【課題】應(yīng)付職工薪酬的核算【教學(xué)理念】理論聯(lián)系實(shí)際，體現(xiàn)真實(shí)應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)崗位模擬實(shí)習(xí)【教材版本】楊蕊，梁健秋.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，第五版.北京：高等教育出版社.2018梁健秋.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同步訓(xùn)練.北京：高等教育出版社.2018【教學(xué)目標(biāo)】1.知識(shí)目標(biāo)：了解應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容和原始憑證，掌握職工工資的計(jì)算和應(yīng)付職工薪酬的核算。2.能力目標(biāo)：能夠進(jìn)行應(yīng)付職工工資的計(jì)算、能對(duì)應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行賬務(wù)處理。【教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)】1．教學(xué)重點(diǎn)：應(yīng)付職工工資的計(jì)算、應(yīng)付職工薪酬的核算。2．教學(xué)難點(diǎn)：應(yīng)付職工工資的計(jì)算、應(yīng)付職工薪酬的核算?！窘虒W(xué)媒體】【教學(xué)方法】講練結(jié)合法、對(duì)比法?！菊n時(shí)安排】4課時(shí)（180分鐘）?！窘虒W(xué)過(guò)程】第一個(gè)二課時(shí)導(dǎo)入新課（3分鐘）多媒體展示一家學(xué)生比較熟悉的A企業(yè)的場(chǎng)景和企業(yè)發(fā)放工資的工資單和工資匯總表老師：職工為企業(yè)提供勞動(dòng)服務(wù)，創(chuàng)造物質(zhì)價(jià)值，企業(yè)理所當(dāng)然的要支付給勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬，在多媒體展示中，展示的工資單是企業(yè)發(fā)放工資的原始依據(jù)，而工資匯總表是由各個(gè)部門(mén)的工資單匯總而成，是我們編制記賬憑證的重要依據(jù)。那么工資單到底是怎么計(jì)算出來(lái)的呢？還有工資匯總表到底要編制那些記賬憑證呢？通過(guò)展示真實(shí)企業(yè)的數(shù)據(jù)，讓學(xué)生感受學(xué)有所用，激發(fā)興趣講授新課：一、應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容老師講解：1.職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。2．應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容（學(xué)生自學(xué)，老師講解加深印象）（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)，是指企業(yè)為職工集體提供的福利；（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利（7）辭退福利（8）其他職工薪酬老師：我們了解了職工薪酬的內(nèi)容后，那么我們?cè)賮?lái)看看職工薪酬核算的原始憑證二、職工工資的原始憑證（每介紹一個(gè)老師多媒體展示A企業(yè)中的真實(shí)單據(jù)）（1）考勤記錄是登記出勤和缺勤時(shí)間及某情況的原始記錄。（2）工時(shí)記錄是登記產(chǎn)品生產(chǎn)工人或生產(chǎn)小組在出勤時(shí)間內(nèi)工作時(shí)數(shù)及某情況的原始記錄。（3）產(chǎn)量記錄是登記產(chǎn)品生產(chǎn)工人或生產(chǎn)小組在出勤時(shí)間內(nèi)完成產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量的原始記錄。（4）工資單（又稱(chēng)工資結(jié)算單、工資表、工資計(jì)算表等）是根據(jù)前三項(xiàng)所編制，據(jù)以向每個(gè)職工發(fā)放工資和津貼的原始記錄。（5）工資匯總表是根據(jù)工資單匯總編制的，據(jù)以提供企業(yè)各部門(mén)工資類(lèi)別并作為發(fā)放工資、進(jìn)行工資分配提供資料的原始記錄。老師設(shè)疑：（多媒體展示A企業(yè)工資單）那么工資單中的各個(gè)項(xiàng)目是怎么計(jì)算的呢？三、應(yīng)付職工薪酬的計(jì)算老師講解：應(yīng)付工資是計(jì)算實(shí)發(fā)工資的基礎(chǔ)，企業(yè)計(jì)算出應(yīng)付工資以后，再減去各種代扣款項(xiàng)，即為實(shí)發(fā)工資。應(yīng)付工資、實(shí)發(fā)工資的計(jì)算公式為：應(yīng)付工資=計(jì)時(shí)工資+計(jì)件工資+經(jīng)常性獎(jiǎng)金+工資性津貼實(shí)發(fā)工資=應(yīng)付工資+代扣款項(xiàng)合計(jì)老師：針對(duì)應(yīng)付工資中的4個(gè)項(xiàng)目我們先來(lái)看看計(jì)時(shí)工資的計(jì)算（一）計(jì)時(shí)工資的計(jì)算計(jì)時(shí)工資計(jì)算的主要依據(jù)是基本工資和工作時(shí)間。老師設(shè)疑，師生共同分析：當(dāng)前企業(yè)中實(shí)行的工資制度有哪幾種呢——年薪制、月薪制、日薪制老師總結(jié)：目前我國(guó)大多數(shù)的企業(yè)工資采用月薪制，本教材只介紹月應(yīng)付計(jì)時(shí)工資的計(jì)算。月應(yīng)付工資計(jì)時(shí)工資的計(jì)算涉及月工作時(shí)間的因素，由于職工會(huì)出現(xiàn)滿(mǎn)勤和缺勤，故月應(yīng)付工資計(jì)時(shí)工資的計(jì)算的關(guān)鍵指標(biāo)是日工資率，而目前日工資率的計(jì)算有2種情況：1.每月固定按30日計(jì)算的日工資率公式日工資率=月基本工資÷30在采用這種方法計(jì)算日工資率時(shí)，由于節(jié)假日也算工資，因而出勤期間的節(jié)假日也按出勤日計(jì)算工資，病事假缺勤期間節(jié)假日，也按缺勤日扣工資（事假缺勤期間工資全扣，病假缺勤期間工資按其工齡長(zhǎng)短的扣發(fā)比例計(jì)算）。多媒體展示【例1】：A企業(yè)工人林一的月基本工資為3600元。10月份31日，病假1日，事假2日，星期休假11日，出勤17日。根據(jù)林達(dá)的工齡，其病假工資按基本工資的90%計(jì)算，病、事假期間沒(méi)有節(jié)假日。應(yīng)付林一月計(jì)時(shí)工資的計(jì)算步驟為：老師為主和學(xué)生共同解題：日工資率=3600÷30=120(元)應(yīng)扣病假工資=120×1×（100%－90%）=12(元)應(yīng)扣事假工資=120×2=240（元）月應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=3600－12－240=3348（元）2.每月按平均法定的21.75日計(jì)算的日工資率公式（365-104）÷12=21.75日工資率=月基本工資÷21.75在采用這種方法計(jì)算日工資率時(shí)，缺勤期間的節(jié)假日都不算缺勤，不扣工資，出勤期間的節(jié)假日不算出勤，不發(fā)工資。多媒體展示【例2】：接【例1】，現(xiàn)改按平均法定工作日數(shù)21.75日，計(jì)算應(yīng)付林一月計(jì)時(shí)工資的步驟為：（學(xué)生先做，請(qǐng)一位學(xué)生講解，老師點(diǎn)評(píng)）日工資率=3600÷21.75=165.52(元)應(yīng)扣病假工資=165.52×1×(100%－90%)=16.55元）應(yīng)扣事假工資=165.52×2=331.04(元)月應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=3600－16.55－331.04=3252.41（元）老師總結(jié)：從【例1】、【例2】計(jì)算結(jié)果可以看出，采用不同方法計(jì)算的日工資率，對(duì)最終確定月應(yīng)付計(jì)時(shí)工資額會(huì)有一定的影響（惟有在出滿(mǎn)勤時(shí)才無(wú)差別）。因此，企業(yè)自行選定任何一種方法后，應(yīng)在一年內(nèi)保持穩(wěn)定，以免影響會(huì)計(jì)信息的可比性。老師：接著我們來(lái)看看計(jì)件工資的計(jì)算(二)計(jì)件工資的計(jì)算老師介紹:計(jì)件主要依據(jù)：合格品數(shù)量、料廢品數(shù)量、計(jì)件單價(jià)。計(jì)件工資計(jì)算原則:工廢不發(fā)工資,料廢照發(fā)工資料廢品是指由于材料缺陷而造成的廢品，料廢品數(shù)量和合格品數(shù)量加在一起，按同一計(jì)件單價(jià)計(jì)算計(jì)件工資；如果是由于工人加工過(guò)失而造成的廢品(工廢),則工廢品數(shù)量不計(jì)算計(jì)件工資，有的還應(yīng)由工人賠償相應(yīng)的損失，計(jì)件單價(jià)是根據(jù)工人生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的工時(shí)定額和該級(jí)工人每小時(shí)工資率計(jì)算出來(lái)的。應(yīng)付計(jì)件工資=(合格品數(shù)量+料廢品數(shù)量)×計(jì)件單價(jià)1.個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算多媒體展示【例3】A公司工人王虎本月生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。A產(chǎn)品完工驗(yàn)收的合格品為15件，料廢品為3件，工廢品為1件，其計(jì)件單價(jià)為60元；B產(chǎn)品完工驗(yàn)收的合格品為30件，料廢品為5件，工廢品1件，其計(jì)件單價(jià)為40元。王虎本月應(yīng)得的計(jì)件工資為：老師為主和學(xué)生共同解題：應(yīng)付計(jì)件工資=（15+3）×60+（30+5）×40=2480（元）2.小組計(jì)件工資的計(jì)算生產(chǎn)小組計(jì)算集體計(jì)件工資，應(yīng)首先計(jì)算出小組應(yīng)得的計(jì)件工資總額，然后在小組各成員之間按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。多媒體展示【例4】A企業(yè)工人周杰等三人小組本月共同完成某項(xiàng)生產(chǎn)任務(wù)，共得計(jì)件工資6400元。根據(jù)考勤記錄，周杰的工作時(shí)數(shù)為230小時(shí)、吳原的工作時(shí)數(shù)為200，胡小紅工作時(shí)數(shù)為210小時(shí)。（學(xué)生先做，請(qǐng)一位學(xué)生講解，老師點(diǎn)評(píng)）小組內(nèi)部計(jì)件工資分配率=6400÷（230+200+210）=10周杰計(jì)時(shí)工資=230×10＝2300（元）吳原計(jì)時(shí)工資=200×10＝2000（元）胡小紅計(jì)時(shí)工資=210×10＝2100（元）三）經(jīng)常性獎(jiǎng)金的計(jì)算老師簡(jiǎn)單介紹:應(yīng)依據(jù)企業(yè)制定的獎(jiǎng)金支付標(biāo)準(zhǔn)和得獎(jiǎng)條件計(jì)算。（四）工資性津貼的計(jì)算老師簡(jiǎn)單介紹:工資性津貼項(xiàng)目較多，適用的政策依據(jù)不一，企業(yè)在計(jì)算該項(xiàng)內(nèi)容時(shí)，應(yīng)遵循國(guó)家對(duì)各種津貼種類(lèi)、標(biāo)準(zhǔn)、范圍等政策的規(guī)定。五）代扣款項(xiàng)的計(jì)算老師介紹:代扣款項(xiàng)，是指從應(yīng)付工資中代扣的應(yīng)由職工個(gè)人支付的各種款項(xiàng)，如代扣的個(gè)人所得稅，代繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。多媒體展示【例5】A企業(yè)工人陳曉的月基本工資為5000元，本月生產(chǎn)獎(jiǎng)100元，崗位津貼45元，食品價(jià)格補(bǔ)貼25元，夜班津貼20元，回民津貼10元。陳曉本月的應(yīng)付工資和實(shí)發(fā)工資計(jì)算如下：老師為主和學(xué)生共同解題：應(yīng)付工資=5000+100+（45+25+20+10）=5200（元）實(shí)發(fā)工資=5200（元）課堂小節(jié)：一、應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容二、職工工資的原始憑證三、應(yīng)付職工工資的計(jì)算應(yīng)付工資=計(jì)時(shí)工資+計(jì)件工資+經(jīng)常性獎(jiǎng)金+工資性津貼實(shí)發(fā)工資=應(yīng)付工資+代扣款項(xiàng)合計(jì)【教學(xué)過(guò)程】第二個(gè)二課時(shí)接上一課時(shí)：導(dǎo)入新課（2分鐘）老師：（多媒體展示A企業(yè)已經(jīng)計(jì)算好的工資單和根據(jù)各個(gè)部門(mén)的工資單匯總而成的工資匯總表）上一堂課我們已經(jīng)學(xué)習(xí)了職工薪酬的計(jì)算,這一節(jié)課我們來(lái)學(xué)習(xí)根據(jù)我們計(jì)算匯總的工資匯總表要編制那些的記賬憑證？除了發(fā)放貨幣性工資外，企業(yè)會(huì)不會(huì)給職工發(fā)放非貨幣性工資呢？講授新課：（40分鐘）四、應(yīng)付職工薪酬的核算老師賬戶(hù)介紹（5分鐘）：“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工各種薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況?！皯?yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)當(dāng)按照“職工工資”“職工福利費(fèi)”“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”“住房公積金”“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”“職工教育經(jīng)費(fèi)”“非貨幣性福利”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本賬戶(hù)中核算。老師：當(dāng)前企業(yè)發(fā)放的職工薪酬有貨幣的和非貨幣的，我們先來(lái)學(xué)習(xí)一下常見(jiàn)的貨幣性職工薪酬的核算。（一）貨幣性職工薪酬的核算多媒體展示A企業(yè)的工資結(jié)算匯總表【例6】由A企業(yè)的工資結(jié)算匯總表結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額560000元，企業(yè)代扣個(gè)人所得稅60000元，實(shí)發(fā)工資500000元。老師提問(wèn)：那么根據(jù)工資結(jié)算匯總表中的數(shù)字，我們需要編制那些會(huì)計(jì)分錄（以分錄代替記賬憑證）呢？學(xué)生和老師共同分析總結(jié)：（1）發(fā)放工資時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——職工工資貸：銀行存款自2016年，國(guó)家明確規(guī)定職工工資必須由銀行代發(fā)，2018年10月起，實(shí)行個(gè)人所得稅修正案，居民個(gè)人收入均接受?chē)?guó)家稅務(wù)總局的監(jiān)督。（3）代扣款項(xiàng)時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——職工工資貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅其他應(yīng)收款——代墊個(gè)人負(fù)擔(dān)的住院費(fèi)等讓學(xué)生自己來(lái)解決剛剛的【例6】請(qǐng)一個(gè)學(xué)生口頭回答老師提問(wèn)：一般企業(yè)中工資是月中支付，但是我們所支付的工資到底是屬于哪個(gè)部門(mén)的？應(yīng)記入哪些賬戶(hù)呢？學(xué)生回答，老師補(bǔ)充：月度終了，企業(yè)應(yīng)將本月工資進(jìn)行分配，并根據(jù)以下情況，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用：（1）生產(chǎn)部門(mén)人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“勞務(wù)成本”等，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。（2）管理部門(mén)人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。（3）銷(xiāo)售部門(mén)人員的職工薪酬，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”（4）應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”“研發(fā)支出”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。（5）外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記“利潤(rùn)分配”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。（6）醫(yī)務(wù)、福利部門(mén)人員的職工薪酬，借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”，貸記“應(yīng)付職工薪酬——職工工資”。多媒體展示【例7】A企業(yè)本月應(yīng)付總額450000元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為300000元，車(chē)間管理人員工資為70000元，企業(yè)行政管理人員工資為60000元，醫(yī)務(wù)人員工資為20000元。（學(xué)生先做，請(qǐng)一位學(xué)生講解，老師點(diǎn)評(píng)）借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本320000制造費(fèi)用70000管理費(fèi)用60000應(yīng)付職工薪酬——職工福利20000貸：應(yīng)付職工薪酬——職工工資450000老師：工資核算我們學(xué)了之后，我們?cè)賮?lái)看看。2.職工福利費(fèi)的提取與使用職工福利費(fèi)是企業(yè)準(zhǔn)備用于職工醫(yī)療衛(wèi)生、職工困難補(bǔ)助和其他福利方面的資金。按現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)的職工福利費(fèi)是按職工工資總額14%從成本費(fèi)用中提取，主要用于按規(guī)定繳納職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、職工探親假路費(fèi)、生活補(bǔ)助費(fèi)、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、托兒補(bǔ)貼費(fèi)、職工集體福利、上下班交通費(fèi)補(bǔ)貼、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼費(fèi)、職工供養(yǎng)直系親屬救濟(jì)費(fèi)，職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資，以及按照國(guó)家規(guī)定開(kāi)支的其他職工福利支出和福利費(fèi)的核算。（以上內(nèi)容讓學(xué)生自學(xué)，老師提問(wèn)點(diǎn)撥，最后請(qǐng)學(xué)生歸納出工資的分配和福利費(fèi)的提取業(yè)務(wù)處理的異同點(diǎn)）老師用多媒體展示表格，通過(guò)對(duì)比加深學(xué)生的印象工資的分配福利費(fèi)的提?。ò垂べY總額的14％）借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬--職工福利等貸：應(yīng)付職工薪酬——工資借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利老師：特別指明按醫(yī)務(wù)、福利部門(mén)人員工資的14％提取的職工福利費(fèi)，不能借記“應(yīng)付職工薪酬--職工福利”，而應(yīng)借記“管理費(fèi)用”賬戶(hù)。多媒體展示【例8】根據(jù)【例7】按本月已分配工資額的14%提取職工福利費(fèi)。（學(xué)生先做，請(qǐng)一位學(xué)生口頭解答，老師點(diǎn)評(píng)）借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本800制造費(fèi)用9800管理費(fèi)用8456銷(xiāo)售費(fèi)用1624貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利64680老師介紹：福利費(fèi)的使用和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（注意和福利費(fèi)的對(duì)比）的計(jì)提交納賬務(wù)處理。1．福利費(fèi)的使用借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利貸：庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款2．社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（企業(yè)負(fù)擔(dān)部分）的計(jì)提借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（企業(yè)負(fù)擔(dān)部分）3．社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的繳存借：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（個(gè)人負(fù)擔(dān)