淺談企業(yè)財務(wù)造假的慣用手法及防范措施,會計畢業(yè)論文內(nèi)容摘要：近年來,資本市場上越來越多的上市公司財務(wù)造假案例被曝光,諸多投資人、股民、債權(quán)人等蒙受宏大損失。人們對企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量的好壞,財務(wù)造假的動機和慣用手法,以及怎樣辨別財務(wù)造假越來越關(guān)注。文章從企業(yè)財務(wù)造假的動機入手,分析了其主要的慣用手法,進而提出相關(guān)的應(yīng)對措施來防備財務(wù)造假。本文關(guān)鍵詞語：財務(wù)造假;舞弊;慣用手法;防備措施;一、研究背景當(dāng)下全球經(jīng)濟聯(lián)絡(luò)越來越嚴(yán)密,大批優(yōu)秀外資企業(yè)進入中國市場,市場競爭日益劇烈,我們國家企業(yè)面臨宏大沖擊和重大挑戰(zhàn)。在機遇與挑戰(zhàn)面前,為獲得資金或利益,不少公司不惜鋌而走險,通過高層串通舞弊、財務(wù)造假等粉飾財務(wù)報表,到達欺騙市場的目的,最終讓投資者蒙受宏大損失。例如,美國的安然事件,其財務(wù)報告造假曝光后,股票價格狂跌投資者損踐約900億美元。隨著李克強總理群眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新戰(zhàn)略的提出和相應(yīng)扶持政策的不斷推出,我們國家開場出現(xiàn)群眾創(chuàng)業(yè)、草根創(chuàng)業(yè),萬眾創(chuàng)新、人人創(chuàng)新的新趨勢。然而,在雙創(chuàng)的經(jīng)過中,怎樣確保企業(yè)的財務(wù)信息真實、完好特別重要。二、財務(wù)造假的特征與動機(一)財務(wù)造假的特征財務(wù)造假是指企業(yè)管理層和財務(wù)人員在會計核算經(jīng)過中,違背國家法律法規(guī)和會計準(zhǔn)則,做假賬和編制虛假財務(wù)報表的行為。其通常有如下特征:以虛構(gòu)業(yè)務(wù)、原始憑證為載體。企業(yè)往往通過偽造原始單據(jù),虛增收入,多列或少計成本費用等來實現(xiàn)造假;以企業(yè)高層介入、串通舞弊為主體。寬松的企業(yè)控制環(huán)境,為財務(wù)造假提供了時機,企業(yè)高層的介入、串通舞弊,財務(wù)造假更具隱蔽性。(二)財務(wù)造假的動機1.中小企業(yè)出于稅收的考慮中小企業(yè)十分中小私營企業(yè),往往規(guī)模較小,且其經(jīng)營行業(yè)競爭壓力大,利潤微薄,經(jīng)營者為了能把盈利更多的留給自個,甚至很多小企業(yè)設(shè)置兩套賬,一套給企業(yè)內(nèi)部,另一套專門用來應(yīng)付稅務(wù)局等單位,通過少計收入,多列成本費用等人為控制和調(diào)節(jié)企業(yè)利潤,以非法手段到達其少繳企業(yè)所得稅的目的。2.企業(yè)獲得銀行貸款的需要銀行等金融機構(gòu)對企業(yè),十分是對中小私營企業(yè)的銀行貸款有眾多限制,金融機構(gòu)在向企業(yè)提供貸款前需要對其償債能力進行評估,主要通過分析企業(yè)的財務(wù)報告等財務(wù)信息,來評價企業(yè)的信譽和財務(wù)狀況。一些經(jīng)營不好的企業(yè)為了獲得銀行貸款,進而進行舞弊,對經(jīng)營業(yè)績進行粉飾。3.企業(yè)實現(xiàn)成功上市融資的需要我們國家的上市公司整體質(zhì)量良莠不齊,有些企業(yè)本身存在先天缺乏,甚至其上市純粹只是為了知足其提高身價或解決資金短缺。由于本身有內(nèi)傷,為了成功上市,想盡各種辦法通過造假以到達上市要求。之前的銀廣廈、藍田會計造假,再到近年被查處通過虛增資產(chǎn)、虛增收入等手段造假上市的云南綠大地,萬福生科財務(wù)造假,以及2021年被證監(jiān)會查處的九好集團忽悠式重組上市等等。4.上市公司發(fā)行債券、增發(fā)股份或保殼的需要我們國家(證券法〕規(guī)定,上市公司發(fā)行債券、增發(fā)股份必須符合相應(yīng)的財務(wù)指標(biāo),為了順利施行發(fā)債或增發(fā),一些業(yè)績不達標(biāo)的企業(yè)往往通過虛增收入等手段,粉飾財務(wù)報告。同時,(證券法〕規(guī)定,如上市公司連續(xù)2年發(fā)生虧損,公司股票就會被戴上ST,甚至存在退市的風(fēng)險。部分公司為了保住其上市主體資格,或是早日摘帽,可能會采取各種方式方法粉飾財務(wù)報表,力爭扭虧為盈,保住其難得珍貴的殼資源。三、財務(wù)造假與會計舞弊的慣用手法因企業(yè)財務(wù)造假的目的不同,其采用的造假手法也有所不同,總的來講分為如下兩大類。(一)虛增利潤1.虛增收入第一、虛構(gòu)收入。常用的方式方法有:一是虛開發(fā)票,通過偽造銷售訂單、出庫單等,虛開發(fā)票確認(rèn)收入,然后長期掛賬,最終通過計提壞賬準(zhǔn)備進行沖銷;二是將商品在不同地點之間轉(zhuǎn)移,憑出庫單和運輸單據(jù)為根據(jù)確認(rèn)銷售;三是隱瞞某些特殊交易的相關(guān)協(xié)議,將售后回購或回租發(fā)出的商品確以為銷售收入。第二、提早確認(rèn)收入。一是確認(rèn)勞務(wù)收入時,存心故意低估估計總成本或多計實際發(fā)生的成本,以此來高估完工百分比,進而多確認(rèn)當(dāng)期收入。二是將不符合收入確認(rèn)條件的業(yè)務(wù)提早確認(rèn)銷售收入,如在與商品相關(guān)的風(fēng)險和報酬尚未全部轉(zhuǎn)移給客戶之前將其計入當(dāng)期收入。第三、通過第三方躲避關(guān)聯(lián)方交易。一是與尚未披露的關(guān)聯(lián)方進行不公允交易;二是利用與未披露關(guān)聯(lián)方之間的資金循環(huán)虛構(gòu)交易,如企業(yè)利用子公司將產(chǎn)品銷售給第三方,子公司將之確以為收入,后期再由其他未披露的關(guān)聯(lián)方從第三方手中購回。2.虛減成本費用一是轉(zhuǎn)移費用。為了虛增利潤,上市公司將有些費用不入賬,或?qū)⑵錃w入母公司。二是少提或不提固定資產(chǎn)折舊,或者將本應(yīng)計入成本費用的項目卻存心故意放在遞延資產(chǎn)或待攤費用科目。三是費用資本化。企業(yè)將本應(yīng)該費用化的借款費用或研發(fā)費用進行資本化。四是少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。業(yè)績不佳、內(nèi)部控制制度不完善的企業(yè),在計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面存在著較大的利潤操作空間。(二)虛減利潤1.隱瞞收入為了到達降低稅負(fù)或轉(zhuǎn)移利潤的目的,有些企業(yè)采取少計收入或延后確認(rèn)收入。其主要手法有:將貨物已發(fā)出、已收貨款并知足收入確認(rèn)條件的業(yè)務(wù),不確認(rèn)當(dāng)期收入,而是將其作為負(fù)債掛賬,或轉(zhuǎn)入本企業(yè)以外的其他賬戶,根本就不記入本企業(yè)賬務(wù);通過以舊換新銷售商品時,只以交易差價確認(rèn)收入;按完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)或建造合同收入時,在其結(jié)果能夠可靠估計的情況下,不按完工百分比法確認(rèn)收入,存心故意推延確認(rèn)收入的時間。2.多計成本費用通過虛增存貨成本,增加轉(zhuǎn)出的銷售成本,減少企業(yè)利潤。四處收集普通發(fā)票,千方百計增加企業(yè)各項費用。再就是通過資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,多提減值準(zhǔn)備,調(diào)節(jié)利潤。四、財務(wù)造假的防備措施(一)建立健全的內(nèi)部控制制度1.董事會負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立、健全以及確保進行有效施行監(jiān)事會代表全體股東行使監(jiān)督權(quán)利,對公司經(jīng)營以及董事會建立的企業(yè)內(nèi)部控制制度的施行和執(zhí)行情況進行監(jiān)督。企業(yè)在董事會下設(shè)立審計委員會,負(fù)責(zé)定期對企業(yè)的內(nèi)部控制進行審查,監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效施行。2.明確組織分工合理設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)和崗位職責(zé),嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位分離。3.建立嚴(yán)格的受權(quán)審批制度,明確各崗位辦理業(yè)務(wù)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)職責(zé)對于重大的業(yè)務(wù)和事項,企業(yè)應(yīng)當(dāng)實行集體決策審批或聯(lián)簽制度,嚴(yán)禁個人單獨進行決策,躲避相關(guān)決策風(fēng)險。(二)提升會計人員本身素質(zhì)和職業(yè)道德水平會計具有核算和監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)兩項基本職能,在經(jīng)濟高速發(fā)展的今天,會計不應(yīng)僅僅停留在業(yè)務(wù)核算的層面上,而是要切實的執(zhí)行好其監(jiān)督職能。當(dāng)然,這需要會計人員不斷提高本身綜合素質(zhì)和職業(yè)道德水平,定期參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育,熟悉并嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則,加強會計基礎(chǔ)工作,明確會計憑證、賬簿和財務(wù)報告的處理流程,保證會計資料真實完好。(三)加強會計工作管理2021年初級會計職稱考試的報考人數(shù)403.6萬人,可見會計群體的龐大。在國家大力推行群眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新戰(zhàn)略的當(dāng)下,新業(yè)務(wù)、新業(yè)態(tài)不斷涌現(xiàn),對會計人員處理業(yè)務(wù)的能力提出了更高層次的要求。會計主管部門應(yīng)不斷完善會計準(zhǔn)則,制定相應(yīng)政策,持續(xù)完善會計繼續(xù)教育體系,引導(dǎo)會計人員不斷學(xué)習(xí)會計新知識,熟悉新準(zhǔn)則、新業(yè)態(tài),逐步實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則接軌,讓會計更好、更有效地為雙創(chuàng)服務(wù)。(四)提高會計人員誠信水平,加強會計人員失信處理懲罰力度隨著(會計人員管理辦法(征求意見稿)〕的發(fā)布,財政部已著手加強對會計人員的失信行為的處理懲罰力度,將建立會計人員嚴(yán)重失信行為黑名單和講誠信紅名單,對嚴(yán)重失信會計人員施行約束和懲戒,并向社會公開相關(guān)信息,進而不斷提高會計人員誠信水平,引導(dǎo)和催促會計人員提供高質(zhì)量的會計服務(wù)。以下為參考文獻[1]王曉明,施建軍.公司財務(wù)造假行為的動機及治理[J].當(dāng)代管理科學(xué),2006(07).