中鐵十一局集團外包工程成本核算與限制方法依據(jù)企業(yè)會計制度和總公司關于外包工程會計核算的有關規(guī)定，結合企業(yè)實際狀況，為規(guī)范項目部會計核算，強化依法理財行為和加強責任成本管理，制定本方法。一．外包成本核算與限制的基本原則1．一本帳核算，不設帳外帳；將外包成本視同自營成本核算，全面限制外包成本的支出；代辦勞務隊的資金收支業(yè)務，嚴格限制勞務隊的現(xiàn)金流；2．要依據(jù)管理須要明確成本核算對象，成本核算對象的預算分割與財務核算口徑必需一樣，以利于考核分析成本節(jié)超。干脆費中的工費發(fā)放、物資領用和機械費用等要明確到各核算對象，間接費要制定科學合理的標準實施分攤；4．合同簽訂、驗工計價、物資供應、勞務費代發(fā)、設備租賃等要依據(jù)會計核算的要求進行規(guī)范；5．本方法所稱合同均指與具備工程承包或勞務承包資質、具有企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照的施工隊伍簽署的合同；企業(yè)與個人簽署的用工合同（或集體合同），支付工費時在“應付工資”科目核算。二．合同的變更與管理勞務合同依據(jù)勞務管理模式的不同可分為綜合單價承包合同（大包）、工費承包合同（清包工）兩種形式。對實行綜合單價承包（大包）的工程，除按《合同法》的規(guī)定，與勞務隊簽訂規(guī)范的《工程承包合同》外，還應簽訂《內部機械設備租賃合同》和《勞務承包合同》等分解合同。分解合同的合計金額必需等于《工程承包合同》總額?！豆こ坛邪贤放c《勞務承包合同》、《內部機械設備租賃合同》實行分檔管理，《工程承包合同》只能對內，不能對外，只作為與勞務隊辦理計價結算與限制撥款的依據(jù)，不得對外供應。《勞務承包合同》及《內部機械設備租賃合同》是會計核算、對外接受檢查的合同依據(jù)。以清包工形式與勞務隊簽訂勞務合同的，應依據(jù)“工序分別，工費承包，限額供料，機械租賃”的基本要求進行勞務管理。其合同可干脆作為應對外部檢查的依據(jù)。項目部無論實行何種勞務管理模式，其對外供應的合同都必需基本滿意執(zhí)法執(zhí)法檢查、責任成本管理和會計制度三方面的要求。三．勞務隊計價的變更與管理1．綜合單價承包（大包）模式下的勞務隊計價技術部門供應的勞務隊已完成工程數(shù)量。必需與《工程承包合同》中所列示的工程數(shù)量一樣，如有變更增減時，要剛好簽訂變更增減補充合同，如有超合同計價數(shù)量發(fā)生時，應剛好扣回。安排部門依據(jù)技術部門供應的經項目經理、總工程師簽字的勞務隊已完工程數(shù)量表編制綜合單價驗工計價單，此計價單只作為計算工程價款的依據(jù)，不能作為會計核算的憑據(jù)，要另行存檔備查。安排部門在對勞務隊進行綜合單價計價的基礎上，還要依據(jù)相關部門供應的材料領用數(shù)量、機械臺班運用數(shù)量，將計價總額分解為工費、材料費和機械費三部分，并相應編制工費、內部機械設備租賃、材料費等單項費用計價單，單項費用計價單是進行會計核算和應對執(zhí)法檢查的依據(jù)。2．工費單價承包模式下的勞務隊計價在工費單價承包模式下，對勞務隊計價時只依據(jù)合同的規(guī)定辦理工費計價，計價單作為工程價款結算和會計核算的憑據(jù)。四．外包成本的管理與限制1．實行代發(fā)工資制度民工工資、勞務隊負責人的工資及其日常開支，由勞務隊按月編制工資發(fā)放表，經勞務隊負責人簽字，報項目部勞資部門審核，項目長簽字后，由項目部財務部門發(fā)放至每一民工及勞務隊負責人，并記入各勞務隊工程成本。2．實行材料代付代發(fā)制度凡由勞務隊承包的材料，由勞務隊依據(jù)項目部下達的工程進度安排，選擇供貨單位，確定選購 價，編制材料選購 安排，經項目部技術、物資、安排部門審核，項目長簽字后，由項目部財務部門代付款，并實行以購代發(fā)的方式計入勞務隊的成本。勞務隊沒有承包的材料，由項目部技術、安排部門提出限額供料安排，經項目長審核簽字后，物資部門組織發(fā)料。勞務隊沒有承包的材料，項目部物資部門應建立逐日消耗登記制度，對勞務隊超過定額消耗的材料，全額由勞務隊擔當。3．實行勞務隊錄用及外包單價工程公司審定制度勞務隊的錄用權及外包工程定價權屬工程公司，工程公司要建立嚴格的勞務隊錄用決策程序和外包單價定價標準。4．取消扣留勞務隊質保金、尾工款制度對勞務隊的現(xiàn)金流實行全面限制后，勞務隊的自支成本、設備折舊費及實現(xiàn)的利潤一般應置留至工程完工前支付。工程完工后，原則上不扣留質保金、尾工款，的確扣留質保金的，扣留比例一般不大于勞務隊實現(xiàn)的產值利潤率。五．外包成本的會計核算勞務隊發(fā)生的各項成本在工程施工科目核算，外包成本發(fā)生時，借記工程施工科目，貸記現(xiàn)金、銀行存款、庫存材料等科目；支付勞務隊自支成本、機械設備折舊及利潤時，以設備租賃費、勞務工資等方式借記工程施工科目，貸記現(xiàn)金或銀行存款科目。1．會計科目和協(xié)助臺帳的設置（1）會計科目的設置科目編號科目名稱一級科目二級科目三級科目四級科目五級科目4104工程施工410401合同成本41040101XX單項工程4104010101干脆人工費XX勞務隊4104010102干脆材料費XX勞務隊4104010103機械運用費XX勞務隊4104010104其他干脆費XX勞務隊4104010105間接費用XX勞務隊“合同成本”項下按單項工程設置科目核算，各單項工程項下設“干脆人工費”、“干脆材料費”、“機械運用費”、“其他干脆費”、“間接費用”五個明細科目核算，各明細科目項下按勞務隊設置科目進行核算。各單位也可借助用友U8系統(tǒng)軟件的“項目核算”和“部門核算”的協(xié)助核算功能對外包成本實施核算。如把一個勞務隊作為一個部門，把“干脆人工費”、“干脆材料費”、“機械運用費”、“其他干脆費”、“間接費用”各作為成本的一個項目等。（2）勞務隊往來臺帳的設置為保證與勞務隊往來核算的精確性，應設立《勞務隊往來結算協(xié)助帳》（格式附后），進行協(xié)助登記和管理。對勞務隊發(fā)生的每一筆費用和往來款項，在登記財務明細賬“工程施工”科目的同時，必需同時登記《勞務隊往來結算協(xié)助帳》?！皠趧贞犕鶃斫Y算協(xié)助帳”是項目部與勞務隊進行結算的依據(jù)，與財務明細帳具有同等作用。為防止超付勞務隊工程款的發(fā)生，每一會計期末，財務明細賬中的勞務隊“工程施工”科目開累借方發(fā)生額不得大于勞務隊開累計價總額。財務檢查或進行項目審計時，要把清理核對《勞務隊往來結算協(xié)助帳》與“工程施工”各明細科目的對應狀況，作為一項主要工作。2．外包成本限制與核算財務部門依據(jù)安排部門供應的計價單和各項費用的發(fā)生狀況，進行相應的帳務處理，并剛好精確的登記《勞務隊往來結算協(xié)助帳》。（1）工費的核算。①工費計價的核算。財務部門依據(jù)安排部門供應的工費計價單入賬，會計分錄：借：工程施工—合同成本—XX工程—干脆人工費—XX勞務隊貸：應付賬款—應付工程款—XX勞務隊②工費的支付。留意確認工資限額。代付工資的最高限額不得超過當期安排部門供應的勞務隊的工費計價總額。實行代發(fā)工資。項目部對勞務隊一律實行代發(fā)工資制度。詳細操作程序是：第一步，編制真實的《民工工資發(fā)放表》，由勞務隊負責人于每個月末，依據(jù)工人的出勤天數(shù)和事先約定的工資標準，據(jù)實編制，勞務隊負責人簽字蓋章后送交項目部，經安排部門、項目經理審核簽字后，財務部門據(jù)此組織工資的發(fā)放。組織工資的發(fā)放時，每個勞務人員必需在工資發(fā)放表上簽名，此工資發(fā)放表不作為財務入賬，只作為項目部檢查、核實民工工資發(fā)放狀況的依據(jù)，由財務編號存檔備查；其次步，為了避開交納個人所得稅，財務部門要另編制一份民工工資發(fā)放表，該工資發(fā)放表，人均工資標準要限制在零稅率以下，領工資的人數(shù)可認為增加，但發(fā)放總額與實際工資發(fā)放表上的工資總額要相等，該工資發(fā)放表由勞務隊負責人一人代簽，財務部門依據(jù)此作為憑證附件，進行帳務處理，以應對執(zhí)法檢查的須要。會計分錄：借：應付賬款—應付工程款—XX勞務隊貸：現(xiàn)金材料的管理與核算①材料選購 的管理。無論是甲供料、自供料還是托付勞務隊自行選購 的材料均要納入項目部物資部門統(tǒng)一管理，一律點驗入庫，并登記入賬，由供應地干脆發(fā)給勞務隊的材料也要辦理干脆發(fā)代點手續(xù)。主要材料、大宗材料一般應由項目部采納招標的方式進行選購 ，其他小型材料和不便限制的材料由項目部托付勞務隊自行選購 ，但項目部必需與勞務隊簽訂托付選購 合同，下達選購 安排，指定供應商，并進行材料費用的集中統(tǒng)一結算。防止包工隊隨意賒欠材料款現(xiàn)象發(fā)生。②材料供應的管理。物資部門要按勞務隊和工程類別名稱設立材料供應明細臺帳（格式附后），為工程施工所消耗的全部材料都必需由物資部門統(tǒng)一辦理發(fā)料手續(xù)，全部發(fā)料單都必需有勞務隊負責人和經辦人的簽字。發(fā)料單一式三份，第一聯(lián)物資部門據(jù)以登記材料供應明細臺帳，其次聯(lián)財務部門登記工程施工明細賬，第三聯(lián)交由勞務隊留存。③材料價格的管理。工程開工后，項目部必需明確向勞務隊供應材料的結算價格，為了防止包工隊倒賣材料的問題發(fā)生，向勞務隊結算的材料價格一般應高出市場價格。④材料的限額管理。每一個單項或單位工程開工前，必需事先確定并下達單項或單位工程的材料消耗限額，并明確到相應的勞務隊或責任中心，作為向勞務隊或責任中心發(fā)放材料的最高數(shù)量。材料限額的調整必需以工程數(shù)量的增減為依據(jù)，并履行嚴格的程序。⑤材料的核算。在能夠取得材料發(fā)票的狀況下，無論是甲方供料、項目部自行選購 還是托付勞務隊選購 材料，其帳務處理基本相同，分錄如下：A關于材料選購 甲方供料：借：庫存材料貸：應付賬款項目部統(tǒng)購：借：庫存材料貸：銀行存款（支票頭由材料供應商簽章）勞務隊自購：材料款由勞務隊墊付時：借：庫存材料貸：應付賬款—應付購貨款—XX勞務隊支付貨款時：借：應付賬款—應付購貨款—XX勞務隊貸：銀行存款（支票頭上由勞務隊簽字）材料款由項目部干脆支付時：借：庫存材料貸：銀行存款（支票頭上由材料供應商和勞務隊負責人同時簽字）B發(fā)出材料的帳務處理（限額內）。勞務隊領料時：借：工程施工—合同成本—XX工程—干脆材料費—XX勞務隊貸：庫存材料月末對勞務隊未運用完的材料進行清理盤點，辦理假退庫手續(xù)：借：庫存材料貸：工程施工—合同成本—XX工程—干脆材料費—XX勞務隊下月初原數(shù)沖回勞務隊假退庫材料：借：工程施工—合同成本—XX工程—干脆材料費—XX勞務隊貸：庫存材料C材料運雜費的核算。借：工程施工—合同成本—XX工程—干脆材料費—XX勞務隊貸：銀行存款D勞務隊超限額消耗罰金的核算。借：應付賬款—應付工程款—XX勞務隊貸：制造費用（超額罰金）對勞務隊無法取得發(fā)票的材料，項目部可以設立虛擬的砼公司（或地材供應公司），以內部計價的方式辦理材料價款的支付。詳細操作方法是：項目部先將各勞務隊無發(fā)票材料數(shù)量匯總后統(tǒng)一計價，然后將材料款支付給砼公司，由砼公司支付給材料供應商或勞務隊。會計分錄如下：計價時：借：工程施工—合同成本—干脆材料費—砼公司貸：應付賬款—應付工程款-應付本單位內部款-砼公司支付時：借：應付賬款-應付工程款-應付本單位內部款-砼公司貸：現(xiàn)金或銀行存款在支付貨款時，有兩種方式。一是先給砼公司開一個結算帳戶，將材料款打到砼公司的帳戶上再由砼公司支付給勞務隊或材料供應商；二是干脆將材料款支付給勞務隊或材料供應商，但支票頭上要寫砼公司（支票頭上要有勞務隊負責人的簽字）。在登記《勞務隊往來結算協(xié)助帳》時。要將砼公司的成本費用分解到各勞務隊。（3）機械費的核算財務部門依據(jù)安排部門供應的機械費用計價單編制會計分錄，進行賬務處理。①在勞務隊能夠供應發(fā)票的狀況下，項目部通過機械租賃費的形式報賬，記入本級工程成本予以支付，會計分錄：借：工程施工—合同成本—XX工程—機械運用費—XX勞務隊貸：銀行存款（支票頭由勞務隊負責人簽字）②勞務隊不能供應發(fā)票的狀況下，項目部可以設立虛擬的內部機械化公司，項目部先將各勞務隊的機械費匯總后統(tǒng)一計價給機械化公司，并支付機械運用費，由內部機械化公司支付給勞務隊。會計分錄如下：A計價時：借：工程施工—合同成本—XX工程—機械運用費—機械化公司貸：應付賬款—應付工程款—應付內部單位款—機械化公司B支付時：借：應付賬款—應付工程款—應付內部單位款—機械化公司貸：銀行存款資金的支付有兩種方式。一種是先給機械化公司開一個結算帳戶，將機械費打到機