(zhuǎn)入投資收益。

&---------------->B

借：銀行存款

3)10.9卻s■擅告為玩/K

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

<30

6.黃鷹0玩

----公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

二、交易性金融資產(chǎn)的核算貸：投資收益

1.取得時(shí)的核算

A.已晚宜名甜fc吸博甌OH閑郵息

①取名時(shí)入■?值

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)I比交?費(fèi)用

值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)一成本”。fA.育?沖巡UkEM

0整M-(fi.應(yīng)收庭

取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的股利或已B.>V.投登??

借，集17存教

經(jīng)到了付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利街.理收媵利

息”，而不作為交易性金融資產(chǎn)的成本。

取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收

益”。

借：交易性金融資產(chǎn)——成木(5.1-0.1)X1000——取得時(shí)的公允

價(jià)值

應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)0.1X1000——取得時(shí)已宣告r工齡款與延面價(jià)麓=>維

④處戴

尚未支付的股利或利息.累計(jì)公允黜峻動(dòng)損益

投資收益3—交易費(fèi)用直接【例題4】2009年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所

計(jì)入當(dāng)期扳益購(gòu)入A上市公司股票1000000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，該

貸：銀行存款等筆股票投資在購(gòu)買日的公允價(jià)值為10000000元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用

2.收到股利時(shí)：金額為2.5萬(wàn)元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款100(1)2009年1月20日，購(gòu)買A上市公司股票時(shí)：

貸：應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)100借：交易性金融資產(chǎn)——成本10000000

收到投資后宣告發(fā)放的股利貸：其他貨幣資金一存出投資款10000000

借：應(yīng)收股利(2)支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：

貸：投資收益借：投資收益25000

借：銀行存款貸：其他貨幣資金一存出投資款25000

貸：應(yīng)收股利注意：在本例中，取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用25000元

3.資產(chǎn)負(fù)債表日的核算應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。

【例題5】2008年1月8日，甲公司購(gòu)入丙公司發(fā)生的公司債券，該筆借:公允價(jià)值變動(dòng)損益100000

債券于2007年7月1日發(fā)行，面值為2500萬(wàn)元，票面利率為4%。上貸：投資收益100000

年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)

款為2600萬(wàn)元(其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬(wàn)元)，另支付交知識(shí)點(diǎn)10：存貨

易費(fèi)用30萬(wàn)元。2008年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬(wàn)元。第四節(jié)存貨

2009年初，甲公司收到債券利息100萬(wàn)元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分本節(jié)掌握存貨成本的確定，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，存貨清查的處理：對(duì)

錄：于存貨后續(xù)計(jì)量J'解即可。

(1)2008年1月8日，購(gòu)入丙公司的公司債券時(shí)：一、存貨概述

借：交易性金融資產(chǎn)——成本25500000(-)存貨的內(nèi)容

應(yīng)收利息500000存貨是指企業(yè)在H常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或

投資收益300000者為了出售仍然處于生產(chǎn)過(guò)程的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)

貸：銀行存款26300000過(guò)程中耗用的材料、物料等。

(2)2008年2月5日,收到購(gòu)買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息強(qiáng)調(diào)：1.日常的；2.準(zhǔn)備出售的；3.生產(chǎn)過(guò)程中耗用的。

時(shí)：注意：工程物資是為在建工程準(zhǔn)備的，不屬于存貨的范疇；房地產(chǎn)企業(yè)

借:銀行存款50000()的房屋建筑物是存貨，但是一般的企業(yè)房屋不是存貨，是固定資產(chǎn)；用

貸：應(yīng)收利息500000于出租的房屋建筑物，屬于投資性房地產(chǎn)，也不屬于存貨。

(3)2008年12月31日,確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時(shí):存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易

借：應(yīng)收利息1000000耗品、委托代銷商品等。代制品和代修品視同企業(yè)的產(chǎn)品，屬于企業(yè)存

貸：投資收益1000000貨。

【例題6】承【例題5】，假定2008年6月30日，甲公司購(gòu)買的該筆債(二)存貨成本的確定

券的市價(jià)為2580萬(wàn)元；2008年12月31U,甲公司購(gòu)買的該筆債券的存貨的初始計(jì)量根據(jù)存貨來(lái)源的不同，分別處理如下：

市價(jià)為2560萬(wàn)元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：1.外購(gòu)存貨的采購(gòu)成本

(1)2008年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí):采購(gòu)成本包括買價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)(運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他歸屬于

借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)300000采購(gòu)成本的相關(guān)費(fèi)用)。

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300000

公允知吟囪苗

(1)增值稅

小規(guī)模納稅人，沒(méi)有抵扣制度，支付的增值稅直接計(jì)入存貨的入賬價(jià)

值。

(2)2008年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí):一般納稅人，生產(chǎn)的是應(yīng)納增值稅的產(chǎn)品，購(gòu)買材料涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額，

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益200000支付的增值稅不計(jì)入存貨的入賬價(jià)值，而是要計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200000增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)。

【例題7】承【例題6】，假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有(2)采購(gòu)過(guò)程中支付的運(yùn)輸費(fèi)，取得運(yùn)輸專用發(fā)票以后，可以按7%予

的丙公司債券，售價(jià)為2565萬(wàn)元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：以抵扣。

借：銀行存款25650000(3)支付的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)及其他歸屬于采購(gòu)成本的相關(guān)費(fèi)用，無(wú)論是

貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本25500000制造業(yè)企業(yè)還是商品流通企業(yè)，這些采購(gòu)費(fèi)用都要計(jì)入存貨的采購(gòu)成

一公允價(jià)值變動(dòng)100000本。如果采購(gòu)費(fèi)用金額比較小，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

投資收益500002.自行加工存貨成本

公的修變翎0丸主要是料、工、費(fèi)，即直接材料、直接人工和間接的制造費(fèi)用。

(1)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)用，一般計(jì)入當(dāng)期損益。為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生

的設(shè)計(jì)費(fèi)用計(jì)入存貨成本。2.會(huì)計(jì)處理

（2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用：企業(yè)在存貨入庫(kù)以后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；（1）貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)（單到貨到）

如果存貨入庫(kù)后為了達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)程序必須進(jìn)行的倉(cāng)儲(chǔ)發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)材料已驗(yàn)收入庫(kù)，因此應(yīng)根據(jù)實(shí)際成本通過(guò)“原材料”科目核算。

則計(jì)入存貨成本。借：原材料

3.委托加工的存貨應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

包括：委托加工材料、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、相關(guān)稅金等。貸：銀行存款'應(yīng)付票據(jù)'應(yīng)付賬款'預(yù)付賬款等

（三）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（2）貨款已經(jīng)支付，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)（單到貨未到）

發(fā)出存貨計(jì)的計(jì)價(jià)方法：實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。原材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)通過(guò)“在途物資”科目

1.實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算，借記“在途物資、應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸

個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等記“銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)”等。待材料到達(dá)、入庫(kù)后，再根

注意：我國(guó)已不允許用后進(jìn)先出法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量據(jù)收料單，由“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“原材料”科目核算。

例如：期初存貨100公斤，每公斤10元，本期5號(hào)購(gòu)入200公斤，每公借：在途物資

斤11元，15號(hào)購(gòu)入300公斤，每公斤12元。應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

（1）用先進(jìn)先出法計(jì)算：如果20號(hào)發(fā)出存貨50公斤、150公斤、250貸：銀行存款等

公斤、400公斤，分別計(jì)算發(fā)出存貨的成本：借：原材料

如果發(fā)出50公斤:發(fā)出存貨的成本:50X10：貸：在途物資

如果發(fā)出150公斤：發(fā)出存貨的成本：100X10+50X11：（3）貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)（貨到單未到）

如果發(fā)出250公斤:發(fā)出存貨的成本：100X10+150X11；平時(shí)不入賬，月末估價(jià)入賬：借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬

如果發(fā)出400公斤:發(fā)出存貨的成本：100X10+200X11+100X12?？睢薄Ｏ略略鲁跫t字沖銷。收到發(fā)票賬單進(jìn)行正常處理。

（2）用全月一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出存貨單價(jià)。注意：增值稅不估價(jià)入賬。

【例題8】甲公司購(gòu)入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記我的貨款為500

000元，增值稅稅額85000元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)1000元，全部款項(xiàng)

:JMH鎖郵十本月購(gòu)人存貨成本已用轉(zhuǎn)賬支票討訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

一MW府倒嚏+本月球存畫前

借：原材料——C材料501000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000

一本月3貸：銀行存款586000

木例是發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，企業(yè)材料已驗(yàn)收入庫(kù)，因

?末+?=財(cái)+^C

iv~T此應(yīng)通過(guò)“原材料”科目核算:，對(duì)于增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的

（100X10+200X11+300X12）/（100+500）=XXX進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

（3）用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出存貨單價(jià)【例題9】甲公司持銀行匯票1874000元購(gòu)入D材料一批，增值稅專

金額/數(shù)量=（前金額+本次金額）/（前數(shù)量+本次數(shù)量）用發(fā)票上記載的貨款為1600000元，增值稅稅額272000jt,對(duì)方代

=XXX墊包裝費(fèi)2000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

二、原材料借:原材料——D材料1602000

原材料：是企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中要經(jīng)過(guò)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)以后，構(gòu)成應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）272000

產(chǎn)品主要實(shí)體的這種原料，主要材料或外購(gòu)半成品及雖不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)貸：其他貨幣資金——銀行匯票1874000

體，但是有助于形成產(chǎn)品的輔助材料。具體包括：原料、輔助材料、外【例題10】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入E