審計道德風險的成因與規(guī)避策略,會計職業(yè)道德論文在西方金融學研究中，率先引入了道德風險的概念，經(jīng)引申和拓展之后，已應用到了社會生活的很多領域，并成為人們能夠普遍接受的倫理價值追求。近年來，有關道德風險與審計實踐相關性的研究成果不斷涌現(xiàn)，兩者之間的結合也越來越嚴密。能夠講，審計道德風險正在成為審計工作的重要威脅，一些審計人員為了最大限度地提高本身效用，會違犯職業(yè)道德擾亂審計秩序，毀壞審計規(guī)則[1].而實際上，這種風險的存在與契約的不完備性有關，那些擁有信息優(yōu)勢的一方〔比方違犯審計道德的審計人員〕,會借助更完備的信息采取隱藏性的行動，使處于信息劣勢的一方遭受損失。當然，需要注意的是，審計道德風險的存在并不對市場類型加以區(qū)分，無論是新型市場還是成熟市場，只要失去了監(jiān)督和約束，它就會在任何環(huán)境中發(fā)生。因而，需要尋找審計風險的誘因和生成機制，采取措施有效躲避風險，以促進審計事業(yè)的健康發(fā)展，保證審計工作的暢通和高效。一、審計道德風險的毀壞性與重要性。在市場經(jīng)濟條件下，當代企業(yè)的生存和發(fā)展方式需要進行強化和創(chuàng)新，尤其在對國民經(jīng)濟構成顯著推動作用的條件下，更是要對本身的管理方式和運行形式進行深化和優(yōu)化，最大限度地發(fā)揮在經(jīng)濟建設中的地位和作用。為此，需要加強對企業(yè)的經(jīng)濟監(jiān)督，通過審計工作的機制創(chuàng)新，促進當代企業(yè)的良性發(fā)展。但是，在多種因素的影響下，在當代企業(yè)中引入審計道德風險，除了能發(fā)現(xiàn)風險的發(fā)生機制外，還能在躲避風險方面獲得更多有益的啟示?！惨弧硨徲嫷赖嘛L險的毀壞性。1.在審計實踐中，注冊會計師無論借助任何技術方式方法進行審計，都應以職業(yè)道德為支撐點，只要在道德的約束下，注冊會計師的審計質(zhì)量才能得到最基本的保證。大量的審計實踐表示清楚，在大多數(shù)的審計案件中，假如存在一些問題，并不是由于技術或者程序的失誤造成的，而是審計主體在審計行為與審計態(tài)度方面與審計工作的道德要求相悖。所以，在關注審計技術與審計程序的同時，還要對審計主體的本身行為給予關注，對產(chǎn)生的審計主體的道德問題進行糾正和剔除?？墒?，在傳統(tǒng)的審計模型中，對違犯道德的行為產(chǎn)生的風險并不能給出解釋，即使是企業(yè)和審計主體之間存在串通舞弊的可能，也難以在出具的審計報告中找到漏洞。從這個角度講，在審計風險中引入道德風險因素是特別必要的。2.道德作為個體發(fā)自內(nèi)心對本身行為的約束，對外部監(jiān)督的要求很低。同時，道德具有持續(xù)性和經(jīng)濟性，每時每刻都會起作用，且效率較高。從某種意義上講，道德對個體的約束較之于制度約束更為明顯。在審計領域中，道德是審計風險構成的重要因素和內(nèi)生性變量。也就是講，為了降低審計風險，通常要從降低道德風險處開場。否則，即使審計方案制訂完美、審計經(jīng)過設計精到準確而完好，審計準則和程序都特別客觀，在道德風險的沖擊下，也難以產(chǎn)生應有的審計效果。這是由于，無論是管理層面還是技術層面上的風險，即使其是不可避免的，但只能影響到微觀層面，也能夠找到和建立克制這一不良后果的制度規(guī)范與對應措施[2].可對道德風險而言，對社會產(chǎn)生的影響通常是宏觀層面的，其不良影響會對社會信譽造成不可逆的沖擊。所以，在審計風險實踐中引入道德風險，將其作為審計分析的變量具有特別重要的檢驗意義。3.人類社會發(fā)展到今天，法律和制度起到了良好的規(guī)范和示范作用。但是，不可否認的是，任何法律都是不完備的，都是針對特定的時期、特定的群體和特定的事物發(fā)展規(guī)律制定的，不存在放之四海而皆準的法律體系。否則，法律假如具有絕對完備性，在面對任何一個案件時，法律的執(zhí)行者都能夠根據(jù)法律要求明確無誤、沒有偏差地推斷其犯法緣由和定罪根據(jù)。而事實上，這種情況的出現(xiàn)本身就不是絕對的，從結論推斷前提就能夠獲知---法律的作用特別有限。更多的時候，無論對犯法執(zhí)行什么樣的懲罰，還是界定何種行為違犯人類社會的既定規(guī)則，除了法律之外，還要求助于道德,借助道德對社會事務進行衡量和評判[3].但是，即使如此，因道德而引發(fā)的風險還是不可完全躲避，尤其在相對穩(wěn)定的法律面前，經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展和進步，會促使越來越多的難以預測料想的事件接連發(fā)生，這就給道德風險的產(chǎn)生提供了土壤。在審計實踐中，由于難以將所有行為都視為違法行為，也無法對所有可能的違法行為進行懲罰。在這種情況下，就有必要引入審計道德風險，并對其加以關注和研究，以免出現(xiàn)審計缺乏的現(xiàn)象，對審計活動造成不必要的毀壞?！捕吃趯徲嬛幸氲赖嘛L險的重要性從前文的分析中可知，審計道德作為對審計從業(yè)人員的從業(yè)意識考察和道德衡量，能夠?qū)徲嫿Y果產(chǎn)生直接而深遠的影響。審計道德風險的出現(xiàn)源于注冊會計師為了本身利益而對審計報告使用者做出的利益損害，從本質(zhì)上講，和會計師事務所對本身經(jīng)濟利益的追求相適應，也和現(xiàn)實經(jīng)濟制度的缺位與行業(yè)的自律懈怠直接相關。因而，在審計中引入道德風險是特別重要的[4].一方面，能夠?qū)徲嫷赖嘛L險的欺騙性做出更明確的預估，了解其具有主觀存心故意性、喪失原則性和嚴重危害性。比方，審計道德風險能夠造成審計信息失真，對企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生誤導；另一方面，審計道德風險的存在實際上已經(jīng)縱容了違規(guī)違法與經(jīng)濟犯罪行為的發(fā)生，一些審計人員會在利益的驅(qū)使下與犯罪主體聯(lián)合，通過合謀謀取更多不當利益，使利益的真正歸屬方遭到傷害。二、審計道德風險的生成機制。審計道德風險會對企業(yè)、行業(yè)和整個社會造成危害，也會嚴重削弱審計隊伍的戰(zhàn)斗力，毀壞審計隊伍的形象，影響審計部門的權威和公信力。因而，有必要對審計道德風險的生成機制進行研究，發(fā)現(xiàn)引起風險的各類因素。只要這樣，才能有針對性地維護會計師事務所和從業(yè)人員在社會中的形象，避免給社會造成更多的惡劣影響[5]總體而言，審計道德風險的生成機制主要源于內(nèi)生性的契約缺位、市場構造不合理、信息不對稱、不正當競爭壓價下的交易風險平衡、較低的法律責任等五個方面?！惨弧硟?nèi)生性的契約缺位。從社會學的角度講，假如預期違法成本低于違法收益，或者違規(guī)成本低于因違規(guī)而得到的收益，理性經(jīng)濟人就會在違法違規(guī)和道德追求之間做出有利可圖的決定，踐踏審計原則、毀壞審計市場。這種內(nèi)生性的契約缺位通常會導致審計事務所或?qū)徲嫀熥龀鲞`法失信的行為。對委托人來講，也難以借助簽訂完善合同的形式，對代理人行為加以有效約束，以保證其利益不受損害。實際上，在會計體系中，對倫理道德的考量往往要對會計師行為所引起的利益沖突與失序加以研判，這種倫理秩序也是在利益相關者的利益沖突之下，通過反省和內(nèi)心爭斗逐步構成的〔通常被看作是實踐的明智〕.〔二〕市場構造不合理。在躲避審計道德風險的經(jīng)過中，審計行業(yè)協(xié)會能適當彌補其契約的缺乏，協(xié)會能在某種程度上對注冊會計師的獨立性與審計質(zhì)量進行監(jiān)督管理，為其提供必要的指導和約束。但是，由于越來越多的企業(yè)已經(jīng)引入了當代企業(yè)制度，上市公司規(guī)模越來越大，假如缺乏了對高質(zhì)量審計的需求，企業(yè)管理層就會把握審計委托權，這種不合理的市場構造，極易導致企業(yè)選擇事務所的空間無限增大，審計市場就會成為檸檬市場,劣幣驅(qū)逐良幣的現(xiàn)象就可能發(fā)生，那些提供低質(zhì)量審計的事務所就會大受歡迎，相反，那些能夠提供高質(zhì)量審計的事務所就會被驅(qū)逐,其市場份額也會逐步萎縮。結果是審計質(zhì)量的提高和審計市場之間相互剝離，審計師的聲譽機制越來越差，審計市場長期處于失靈狀態(tài)?！踩承畔⒉粚ΨQ。與會計師稅務所相比，被審計單位會擁有更充足的會計信息。在審計工作中，任何一家企業(yè)的賬目在接受會計師審核時，通常只提供樣本，而不是所有資料和信息，加之會計師對被審計單位的運作存在認識上的誤區(qū)，審核時間有限，信息不對稱就在所難免[6].這樣一來，審計工作能否真正地發(fā)現(xiàn)問題就不得而知了。除此之外，在現(xiàn)實世界中，無論是會計師還是被審計單位的相關人員，都是有限理性的經(jīng)濟人,