#附一企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）納稅人識別號：口口口口口口口口口口口口口口口納稅人名稱： 金額單元：人民幣元（列至角分）行次項 目本期金額累計金額1一、憑據(jù)實際利潤額預(yù)繳2營業(yè)收入3營業(yè)本錢4利潤總額5加：特定業(yè)務(wù)盤算的應(yīng)納稅所得額6減：不征稅收入7免稅收入8彌補以前年度虧損9實際利潤額（4行+5行-6行-7行-8行）10稅率(25%)11應(yīng)納所得稅額12減：減免所得稅額13減：實際已預(yù)繳所得稅額—14減：特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額15應(yīng)補（退）所得稅額（11行-12行T3行T4行）—16減：以前年度多繳在本期抵繳所得稅額17本期實際應(yīng)補（退）所得稅額—18二、憑據(jù)上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳19上一納稅年度應(yīng)納稅所得額—20本月（季）應(yīng)納稅所得額（19行X1/4或1/12）21稅率(25%)22本月（季）應(yīng)納所得稅額（20行X21行）23三、憑據(jù)稅務(wù)構(gòu)造確定的其他要領(lǐng)預(yù)繳24本月（季）確定預(yù)繳的所得稅額25總分機構(gòu)納稅人26總機構(gòu)總機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅額（15行或22行或24行X總機構(gòu)應(yīng)分攤預(yù)繳比例）27財務(wù)會合分派所得稅額28分支機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅額（15行或22行或24行X分支機構(gòu)應(yīng)分攤比例）29其中：總機構(gòu)獨立生產(chǎn)經(jīng)營部分應(yīng)分攤所得稅額30總機構(gòu)已打消分支機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅額31分支機構(gòu)分派比例32分派所得稅額

綜合案例：東方房地產(chǎn)公司是一家內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，創(chuàng)建于20X8年1月,企業(yè)所得稅實行查賬征收，目前開發(fā)的項目有東方嘉園一期和二期。銷售未完工開發(fā)產(chǎn)物的計稅毛利率為15%,城建稅稅率為7%,教誨費附加征收率為3%,土地增值稅預(yù)征率為3%,假設(shè)20x9年度利潤表如下所示。體例單元：東方房地產(chǎn)公司項目利潤表20x9年度單元：元上年金額本年累計數(shù)一、營業(yè)收入205000000減：營業(yè)本錢166460000營業(yè)稅金及附加17365000銷售用度7652000治理用度8500000財務(wù)用度652000資產(chǎn)減值損失1500000加：公允代價變動收益（損失以號填列）5000000投資收益（損失以號填列）2500000其中：春聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以號填列）10403000加：營業(yè)外收入1000000減：營業(yè)外支出1252000其中：非流動資產(chǎn)處理損失三、利潤總額（虧損總額以號填列）10151000減：所得稅用度四、凈利潤（凈虧損以號填列）五、每股收益：（一）根本每股收益（二）稀釋每股收益其他資料如下：一期項目已經(jīng)于20X9年9月30日完工，20X9年全部實現(xiàn)銷售。一期項目20X9年度確認銷售收入20300萬元。20X8年收到預(yù)售房款12000萬元，20X9年收到預(yù)售房款5300萬元；完工后實現(xiàn)現(xiàn)房銷售8200萬元，其中管帳上確認銷售收入3000萬元，另有5200萬元房款已收，但尚不切合收入確認條件，管帳上尚未將其確認為收入。二期項目于20X9年5月1日切合預(yù)售條件開始預(yù)售，20X9年收到預(yù)售款項6000萬元。該公司一期的可售總面積為51000平方米，銷售均價為5000元/平方米，假設(shè)不考慮銷售代價變動因素。20X9年6月份與其施工單元M公司簽訂工抵協(xié)議，將其開發(fā)的獨棟商務(wù)樓一棟抵頂其工程欠款2200萬元。與該商務(wù)樓同戶型的同期平均售價2100萬元，本錢為1680萬元。20X8年12月與甲公司簽訂租賃協(xié)議，約定20X8年12月21日將其開發(fā)的一棟商務(wù)樓租賃給甲公司使用，該寫字樓的造價為2000萬元，年租金為200萬元。20X9年12月31日，該商務(wù)樓的公允代價為2500萬元，20X9年收到租賃收入200萬元，本地稅務(wù)構(gòu)造劃定該資產(chǎn)的折舊要領(lǐng)為年限平均法，折舊年限為20年，無凈殘值。東方房地產(chǎn)公司對投資性房地產(chǎn)接納公允代價模式計量。20X9年度管帳上確認租金收入200萬元，確認公允代價變動收益500萬元。20X9年度收到其全資子公司N公司分回利潤200萬元，東方房地產(chǎn)公司對N公司接納本錢法核算，20X9年取得國債利息收入50萬元。一期項目開發(fā)產(chǎn)物可銷售總面積51000平方米，完工后的實際本錢為20910萬元，憑據(jù)稅法例定納稅調(diào)解后的計稅本錢為20400萬元。20X8年度預(yù)售款項實際交納營業(yè)稅金及附加1020萬元已在20X8年度稅前扣除。銷售用度中，告白費支出465萬元；業(yè)務(wù)宣傳費115萬元；上年度結(jié)轉(zhuǎn)未扣除的告白、宣傳費為20萬元。治理用度中，業(yè)務(wù)招待費支出220萬元。全年人為支出320萬元，沒有不公道支出，其中安頓殘疾人員支付人為15萬元。管帳上沒有計提職工福利費，按實際產(chǎn)生額據(jù)實列支，當(dāng)年福利費支出47萬元；工會經(jīng)費按人為總額的2%撥繳至工會賬戶，取得《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》；當(dāng)年實際產(chǎn)生職工教誨經(jīng)費支出7.5萬元，上年度結(jié)轉(zhuǎn)未扣除的職工教誨經(jīng)費為2萬元。按本地政府劃定的范疇和尺度為職工交納根本社會保險費計15萬元。為職工支付商業(yè)保險費支出6000元，由公司包袱。由于急需資金，于20X9年1月5日向某非金融機構(gòu)借款1200萬元，年利率8%，已于20X9年9月5日歸還本息。（注：同期銀行同種貸款年利率為6%）該利息支出不切合資本化條件，管帳核算上按劃定計入財務(wù)用度。折舊用度89萬元。其中20X8年12月31日，東方房地產(chǎn)公司將開發(fā)完工的商務(wù)樓轉(zhuǎn)為自用辦公樓，辦公樓入賬代價960萬元，20X9年10月，將此辦公樓對外銷售。該辦公樓接納年限平均法折舊，年限為20年，殘值為零，20X9年度計提折舊40萬元。 營業(yè)外支出中，車輛交通違章罰款2000元；通過中華慈善總會向希望小學(xué)捐款」20萬元，已取得財務(wù)部分印制的公益性捐贈票據(jù)；向本地書畫社直接捐贈5萬元。20X9年度，該公司憑據(jù)管帳準則的劃定對應(yīng)收賬款計提了150萬元的壞賬準備，壞賬準備期初金額為0。經(jīng)本地稅務(wù)構(gòu)造批準，可彌補以前年度虧損額300萬元。20X9年度累計預(yù)繳企業(yè)所得稅65萬元。除上述資料外無其他調(diào)解事項，憑據(jù)上述資料進行東方房地產(chǎn)公司20X9年度的所得稅匯算。要求：憑據(jù)上述資料，填制企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表。中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）稅款所屬期間： 年 月日至 年月 日納稅人名稱：納稅人識別號：□□□□口口口口口口口口□□□ 金額單元：元（列至角分）類別行次項 目金額利潤總額盤算1、營業(yè)收入（填附表一）2減：營業(yè)本錢（填附表二）3營業(yè)稅金及附加4銷售用度（填附表二）5治理用度（填附表二）6財務(wù)用度（填附表二）7資產(chǎn)減值損失8力加公允代價變動收益9投資收益10二、營業(yè)利潤11力加營業(yè)外收入（填附表一）12減：營業(yè)外支出（填附表二）13三、利潤總額（10+11—12）應(yīng)納稅所得額盤算14力加納稅調(diào)解增加額（填附表三）15減：納稅調(diào)解淘汰額（填附表三）16其中：不征稅收入17免稅收入18減計收入19減、免稅項目所得20加計扣除21抵扣應(yīng)納稅所得額22力加境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損23納稅調(diào)解后所得（13+14—15+22）24減：彌補以刖年度虧損（填附表四）25應(yīng)納稅所得額（23—24）應(yīng)納稅額盤算26稅率（25%）27應(yīng)納所得稅額（25x26）28減：減免所得稅額（填附表五）29減：抵免所得稅額（填附表五）30應(yīng)納稅額（27—28—29）31力加境外所得應(yīng)納所得稅額（填附表六）32減：境外所得抵免所得稅額（填附表六）33實際應(yīng)納所得稅額（30+31—32）34減：本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額35其中：匯總納稅的總機構(gòu)分攤預(yù)繳的稅額36匯總納稅的總機構(gòu)財務(wù)調(diào)庫預(yù)繳的稅額

37匯總納稅的總機構(gòu)所屬分支機構(gòu)分攤的預(yù)繳稅額38歸并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預(yù)繳比例39歸并納稅企業(yè)就地預(yù)繳的所得稅額40本年應(yīng)補（退）的所得稅額（33-34）附列資料41以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額42以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額納稅人公章：署理申報中介機構(gòu)公章：主管稅務(wù)構(gòu)造受理章：經(jīng)辦人：經(jīng)辦人及執(zhí)業(yè)證件號碼：受理人：申報日期：年月日署理申報日期：年月日受理日期：年月日企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表一（1）收入明細表填報時間：年月日 金額單元:元（列至角分）行次項 目金額1一、銷售（營業(yè)）收入合計（2+13）2（一）營業(yè)收入合計（3+8）31.主營業(yè)務(wù)收入（4+5+6+7）4（1）銷售貨品5（2）提供勞務(wù)6（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)7（4）制作條約82.其他業(yè)務(wù)收入（9+10+11+12）9（1）質(zhì)料銷售收入10（2）代購代銷手續(xù)費收入11（3）包裝物出租收入12（4）其他13（二）視同銷售收入（14+15+16）14（1）非錢幣性生意業(yè)務(wù)視同銷售收入15（2）貨品、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入16（3）其他視同銷售收入17二、營業(yè)外收入(18+19+20+21+22+23+24+25+26)181920212223242526經(jīng)辦人（簽章）： 法定代表人（簽章）：

企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三納稅調(diào)解項目明細表填報時間： 年月日 金額單元：元（列至角分）行次項目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額12341一、收入類調(diào)解項目**21.視同銷售收入（填寫附表一）***#32.擔(dān)當(dāng)捐贈收入**43.不切合稅收劃定的銷售折扣和折讓**54.未按權(quán)責(zé)產(chǎn)生制原則確認的收入*65.按權(quán)益法核算恒久股權(quán)投資對初始投資本錢調(diào)解確認收益***76.按權(quán)益法核算的恒久股權(quán)投資持有期間的投資損益***87.特殊重組*98.一般重組*109.公允代價變動凈收益（填寫附表七）**1110.確認為遞延收益的政府補貼1211.境外應(yīng)稅所得（填寫附表六）***1312.不允許扣除的境外投資損失***1413.不征稅收入（填附表一［3］）***1514.免稅收入（填附表五）***1615.減計收入（填附表五）***1716.減、免稅項目所得（填附表五）***1817.抵扣應(yīng)納稅所得額（填附表五）***1918.其他20二、扣除類調(diào)解項目**211.視同銷售本錢（填寫附表二）***222.人為薪金支出233.職工福利費支出244.職工教誨經(jīng)費支出255.工會經(jīng)費支出266.業(yè)務(wù)招待費支出*277.告白費和業(yè)務(wù)宣傳費支出（填寫附表八）**288.捐贈支出*299.利息支出3010.住房公積金*3111.罰金、罰款和被沒收財物的損失**3212.稅收滯納金**3313.贊助支出**3414.種種根本社會保障性繳款3515.增補養(yǎng)老保險、增補醫(yī)療保險3616.與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認的財務(wù)用度3717.與取得收入無關(guān)的支出**

附二：房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理懲罰措施第一章總則第一條憑據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收治理法》及其實施細則等有關(guān)稅收執(zhí)法、行政法例的劃定，制定本措施。第二條本措施適用于中國境內(nèi)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）。第三條企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)包羅土地的開發(fā)，制作、銷售住宅、商業(yè)用房以及其他修建物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)物。除土地開發(fā)之外，其他開發(fā)產(chǎn)物切合下列條件之一的，應(yīng)視為已經(jīng)完工：（一） 開發(fā)產(chǎn)物竣工證明質(zhì)料已報房地產(chǎn)治理部分存案。（二） 開發(fā)產(chǎn)物已開始投入使用。（三） 開發(fā)產(chǎn)物已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。第四條企業(yè)出現(xiàn)《中華人民共和國稅收征收治理法》第三十五條劃定的情形，稅務(wù)構(gòu)造可對其以往應(yīng)繳的企業(yè)所得稅按審定征收方法進行征收治理，并逐步范例，同時按《中華人民共和國稅收征收治理法》等稅收執(zhí)法、行政法例的劃定進行處理懲罰，但不得事先確定企業(yè)的所得稅按審定征收方法進行征收、治理。第二章收入的稅務(wù)處理懲罰第五條開發(fā)產(chǎn)物銷售收入的范疇為銷售開發(fā)產(chǎn)物歷程中取得的全部價款,包羅現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物及其他經(jīng)濟利益。企業(yè)代有關(guān)部分、單元和企業(yè)收取的種種基金、用度和附加等，凡納入開發(fā)產(chǎn)物價內(nèi)或由企業(yè)開具發(fā)票的，應(yīng)按劃定全部確認為銷售收入;未納入開發(fā)產(chǎn)物價內(nèi)并由企業(yè)之外的其他收取部分、單元開具發(fā)票的，可作為代收代繳款項進行治理。第六條企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售條約》或《房地產(chǎn)預(yù)售條約》所取得的收入，應(yīng)確認為銷售收入的實現(xiàn)，具體按以下劃定確認：（一） 接納一次性全額收款方法銷售開發(fā)產(chǎn)物的，應(yīng)于實際收訖價款或取得索取價款憑據(jù)（權(quán)利）之日，確認收入的實現(xiàn)。（二） 接納分期收款方法銷售開發(fā)產(chǎn)物的，應(yīng)按銷售條約或協(xié)議約定的價款和付款日確認收入的實現(xiàn)。付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現(xiàn)。（三） 接納銀行按揭方法銷售開發(fā)產(chǎn)物的，應(yīng)按銷售條約或協(xié)議約定的價款確定收入額，其首付款應(yīng)于實際收到日確認收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款治理轉(zhuǎn)賬之日確認收入的實現(xiàn)。（四） 接納委托方法銷售開發(fā)產(chǎn)物的，應(yīng)按以下原則確認收入的實現(xiàn)：接納支付手續(xù)費方法委托銷售開發(fā)產(chǎn)物的，應(yīng)按銷售條約或協(xié)議中約定的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)物清單之日確認收入的實現(xiàn)。接納視同買斷方法委托銷售開發(fā)產(chǎn)物的，屬于企業(yè)與購置方簽訂銷售條約或協(xié)議，或企業(yè)、受托方、購置方三方配合簽訂銷售條約或協(xié)議的，如果銷售條約或協(xié)議中約定的代價高于買斷代價，則應(yīng)按銷售條約或協(xié)議中約定的代價盤算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)物清單之日確認收入的實現(xiàn)；如果屬于前兩種情況中銷售條約或協(xié)議中約定的代價低于買斷代價，以及屬于受托方與購置方簽訂銷售條約或協(xié)議的，則應(yīng)按買斷代價盤算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)物清單之日確認收入的實現(xiàn)。接納基價（保底價）并實行超基價雙方分成方法委托銷售開發(fā)產(chǎn)物的，屬于由企業(yè)與購置方簽訂銷售條約或協(xié)議，或企業(yè)、受托方、購置方三方配合簽訂銷售條約或協(xié)議的，如果銷售條約或協(xié)議中約定的代價高于基價，則應(yīng)按銷售條約或協(xié)議中約定的代價盤算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)物清單之日確認收入的實現(xiàn)，企業(yè)按劃定支付受托方的分成額，不得直接從銷售收入中減除；如果銷售條約或協(xié)議約定的代價低于基價的，則應(yīng)按基價盤算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)物清單之日確認收入的實現(xiàn)。屬于由受托方與購置方直接簽訂銷售條約的,則應(yīng)按基價加上按劃定取得的分成額于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)物清單之日確認收入的實現(xiàn)。 接納包銷方法委托銷售開發(fā)產(chǎn)物的，包銷期內(nèi)可憑據(jù)包銷條約的有關(guān)約定，參照上述1至3項劃定確認收入的實現(xiàn)；包銷期滿后尚未出售的開發(fā)產(chǎn)物，企業(yè)應(yīng)憑據(jù)包銷條約或協(xié)議約定的價款和付款方法確認收入的實現(xiàn)。第七條企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)物用于捐贈、贊助、職工福利、嘉獎、對外投資、分派給股東或投資人、補償債務(wù)、調(diào)換其他企事業(yè)單元和小我私家的非錢幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)物所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實際取得利益權(quán)利時確認收入（或利潤）的實現(xiàn)。確認收入（或利潤）的要領(lǐng)溫順序為：（一） 按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)物市場銷售代價確定；（二） 由主管稅務(wù)構(gòu)造參照本地同類開發(fā)產(chǎn)物市場公允代價確定；（三） 按開發(fā)產(chǎn)物的本錢利潤率確定。開發(fā)產(chǎn)物的本錢利潤率不得低于15%,具體比例由主管稅務(wù)構(gòu)造確定。第八條企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)物的計稅毛利率由各省、自治、直轄市國度稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按下列劃定進行確定： （一） 開發(fā)項目位于省、自治區(qū)、直轄市和籌劃單列市人民政府所在地都會城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于15%。（二） 開發(fā)項目位于地及地級市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于10%0（三） 開發(fā)項目位于其他地域的，不得低于5%。（四） 屬于經(jīng)濟適用房、限價房和危改房的，不得低于3%。第九條企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)物取得的收入,應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）盤算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)物完工后，企業(yè)應(yīng)實時結(jié)算其計稅本錢并盤算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額,計入當(dāng)年度企業(yè)本項目與其他項目歸并盤算的應(yīng)納稅所得額。 在年度納稅申報時，企業(yè)須出具對該項開發(fā)產(chǎn)物實際毛利額與預(yù)計毛利額之間差別調(diào)解情況的陳訴以及稅務(wù)構(gòu)造需要的其他相關(guān)資料。第十條企業(yè)新建的開發(fā)產(chǎn)物在尚未完工或治理房地產(chǎn)初始登記、取得產(chǎn)權(quán)證前，與承租人簽訂租賃預(yù)約協(xié)議的，自開發(fā)產(chǎn)物交付承租人使用之日起，出租方取得的預(yù)租價款按租金確認收入的實現(xiàn)。第三章本錢、用度扣除的稅務(wù)處理懲罰第十一條企業(yè)在進行本錢、用度的核算與扣除時，必須按劃定區(qū)分期間用度和開 發(fā)產(chǎn)物計稅本錢、已銷開發(fā)產(chǎn)物計稅本錢與未銷開發(fā)產(chǎn)物計稅本錢。 第十二條企業(yè)產(chǎn)生的期間用度、已銷開發(fā)產(chǎn)物計稅本錢、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準予當(dāng)期按劃定扣除。第十三條開發(fā)產(chǎn)物計稅本錢的核算應(yīng)按第四章的劃定進行處理懲罰。 第十四條已銷開發(fā)產(chǎn)物的計稅本錢，按當(dāng)期已實現(xiàn)銷售的可售面積和可售面積單元工程本錢確認?？墒勖娣e單元工程本錢和已銷開發(fā)產(chǎn)物的計稅本錢按下列公式盤算確定： 可售面積單元工程本錢=本錢工具總本錢：本錢工具總可售面積 已銷開發(fā)產(chǎn)物的計稅本錢=已實現(xiàn)銷售的可售面積X可售面積單元工程本錢第十五條企業(yè)對尚未出售的已完工開發(fā)產(chǎn)物和憑據(jù)有關(guān)執(zhí)法、法例或條約劃定對已售開發(fā)產(chǎn)物（包羅共用部位、共用設(shè)施設(shè)備）進行日常維護、調(diào)養(yǎng)、修理等實際產(chǎn)生的維修用度，準予在當(dāng)期據(jù)實扣除。第十六條企業(yè)將已計入銷售收入的共用部位、共用設(shè)施設(shè)備維修基金按劃定移交給有關(guān)部分、單元的，應(yīng)于移交時扣除。 第十七條企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)制作的會所、物業(yè)治理場合、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設(shè)施，按以下劃定進行處理懲罰： （一） 屬于非營利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單元的，可將其視為大眾配套設(shè)施，其制作用度按大眾配套設(shè)施費的有關(guān)劃定進行處理懲罰。 （二） 屬于營利性的，或產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單元以外其他單元的，應(yīng)當(dāng)單獨核算其本錢。除企業(yè)自用應(yīng)按制作牢固資產(chǎn)進行處理懲罰外，其他一律按制作開發(fā)產(chǎn)物進行處理懲罰。第十八條企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)制作的郵電通訊、學(xué)校、醫(yī)療設(shè)施應(yīng)單獨核算本錢，其 中，由企業(yè)與國度有關(guān)業(yè)務(wù)治理部分、單元合資建立，完工后有償移交的，國度有關(guān)業(yè)務(wù)治理部分、單元賜與的經(jīng)濟賠償可直接抵扣該項目的制作本錢，抵扣后的差額應(yīng)調(diào)解當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。第十九條企業(yè)接納銀行按揭方法銷售開發(fā)產(chǎn)物的，凡約定企業(yè)為購置方的按揭貸款提供包管的，其銷售開發(fā)產(chǎn)物時向銀行提供的包管金（包管金）不得從銷售收入中減除，也不得作為用度在當(dāng)期稅前扣除，但實際產(chǎn)生損失時可據(jù)實扣除。第二十條企業(yè)委托境外機構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)物的，其支付境外機構(gòu)的銷售用度（含傭金或手續(xù)費）不凌駕委托銷售收入10%的部分，準予據(jù)實扣除。第二十一條企業(yè)的利息支出按以下劃定進行處理懲罰：（一） 企業(yè)為制作開發(fā)產(chǎn)物借入資金而產(chǎn)生的切合稅收劃定的借款用度，可按企業(yè)管帳準則的劃定進行歸集和分派，其中屬于財務(wù)用度性質(zhì)的借款用度，可直接在稅前扣除。 （二） 企業(yè)團體或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分攤團體內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間公道的分攤利息用度，使用借款的企業(yè)分攤的公道利息準予在稅前扣除。 第二十二條企業(yè)因國度無償收回土地使用權(quán)而形成的損失，可作為財產(chǎn)損失按有關(guān)劃定在稅前扣除。 第二十三條企業(yè)開發(fā)產(chǎn)物（以本錢工具為計量單元）整體報廢或毀損，其凈損失按有關(guān)劃定審核確認后準予在稅前扣除。第二十四條企業(yè)開發(fā)產(chǎn)物轉(zhuǎn)為自用的，其實際使用時間累計未凌駕12個月又銷售的，不得在稅前扣除折舊用度。第四章計稅本錢的核算第二十五條計稅本錢是指企業(yè)在開發(fā)、制作開發(fā)產(chǎn)物（包羅牢固資產(chǎn)，下同）歷程中所產(chǎn)生的憑據(jù)稅收劃定進行核算與計量的應(yīng)歸入某項本錢工具的各項用度。第二十六條本錢工具是指為歸集和分派開發(fā)產(chǎn)物開發(fā)、制作歷程中的各項泯滅而確定的用度包袱項目。計稅本錢工具簡直定原則如下：（一） 可否銷售原則。開發(fā)產(chǎn)物能夠?qū)ν饨?jīng)營銷售的，應(yīng)作為獨立的計稅本錢工具進行本錢核算；不能對外經(jīng)營銷售的，可先作為過渡性本錢工具進行歸集，然后再將其相關(guān)本錢攤?cè)肽軌驅(qū)ν饨?jīng)營銷售的本錢工具。 （二） 分類歸集原則。對同一開發(fā)所在、竣工時間相近、產(chǎn)物結(jié)構(gòu)類型沒有明顯差別的群體開發(fā)的項目，可作為一個本錢工具進行核算。 （三） 功效區(qū)分原則。開發(fā)項目某組成部分相對獨立，且具有差別使用功效時，可以作為獨立的本錢工具進行核算。 （四） 訂價差別原則。開發(fā)產(chǎn)物因其產(chǎn)物類型或功效差別等而導(dǎo)致其預(yù)期售價存在較大差別的，應(yīng)分別作為本錢工具進行核算。 （五） 本錢差別原則。開發(fā)產(chǎn)物因修建上存在明顯差別可能導(dǎo)致其制作本錢出現(xiàn) 較大差別的，要分別作為本錢工具進行核算。（六） 權(quán)益區(qū)分原則。開發(fā)項目屬于受托代建的或多方互助開發(fā)的，應(yīng)結(jié)合上述原則分別分別本錢工具進行核算。本錢工具由企業(yè)在開工之前公道確定，并報主管稅務(wù)構(gòu)造存案。本錢工具一經(jīng)確定，不能隨意變動或相互殽雜，如確需改釀本錢工具的，應(yīng)征得主管稅務(wù)構(gòu)造同意。第二十七條開發(fā)產(chǎn)物計稅本錢支出的內(nèi)容如下： （一）土地征用費及拆遷賠償費。指為取得土地開發(fā)使用權(quán)（或開發(fā)權(quán)）而產(chǎn)生的各項用度，主要包羅土地買價或出讓金、大市政配套費、契稅、耕地占用稅、土地使用費、土地閑置費、土地變動用途和超面積補交的地價及相關(guān)稅費、拆遷賠償支出、安頓及動遷支出、回遷房制作支出、農(nóng)作物賠償費、危房賠償費等。（二） 前期工程費。指項目開發(fā)前期產(chǎn)生的水文地質(zhì)勘察、測繪、籌劃、設(shè)計、可行性研究、籌建、園地通平等前期用度。（三） 修建安裝工程費。指開發(fā)項目開發(fā)歷程中產(chǎn)生的各項修建安裝用度。主要包羅開發(fā)項目修建工程費和開發(fā)項目安裝工程費等。（四） 底子設(shè)施建立費。指開發(fā)項目在開發(fā)歷程中所產(chǎn)生的各項底子設(shè)施支出，主要包羅開發(fā)項目內(nèi)門路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明等社區(qū)管網(wǎng)工程費和情況衛(wèi)生、園林綠化等園林情況工程費。（五） 大眾配套設(shè)施費：指開發(fā)項目內(nèi)產(chǎn)生的、獨立的、非營利性的，且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、政府公用事業(yè)單元的大眾配套設(shè)施支出。（六） 開發(fā)間接費。指企業(yè)為直接組織和治理開發(fā)項目所產(chǎn)生的，且不能將其歸屬于特定本錢工具的本錢用度性支出。主要包羅治理人員人為、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動掩護費、工程治理費、周轉(zhuǎn)房攤銷以及項目營銷設(shè)施制作費等。第二十八條企業(yè)計稅本錢核算的一般步伐如下：（一） 對當(dāng)期實際產(chǎn)生的各項支出，按其性質(zhì)、經(jīng)濟用途及產(chǎn)生的所在、時間區(qū)進行整理、歸類，并將其區(qū)分為應(yīng)計入本錢工具的本錢和應(yīng)在當(dāng)期稅前扣除的期間用度。同時還應(yīng)按劃定對在有關(guān)預(yù)提用度和待攤用度進行計量與確認。（二） 對應(yīng)計入本錢工具中的各項實際支出、預(yù)提用度、待攤用度等公道的分別為直接本錢、間接本錢和配合本錢，并按劃定將其公道的歸集、分派至已完工本錢工具、在建本錢工具和未建本錢工具。（三） 對期前已完工本錢工具應(yīng)包袱的本錢用度按已銷開發(fā)產(chǎn)物、未銷開發(fā)產(chǎn)物和牢固資產(chǎn)進行分派，其中應(yīng)由已銷開發(fā)產(chǎn)物包袱的部分，在當(dāng)期納稅申報時進行扣除，未銷開發(fā)產(chǎn)物應(yīng)包袱的本錢用度待其實際銷售時再予扣除。（四） 對本期已完工本錢工具分類為開發(fā)產(chǎn)物和牢固資產(chǎn)并對其計稅本錢進行結(jié)算。其中屬于開發(fā)產(chǎn)物的，應(yīng)按可售面積盤算其單元工程本錢，據(jù)此再盤算已銷開發(fā)產(chǎn)物計稅本錢和未銷開發(fā)產(chǎn)物計稅本錢。對本期已銷開發(fā)產(chǎn)物的計稅本錢，準予在當(dāng)期扣除，未銷開發(fā)產(chǎn)物計稅本錢待其實際銷售時再予扣除。（五） 對本期未完工僧人未制作的本錢工具應(yīng)當(dāng)包袱的本錢用度，應(yīng)按分別創(chuàng)建明細臺帳，待開發(fā)產(chǎn)物完工后再予結(jié)算。第二十九條企業(yè)開發(fā)、制作的開發(fā)產(chǎn)物應(yīng)按制造本錢法進行計量與核算。其中，應(yīng)計入開發(fā)產(chǎn)物本錢中的用度屬于直接本錢和能夠分清本錢工具的間接本錢，直接計入本錢工具，配合本錢和不能分清包袱工具的間接本錢，應(yīng)按受益的原則和配比的原則分派至各本錢工具，具體分派要領(lǐng)可按以下劃定選擇其一： （一）占地面積法。指按已動工開發(fā)本錢工具占地面積占開發(fā)用地總面積的比例進行分派。一次性開發(fā)的，按某一本錢工具占地面積占全部本錢工具占地總面積的比例進行分派。分期開發(fā)的，首先按本期全部本錢工具占地面積占開發(fā)用地總面積的比例進行分派，然后再按某一本錢工具占地面積占期內(nèi)全部本錢工具占地總面積的比例進行分派。期內(nèi)全部本錢工具應(yīng)包袱的占地面積為期內(nèi)開發(fā)用地占地面積減除應(yīng)由各期 本錢工具配合包袱的占地面積。 （二） 修建面積法。指按已動工開發(fā)本錢工具修建面積占開發(fā)用地總修建面積的比例進行分派。 一次性開發(fā)的，按某一本錢工具修建面積占全部本錢工具修建面積的比例進行分派。 分期開發(fā)的，首先定期內(nèi)本錢工具修建面積占開發(fā)用地籌劃修建面積的比例進 行分派，然后再按某一本錢工具修建面積占期內(nèi)本錢工具總修建面積的比例進行分派。 （三） 直接本錢法。指定期內(nèi)某一本錢工具的直接開發(fā)本錢占期內(nèi)全部本錢工具直接開發(fā)本錢的比例進行分派。（四） 預(yù)算造價法。指定期內(nèi)某一本錢工具預(yù)算造價占期內(nèi)全部本錢工具預(yù)算造價的比例進行分派。 第三十條企業(yè)下列本錢應(yīng)按以下要領(lǐng)進行分派：（一） 土地本錢，一般按占地面積法進行分派。如果確需結(jié)合其他要領(lǐng)進行分派 的，應(yīng)商稅務(wù)構(gòu)造同意。 土地開發(fā)同時連結(jié)房地產(chǎn)開發(fā)的，屬于一次性取得土地分期開發(fā)房地產(chǎn)的情況，其土地開發(fā)本錢經(jīng)商稅務(wù)構(gòu)造同意后可先按土地整體預(yù)算本錢進行分派，待土地整體開發(fā)完畢再行調(diào)解。 （二） 單獨作為過渡性本錢工具核算的大眾配套設(shè)施開發(fā)本錢，應(yīng)按修建面積法進行分派。 （三） 借款用度屬于差別本錢工具配合包袱的，按直接本錢法或按預(yù)算造價法進行分派。（四） 其他本錢項目的分派法由企業(yè)自行確定。第三十一條企業(yè)以非錢幣生意業(yè)務(wù)方法取得土地使用權(quán)的，應(yīng)按下列劃定確定其本錢： （一） 企業(yè)、單元以調(diào)換開發(fā)產(chǎn)物為目的，將土地使用權(quán)投資企業(yè)的，按下列劃定進行處理懲罰：調(diào)換的開發(fā)產(chǎn)物如為該項土地開發(fā)、制作的，擔(dān)當(dāng)投資的企業(yè)在擔(dān)當(dāng)土地使用權(quán)時暫不確認其本錢，待首次分出開發(fā)產(chǎn)物時，再按應(yīng)分出開發(fā)產(chǎn)物（包羅首次分出的和以后應(yīng)分出的）的市場公允代價和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移歷程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費盤算確認該項土地使用權(quán)的本錢。如涉及補價，土地使用權(quán)的取得本錢還應(yīng)加上應(yīng)支付的補價款或減除應(yīng)收到的補價款。調(diào)換的開發(fā)產(chǎn)物如為其他土地開發(fā)、制作的，擔(dān)當(dāng)投資的企業(yè)在投資生意業(yè)務(wù)產(chǎn)生時，按應(yīng)支付開發(fā)產(chǎn)物市場公允代價和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移歷程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費盤算確認該項土地使用權(quán)的本錢。如涉及補價，土地使用權(quán)的取得本錢還應(yīng)加上應(yīng)支付的補價款或減除應(yīng)收到的補價款。（二） 企業(yè)、單元以股權(quán)的形式，將土地使用權(quán)投資企業(yè)的，擔(dān)當(dāng)投資的企業(yè)應(yīng)在投資生意業(yè)務(wù)產(chǎn)生時，按該項土地使用權(quán)的市場公允代價和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移歷程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費盤算確認該項土地使用權(quán)的取得