沈陽JC集團的稅收負擔分析,稅務碩士論文本篇論文目錄導航：【第1部分】【第2部分】【第3部分】【第4部分】沈陽JC集團的稅收負擔分析【第5部分】【第6部分】3.沈陽JC集團的稅收負擔分析通過前面的分析能夠看出，在國家提出振興東北老工業(yè)基地戰(zhàn)略后，沈陽JC股份有限公司的納稅環(huán)境發(fā)生了比擬大的變化，享遭到了不少針對東北工業(yè)企業(yè)的優(yōu)惠政策。下文將對沈陽JC股份有限公司的總體稅收負擔進行測算，并對該企業(yè)的稅負構造根據(jù)其納稅的主要稅種做出進一步分析。從縱向上，將沈陽JC集團的稅負按時間先后分為東北振興戰(zhàn)略提出前的稅負分析和東北振興戰(zhàn)略提出后的稅負分析；從橫向上，又對將該行業(yè)的代表企業(yè)與沈陽JC集團稅負進行了比擬，分析沈陽JC集團稅負的輕重及合理性。3.1稅收負擔的分類和選用原則由于稅收負擔在國家的財稅政策上具有的核心意義，所以稅收負擔的選用和測算就顯得極為關鍵。稅收負擔是納稅企業(yè)履行納稅義務所承受的國家稅收的狀況或量度，它既是國家稅收政策的高層次具體表現(xiàn)出，又是稅收的主要考量環(huán)節(jié)。在考察沈陽JC股份有限公司稅收負擔水平常，是從與該企業(yè)之間分配關系的角度出發(fā)，分析相關部門在征稅之后該企業(yè)承當應納稅額在企業(yè)經(jīng)營上造成的負擔。由于稅收是一把雙刃劍,因此這種分配格局能否有利于該企業(yè)乃至整個東北經(jīng)濟的健康發(fā)展，是本文關注的首要問題。在考慮稅收負擔問題時，根據(jù)對稅收負擔考察與分析的不同角度，不同的分類方式方法會使稅收負擔的測算結果有所區(qū)別。由于稅收負擔的分類方式較多，因而為統(tǒng)一研究標準，筆者在本文中的選擇，主要從相對稅負、實際稅負，和以微觀稅負為主的角度來衡量。這是由于，這三種角度所反映的稅收負擔較為客觀。相對稅負與絕對稅負相比能夠愈加準確地反映稅負水平，是用百分比表示的稅負率,有利于將該結果用于同一企業(yè)不同時期的縱向比擬和不同企業(yè)同一時期的橫向比擬，而本文主要對沈陽JC股份有限公司的稅負水平進行年度差異比擬和與其他典型企業(yè)稅負的比照分析。另一方面，名義稅負只反映企業(yè)在一定時期內(nèi)根據(jù)國家稅法應該繳納的稅額，而實際稅負則反響的是納稅人在一定時期內(nèi)實際所繳納的稅額。與名義稅負相比擬，由于關聯(lián)企業(yè)之間和企業(yè)的日常經(jīng)營行為中可能存在稅負轉(zhuǎn)嫁的條件，因此在測算某一微觀企業(yè)的真實稅負時，往往使用實際稅負更能反映納稅人的真實情況。因而，本文所采用的稅收負擔公式主要使用到下面兩種：a.某行業(yè)稅收負擔率=該行業(yè)實際納稅總額/同期該行業(yè)營業(yè)收入*100%b.某企業(yè)或部門稅收負擔率=該企業(yè)實際繳納稅款總額/同期該企業(yè)營業(yè)收入*100%3.2東北振興戰(zhàn)略提出前沈陽機床公司的稅收負擔分析在、提出振興東北老工業(yè)基地的決策之前，東北地區(qū)的企業(yè)稅收負擔重，歷史遺留的產(chǎn)權及債務問題復雜。當時沈陽JC集團牽涉到的主要稅種有：增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加等，華而不實增值稅以產(chǎn)品、原材料銷售收入為計稅根據(jù)，執(zhí)行17%的稅率。JC股份有限公司的營業(yè)稅主要以房屋開發(fā)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入為計稅根據(jù)，按這兩項收入的5%計繳。城市建設稅按流轉(zhuǎn)稅額的7%計繳。而當時的教育費附加按流轉(zhuǎn)稅額的4%計繳。企業(yè)所得稅在當時按本公司和控股子公司執(zhí)行33%的稅率，且沒有優(yōu)惠稅率。由于會遭到多種因素的影響，所以稅收負擔沒有絕對的界線。要看詳細的行業(yè)和企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務，當然還有市場大環(huán)境的因素等等。一般商業(yè)企業(yè)的稅負都在5%下面，沈陽JC集團在2003年的稅收負擔到達了3.92%,這個數(shù)字講明其當時的稅收負擔較重。3.3東北振興戰(zhàn)略提出后沈陽機床公司的稅收負擔分析3.3.1沈陽JC集團總體稅負分析由表3-1表能夠看出，在東北振興戰(zhàn)略提出后到2008年，沈陽JC集團的稅收負擔并沒有得到切實的減輕，平均稅負4.96%甚至高于東北振興戰(zhàn)略提出前，2003年沈陽JC集團的稅收負擔為3.92%,該政策的施行效果不明顯。而到了2018年以后，沈陽JC集團的稅收負擔突然降低，2018年的稅負僅為0.06%,2020年的稅負雖有回升，但也僅為0.98%.這華而不實的原因主要有兩個方面，一方面施行振興東北老工業(yè)基本戰(zhàn)略以來，相關的稅收政策的效果不是一蹴而就的，而是有一定的延后性。2004年至2008年間，企業(yè)大量購進固定資產(chǎn)用于增值稅進項稅額的抵扣，導致增值稅應納稅額常年出現(xiàn)宏大負數(shù)，等同于占用了企業(yè)營運資金，使得企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，反而導致企業(yè)發(fā)展緩慢。另一方面，2018年以后增值稅的相關政策在全國統(tǒng)一鋪開，原來只適用于東北的稅收政策大為減少，但沈陽JC集團的稅收負擔卻不升反降，這既講明東北振興政策讓企業(yè)實現(xiàn)了生產(chǎn)資料的更新?lián)Q代，給企業(yè)注入了活力；又驗證出國家在東北地區(qū)試點的以增量抵扣為代表的稅收政策存在一定的問題。3.3.2增值稅稅收負擔通常情況下，企業(yè)稅收負擔的很大部分來自于增值稅，這就使得將沈陽JC股份有限公司的增值稅稅負從整體稅負中挑選出來單獨進行研究具有重要的意義。在2006年至2020年間，由于大部分年份里應納增值稅稅額是負值，所以沈陽JC股份有限公司的增值稅稅收負擔從總體趨勢來看是很輕的，但近3年來應納增值稅稅額出現(xiàn)了較大幅度的上漲。我們大致能夠從下面三方面進行分析：A、銷售價格波動。在這里期間該集團主營業(yè)務產(chǎn)品價格變動不大，顯然這不是導致沈陽JC集團稅負降低的主要原因。B、進貨價格上漲。眾所周知，進貨價格假如上升就必然導致增值稅進項稅額增加，進項稅額增加就使得銷項稅與進行稅額之間的差額減小，進而使得增值稅稅負減輕。這個原因固然能夠解釋沈陽JC股份有限公司增值稅稅收負擔的下降，但是該公司作為東北地區(qū)的老工業(yè)企業(yè)近一段時間內(nèi)進貨價格固然在長期來看有小幅度增長，但從最近來看基本在穩(wěn)定價格上下波動。顯然也不是導致該問題的主要原因。C、企業(yè)購進大量固定資產(chǎn)導致進項稅額太多。眾所周知，假如企業(yè)在某一個時期內(nèi)銷售少，銷項稅額就少；購進生產(chǎn)設備及相關的運費和應稅勞務多，可抵扣的進項稅額就越多，這就必然會降低該企業(yè)的增值稅稅收負擔。增值稅在東北地區(qū)率先試點的增量改革辦法使這一情況在長期發(fā)生，是造成沈陽JC集團當前增值稅納稅現(xiàn)在狀況的主要原因。3.3.3所得稅稅收負擔從上表的稅收負擔測算結果中不難發(fā)現(xiàn)，沈陽JC集團企業(yè)所得稅的稅收負擔構成了該企業(yè)整體稅負的最主要部分，企業(yè)所得稅稅負占沈陽JC集團整體稅負的比重非常大。由于近年來東北的裝備制造企業(yè)得到了不少國家政策上的支持，沈陽JC集團也享遭到了相應的稅收政策優(yōu)惠，這講明該企業(yè)符合國家政策扶持的方向。沈陽JC集團享遭到的所得稅的優(yōu)惠政策，詳細包括幾個方面，比方研究開發(fā)費用可享受加計扣除的優(yōu)惠政策、購進的固定資產(chǎn)在愿攤銷年限基礎上的加速折舊優(yōu)惠政策、企業(yè)綜合利用資源來減計收入的優(yōu)惠政策、購置使用環(huán)境保衛(wèi)專用設備的稅額抵免優(yōu)惠政策等。隨著2008年1月1日(新企業(yè)所得稅法〕的施行，沈陽JC集團的所得稅稅負在原來的基礎上有所下降但是并不明顯。在當下優(yōu)惠政策的基礎上，假如進一步考慮參加貨幣的時間價值因素，在前期對企業(yè)所提的折舊就要大于在后期計提折舊，這就相當于讓渡了一部分稅款的使用價值，并將這種福利轉(zhuǎn)移給了企業(yè)。這種方式方法的效果和延期納稅是類似的，當同于給予企業(yè)了一筆無息貸款?？墒牵唠m好，但在施行上還存在壁壘，那就是當前加速