教材練習(xí)題參考答案

第二章貨幣資金

【參考答案】

(1)①出差借支時

借：其他應(yīng)收款一一張某1000

貸：銀行存款1000

②歸來報銷時

借：管理費用850

庫存現(xiàn)金150

貸：其他應(yīng)收款1000

(2)①開立臨時采購戶時

借：其他貨幣資金---外埠存款80000

貸：銀行存款80000

②收到購貨單位發(fā)票時

借：原材料60000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額)10200

貸：其他貨幣資金一一外埠存款70200

③將多余資金轉(zhuǎn)回原來開戶行時

借:銀行存款9800

貸：其他貨幣資金一一外埠存款9800

(3)①收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的付款憑證時

借：其他貨幣資金一一信用卡3000

貸：銀行存款3000

②收到購物發(fā)票賬單時

借：管理費用2520

貸：其他貨幣資金一一信用卡2520

(4)撥出備用金時

借：備用金1000

貸：銀行存款1000

(5)總務(wù)部門報銷時

借：管理費用900

貸：庫存現(xiàn)金900

(6)①期末盤點發(fā)現(xiàn)短缺時

借：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢50

貸：庫存現(xiàn)金50

②經(jīng)批準計入損益時

借：管理費用50

貸：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢50

第三章應(yīng)收款項

【參考答案】

1.(1)辦妥托收銀行收款手續(xù)時：

借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000

(2)如在10天內(nèi)收到貨款時

借：銀行存款11466

財務(wù)費用234

貸：應(yīng)收賬款11700

(3)如在30內(nèi)收到貨款時

借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款11700

2.(1)收到票據(jù)時

借:應(yīng)收票據(jù)93600

貸：主營業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)13600

(2)年終計提票據(jù)利息

借：應(yīng)收票據(jù)1560

貸:財務(wù)費用1560

(3)到期收回貨款

借：銀行存款98280

貸:應(yīng)收票據(jù)95160

財務(wù)費用3120

3.(1)第一年末

借:資產(chǎn)減值損失5000

貸：壞賬準備5000

(2)第二年末

借：資產(chǎn)減值損失7500

貸：壞賬準備7500

(3)第三年末

借：壞賬準備1500

貸：資產(chǎn)減值損失1500

(3)第四年

6月發(fā)生壞賬時

借：壞賬準備18000

貸:應(yīng)收賬款18000

10月收回已核銷的壞賬時

借：應(yīng)收賬款5000

貸：壞賬準備5000

借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收賬款5000

年末計提壞賬準備時

借：資產(chǎn)減值損失12000

貸：壞賬準備12000

第四章存貨

【參考答案】

1.（1）實際成本核算：

該批甲材料的實際總成本=20000+200=20200（元）

借：原材料-甲材料20200

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅3400

貸：銀行存款23600

（2）計劃成本核算

①購進

借：材料采購-甲材料20200

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅3400

貸:銀行存款23600

②入庫

材料成本差異=20200-990X18=2380元，超支差異

借：原材料——甲材料17820（=990X18）

材料成本差異2380

貸：材料米購----甲材料20200

2.（1）先進先出法

6月7日①發(fā)出A材料的成本=200X60+200X66=25200（元）

6月18日②發(fā)出A材料的成本=300X66+500X70=54800（元）

6月29日③發(fā)出A材料的成本=100X70+200X68=20600（元）

期末結(jié)存A材料成本=300X68=20400（元）

（2）月末一次加權(quán)平均法

加權(quán)平均單位成本=（12000+109000）.（200+1600）267.22（元/公斤）

期末結(jié)存A材料的成本=300X67.22=20166（元）

本月發(fā)出A材料的成本=（12000+109000）-20166=100834（元）

（3）移動加權(quán)平均法

6月5日①購進后移動平均單位成本=（12000+33000）+（200+500）=64.29（元/公斤）

6月7日結(jié)存A材料成本=300X64.29=19287（元）

6月7日發(fā)出A材料成本=（12000+33000）-19287=25713（元）

6月16日②購進后移動平均單位成本=（19287+42000）+（300+600）=68.10（元/公斤）

6月18日結(jié)存A材料成本=100X68.10=6810（元）

6月18日發(fā)出A材料成本=（19287+42000）-6810=54477（元）

6月27日③購進后移動平均單位成本=（6810+34000）+（100+500）=68.02（元/公斤）

6月29日結(jié)存A材料成本=300X68.02=20406（元）

6月29日發(fā)出A材料成本=（6810+34000）-20406=20404（元）

期末結(jié)存A材料成本=300X68.02=20406（元）

3.A產(chǎn)品：

有銷售合同部分：

A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=40X（1195）=420（萬元），成本=40X10=400（萬元），這部分存貨不需計

提跌價準備。

超過合同數(shù)量部分：

A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=60X（10.2-0.5）=582（萬元），成本=60X10=600（萬元），這部分存貨需

計提跌價準備18萬元。

A產(chǎn)品本期應(yīng)計提存貨跌價準備=18-（30-20）=8（萬元）

B配件

用B配件生產(chǎn)的A產(chǎn)品發(fā)生了減值，所以用B配件生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰

低計量

2-2-0B配件可變現(xiàn)凈值=50X（10..5）=385（萬元）；成本=50X8=400（萬元），B配件應(yīng)計提

跌價準備=400-385=15（萬元）

應(yīng)編制會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失23

貸：存貨跌價準備-A產(chǎn)品8

-B配件15

第五章金融資產(chǎn)

【參考答案】

1.（1）借：交易性金融資產(chǎn)一一A公司股票（成本）800000

投資收益4000

貸：銀行存款804000

（2）借：應(yīng)收股利20000

貸：投資收益20000

（3）借：交易性金融資產(chǎn)一一A公司股票（成本）900000

應(yīng)收股利20000

投資收益6000

貸：銀行存款926000

（4）借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收股利20000

（5）公允價值變動損益=（800000+900000）-16.4x100000=60000（元）

借：公允價值變動損益60000

貸：交易性金融資產(chǎn)一一A公司股票（公允價值變動）60000

（6）借：銀行存款1040000

交易性金融資產(chǎn)一一A公司股票（公允價值變動）36000

貸：交易性金融資產(chǎn)一一A公司股票（成本）1020000

投資收益56000

借：投資收益36000

貸：公允價值變動損益36000

（7）公允價值變動損益

=18x40000-[（800000+900000-1020000）—（60000-36000）]=64000（元）

借：交易性金融資產(chǎn)一一A公司股票（公允價值變動）64000

貸：公允價值變動損益64000

2011年1月1日2.（1）

借：持有至到期投資一一成本80000

---利息調(diào)整4000

貸：銀行存款84000

2011年12月31日（2）

借：應(yīng)收利息9600

貸：投資收益8954（84000x10.66%）

持有至到期投資一一利息調(diào)整646

收到利息時：

借：銀行存款9600

貸：應(yīng)收利息9600

2012年12月31日（3）

借：應(yīng)收利息9600

貸:投資收益8886【（84000-646）xlO.66%）]

持有至到期投資一一利息調(diào)整714

收到利息時：

借：銀行存款9600

貸:應(yīng)收利息9600

2013年12月31日(2)

借：應(yīng)收利息9600

貸：投資收益8809[(84000-646-714)xlO.66%)]

持有至到期投資一一利息調(diào)整791

收到利息時：

借：銀行存款9600

貸:應(yīng)收利息9600

2014年12月31日(2)

借：應(yīng)收利息9600

貸：投資收益8725【(84000-646-714-791)xlO.66%)]

持有至到期投資一一利息調(diào)整875

收到利息時：

借：銀行存款9600

貸：應(yīng)收利息9600

2015年12月31日(2)

借：應(yīng)收利息9600

貸：投資收益8626

持有至到期投資——利息調(diào)整974(4000-646-714-791-875)

收到利息和本金時：

借：銀行存款89600

貸：應(yīng)收利息9600

持有至到期投資一一成本80000

2011年5月6日3.(1),購入股票：

借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本10020000

應(yīng)收股利140000

貸:銀行存款10160000

2011年5月10H(2),收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款140000

貸：應(yīng)收股收40000

2011年6月30日(3),確認股票的價格變動

借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動380000

貸：資本公積一一其他資本公積380000

2011年12月31日(4),確認股票價格變動

借：資本公積一一其他資本公積400000

貸：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動400000

2012年5月9日⑸，確認應(yīng)收現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利200000

貸：投資收益200000

2012年5月13日(6),收到現(xiàn)金股剁

借：銀行存款200000

貸：應(yīng)收股利200000

2012年5月20日⑺，出售股票

借：銀行存款9800000

投資收益220000

可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動20000

貸：可供出售金融資產(chǎn)一一成本10020000

資本公積一一其他資本公積20000

4.甲公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

【參考答案】

甲公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

2011年1月1日（1）購入股票

借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本2960000

應(yīng)收股利40000

貸：銀行存款3000000

（2）2011年5月確認現(xiàn)金股利

借：銀行存款40000

貸：應(yīng)收股利40000

2011年12月31日（3）確認股票公允價值變動

借：資本公積一一其他資本公積360000

貸：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動360000

2012年12月31日（4）,確認股票投資的減值損失

借：資產(chǎn)減值損失1360000

貸：資本公積一一其他資本公積360000

可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動1000000

2013年12月31日（5）確認股票價格上漲

借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動600000

第六章長期股權(quán)投資

【參考答案】

1.單位：萬元

2011年1月3日（1）取得時，

借：長期股權(quán)投資-B公司7510

貸：銀行存款4000

主營業(yè)務(wù)收入3000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）510

借：主營業(yè)務(wù)成本2800

貸：庫存商品2800

2011年4月10日（2）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，

借：應(yīng)收股利50

貸：投資收益50

2011年4月30日（3）收到現(xiàn)金股利時，

借：銀行存款50

貸：應(yīng)收股利50

成本法下，B公司所有者權(quán)益的變動，投資方不需要進行會計處理。

2.單位：萬元

2011年1月1日（1）取得時，

借：長期股權(quán)投資一乙公司（成本）1960（2000-50+10）

應(yīng)收股利50

貸：銀行存款2010

借：長期股權(quán)投資一乙公司（成本）20

貸：營業(yè)外收入20

2011年3月20日（2）收到現(xiàn)金股利時，

借：銀行存款50

貸：應(yīng)收股利50

2011年12月33.日（3）,乙公司可出售金融資產(chǎn)的公允價值變動時,

借：長期股權(quán)投資一乙公司（其他權(quán)益變動）30

貸：資本公積一其他資本公積30

2011年12月31日（4）,乙公司利潤形成及分配時，

借：長期股權(quán)投資一乙公司（損益調(diào)整）150

貸：投資收益150

借：應(yīng)收股利60

長期股權(quán)投資一乙公司（損益調(diào)整）60

2011年12月31日（5）,長期股權(quán)投資出現(xiàn)減值時，

借：資產(chǎn)減值損失100

貸：長期股權(quán)投資減值準備100

2012年1月5日（6）出售時,

借：銀行存款2100

長期股權(quán)投資減值準備100

貸：長期股權(quán)投資一乙公司（成本）1980

一乙公司（損益調(diào)整）90

一乙公司（其他權(quán)益變動）30

投資收益100

同時，借：資本公積一其他資本公積30

貸：投資收益30

3.單位：萬元

（1）對長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整

①對于原10%股權(quán)的成本500萬元與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允

價值份額600萬元（6000xlO%）之間的差額100萬元，該部分差額應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資

的賬面價值和留存收益。

借：長期股權(quán)投資一一B公司（成本）100

貸：盈余公積10

利潤分配一一未分配利潤90

②對于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動

（7500-6000）相對于原持股比例的部分150萬元，其中屬于投資后被投資單位留存收益

和凈利潤增加部分80萬元【（1000-200）xl0%],應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，

同時調(diào)整留存收益和投資收益；除實現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J凈資產(chǎn)公允價值的

變動70萬元，應(yīng)當調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時計入資本公積（其他資本公

積）。針對該部分投資的會計處理為：

借：長期股權(quán)投資一一B公司（損益調(diào)整）80

——B公司（其他權(quán)益變動）70

貸：資本公積一一其他資本公積70

盈余公積7

利潤分配一一未分配利潤63

投資收益10

2012年3月1日（2）,A公司應(yīng)確認對B公司的長期股權(quán)投資

借：長期股權(quán)投資一一B公司（成本）1510

貸：銀行存款1510

對于新取得的股權(quán)，其成本為1510萬元，與取得該投資時按照新增持股比例計算確

定應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額1500萬元（7500x20%）之間的差額

10萬元，應(yīng)體現(xiàn)在長期股權(quán)投資成本中，但原持股比例10%部分長期股權(quán)投資中確認留存

收益100萬元，所以綜合考慮應(yīng)確認留存收益90萬元，應(yīng)沖減原確認的留存收益10萬元。

借：盈余公積1

利潤分配一一未分配利潤9

貸：長期股權(quán)投資一一B公司（成本）10

第七章固定資產(chǎn)

【參考答案】

1.（1）借：在建工程1172.5

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）198.9

貸：銀行存款1371.4

（2）借:在建工程16.7

貸：原材料11.7

應(yīng)付職工薪酬5

（3）借：固定資產(chǎn)1189.2

貸：在建工程1189.2

（4）2012年折舊額=（1189.2-13.2）/6=196（萬元）

（5）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=100x0.9524+150x0.9070+200x0.8638+300x0.8227+200

x0.7835=95.24+136.05+172.76+246.81+156,7=807.56（萬元），而公允價值減去處置費

用后的凈額=782（萬元），所以，該生產(chǎn)線可收回金額=807.56（萬元）

（6）2012年末的賬面價值=1189.2-196=993.2（萬元），所以應(yīng)計提減值準備金額=99

3.2-807.56=185.64（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失185.64

貸：固定資產(chǎn)減值準備185.64

（7）2013年改良前計提的折舊額=（807.56-12,56）/5xl/2=79.5（萬元）

（8）借：在建工程728.06

累計折舊275.5

固定資產(chǎn)減值準備185.64

貸：固定資產(chǎn)1189.2

（9）生產(chǎn)線成本=728.06+122.14=850.2（萬元）

（10）2013年改良后應(yīng)計提折舊額=（850.2-10.2）/8x4/12=35（萬元）

2011年12月10日2.（1）

固定資產(chǎn)入賬價值（現(xiàn)值）=5Ox（0.9524+0.9070+0.8638+0.8227）=177.30（萬元）

未確認融資費用=200-177.30=22.70（萬元）

借：固定資產(chǎn)177.30

未確認融資費用22.70

貸：長期應(yīng)付款200

2012年12月31日（2）

借：長期應(yīng)付款50

貸：銀行存款50

第一年應(yīng)確認的融資費用=177.30x5%=8.87（萬元）

借:財務(wù)費用8.87

貸：未確認融資費用8.87

借：管理費用17.73（177.30-5-10）

貸:累計折舊17.73

2012年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價值=177.30-17.73=159.57（萬元），可收回金額為153

萬元，應(yīng)計提減值準備=159.57-153=6.57（元）。

借：資產(chǎn)減值損失6.57

貸：固定資產(chǎn)減值準備6.57

2013年12月33.日（3）

借：長期應(yīng)付款50

貸：銀行存款50

第二年應(yīng)確認的融資費用=［（200-50）-（22.70-8,87）卜5%=6.81（萬元）

借：財務(wù)費用6.81

貸：未確認融資費用6.81

借:管理費用17（153+9）

貸：累計折舊17

2013年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價值=153-17=136（萬元），可收回金額為120萬元，

應(yīng)計提減值準備136-120=16（萬元）。

借：資產(chǎn)減值損失16

貸：固定資產(chǎn)減值準備16

2014年12月31日（4）

借：長期應(yīng)付款50

貸：銀行存款50

第三年應(yīng)確認的融資費用=（200-50-50）-（22.70-8.87-6,81）卜5%=4.65（萬元）

借：財務(wù)費用4.65

貸：未確認融資費用4.65

借：管理費用15（120+8）

貸：累計折舊15

2014年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價值=120-15=105（萬元），可收回金額為110萬元，按

規(guī)定原計提的固定資產(chǎn)減值準備不能轉(zhuǎn)回。

2015年12月31日（5）

借：長期應(yīng)付款50

貸：銀行存款50

第四年應(yīng)確認的融資費用=22.70-8.87-6.81-4.65=2.37（萬元）

借：財務(wù)費用2.37

貸：未確認融資費用2.37

借：管理費用15（105+7）

貸：累計折舊15

2015年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價值=105-15=90（萬元），可收回金額為92萬元，按規(guī)

定原計提的固定資產(chǎn)減值準備不能轉(zhuǎn)回。

2016年1月2日（6）

借：固定資產(chǎn)清理90

累計折舊64.73

固定資產(chǎn)減值準備22.57

貸：固定資產(chǎn)177.30

借：銀行存款92.1

貸：固定資產(chǎn)清理90

營業(yè)外收入2.1

第八章無形資產(chǎn)

【參考答案】

(1)

借：無形資產(chǎn)一一專利權(quán)15.8

貸：銀行存款5

應(yīng)付賬款10.8

(2)

借：無形資產(chǎn)一一商標權(quán)180

貸：銀行存款180

(3)

借：無形資產(chǎn)一一土地使用權(quán)860

貸：股本430

資本公積一一股本溢價430

(4)

借：銀行存款10

累計攤銷3.5

無形資產(chǎn)減值準備0.5

營業(yè)外支出1.5

貸：無形資產(chǎn)15

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交營業(yè)稅0.5

(5)

租賃期開始為下一年，本年不確認收入。

借：管理費用1.2

貸：累計攤銷1.2

(6)

借：管理費用2.2

貸：累計攤銷2.2

計提減值前賬面價值為22-2.2-2.2=17.6(萬元)，小于可收回金額不計提減值準備。

第九章投資性房地產(chǎn)

【參考答案】

2011年1月1日2011年12月31日2012年1月1日6月30日2012年6月30日2012年

12月31日1、(1)：借：投資性房地產(chǎn)一一寫字樓3000累計折舊1000

貸：固定資產(chǎn)3000投資性房地產(chǎn)累計折舊1000(2)：借：銀行存款

300貸：其他業(yè)務(wù)收入300借：其他業(yè)務(wù)成本100貸：投資性房地產(chǎn)

累計折舊100借：其他業(yè)務(wù)成本40貸：銀行存款40借：資產(chǎn)減值損

失200貸：投資性房地產(chǎn)減值準備200(3)至：借：投資性房地產(chǎn)一一寫字

樓(在建)1700投資性房地產(chǎn)累計折舊1100投資性房地產(chǎn)減值準備

200貸：投資性房地產(chǎn)一一寫字樓3000借：投資性房地產(chǎn)一一寫字樓(在建)

200貸：銀行存款200該寫字樓再開發(fā)完成：借：投資性房地產(chǎn)一一寫字樓1

900貸：投資性房地產(chǎn)一一寫字樓(在建)1900(4)：借：銀行存款250貸:

其他業(yè)務(wù)收入250借：其他業(yè)務(wù)成本[1900/25X(6/12)]38貸：投資性房地產(chǎn)

累計折舊38

2、(1)2011年龍華公司自行建造辦公大樓的會計分錄：借：工程物資1638貸:

銀行存款1638借:在建工程1638貸：工程物資1638借：在建工程

556貸:庫存商品160應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34

應(yīng)付職工薪酬362借：固定資產(chǎn)2194貸：在建工程2194(2)龍華

公司該項辦公大樓2012年年末累計折舊=(2194-94)/20+(2194-94)/20X4/12

=105+35=140(萬元)(3)借：投資性房地產(chǎn)一一成本2200累計折舊

140貸：固定資產(chǎn)2194資本公積一一其他資本公積146(4)

借：投資性房地產(chǎn)一一公允價值變動200貸：公允價值變動損益200(5)借:

銀行存款260貸：其他業(yè)務(wù)收入260(6)借：銀行存款2550貸：其他業(yè)務(wù)

收入2550借：其他業(yè)務(wù)成本2054公允價值變動損益200資本公

積146貸：投資性房地產(chǎn)一一成本2200——公

允價值變動200

第十章非貨幣性資產(chǎn)交換

【參考答案】

1.

分析：該交易中，涉及補價400萬元。對于A公司而言，補價占到整個交易公允價值

的比例是=收到的補價/換入資產(chǎn)的公允價值=400/（6500+425%,屬于非貨幣性資產(chǎn)

交換；對于B公司而言，支付的補價/換入資產(chǎn)的公允價值=400/7000=5也屬于非貨幣

性資產(chǎn)交換。

本例屬于以投資性房地產(chǎn)換入以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn).對

A公司而言，換入交易目的的股票投資使得企業(yè)可以在希望變現(xiàn)時取得現(xiàn)金流量，但風(fēng)險

程度要比租金的風(fēng)險大，用于經(jīng)營出租的公寓樓，可以獲得穩(wěn)定、均衡的租金流，但是不

能滿足企業(yè)急需大量現(xiàn)金的需要。因此，交易性股權(quán)投資帶來的未來現(xiàn)金流量在時間、風(fēng)

險方面與用于出租的公寓樓帶來的租金流有顯著區(qū)別，因而可以判斷兩項資產(chǎn)的交換具有

商業(yè)實質(zhì)。同時，股票和公寓樓的公允價值可以可靠計量，因此，A、B公司均應(yīng)當以公允

價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認產(chǎn)生的損益。

（1）A公司的賬務(wù)處理

借：其他業(yè)務(wù)成本60000000

投資性房地產(chǎn)累計折舊20000000

貸：投資性房地產(chǎn)80000000

借：營業(yè)稅金及附加3500000

貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交營業(yè)稅3500000

借：交易性金融資產(chǎn)65000000

銀行存款4000000

貸：其他業(yè)務(wù)收入69000000

（2）B公司的賬務(wù)處理

借：投資性房地產(chǎn)70000000

貸：交易性金融資產(chǎn)50000000

銀行存款4000000

投資收益16000000

2.

分析：本案例不涉及貨幣資金收付，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)。由于換入、換出資

產(chǎn)公允價值均不能可靠計量，所以甲、乙公司均應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價值總額作為換入資產(chǎn)

的成本，各項換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照各項換入資產(chǎn)的賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總

額的比例分配后確定。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價值總額

換入資產(chǎn)賬面價值總額=1050+300=1350（萬元）

換出資產(chǎn)賬面價值總額=（2400-1500）+（900-540）=1260（萬元）

（2）確定換入資產(chǎn)總成本

換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價值總額=1260（萬元）

（3）計算各項換入資產(chǎn)賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例

在建工程占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例=1050/1350=77.8%

長期股權(quán)投資占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例=300/1350=22.2%

（4）確定各項換入資產(chǎn)成本

在建工程成本=1260x77.8%=980.28（萬元）

長期股權(quán)投資成本=1260x22.2%=279.72（萬元）

（5）會計分錄

借：固定資產(chǎn)清理9000000

累計折舊15000000

貸：固定資產(chǎn)一一專有設(shè)備24000000

借：在建工程9802800

長期股權(quán)投資2797200

累計攤銷5400000

貸：固定資產(chǎn)清理9000000

無形資產(chǎn)一一專利技術(shù)9000000

乙公司的賬務(wù)處理如下：

（1）計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價值總額

換出資產(chǎn)賬面價值總額=1050+300=1350（萬元）

換入資產(chǎn)賬面價值總額=（2400-1500）+（900-540）=1260（萬元）

（2）確定換入資產(chǎn)成本

換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價值總額=1350（萬元）

（3）計算各項換入資產(chǎn)賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例

專有設(shè)備占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例=900/1260=71.4%

專利技術(shù)占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例=360/1260=28.6%

（4）確定各項換入資產(chǎn)成本

專有設(shè)備成本=1350x71.4%=963.9（萬元）

專利技術(shù)成本=1350x28.6%=386.1（萬元）

（5）會計分錄

借：固定資產(chǎn)一一專有設(shè)備9639000

無形資產(chǎn)一一專利技術(shù)3861000

貸：在建工程10500000

長期股權(quán)投資3000000

第十一章流動負債

【參考答案】

1.（1）計算本月的應(yīng)納增值稅額；

本月銷售稅額=200x17%+60xl7%=44.2（萬元）

本月進項稅額=17+50xl3%+lx7%-30xl7%279+（1-7%）x7%=18.26（萬元）

本月應(yīng)納稅額=44.2-18.26=25.94（萬元）

（2）對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)做出會計分錄

①5日購進原材料：

借源材料1000000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）170000

貸：應(yīng)付賬款1170000

（2）10日購入農(nóng)產(chǎn)品：

借:原材料444300

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）65700

貸：銀行存款510000

③12日銷售產(chǎn)品給B公司：

借：銀行存款2340000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2000000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340000

借：主營業(yè)務(wù)成本1700000

貸：庫存商品1700000

④22日將產(chǎn)品用于辦公樓建設(shè)：

借：在建工程602000

貸：庫存商品500000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）102000=（600000x17%）

⑤月末原材料損失：

借：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢381000

貸：庫存商品327900

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）53100

2.

（1）甲企業(yè)的會計處理

①計算債務(wù)重組利得：

應(yīng)付票據(jù)的貝長面余額1155000（1100000+1100000xl0%^-2）

減：償債資產(chǎn)的公允價值918000（400000+400000xl7%+450000）

債務(wù)重組利得237000

②應(yīng)作會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清理500000

累計折舊400000

貸：固定資產(chǎn)900000

借：應(yīng)付票據(jù)1155000

營業(yè)外支出一一固定資產(chǎn)處置損失50000

貸：主營業(yè)務(wù)收入400000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68000

固定資產(chǎn)清理500000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得237000

借：主營業(yè)務(wù)成本350000

貸：庫存商品350000

(2)乙企業(yè)的會計處理：

①計算債務(wù)重組損失：

應(yīng)收票據(jù)賬面余額1155000

減：受讓股票的公允價值918000

債務(wù)重組損失237000

②應(yīng)作會計分錄如下：

借：庫存商品400000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額)68000

固定資產(chǎn)450000

營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失237000

貸：應(yīng)收票據(jù)1155000

第十二章非流動負債

1.⑴2009年借款費用資本化金額：

專門借款利息=4000x6%=240（萬元）

專門借款利息資本化金額=4000X6%-1500X0.5%X6=195（萬元）

一般借款利息=2000X6%+10000X8%=920（萬元）

一般借款資本化率=（2000x6%+10000x8%）v（2000+10000）=7.67%

占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1000xl80v360=500（萬元）

一般借款利息資本化金額=500x7.67%=38.35（萬元）

2009年資本化金額=195+38.35=233.35（萬元）

2009年12月31日，應(yīng)作會計分錄：

借：在建工程2333500

應(yīng)收利息（或銀行存款）450000

財務(wù)費用8816500

貸:應(yīng)付利息11600000

2010年1月1日6月30日⑵至借款費用資本化金額：

專門借款資本化金額=4000x6%+2=120（萬元）

一般借款利息=2000x6%+2+10000x8%+2=460（萬元）

一般借款資本化率同上7.67%

占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=3000x1804-360=1500（萬元）

一般借款利息資本化金額=1500X7.67%=115.05（萬元）

2010年1月1日6月30日至借款費用資本化金額=120+115.05=235.05（萬元）

2010年6月30日，應(yīng)作會計分錄:

借：在建工程2350500

財務(wù)費用3449500

貸：應(yīng)付利息5800000

2.（1）應(yīng)付債券利息費用一覽表（單位:萬元）

2007年1月1日（2）①

借：銀行存款1055.50

貸：應(yīng)付債券一一面值1000

——利息調(diào)整55.50

2009年12月31日②，確認利息費用：

借：財務(wù)費用42.22

應(yīng)付債券一一利息調(diào)整17.78

貸：應(yīng)付利息60

支付利息：

借：應(yīng)付利息60

貸：銀行存款60

2010年12月31日③,確認利息費用

借：財務(wù)費用41.51

應(yīng)付債券一一利息調(diào)整18.49

貸：應(yīng)付利息60

支付利息：

借：應(yīng)付利息60

貸：銀行存款60

2011年12月31日④,確認利息費用

借：財務(wù)費用40.77

應(yīng)付債券一一利息調(diào)整19.23

貸：應(yīng)付利息60

支付利息本金：

借：應(yīng)付利息60

應(yīng)付債券——面值1000

貸：銀行存款1060

3.2010年R公司對銷售產(chǎn)品確認預(yù)計負債

=(2000x0.5%)xl0%+(2000x3%)x5%=4(萬元)

借：銷售費用40000

貸：預(yù)計負債40000

第十三章所有者權(quán)益

【參考答案】

1.（1）

①M公司收到甲投資者的投資時：

借：庫存商品180

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）30.6

貸：實收資本一一甲210.6

②M公司收到投資者乙的投資時：

借：銀行存款10

固定資產(chǎn)90

貸：實收資本一一乙100

（2）M公司收到投資者丙的投資時：

借：銀行存款150

貸：實收資本---丙100

資本公積一一資本溢價50

2.

（1）回購并注銷股份

①借：庫存股8000

貸：銀行存款8000

②借：股本1600

資本公積一一股本溢價5000

盈余公積1400

貸：庫存股8000

（2）調(diào)整長期股權(quán)投資

借：長期股權(quán)投資一一丙企業(yè)（損益調(diào)整）54

——丙企業(yè)（其他權(quán)益變動）36

貸：投資收益54

資本公積一一其他資本公積36

（3）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤并進行利潤分配

①借：本年利潤800

貸：利潤分配一一未分配利潤800

②借：利潤分配一一提取法定盈余公積80

一一應(yīng)付股利32。

貸：盈余公積80

應(yīng)付股利320

③借：利潤分配一一未分配利潤400

貸：利潤分配一一提取法定盈余公積80

——應(yīng)付股利320

第十四章收入、費用和利潤

【參考答案】

1.(1)借：銀行存款120000

貸：預(yù)收賬款120000

12月1日(2),A公司將商品交付W商店時，

借：委托代銷商品40000

貸：庫存商品40000

12月28日，收到代銷商品清單，給受托方開具增值稅專用發(fā)票，確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：應(yīng)收賬款一一W商店29250

貸：主營業(yè)務(wù)收入25000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)4250

借：主營業(yè)務(wù)成本20000

貸：委托代銷商品2000。

借：銷售費用1250

貸：應(yīng)收賬款——W商店1250(25000x5%)

12月31日，收到F公司支付的貨款時

借：銀行存款28000

貸：應(yīng)收賬款一一W商店28000

(3)借：主營業(yè)務(wù)收入50000

貸：應(yīng)付賬款58500

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)國

借：庫存商品35000

貸：主營業(yè)務(wù)成本35000

(4)借：銀行存款100000

貸：其他業(yè)務(wù)收入100000

借：營業(yè)稅金及附加5000

貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交營業(yè)稅5000

借：其他業(yè)務(wù)成本1000

貸：庫存現(xiàn)金1000

(5)借：長期應(yīng)收款5000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入4000000

未實現(xiàn)融資收益1000000

借：主營業(yè)務(wù)成本3000000

貸：庫存商品3000000

(6)借：發(fā)出商品60000

貸：庫存商品60000

借：應(yīng)收賬款17000

貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000

2.

1.2010年，

第一年完工進度=480000/700000*100%=68.57%

①實際發(fā)生合同成本，

借：工程施工---合同成本480000

貸：應(yīng)付職工薪酬200000

銀行存款280000

②記錄已結(jié)算的工程價款，

借：應(yīng)收賬款410000

貸：工程結(jié)算410000

借：銀行存款400000

貸：應(yīng)收賬款400000

③計算第一年確認的合同收入=1000000x68.57%=685700

第一年確認的合同費用=700000x68.57%=480000

第一年應(yīng)確認的合同毛利=685700-480000=205700

借：主營業(yè)務(wù)成本480000

工程施工一合同毛利205700

貸：主營業(yè)務(wù)收入685700

2.2011年，

①實際發(fā)生合同成本，

借：工程施工一一合同成本220000

貸：應(yīng)付職工薪酬100000

銀行存款120000

②記錄已結(jié)算的工程價款，

借：應(yīng)收賬款590000

貸：工程結(jié)算590000

③計算第二年確認的合同收入=1000000-685700=314300

第二年確認的合同費用=700000-480000=220000

第二年應(yīng)確認的合同毛利=314300-220000=94300

借：主營業(yè)務(wù)成本220000

工程施工--合同毛利94300

貸：主營業(yè)務(wù)收入314300

④工程完工結(jié)轉(zhuǎn)，

借：工程結(jié)算1000000

貸：工程施I.-----合同成本700000

工程施工一一合同毛利300000

3.

(1)營業(yè)利潤=120000+7500-60000-4500-5400-2600-8000-2000-3000-1

500

+3000=43500(元)

利潤總額=43500+3500-1000=46000(元)

(2)

借：主營業(yè)務(wù)收入120000

其他業(yè)務(wù)收入7500

公允價值變動損益3000

營業(yè)外收入3500

貸：本年利潤134000

借：本年利潤88000

貸：主營業(yè)務(wù)成本60000

其他業(yè)務(wù)成本4500

營業(yè)稅金及附加5400

銷售費用2600

管理費用8000

財務(wù)費用2000

資產(chǎn)減值損失3000

投資收益1500

營業(yè)外支出1000

（3）應(yīng)交所得稅=46000x25%=l：l500（元）

借：所得稅費用11500

貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅11500

借：本年利潤11500

貸：所得稅費用11500

（4）當期實現(xiàn)的凈利潤=46000—11500=34500（元）

借：本年利潤34500

貸：利潤分配一一未分配利潤34500

4.

（1）事項（1）屬于售后回購情況下商品銷售收入的確認問題，環(huán)宇公司的會計處理不正

確。

2010年4月10日理由：環(huán)宇公司于向B公司銷售商品，同時約定銷售后一年內(nèi)回購,

屬于以商品作抵押進行融資，因此，環(huán)宇公司不應(yīng)確認銷售商品收入并結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)成本。

（2）事項（2）環(huán)宇公司的會計處理正確。

理由：環(huán)宇公司在銷售商品時，雖然商品已經(jīng)發(fā)出并向銀行辦妥托收手續(xù)，但是購貨方發(fā)

生資金困難并拖欠其他公司貨款，環(huán)宇公司收回銷售貨款存在很大的不確定性。因此，環(huán)

宇公司在銷售商品時不能確認銷售收入。

（3）事項（3）環(huán)宇公司的會計處理不正確。

8月1日理由：環(huán)宇公司向C公司銷售的商品，因商品質(zhì)量沒有達到合同規(guī)定的要求，雙

方尚未就此達成一致意見，環(huán)宇公司也未就此采取補救措施。因此，環(huán)宇公司在該批商品

所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬尚未發(fā)生轉(zhuǎn)移，環(huán)宇公司的該批商品銷售不符合收入確認條件,

不應(yīng)確認商品銷售收入。

（4）事項（4）屬于提供勞務(wù)收入的確認問題，環(huán)宇公司的會計處理不正確。

2010年10月31日2010年12月31日2010年12月31日理由：產(chǎn)品安裝任務(wù)開始于，至

尚未完工，屬于勞務(wù)的開始和完成分屬于不同期間的勞務(wù)收入確認問題。至，環(huán)宇公司預(yù)

收款項24萬元，實際發(fā)生成本20萬元，估計至合同完工尚需發(fā)生成本12萬元，因此，提

供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計，完工進度為62.5%[20/（20+12）x100%],應(yīng)當采用完工

百分比法確認勞務(wù)收入25（40x62.5%）萬元，不應(yīng)僅確認24萬元的勞務(wù)收入。

第十五章財務(wù)報告

【參考答案】

1.【答案】

（1）編制甲企業(yè)會計分錄①借：原材料300000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）51000

貸：應(yīng)付票據(jù)351000

②借：應(yīng)收賬款46800