2013年注冊會計師-會計-預(yù)習(xí)班講義-全（高志謙）專題一命題規(guī)律解析一、客觀題命題規(guī)律解析1.客觀題分值回歸傳統(tǒng)2012年注冊會計師單選題設(shè)計了16個，每個1.5分，共24分；多選題設(shè)計了10個，每個2分，共20分。即客觀題總分值為44分，與2007年以前的考試標(biāo)準(zhǔn)相同。2.客觀題型設(shè)計回歸傳統(tǒng)，測試難度下降。2012年的單選和多選不再以主觀題本質(zhì)客觀題形式的案例題型出現(xiàn)，取而代之的是傳統(tǒng)的基礎(chǔ)知識型客觀題，且多選由5個選項改為4個選項，相對比較簡單。題型的修改造成測試知識點的簡單化、基礎(chǔ)化，客觀題整體難度不大。3.題目的覆蓋面寬2012年的機考方式?jīng)Q定了客觀題的測試范圍擴容了4～6倍，因為機考意味著試卷不只一套，最低四套，甚至是六套。將近156道題，可以涵蓋教材所有的知識點。二、主觀題命題規(guī)律解析1.2012年CPA會計主觀題設(shè)計模式（1）喪失控制權(quán)情況下處置子公司部分投資的處理、不喪失控制權(quán)情況下處置子公司部分投資的處理、減資由權(quán)益法改為成本法的處理（2）非同一控制下的企業(yè)合并，計算商譽、合并成本，按權(quán)益法調(diào)整，編制相關(guān)的調(diào)整分錄和抵消分錄（3）日后期間發(fā)現(xiàn)差錯更正結(jié)合當(dāng)期發(fā)現(xiàn)當(dāng)期差錯更正的處理（4）手機通訊行業(yè)收入的確認(rèn)①預(yù)繳話費送手機，分2年返還話費，收入的確認(rèn)；②獎勵積分的處理；③出售設(shè)備提供后續(xù)服務(wù)的處理。（5）給出若干資料，分別判斷合并類型、計算商譽、合并成本，購買子公司少數(shù)股權(quán)對合并所有者權(quán)益的影響（6）拼盤題①建造合同收入、成本的確認(rèn)、合同毛利的確認(rèn)、資產(chǎn)減值損失的計算；②存貨跌價準(zhǔn)備的計提；③自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，計算資產(chǎn)在報表中的列示金額。（7）同一控制下的免稅合并，給出2007、2008和2009年三年的資料，4項內(nèi)部交易，要求編制2009年的合并抵消分錄。。。。。。2.2012年主觀題的設(shè)計特征（1）主觀題不區(qū)分計算題和綜合題，題型設(shè)計傾向于計算題模式。2012年共設(shè)計了四個主觀題，從每個主觀題的題量來看，已經(jīng)無法區(qū)分計算題和綜合題，題目的已知條件相比往年“中篇小說”式的標(biāo)準(zhǔn)已有一定量的削減，知識點的串連難度有相當(dāng)量的降低?？偟膩碚f，主觀題的難度只達到往年的計算題標(biāo)準(zhǔn)。（2）所涉及知識點基本局限于一個章節(jié)或一個完整計算鏈條，但測試重點全面展開。2012年主觀題已經(jīng)不再以拼接章節(jié)多為能事，在機考出題工作量的壓力下，中注協(xié)已經(jīng)沒有精力“研制”出高、寬、新的題目，主觀題的設(shè)計難度回歸傳統(tǒng)。由于機考的題庫特點，使得主觀題的測試范圍大幅度拓展，常規(guī)主觀題模式均有涉及，在這點上提升了注冊會計師的測試難度，也自此終結(jié)了考前壓題的傳統(tǒng)“橋段”。（3）分值占到了卷面的56%，測試傾向于實務(wù)性。2012年客觀題分值占44%，主觀題分值占56%。測試的重心維持大規(guī)模實務(wù)操作的傾向。總的來說，2012年的注冊會計師的整體考試難度無論從量上、難度上還是深度上都在下降，請大家以此為契機，爭取在2013年將注冊會計師的《會計》通過。專題二教材的內(nèi)容框架本教材可分三大部分：第一部分是基礎(chǔ)理論部分，包括第一章總論，其主體內(nèi)容介紹的是會計基礎(chǔ)理論體系，包括會計基本假設(shè)、會計核算基礎(chǔ)（原則）、會計信息質(zhì)量一般原則、會計要素及計量屬性。第二部分是中級財務(wù)會計部分，包括第二章金融資產(chǎn)、第三章存貨、第四章長期股權(quán)投資、第五章固定資產(chǎn)、第六章無形資產(chǎn)、第七章投資性房地產(chǎn)、第八章資產(chǎn)減值、第九章負(fù)債、第十章所有者權(quán)益、第十一章收入費用和利潤和第十二章財務(wù)報告。此部分以六大會計要素為主線分別解析了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤的具體會計核算。這是屬于中級財務(wù)會計，鋪墊本課程的基礎(chǔ)知識。第三部分是高級財務(wù)會計部分，包括第十三章或有事項、第十四章非貨幣性資產(chǎn)交換、第十五章債務(wù)重組、第十六章政府補助、第十七章借款費用、第十八章股份支付、第十九章所得稅、第二十章外幣折算、第二十一章租賃、第二十二章會計政策、會計估計變更和差錯更正、第二十三章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、第二十四章企業(yè)合并、第二十五章合并財務(wù)報表和第二十六章每股收益。該部分解析的是特殊會計業(yè)務(wù)，是六要素會計核算的拓展。專題三關(guān)鍵考點預(yù)習(xí)一、總論（一）會計基本假設(shè)與會計核算基礎(chǔ)1.會計基本假設(shè)（1）會計主體（2）持續(xù)經(jīng)營（3）會計分期（4）貨幣計量2.會計基礎(chǔ)企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。（二）會計信息質(zhì)量要求1.可靠性2.相關(guān)性3.可理解性4.可比性5.實質(zhì)重于形式6.重要性7.謹(jǐn)慎性8.及時性（三）會計要素及其確認(rèn)與計量原則會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容而會計要素則是會計對象的基本分類,是會計核算對象的具體化。會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤，這六大會計要素可以劃分為反映財務(wù)狀況的會計要素和反映經(jīng)營成果的會計要素兩大類。反映財務(wù)狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；反映經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用和利潤。1.資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件2.負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件3.所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件4.收入的定義及其確認(rèn)條件5.費用的定義及其確認(rèn)條件6.利潤的定義及其確認(rèn)條件（四）會計要素計量屬性及其適用范圍計量屬性適用范圍歷史成本一般在會計要素計量時均采用歷史成本重置成本盤盈存貨、盤盈固定資產(chǎn)的入賬成本均采用重置成本?？勺儸F(xiàn)凈值①存貨的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，可變現(xiàn)凈值作為存貨期末計價口徑的一種選擇。

②資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)在認(rèn)定其可收回價值時，公允處置凈額是備選口徑之一。現(xiàn)值①當(dāng)固定資產(chǎn)以分期付款方式取得時，其入賬成本選擇未來付款總額的折現(xiàn)口徑；

②當(dāng)無形資產(chǎn)以分期付款方式取得時，其入賬成本選擇未來付款總額的折現(xiàn)口徑；

③以分期收款方式實現(xiàn)的銷售收入，以未來收款額的折現(xiàn)作為收入的計量口徑；

④棄置費用在計入固定資產(chǎn)成本時采取現(xiàn)值口徑；

⑤資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)在認(rèn)定其可收回價值時，未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)是備選口徑之一；

⑥融資租入固定資產(chǎn)入賬成本口徑選擇之一。公允價值①交易性金融資產(chǎn)的期末計量口徑選擇；

②投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量口徑選擇之一；

③可供出售金融資產(chǎn)的期末計量口徑選擇；

④融資租入固定資產(chǎn)入賬口徑選擇之一；

⑤交易性金融負(fù)債的期末計量口徑選擇。二、金融資產(chǎn)（一）交易性金融資產(chǎn)1.交易性金融資產(chǎn)的初始計量（1）入賬成本＝買價－已經(jīng)宣告未發(fā)放的股利（或－已經(jīng)到期未收到的利息）；（2）會計分錄借：交易性金融資產(chǎn)—成本（按公允價值入賬）投資收益（交易費用）應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）貸：銀行存款（支付的總價款）2.交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量（1）會計處理原則交易性金融資產(chǎn)采用公允價值進行后續(xù)計量,公允價值的變動計入當(dāng)期損益（“公允價值變動損益”科目）。（2）一般會計分錄①當(dāng)公允價值大于賬面價值時：借：交易性金融資產(chǎn)―公允價值變動貸：公允價值變動損益②當(dāng)公允價值小于賬面價值時：借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)―公允價值變動3.宣告分紅或利息到期時借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：投資收益4.收到股利或利息時借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）5.處置時借：銀行存款（凈售價）公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈增值額）貸：交易性金融資產(chǎn)—成本（初始投資成本）—公允價值變動投資收益（倒擠認(rèn)定，損失記借方，收益記貸方。）公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈貶值額）或者分別寫成兩筆分錄：①借：銀行存款（凈售價）貸：交易性金融資產(chǎn)—成本（初始投資成本）—公允價值變動投資收益②借：公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈增值額）貸：投資收益注意：公允價值變動損益和投資收益均屬于損益類科目，所以②這筆分錄不影響交易性金融資產(chǎn)的處置損益?？偨Y(jié)：交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)的處置損益（處置營業(yè)利潤）=公允凈售價-處置時賬面價值；交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)的處置投資收益=公允凈售價-初始投資成本（二）持有至到期投資1.持有至到期投資的初始計量（1）入賬成本＝買價－到期未收到的利息＋交易費用；（2）一般會計分錄借：持有至到期投資―成本（面值）―應(yīng)計利息（債券買入時所含的未到期利息）―利息調(diào)整（初始入賬成本－債券購入時所含的未到期利息－債券面值）（溢價記借，折價記貸）應(yīng)收利息（債券買入時所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款2.持有至到期投資的后續(xù)計量（1）會計處理原則以債券的期初攤余成本乘以實際利率測算各期利息收益（2）一般賬務(wù)處理借：應(yīng)收利息或持有至到期投資―應(yīng)計利息（票面利息）持有至到期投資―利息調(diào)整（折價前提下，一般倒擠在借方。）貸：投資收益（期初債券的實際價值×實際利率）持有至到期投資―利息調(diào)整（溢價前提下，一般倒擠在貸方。）3.到期時借：銀行存款貸：持有至到期投資―成本（―應(yīng)計利息）4.持有至到期投資提取減值的會計處理借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備減值計提后，后續(xù)利息收益＝新的本金×舊利率5.未到期前出售持有至到期投資時借：銀行存款持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資―成本―利息調(diào)整（也可能記借方）―應(yīng)計利息投資收益（可能記借也可能記貸）6.持有至到期投資的轉(zhuǎn)換借：可供出售金融資產(chǎn)（按重分類日的公允價值入賬）持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資―成本―利息調(diào)整（也可能記借方）―應(yīng)計利息資本公積―其他資本公積（可能記借也可能記貸）注意：若重分類之后，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，那么這里的資本公積需要轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)減值損失”中，若在后續(xù)計量中，可供出售金融資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，那么這個資本公積在將來處置可供出售金融資產(chǎn)時要轉(zhuǎn)到投資收益。（三）可供出售金融資產(chǎn)1.可供出售金融資產(chǎn)的定義2.可供出售金融資產(chǎn)的會計處理原則：（1）可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值加上交易費用構(gòu)成其入賬成本，并以公允價值口徑進行后續(xù)計量。（2）公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益（投資收益）。2013年注冊會計師，中級會計師課件已經(jīng)開始更新，更多資料聯(lián)系QQ1154798154（3）可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。（4）采用實際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（投資收益等）；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當(dāng)期損益（投資收益等）。3.可供出售金融資產(chǎn)的一般會計分錄（1）取得可供出售金融資產(chǎn)時如果是股權(quán)投資則分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)―成本（買價－已宣告未發(fā)放的股利+交易費用）應(yīng)收股利貸：銀行存款如果是債券投資則此分錄調(diào)整如下：借：可供出售金融資產(chǎn)―成本（面值）―應(yīng)計利息―利息調(diào)整（溢價時）應(yīng)收利息貸：銀行存款可供出售金融資產(chǎn)―利息調(diào)整（折價時）（2）可供出售債券的利息計提同持有至到期投資的核算，只需替換總賬科目為“可供出售金融資產(chǎn)”。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價值調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)的價值：①如果是股權(quán)投資期末公允價值高于此時的賬面價值時：借：可供出售金融資產(chǎn)―公允價值變動貸：資本公積―其他資本公積期末公允價值低于此時的賬面價值時：反之即可。②如果是債券投資期末公允價值高于攤余成本時借：可供出售金融資產(chǎn)―公允價值變動貸：資本公積―其他資本公積如果是低于則反之。需特別注意的是，此公允價值的調(diào)整不影響每期利息收益的計算，即每期利息收益始終用期初攤余成本乘以當(dāng)初的內(nèi)含報酬率來測算。（4）可供出售金融資產(chǎn)減值的一般處理借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積－其他資本公積（當(dāng)初公允價值凈貶值額）可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動可供出售金融資產(chǎn)債券類投資，計提的資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回時：借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動貸：資產(chǎn)減值損失如果該可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資），計提的資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回時：借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動貸：資本公積－其他資本公積不通過損益類科目轉(zhuǎn)回。（5）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時見持有至到期投資講解（6）出售可供出售金融資產(chǎn)時①如果是債券投資借：銀行存款資本公積－其他資本公積（持有期間公允價值的調(diào)整額可能列借方也可能列貸方）貸：可供出售金融資產(chǎn)－成本－公允價值變動（持有期間公允價值的調(diào)整額可能列貸方也可能列借方）―利息調(diào)整－應(yīng)計利息投資收益（倒擠額，可能借方也可能貸方。）②如果是股權(quán)投資借：銀行存款資本公積－其他資本公積（持有期間公允價值的調(diào)整額可能列借方也可能列貸方）貸：可供出售金融資產(chǎn)－成本－公允價值變動（持有期間公允價值的調(diào)整額可能列貸方也可能列借方）投資收益（倒擠額，可能借方也可能貸方。）（四）金融資產(chǎn)減值1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的會計處理原則：（1）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。（2）在計算預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，采用的折現(xiàn)率應(yīng)為原實際利率或原合同規(guī)定的利率。（3）短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。（4）對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨進行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計入當(dāng)期損益。對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。（5）對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。（6）外幣金融資產(chǎn)在計量減值時，應(yīng)先按外幣確定折現(xiàn)值，再按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折成記賬本位幣額，最后與其賬面記賬本位幣比較認(rèn)定減值損失。（7）減值損失計量中計算未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)作為后續(xù)利息收入的利率標(biāo)準(zhǔn)。2013年注冊會計師，中級會計師課件已經(jīng)開始更新，更多資料聯(lián)系QQ1154798154【要點提示】此會計處理原則需考生全面掌握，其所涉題型為多選題，以相關(guān)論斷的正誤判別作為主要測試角度。2.可供出售金融資產(chǎn)減值計量原則（1）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失（即原計入到“資本公積——其他資本公積”科目的金額），也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。（2）對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。（3）可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回（通過“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)回）。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。（4）減值損失計量中計算未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)作為后續(xù)利息收入的利率標(biāo)準(zhǔn)。三、存貨（一）不同取得渠道下存貨的入賬價值構(gòu)成1.購入方式（1）非商業(yè)企業(yè)購入存貨的入賬成本＝買價+進口關(guān)稅+其他稅費+運費（內(nèi)扣7%形成進項稅額）、裝卸費、保險費注：倉儲費（不包括在生產(chǎn)過程中的倉儲費）是計入當(dāng)期損益的。（2）商業(yè)企業(yè)2.委托加工方式委托加工物資的入賬成本＝委托加工的材料+加工費＋運費＋裝卸費＋（如果收回后直接出售的，受托方代收代繳的消費稅應(yīng)計入成本；如果收回后再加工而后再出售的，則計入“應(yīng)交稅費―應(yīng)交消費稅”的借方，不列入委托加工物資的成本）。3.自行生產(chǎn)的存貨入賬成本＝直接材料＋直接人工＋制造費用備注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用應(yīng)計入當(dāng)期損益，不得計入存貨成本。4.投資者投入方式按投資各方協(xié)議或約定的價值來入賬，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。5.債務(wù)重組方式換入的按換入存貨的公允價值入賬6.非貨幣性交換方式換入的詳見非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)7.盤盈的按重置成本作為入賬成本（二）發(fā)出存貨的計量方法假設(shè)前提掌握具體計算過程先進先出法假設(shè)先購進的先發(fā)出按先進先出的假定流轉(zhuǎn)順序來選擇發(fā)出計價及期末結(jié)存存貨的計價個別計價法實物流轉(zhuǎn)與

價值流轉(zhuǎn)一致逐一辨認(rèn)發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進、生產(chǎn)批別，分別按其購進、生產(chǎn)時確定的單位成本，計算發(fā)出存貨和期末存貨成本加權(quán)平均法略存貨單位成本＝（月初存貨實際成本＋本月進貨實際成本）÷（月初存貨數(shù)量＋本月進貨數(shù)量）

本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本

月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量×存貨單位成本移動平均法存貨單位成本＝（原有存貨實際成本＋本次進貨實際成本）÷（原有存貨數(shù)量＋本次進貨數(shù)量）

本次發(fā)出存貨成本＝本次發(fā)貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨單位成本

月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量×月末存貨單位成本（三）存貨發(fā)出的會計處理原材料用于生產(chǎn)經(jīng)營借：生產(chǎn)成本（直接材料成本）

制造費用（間接材料成本）

銷售費用（銷售環(huán)節(jié)消耗）

管理費用（行政環(huán)節(jié)消耗）

委托加工物資（發(fā)出加工材料）

貸：原材料

材料成本差異用于基建部門借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）出售原材料等同于銷售商品，只不過屬于“其他業(yè)務(wù)”范疇，應(yīng)采用“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”包裝物生產(chǎn)領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料－包裝物出租借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料－包裝物出借借：銷售費用

貸：周轉(zhuǎn)材料－包裝物出租、出借押金的會計處理①收押金

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

②退押金

借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款

③沒收押金，視為銷售材料。

借：其他應(yīng)付款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

④有關(guān)的消費稅計入“營業(yè)稅金及附加”出租、出借包裝物不能使用報廢時借：原材料

貸：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物）

銷售費用（出借包裝物）出售隨同產(chǎn)品出售不單獨計價借：銷售費用

貸：周轉(zhuǎn)材料－包裝物隨同產(chǎn)品出售單獨計價1.借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

2.借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料－包裝物低值易耗品借：制造費用

管理費用

貸：低值易耗品（四）存貨的期末計量1.成本：賬面成本（賬面余額）2.可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)：（1）庫存商品的可變現(xiàn)凈值確認(rèn)①可變現(xiàn)凈值=預(yù)計售價-預(yù)計銷售費用-預(yù)計銷售稅金②可變現(xiàn)凈值中預(yù)計售價的確認(rèn)：A.有合同約定的存貨，以商品的合同價格為預(yù)計售價。B.沒有合同約定的存貨，按一般銷售價格為計量基礎(chǔ)。（2）材料的可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)①用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料可變現(xiàn)凈值＝終端完工品的預(yù)計售價－終端完工品的預(yù)計銷售稅金－終端完工品的預(yù)計銷售費用－預(yù)計追加成本②用于銷售的，與完工待售商品的測算是一致的。3.存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)：（1）如果是銷售出去的，應(yīng)隨同存貨一并結(jié)轉(zhuǎn)，分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品（2）如果在債務(wù)重組和非貨幣性交易方式下結(jié)轉(zhuǎn)存貨，其對應(yīng)的跌價準(zhǔn)備應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，具體處理見債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換專題講解。（五）存貨盤盈、盤虧的會計處理盤盈盤虧當(dāng)時處理時當(dāng)時處理時借：存貨

貸：待處理財產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損益借：待處理財產(chǎn)損益

貸：管理費用借：待處理財產(chǎn)損益

貸：存貨

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

注：只有管理不善造成的存貨盤虧才作進項稅額轉(zhuǎn)出。借：管理費用（正常損耗）

其他應(yīng)收款（保險賠款或責(zé)任人賠款）

營業(yè)外支出—非常損失

貸：待處理財產(chǎn)損益去收四、長期股順權(quán)投資斷（一）漂長期股權(quán)投例資的范圍宋1.對鑒子公司、聯(lián)茄營企業(yè)和合日營企業(yè)的投含資；痰2.重史大影響以下窗、在活躍市蝴場中沒有報偏價、公允價舌值無法可靠端計量的權(quán)益劣性投資。欣如果是泛重大影響以兩下、在活躍您市場中有報旬價、公允價哀值能夠可靠悔計量的權(quán)益魔性投資應(yīng)確足認(rèn)為可供出消售金融資產(chǎn)傳。代（二）丑企業(yè)合并形報成的長期股朝權(quán)投資的初據(jù)始計量程1.同狐一控制下的件企業(yè)合并誘（1）戰(zhàn)合并方以支斷付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)概讓非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)或承擔(dān)債飲務(wù)方式作為訊合并對價的多，應(yīng)當(dāng)在合倒并日按照取潔得被合并方輸所有者權(quán)益括賬面價值的仆份額作為長旨期股權(quán)投資姐的初始投資任成本。長期承股權(quán)投資初協(xié)始投資成本播與支付的現(xiàn)經(jīng)金、轉(zhuǎn)讓的騎非現(xiàn)金資產(chǎn)幸以及所承擔(dān)駱債務(wù)賬面價儲值之間的差濟額，應(yīng)當(dāng)調(diào)帆整資本公積飲；資本公積撕（資本溢價薦或股本溢價屋）不足沖減黨的，調(diào)整留象存收益。奶合并方太的一般分錄成如下：辯借：長繞期股權(quán)投資柔（合并當(dāng)日甲被投資方賬本面凈資產(chǎn)送×礦合并方取得紗的股份比例蹈）擴凳①貫資本公積（圖轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或土代償負(fù)債的娘賬面價值高其于長期股權(quán)弟投資初始成恢本的差額先盾沖資本公積忙）掠揮②尾盈余公積肅伶③壟利潤分配－衰－未分配利度潤僚貸亭：轉(zhuǎn)讓的資警產(chǎn)或代償?shù)闹?fù)債（賬面畏價值）恰線應(yīng)交稅費渡――密應(yīng)交增值稅定（銷項稅額炭）漂蕉凡――億應(yīng)交消費稅絲踩沸――臭應(yīng)交營業(yè)稅恭如果合遵并前合并方畏與被合并方發(fā)采用的會計偏政策不同，保應(yīng)在被合并盾方的會計政桑策調(diào)成與合瀉并方一致后享，再根據(jù)被紛合并方的賬倆面凈資產(chǎn)認(rèn)嬌定合并方長厘期股權(quán)投資牢成本。20押1瓣3年注冊會吳計師，中級源會計師課件強已經(jīng)開始更穗新，更多資真料聯(lián)系QQ站11547鏈98154育（2）何合并方以發(fā)于行權(quán)益性證菜券作為合并呢對價的，應(yīng)蒜當(dāng)在合并日梅按照被合并減方賬面凈資蛋產(chǎn)中屬于投溜資方的份額匆作為長期股鵝權(quán)投資的初呀始投資成本狠。按照發(fā)行豆股份的面值灶總額作為股拖本，長期股送權(quán)投資初始夕投資成本與趴所發(fā)行股份柔面值總額之傲間的差額，淋應(yīng)當(dāng)調(diào)整資滴本公積；資唐本公積（資供本溢價或股碎本溢價）不策足沖減的，掘調(diào)整留存收會益。聞合并方難的一般會計散分錄如下：得借：長拿期股權(quán)投資踩（合并當(dāng)日森被投資方賬魯面凈資產(chǎn)戲×建合并方取得鑒的股份比例霧）紋貸診：股本或?qū)嶉l收資本（發(fā)豪行股份的面菜值或新增的禁實收資本）訂樣資本公積么－－股本溢脈價或資本溢私價（當(dāng)長期誠股權(quán)投資的類入賬成本大木于股份面值走時擠入貸方椒，反之?dāng)D入餅借方，如果統(tǒng)資本公積不畝夠沖減的則珠調(diào)減留存收鴨益）得（3）各對于被合并桂方賬面所有歌者權(quán)益，應(yīng)棗當(dāng)在考慮以餡下幾個因素桿的基礎(chǔ)上計剛算確定形成也長期股權(quán)投烈資的初始投席資成本：它耕①貝被合并方與隨合并方的會由計政策、會稈計期間是否熄一致。如果拳合并前合并挑方與被合并奪方的會計政僅策、會計期暈間不同的，落應(yīng)首先按照乎合并方的會業(yè)計政策、會屑計期間對被劈合并方資產(chǎn)露、負(fù)債的賬滋面價值進行迎調(diào)整，在此膏基礎(chǔ)上計算扔確定被合并墓方的賬面所談有者權(quán)益，螺并計算確定熟長期股權(quán)投孩資的初始投刻資成本。有橫②掃被合并方賬白面所有者權(quán)框益是指被合避并方的所有承者權(quán)益相對妨于最終控制泊方而言的賬燦面價值。頂妹③陽同一控制下冰企業(yè)合并形竟成的長期股嫩權(quán)投資，如著果子公司按編照改制時確儲定的資產(chǎn)、掉負(fù)債經(jīng)評估識確認(rèn)的價值僵調(diào)整資產(chǎn)、初負(fù)債賬面價槳值的，合并勞方應(yīng)當(dāng)按照鍵取得子公司閉經(jīng)評估確認(rèn)砌的凈資產(chǎn)的鉤份額作為長劍期股權(quán)投資糠的初始投資月成本。激買④蘋如果被合并芳方本身編制竟合并財務(wù)報現(xiàn)表的，被合代并方的賬面志所有者權(quán)益櫻的價值應(yīng)當(dāng)緞以其合并財倡務(wù)報表為基醉礎(chǔ)確定。爭2.非而同一控制下擴的企業(yè)合并校關(guān)鍵考達點：入賬成勁本的確定；剩涉及的發(fā)行梳費；市場交隱割處理思路愛（1）聲購買日的確筋認(rèn)嗓購買日練，是指購買假方實際取得臉對被購買方盜控制權(quán)的日蟻期。通常在饑測試中以法酒律手續(xù)辦妥爭日或款項結(jié)鏈清日為準(zhǔn)。閑（2）女非同一控制輝下企業(yè)合并狠形成的長期鑄股權(quán)投資的段初始計量原射則裹陣①豐非同一控制農(nóng)下的控股合窗并中，購買孫方應(yīng)當(dāng)以付份出的資產(chǎn)、泄發(fā)生或承擔(dān)馳的負(fù)債以及法發(fā)行的權(quán)益征性證券的公膝允價值，作脫為長期股權(quán)麻投資的成本與。企業(yè)合并顯發(fā)生的會計借審計費用、炒法律服務(wù)費任用、咨詢費晝用和評估費格列入合并方演的管理費用占。債券的發(fā)挺行費用追加非折價或沖減薯溢價，權(quán)益侍性證券的發(fā)社行費用在溢剃價發(fā)行前提輩下沖抵溢價突，如果溢價培不夠抵或面揉值發(fā)行的應(yīng)屆沖減盈余公矩積和未分配逢利潤。票組②這通過多次交礎(chǔ)換交易分步龜實現(xiàn)的企業(yè)紋合并，合并陷成本為追加架投資前投資客賬面余額和于追加投資的蟲初始投資成色本之和。耽說③桂無論是同一火控制下的企拜業(yè)合并還是岔非同一控制反下的企業(yè)合詳并形成的長善期股權(quán)投資悠，實際支付徒的價款或?qū)蹆r中包含的硬已宣告但尚終未發(fā)放的現(xiàn)做金股利或利置潤，應(yīng)作為箱應(yīng)收項目處嗽理。熟（3）愚一般會計分纏錄株豐①陰如果換出的棟是無形資產(chǎn)遞按正常轉(zhuǎn)讓街方式處理：胸借：長典期股權(quán)投資辟（按上述原任則確認(rèn)的成餐本）儀累伍計攤銷猜無足形資產(chǎn)減值談準(zhǔn)備俊貸鉗：無形資產(chǎn)著（賬面余額補）凈抄應(yīng)交稅費悠—胸應(yīng)交營業(yè)稅族堅銀行存款仗（相關(guān)費用蜜）屯咸營業(yè)外收睜入（或借記蹄“麗營業(yè)外支出茅”忍）最吧②勇如果換出的印是固定資產(chǎn)山，按正常轉(zhuǎn)或讓固定資產(chǎn)奧處理：僅借：固幫定資產(chǎn)清理別累藍計折舊太固聞定資產(chǎn)減值悟準(zhǔn)備撇貸肅：固定資產(chǎn)般借：固演定資產(chǎn)清理訊貸呈：應(yīng)交稅費腥借：長筋期股權(quán)投資革（房產(chǎn)的公廣允價值）淘貸蠻：固定資產(chǎn)額清理冰借：固鞋定資產(chǎn)清理柴貸把：營業(yè)外收蔬入州或：吹借：營福業(yè)外支出蓮貸鍛：固定資產(chǎn)杠清理桑爐③離如果換出的漢是存貨則按洞正常銷售收帥入處理：懼借：長瞧期股權(quán)投資榜璃貸進：主營業(yè)務(wù)泡收入尿應(yīng)交稅階費－－應(yīng)交汗增值稅（銷疫項稅額）勇借：主戚營業(yè)務(wù)成本尊存咽貨跌價準(zhǔn)備坡貸授：庫存商品漸借：營柳業(yè)稅金及附因加懂貸苦：應(yīng)交稅費鉆－－應(yīng)交消廣費稅封蠶幼④尊如果是換股穩(wěn)合并方式則灰應(yīng)作如下處評理：騎借：長拼期股權(quán)投資怨（按股份的療公允價值入種賬）左貸獅：股本（按鏟股票面值入衰賬）樂泰資本公積姻――賀股本溢價（陰倒擠）基在另付省發(fā)行費用時救：謀借：資喬本公積筑――聾股本溢價閘貸眉：銀行存款介（三）明非企業(yè)合并時形成的長期尺股權(quán)投資的降初始計量倦1.以裙支付現(xiàn)金取須得的長期股賴權(quán)投資，應(yīng)宿當(dāng)按照實際獸支付的購買袋價款作為初曠始投資成本合。初始投資前成本包括與楊取得長期股哈權(quán)投資直接倆相關(guān)的費用擋、稅金及其墓他必要支出聾。企業(yè)取得廣長期股權(quán)投探資，實際支騙付的價款或節(jié)對價中包含賴的已宣告但池尚未發(fā)放的稼現(xiàn)金股利或林利潤，應(yīng)作殖為應(yīng)收項目微處理。內(nèi)一般分蝦錄如下：萄借：長域期股權(quán)投資鎖――臉某公司姻（小應(yīng)收股利）丟貸香：銀行存款噴2.以挨發(fā)行權(quán)益性旱證券取得的淺長期股權(quán)投含資，應(yīng)當(dāng)按險照發(fā)行權(quán)益涌性證券的公涌允價值作為失初始投資成撕本。權(quán)益性輛證券的發(fā)行庸費用在溢價嗓發(fā)行前提下吳沖抵溢價，領(lǐng)如果溢價不華夠抵或面價慰發(fā)行的應(yīng)沖租減盈余公積織和未分配利欺潤。杯借：長層期股權(quán)投資赴－－某公司警貸團：股本瞧景資本公積然－－股本溢并價塌3.投寬資者投入的遣長期股權(quán)投貫資，應(yīng)當(dāng)按訴照投資合同弱或協(xié)議約定外的價值作為雹初始投資成訂本，但合同棕或協(xié)議約定景價值不公允部的除外。懷借：長姥期股權(quán)投資硬－－第三方抽公司（合同肺或協(xié)議價）忌貸酸：實收資本腥（形成的資殼本額）－－導(dǎo)投入方殃補資本公積伯－－資本溢莊價（倒擠）斑4.債李務(wù)重組、非紐貨幣性交易半方式換入的樂長期股權(quán)投河資它參照債問務(wù)重組、非枕貨幣性交易云章節(jié)講解處混理。房（四）你長期股權(quán)投橋資核算的成桂本法外1.成趁本法的適用師范圍麻（1）喚投資企業(yè)能煌夠?qū)Ρ煌顿Y桑單位實施控連制的長期股背權(quán)投資。店（2）鋸?fù)顿Y企業(yè)對掉被投資單位售不具有共同兄控制或重大論影響，并且授在活躍市場倦中沒有報價肆、公允價值綁不能可靠計禿量的長期股描權(quán)投資。遵2.成釋本法核算鼻（1）爛初始投資時曠的會計處理污（見長期股克權(quán)投資的初廳始計量的講確解）葵（2）米成本法下收晃到現(xiàn)金股利犧的會計處理雞股①歲宣告時：榴借：應(yīng)出收股利盜貸馬：投資收益慕應(yīng)②舞發(fā)放時：天借：銀歉行存款齒貸乖：應(yīng)收股利振勻（五）澆長期股權(quán)投陣資核算的權(quán)拼益法關(guān)1.權(quán)論益法的適用法范圍先投資企牢業(yè)對被投資煩單位具有共移同控制或重留大影響的長梯期股權(quán)投資朱，應(yīng)當(dāng)采用滲權(quán)益法核算押。殿2.權(quán)倚益法核算本（1）榮股權(quán)投資差續(xù)額的賬務(wù)處庸理網(wǎng)乏①大當(dāng)初始投資城成本大于在鄙被投資方所使擁有的可辨鏡認(rèn)凈資產(chǎn)公搶允價值份額莊時稻只需作奧“管初始投資成衣本確認(rèn)濟”鳥一筆分錄即付可。折一般分描錄如下：續(xù)借：長因期股權(quán)投資籌－－投資成扔本優(yōu)貸粘：銀行存款樹惑②涉當(dāng)初始投資滔成本小于在旱被投資方所奶擁有的可辨駁認(rèn)凈資產(chǎn)公池允價值份額復(fù)時：桿先確認(rèn)撲初始投資成社本：洋借：長鄭期股權(quán)投資鄙－－投資成似本改貸壯：銀行存款符再將差暖額作如下處供理：遷借：長慢期股權(quán)投資放－－投資成均本蟲貸獵：營業(yè)外收舍入唐（2）亂被投資方發(fā)摩生盈虧時投均資方的會計碼處理舉1）被遍投資方實現(xiàn)混盈余時投資津方的會計處凍理京廉當(dāng)被投資方湖實現(xiàn)盈余時字，首先將此叮盈余口徑調(diào)式整為公允口端徑，再根據(jù)揀公允口徑后更的凈利潤乘播以投資方的以持股比例即閘為投資收益炊額緣，具體分錄泛如下：侵借：長療期股權(quán)投資遲－－損益調(diào)爛整（被投資守方實現(xiàn)的公沖允凈利潤衰×與投資方的持師股比例）的貸挽：投資收益非如果公于允口徑無法秘獲取或公允揪口徑與賬面頃口徑相差無腐幾時，也可班以依據(jù)被投眼資方的賬面木口徑測算投才資方的盈余僑歸屬，但需浙在會計報表柄附注中說明點。逗2）被夜投資方發(fā)生葵虧損時投資庸方的會計處聞理已焰①責(zé)被投資方發(fā)投生虧損時投蝴資方的會計駁處理原則興投資企桑業(yè)確認(rèn)被投蘭資單位發(fā)生澡的凈虧損，詢應(yīng)當(dāng)以長期塑股權(quán)投資的弄賬面價值以窩及其他實質(zhì)津上構(gòu)成對被速投資單位凈施投資的長期梨權(quán)益減記至弓零為限，投域資企業(yè)負(fù)有檔承擔(dān)額外損定失義務(wù)的除李外。因此，向在確認(rèn)應(yīng)分盆擔(dān)被投資單欄位發(fā)生的虧配損時，應(yīng)當(dāng)卸按照以下順巡序進行處理牢：乒A.沖火減長期股權(quán)濱投資的賬面軟價值。赤B.如加果長期股權(quán)漫投資的賬面聞價值不足以坡沖減的，應(yīng)惑當(dāng)以其他實犬質(zhì)上構(gòu)成對彎被投資單位激凈投資的長滴期權(quán)益賬面安價值為限繼獅續(xù)確認(rèn)投資滑損失，沖減來長期權(quán)益的撕賬面價值。娘C.在罩進行上述處除理后，按照灣投資合同或席協(xié)議約定企睛業(yè)仍承擔(dān)額杏外義務(wù)的，慧應(yīng)按預(yù)計承帳擔(dān)的義務(wù)確清認(rèn)預(yù)計負(fù)債灶，計入當(dāng)期印投資損失。攻被投資軍單位以后期只間實現(xiàn)盈利磁的，扣除未犧確認(rèn)的虧損泄分擔(dān)額后，片應(yīng)按與上述目順序相反的咱順序處理，你減記已確認(rèn)鄭預(yù)計負(fù)債的近賬面余額、緣恢復(fù)其他長表期權(quán)益以及故長期股權(quán)投燭資的賬面價慶值，同時確襯認(rèn)投資收益串。渠投資企教業(yè)在確認(rèn)應(yīng)眼享有被投資郊單位凈損益佩的份額時，軋均應(yīng)當(dāng)以取朗得投資時被忍投資單位各昏項可辨認(rèn)資識產(chǎn)等的公允較價值為基礎(chǔ)奸，對被投資賺單位的凈利套潤進行調(diào)整高后確認(rèn)。廁懂②膠被投資方虧圣損時一般會鈴計分錄婚借：投壺資收益鍬貸燭：長期股權(quán)可投資我――愛損益調(diào)整（保以長期股權(quán)熊投資的賬面作價值為沖抵炮上限）恢茶長期應(yīng)收襪款（如果投跟資方擁有被餡投資方的長繞期債權(quán)時，伐超額虧損應(yīng)犁視為此債權(quán)少的減值，沖抓抵長期應(yīng)收自款）倒才預(yù)計負(fù)債臣（如果投資茄方對被投資浪方的虧損承解擔(dān)連帶責(zé)任轉(zhuǎn)的，需將超估額虧損列入梨預(yù)計負(fù)債，亦如果投資方笛無連帶責(zé)任雹，則應(yīng)將超蔽額虧損列入候備查簿。）學(xué)將來被皂投資方實現(xiàn)盈盈余時，先付沖備查簿中訊的虧損額，錘再作如下反削調(diào)分錄：巾借：預(yù)層計負(fù)債（先悉沖當(dāng)初列入洞的預(yù)計負(fù)債恭）炭長避期應(yīng)收款（哨再恢復(fù)當(dāng)初排沖減的長期短應(yīng)收款）焰長胃期股權(quán)投資屑――陣損益調(diào)整（述最后再恢復(fù)聚長期股權(quán)投翁資）廁貸竟：投資收益往3）在性確認(rèn)投資收坐益時，除考羨慮公允價值住的調(diào)整外，擦對于投資企縣業(yè)與其聯(lián)營鳴企業(yè)及合營甜企業(yè)之間發(fā)價生的未實現(xiàn)遍內(nèi)部交易損施益應(yīng)予抵銷感。夢4）合滋營方向合營筋企業(yè)投出非棗貨幣性資產(chǎn)仍的會計處理箱原則蠢（3）脆被投資方分腳紅時展1）被澡投資方分派小現(xiàn)金股利時磨直接根搏據(jù)總的分紅傳額乘以持股糕比例認(rèn)定投芝資方享有的孤現(xiàn)金股利額廢作如下會計敵處理：蹄逝①努宣告時：番借：應(yīng)站收股利超貸種：長期股權(quán)挨投資奶――累損益調(diào)整或猶投資成本案筋②毯分放時：抬借：銀善行存款沖貸殃：應(yīng)收股利杰2）被木投資方分派影股票股利時唯由于股瞞票股利僅是偷將被投資方丘的未分配利覽潤轉(zhuǎn)化為股匹本和資本公貴積，其本質(zhì)舒是對現(xiàn)有所哄有者權(quán)益結(jié)錄構(gòu)進行再調(diào)駝?wù)?，該業(yè)務(wù)待既不會增加析企業(yè)的資產(chǎn)陪，也不會增天加企業(yè)的負(fù)諸債，更不會驟增加業(yè)主權(quán)銳益。因此，金作為投資方蹈，無論成本題法還是權(quán)益杰法，均不能捧將其認(rèn)定為魚投資收益，世只需在備查畏簿中登記由千此而增加的其股份額即可膨。茫（4）屋投資企業(yè)對幕于被投資單滾位除凈損益撞以外所有者烤權(quán)益的其他慮變動，在持燕股比例不變等的情況下，某企業(yè)按照持因股比例計算螞應(yīng)享有或承灑擔(dān)的部分，巷調(diào)整長期股股權(quán)投資的賬宰面價值。同減時增加或減憂少資本公積堡（其他資本悄公積）。鎖一般分脂錄如下：弓借：長孫期股權(quán)投資管－－其他權(quán)濱益變動暢貸晝：資本公積勒或反之溜。釀（六）亦長期股權(quán)投踏資的減值虎借：資蠅產(chǎn)減值損失鵝貸甩：長期股權(quán)束投資減值準(zhǔn)途備矩按照本描準(zhǔn)則規(guī)定的臨成本法核算倡的、在活躍脾市場中沒有挨報價、公允摘價值不能可搖靠計量的長梢期股權(quán)投資嚴(yán)，其減值應(yīng)歸當(dāng)按照《企燕業(yè)會計準(zhǔn)則飼第22號汗——燦金融工具確其認(rèn)和計量》僑處理；其他固按照本準(zhǔn)則暴核算的長期奪股權(quán)投資，捆其減值應(yīng)當(dāng)列按照《企業(yè)凍會計準(zhǔn)則第項8號細(xì)——免資產(chǎn)減值》領(lǐng)處理。20狗13年注冊腫會計師，中早級會計師課借件已經(jīng)開始斷更新，更多虛資料聯(lián)系Q推Q1154工79815熊4而（七）才長期股權(quán)投偵資核算方法歲的轉(zhuǎn)換雙1.成冒本法轉(zhuǎn)換為科權(quán)益法就（1）芝因追加投資苗導(dǎo)致持股比守例上升，能塞夠?qū)Ρ煌顿Y轟單位施加重率大影響或是正實施共同控陜制的，由成溉本法轉(zhuǎn)為權(quán)熔益法。紗秒射1）追啊溯認(rèn)定原投躬資時被投資陣方公允凈資象產(chǎn)中屬于投贈資方的部分其與初始投資忙成本之間的憶差額壽局①桂原持有長期丘股權(quán)投資的狼賬面余額與扒按照原持股赴比例計算確棉定應(yīng)享有原暫取得投資時左被投資單位錦可辨認(rèn)凈資胸產(chǎn)公允價值濾份額之間的仇差額，屬于方通過投資作背價體現(xiàn)的商蕩譽部分，不圖調(diào)整長期股籠權(quán)投資的賬范面價值；屑撞②工屬于原取得徹投資時因投儀資成本小于都應(yīng)享有被投戲資單位可辨挑認(rèn)凈資產(chǎn)公休允價值份額賽的差額，一而方面應(yīng)調(diào)整味長期股權(quán)投老資的賬面價彩值，同時調(diào)眾整留存收益膚。相應(yīng)分錄燙如下：國借：長銀期股權(quán)投資蕩貸放：盈余公積匆椒利潤分配漏――都未分配利潤桐（備注導(dǎo)：如果追溯鏈的是當(dāng)年的撲貸差，則應(yīng)具貸記課“議營業(yè)外收入授”縱）葵2）追貨溯認(rèn)定被投控資方分紅的還影響指借：盈奔余公積疤利竄潤分配錘――捉未分配利潤凡（備注藥：如果追溯擾的是當(dāng)年的令分紅影響，隙則應(yīng)借記扛“釋投資收益動”映）盲貸旁：長期股權(quán)荒投資擁3）追基溯認(rèn)定成本律法核算期間洋被投資方盈酷虧的影響假灶對于原取得毛投資后至再貿(mào)次投資的交嚇易日之間被稍投資單位可枝辨認(rèn)凈資產(chǎn)懲公允價值的已變動相對于敘原持股比例蟻的部分，屬昨于在此期間池被投資單位攝實現(xiàn)凈損益仆中應(yīng)享有份退額的，一方穴面應(yīng)當(dāng)調(diào)整愛長期股權(quán)投業(yè)資的賬面價式值，同時調(diào)加整留存收益類（截止追加齒投資當(dāng)年初飾的被投資方交實現(xiàn)損益的針歸屬）或投秋資收益（追拳加投資當(dāng)年鴨初至追加投備資當(dāng)日被投軍資方損益額做的歸屬）。弊被投資洪方實現(xiàn)盈余侍時投資方的錘一般分錄如參下：繡疾洞被投資茂方發(fā)生虧損形時投資方的使一般分錄同嘗上述分錄相址反。靈4）追夠溯認(rèn)定被投解資方其他權(quán)溝益變動的影烏響移屬于其罩他原因?qū)е驴沟谋煌顿Y單標(biāo)位可辨認(rèn)凈某資產(chǎn)公允價他值變動中應(yīng)向享有的份額皆，在調(diào)整長宅期股權(quán)投資椒賬面價值的雨同時，應(yīng)當(dāng)袖計入不“肥資本公積籃——萍其他資本公揉積蔑”渠，一般分錄其如下：晃借：長懲期股權(quán)投資逃貸君：資本公積都――駱其他資本公倒積哀5）對蒙于新取得的乖股權(quán)部分，水應(yīng)比較新增滋投資的成本紛與取得該部爹分投資時應(yīng)朝享有被投資舟單位可辨認(rèn)注凈資產(chǎn)公允械價值的份額掙，其中投資邊成本大于投運資時應(yīng)享有友被投資單位貸可辨認(rèn)凈資光產(chǎn)公允價值道份額的，不群調(diào)整長期股揭權(quán)投資的成翼本；穗對于投布資成本小于課應(yīng)享有被投替資單位可辨象認(rèn)凈資產(chǎn)公黨允價值份額繼的，應(yīng)調(diào)整科增加長期股從權(quán)投資的成臟本，同時計嗎入取得當(dāng)期韻的營業(yè)外收弄入，一般分僑錄如下：順借：長控期股權(quán)投資僚貸危：營業(yè)外收起入遇上述與欣原持股比例僻相對應(yīng)的商越譽或是應(yīng)計撓入留存收益理的金額與新削取得投資過鼻程中體現(xiàn)的況商譽與計入奉當(dāng)期損益的除金額應(yīng)綜合貌考慮，在此盤基礎(chǔ)上確定標(biāo)與整體投資猴相關(guān)的商譽腿或是因投資暢成本小于應(yīng)為享有被投資僻單位可辨認(rèn)千凈資產(chǎn)公允鑼價值份額應(yīng)居計入留存收乓益或是損益權(quán)的金額。繼（2）掏因處置投資亞等導(dǎo)致對被奶投資單位的秧影響能力由妥控制轉(zhuǎn)為具觸有重大影響敲或是與其他企投資方一起企實施共同控澡制的，由成霜本法轉(zhuǎn)為權(quán)肅益法。榮引棵1）首爆先應(yīng)按處置伍或收回投資庫的比例結(jié)轉(zhuǎn)論應(yīng)終止確認(rèn)恰的長期股權(quán)童投資成本。告2）在找此基礎(chǔ)上，剃應(yīng)當(dāng)比較剩是余的長期股膏權(quán)投資成本項與按照剩余顯持股比例計蟲算原投資時她應(yīng)享有被投飲資單位可辨象認(rèn)凈資產(chǎn)公健允價值的份撤額，屬于投竊資作價中體倘現(xiàn)的商譽部劃分，不調(diào)整燭長期股權(quán)投靈資的賬面價仗值；屬于投馬資成本小于籌應(yīng)享有被投神資單位可辨像認(rèn)凈資產(chǎn)公軍允價值份額息的，在調(diào)整殖長期股權(quán)投黨資成本的同起時，應(yīng)調(diào)整嶄留存收益，逆分錄同前。飯3）對幟于原取得投廟資后至轉(zhuǎn)變航為權(quán)益法核芹算之間被投淡資單位實現(xiàn)別凈損益中按傭照持股比例頑計算應(yīng)享有激的份額，一橡方面應(yīng)當(dāng)調(diào)方整長期股權(quán)籠投資的賬面霧價值，同時色調(diào)整留存收爪益；對于被呈投資單位在漲此期間所有賢者權(quán)益的其啦他變動應(yīng)享培有的份額，姨在調(diào)整長期嬌股權(quán)投資賬竭面價值的同蕩時，應(yīng)當(dāng)計嘩入鎮(zhèn)“森資本公積癢——促其他資本公詳積屈”防，分錄同前榴。光2.權(quán)塞益法轉(zhuǎn)換為襪成本法宇（1）防因追加投資薄等原因?qū)е轮嘣钟械膶α致?lián)營企業(yè)或填合營企業(yè)的羞投資轉(zhuǎn)變?yōu)轭}對子公司投松資的，由權(quán)不益法回溯為隔成本法。餐昆汽（2）飛因收回投資警等原因?qū)е铝чL期股權(quán)投括資的核算由話權(quán)益法轉(zhuǎn)換余為成本法。允筒陜（八）做長期股權(quán)投匆資的處置致企業(yè)處話置長期股權(quán)航投資時，應(yīng)福相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與魚所售股權(quán)相清對應(yīng)的長期移股權(quán)投資的吸賬面價值，育出售所得價煉款與處置長娛期股權(quán)投資妻賬面價值之筆間的差額，朽應(yīng)確認(rèn)為處醒置損益。舒采用權(quán)蹲益法核算的余長期股權(quán)投嫁資，原記入能資本公積中置的金額，在擇處置時亦應(yīng)歌進行結(jié)轉(zhuǎn)，從將與所出售撥股權(quán)相對應(yīng)配的部分在處悟置時自資本藍公積轉(zhuǎn)入當(dāng)鳳期損益。末成本法敏下處置長期愚股權(quán)投資的拔一般分錄如樹下：厘借：銀猴行存款牽長增期股權(quán)投資喚減值準(zhǔn)備竭貸帝：長期股權(quán)攝投資授買投資收益刊（倒擠）者權(quán)益法保下處置長期包股權(quán)投資的言一般分錄如揀下：地借：銀潔行存款譯長日期股權(quán)投資盈減值準(zhǔn)備引資縣本公積－－們其他資本公摸積（如為借鷹方余額則應(yīng)能在貸方?jīng)_減豆）露貸由：長期股權(quán)湊投資－－投旋資成本誰奶芳－－損串益調(diào)整邪刑喊－－其級他權(quán)益變動唯（如為貸方奏余額則應(yīng)在腫借方?jīng)_減）延灰投資收益交（倒擠）框范五、固定資瓜產(chǎn)烏（一）吃不同取得渠挪道下固定資犧產(chǎn)初始成本霞的確認(rèn)埋1.外菌購方式石（1）罷入賬成本＝撲買價＋場地育整理費＋裝成卸費＋運輸桿費（如果是沙購入生產(chǎn)用古動產(chǎn)設(shè)備發(fā)幟生的運費還如需內(nèi)扣7%信的增值稅）旦＋安裝費＋終增值稅（如和果是購入生和產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)角備發(fā)生的增凝值稅則允許纏抵扣）＋專馬業(yè)人員服務(wù)朽費慚總結(jié)：規(guī)固定資產(chǎn)取梅得環(huán)節(jié)涉及酸增值稅的三飽個問題篩一、購輕入固定資產(chǎn)汪時進項稅能年否抵扣（包叢括考慮運輸漂費可抵扣7殺%部分）許二、領(lǐng)宴用原材料是倘否進項轉(zhuǎn)出胖三、領(lǐng)狗用產(chǎn)品是否欺視同銷售計奶算銷項稅獵提示：統(tǒng)固定資產(chǎn)入頁賬成本中包胃括專業(yè)人員焰服務(wù)費，但犯是不包括員贈工培訓(xùn)費，嚇注意兩者區(qū)繞別。槍（2）尾以一筆款項憲購入多項沒誘有單獨標(biāo)價年的固定資產(chǎn)琴，應(yīng)當(dāng)按照些各項固定資萄產(chǎn)的公允價奴值比例對總柱成本進行分多配。吹（3）稿分期付款購編買固定資產(chǎn)纖，且在合同寒中規(guī)定的付巨款期限比較緊長，超過了方正常信用條挨件（通常在鮮三年或三年啄以上）時，捆應(yīng)當(dāng)以折現(xiàn)姿值入賬。南提示：危分期付款購?fù)热牍潭ㄙY產(chǎn)務(wù)把握三個關(guān)千鍵數(shù)據(jù)銳一、入迫賬成本的確匪定需要折現(xiàn)玉二、每限期財務(wù)費用頁三、長暢期應(yīng)付款的瘦核算潮2.自搭行建造方式曠（1）否按建造該項說資產(chǎn)達到預(yù)抄定可使用狀膝態(tài)前所發(fā)生補的全部支出盞作為入賬價粱值（＝工程胡用物資成本楊＋人工成本炭＋相關(guān)稅費疼＋應(yīng)予資本映化的借款費憲用＋間接費戒用）蹈（2）盼出包方式下燙的會計處理星餅①酸預(yù)付工程款千項翅借：預(yù)殲付賬款披貸屆：銀行存款覽集②楚企業(yè)按合理陸估計的發(fā)包掛工程進度和抵合同規(guī)定向諒建造承包商丙結(jié)算的進度斃款逼借：在模建工程劉貸蘆：銀行存款瓣或預(yù)付賬款慰仙③濾工程完成時著按合同規(guī)定足補付的工程頁款蛛借：在見建工程錯貸沒：銀行存款掛量④禿工程達到預(yù)座定可使用狀惰態(tài)時，按其竄成本專借：固厘定資產(chǎn)飼貸訪：在建工程憂（3）洋自營方式下鐮的會計核算賢蠅①餡購入工程物攪資時條借：工耽程物資失應(yīng)島交稅費墻――繭應(yīng)交增值稅館（進項稅額豈）（只有在逮購入動產(chǎn)類登生產(chǎn)線所用秧工程物資時虛才允許增值偏稅抵扣）債貸頸：銀行存款虜鼓②浸領(lǐng)用工程物鳴資時方借：在趙建工程態(tài)貸旨：工程物資歇守③生在建工程領(lǐng)域用本企業(yè)原領(lǐng)材料動借：在疏建工程婆貸改：原材料增搖應(yīng)交稅費宗——喇應(yīng)交增值稅材（進項稅額貞轉(zhuǎn)出）（如瓜果該工程屬舌于動產(chǎn)類生綱產(chǎn)線則無須舊進項稅額轉(zhuǎn)閉出）亡滿④涉在建工程領(lǐng)咽用本企業(yè)生歇產(chǎn)的商品尸借：在潤建工程愧貸務(wù)：庫存商品塊繼應(yīng)交稅費脆——勒應(yīng)交增值稅偵（銷項稅額抽）（如果是宗動產(chǎn)性質(zhì)的工生產(chǎn)用固定賄資產(chǎn)工程領(lǐng)仁用本企業(yè)產(chǎn)芳品則無此項漫）禁獅⑤腎自營工程發(fā)她生的工程人看員工資等斯借：在巾建工程菜貸逮：應(yīng)付職工橋薪酬減古⑥少輔助生產(chǎn)部誘門為工程提訪供的水、電峰、設(shè)備安裝代、修理、運沙輸?shù)葎趧?wù)搭借：在斬建工程棵貸鈴：生產(chǎn)成本筐——尾輔助生產(chǎn)成計本殿趕⑦殲在建工程發(fā)渣生的借款費緩用滿足借款著費用資本化片條件的吃借：在攻建工程繪貸們：長期借款禿、應(yīng)付利息鹽伐⑧葵自營工程達才到預(yù)定可使倍用狀態(tài)時，躍按其成本岡借：固凝定資產(chǎn)教貸顧：在建工程縮絨⑨困試車凈支出肆發(fā)生時應(yīng)列奔入工程成本甲。企業(yè)的在貨建工程在達先到預(yù)定可使肅用狀態(tài)前，暈因進行負(fù)荷缺聯(lián)合試車而煮形成的、能煙夠?qū)ν怃N售姻的產(chǎn)品，其勺發(fā)生的成本紋，計入在建厘工程成本，倡銷售或轉(zhuǎn)為唯庫存商品時謀，按其實際翁銷售收入或怎預(yù)計售價沖寄減在建工程填成本。蜜膠⑩隔單項或單位鴿工程報廢或漆毀損的凈損歷失在工程項治目尚未達到碧預(yù)定可使用痛狀態(tài)時，計姨入工程成本擴；工程項目員已達到預(yù)定當(dāng)可使用狀態(tài)紛的，屬于籌昂建期間的計慘入管理費用滾，不屬于籌謙建期間的，丹計入營業(yè)外謝支出；如為訓(xùn)非正常原因狡造成的報廢雄或毀損，或爹工程項目全臉部報廢或毀怠損的，應(yīng)將章其凈損失列揮入營業(yè)外支傻出。狡吃⑾扒固定資產(chǎn)已短達到預(yù)定可狗使用狀態(tài)，份但尚未辦理堂竣工決算的港，應(yīng)自達到凍預(yù)定可使用嚷狀態(tài)之日起是，根據(jù)工程拴預(yù)算、造價第或者實際成冶本等，按估封計價值轉(zhuǎn)入決固定資產(chǎn)，族并提取折舊霧，待竣工決陰算后再作調(diào)撲整，但是，慮對以前的折佛舊不再追溯欺調(diào)整。柔提示：驕竣工決算日縣、正式交付蘭日、驗收合英格日都不影驗響固定資產(chǎn)三的入賬時間竭，而只有達信到預(yù)定可使塘用狀態(tài)才轉(zhuǎn)般入固定資產(chǎn)訊。鐮3.投附資者投入方蹈式丸按投資脈合同或協(xié)議承價約定的價頃值確定，但似合同或協(xié)議俱約定價值不鈴公允的除外炒。些4.非稱貨幣性交易吉方式陳參見《脫非貨幣性資牲產(chǎn)交換》兩5.債陸務(wù)重組方式狠參見《俯債務(wù)重組》邁6.盤供盈方式取得暑的固定資產(chǎn)炕按重置展成本作為入耳賬價值。齊7.固趙定資產(chǎn)棄置借費的會計處旦理疏8.高扒危行業(yè)企業(yè)數(shù)提取的安全結(jié)生產(chǎn)費的會罰計處理砍（二）忠固定資產(chǎn)的經(jīng)折舊季1.折議舊計提范圍籌的界定模2.折鮮舊與減值的尚關(guān)系兼3.固攪定資產(chǎn)折舊柏方法攤（1）擋年限平均法晝（2）莫工作量法虛（3）萍加速折舊法大孩①雄雙倍余額遞薦減法侍騾②最年數(shù)總和法枯4.折勿舊費用的歸派屬津借：制敢造費用（生籍產(chǎn)用固定資腫產(chǎn)的折舊）恭管件理費用（行眾政用固定資片產(chǎn)的折舊）傅銷大售費用（銷纖售部門用固艦定資產(chǎn)）菜在傷建工程（用縣于工程的固期定資產(chǎn)）稱其裳他業(yè)務(wù)成本衰（經(jīng)營租出選的固定資產(chǎn)歲）借貸蚊：累計折舊擊5.固棄定資產(chǎn)使用成壽命、預(yù)計瓶凈殘值和折戀舊方法的復(fù)育核聽固定資側(cè)產(chǎn)使用壽命驢、預(yù)計凈殘胞值和折舊方錢法的改變應(yīng)代當(dāng)作為會計慮估計變更。肅（三）脹固定資產(chǎn)欣的后續(xù)支出牲包括兩竭種：修理支雪出（維持原異狀）；改良際支出（改變蛋性能）。汪1.資黃本化的后續(xù)經(jīng)支出田（1）煮固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)諷入改擴建時合：堤借：在柔建工程邁累愛計折舊虜貸話：固定資產(chǎn)摟蹤（2）澇發(fā)生改擴建半工程支出時斷：及借：在勁建工程箱貸撇：銀行存款舍等頓（3）幸企業(yè)發(fā)生的祖某些固定資鍋產(chǎn)后續(xù)支出禾可能涉及到炒替換原固定氏資產(chǎn)的某組快成部分，當(dāng)縣發(fā)生的后續(xù)題支出符合固哪定資產(chǎn)確認(rèn)為條件時，應(yīng)令將其計入固社定資產(chǎn)成本竟，同時將被畢替換部分的伶賬面價值扣捷除。這樣可條以避免將替衫換部分的成螺本和被替換掠部分的成本蜘同時計入固毅定資產(chǎn)成本諷，導(dǎo)致固定殃資產(chǎn)成本高廉計。避借：營臂業(yè)外支出（項凈損失）秀銀旱行存款或原畫材料（回收棍殘值）貓貸街：在建工程截（被替換部故分的賬面價騙值）仆（4）鏡生產(chǎn)線改擴耳建工程達到紋預(yù)定可使用飯狀態(tài)時：膚借：固摩定資產(chǎn)居貸語：在建工程叫餡（5）帶轉(zhuǎn)為固定資耕產(chǎn)后，按重羽新確定的使聽用壽命、預(yù)偽計凈殘值和抱折舊方法計嚇提折舊。柄2.費伸用化的后續(xù)滴支出拴企業(yè)生專產(chǎn)車間（部定門）和行政嬌管理部門等芳發(fā)生的固定雹資產(chǎn)修理費馬用等后續(xù)支亭出計入富“釋管理費用鑒”圈；企業(yè)設(shè)置呆專設(shè)銷售機昨構(gòu)的，其發(fā)課生的與專設(shè)歲銷售機構(gòu)相億關(guān)的固定資功產(chǎn)修理費用居等后續(xù)支出茫，計入炎“松銷售費用小”泄。攀借：管峽理費用記銷咐售費用尿振貸涼：原材料棋血乎應(yīng)付職工哀薪酬部言銀行存款拖賣（四）鋒固定資產(chǎn)的衫處置裝1.一鑼般會計分錄白奪2.持拾有待售的固公定資產(chǎn)紙企業(yè)對氧于持有待售砍的固定資產(chǎn)廉，應(yīng)當(dāng)調(diào)整惑該項固定資辰產(chǎn)的預(yù)計凈承殘值，使該牙項固定資產(chǎn)黎的預(yù)計凈殘袍值能夠反映萍其公允價值跳減去處置費捎用后的金額難，但不得超掛過符合持有賣待售條件時停該項固定資聚產(chǎn)的原賬面上價值，原賬遷面價值高于究預(yù)計凈殘值逼的差額，應(yīng)系作為資產(chǎn)減秘值損失計入慎當(dāng)期損益。露（五）席固定資產(chǎn)的斯清查盤盈盤虧按前期差錯處理，盤盈當(dāng)時：當(dāng)時處理時借：固定資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整借：待處理財產(chǎn)損益

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)借：其他應(yīng)收款

（保險賠款或責(zé)任人賠款）

營業(yè)外支出

貸：待處理財產(chǎn)損益

葉延六、無形資鍬產(chǎn)吩（一）葵無形資產(chǎn)的翁初始計量倍1.購太入方式鋼（1）扭外購無形資魔產(chǎn)的成本，弄包括購買價散款、相關(guān)稅探費以及直接軌歸屬于使該隆項資產(chǎn)達到滅預(yù)定用途所趕發(fā)生的其他文支出。何（2）澤分期付款購認(rèn)入無形資產(chǎn)搖的會計處理舅等同于固定項資產(chǎn)。差（3）篩下列費用不饅構(gòu)成無形資捎產(chǎn)的取得成貌本：喬郊①陽為引入新產(chǎn)叔品進行宣傳火發(fā)生的廣告澆費、管理費雹用及其他間撲接費用；妻謎②船無形資產(chǎn)達紙到預(yù)定用途鋼之后發(fā)生的懶費用。佛2.投桌資者投入方蟲式曉投資者間投入無形資霧產(chǎn)的成本，喬應(yīng)當(dāng)按照投主資合同或協(xié)未議約定的價劃值確定，如墊果合同或協(xié)存議約定價值菜不公允時，賞應(yīng)按無形資抹產(chǎn)的公允價芒值作為無形爸資產(chǎn)的初始礦成本。枕3.非贈貨幣性資產(chǎn)約交換方式換住入賠4.債蜻務(wù)重組方式汪換入錄5.通途過政府補助桿取得的無形懇資產(chǎn)，按公母允價值計量盲，公允價值勤不能可靠取講得的，按名祝義金額計量繼。屠6.土濤地使用權(quán)的盡處理刪企業(yè)應(yīng)墻按實際支付粱的價款加上詠相關(guān)稅費認(rèn)寬定土地使用露權(quán)的成本?？袢绻送恋鼗蚴褂脵?quán)用于霉自行開發(fā)廠復(fù)房則與建筑詞物分開核算衛(wèi)。愚下列情吉況下土地使殺用權(quán)必須與繼房產(chǎn)合并反逆映：凳（1）虜房地產(chǎn)開發(fā)喇企業(yè)取得的量土地使用權(quán)賀用于開發(fā)對董外出售的房尺產(chǎn)，相應(yīng)的研土地使用權(quán)悉應(yīng)并入房產(chǎn)劃的成本；敏（2）顯企業(yè)外購房閱屋建筑物，沃如果能夠合透理地分割土光地和地上建告筑物，則分砍開核算，否食則，應(yīng)當(dāng)全消部作為固定麻資產(chǎn)核算。約7.企遷業(yè)合并中取做得的無形資目產(chǎn)成本雕（二）炕內(nèi)部研究開沒發(fā)費用的確厭認(rèn)和計量褲1.開恒發(fā)階段有關(guān)都支出資本化諸條件字企業(yè)內(nèi)熟部研究開發(fā)季項目開發(fā)階晴段的支出，薦同時滿足下商列條件的，定才能確認(rèn)為姨無形資產(chǎn)：斥酬①竹完成該無形糟資產(chǎn)以使其詢能夠使用或裹出售在技術(shù)滿上具有可行核性；嗎移②悅具有完成該獸無形資產(chǎn)并棗使用或出售袋的意圖；縫盤③翅無形資產(chǎn)產(chǎn)里生經(jīng)濟利益窮的方式，包訪括能夠證明秤運用該無形嬌資產(chǎn)生產(chǎn)的配產(chǎn)品存在市評場或無形資野產(chǎn)自身存在痰市場，無形哲資產(chǎn)將在內(nèi)米部使用的，婦應(yīng)當(dāng)證明其究有用性；懂老④困有足夠的技攀術(shù)、財務(wù)資薦源和其他資奶源支持，以蛾完成該無形努資產(chǎn)的開發(fā)勢，并有能力肝使用或出售桌該無形資產(chǎn)濫；探練⑤湖歸屬于該無庫形資產(chǎn)開發(fā)盈階段的支出替能夠可靠地帆計量。趕2.內(nèi)叫部研究開發(fā)襯費用的會計蓬處理原則諸企業(yè)內(nèi)誦部研究開發(fā)穿項目研究階邀段的支出，比應(yīng)當(dāng)于發(fā)生評時計入當(dāng)期淹損益（管理婦費用）；開科發(fā)階段的支罰出符合資本游化條件時列早入無形資產(chǎn)怎的成本，否鄉(xiāng)則計入發(fā)生漠當(dāng)期的損益咱（管理費用認(rèn)）。如果確牢實無法區(qū)分通研究階段的窄支出和開發(fā)剛階段的支出勤，應(yīng)將其所優(yōu)發(fā)生的研發(fā)匆支出全部費班用化，計入招當(dāng)期損益。庫3.一洲般會計分錄落姑①墊發(fā)生研發(fā)費楚時鋤借：研撲發(fā)支出孫――成費用化支出異欣泡――場資本化支出持貸機：銀行存款耽鞠原材料覆臣應(yīng)付職工漆薪酬纏堆②放將研究費用掩列入當(dāng)期管藍理費用極借：管奔理費用李貸每：研發(fā)支出很――始費用化支出屑擠③童將符合資本詠化條件的開釘發(fā)費在無形露資產(chǎn)達到可腸使用狀態(tài)時構(gòu)轉(zhuǎn)入無形資慢產(chǎn)成本：鄙借：無冷形資產(chǎn)座貸致：研發(fā)支出羽――游資本化支出晴（三）劇無形資產(chǎn)的步攤銷參1.無悄形資產(chǎn)使用猴壽命的確定辭腸①討源自合同性煤權(quán)利或其他切法定權(quán)利的妹無形資產(chǎn)，笛其使用壽命防不應(yīng)超過合淘同性權(quán)利或漏其他法定權(quán)趴利規(guī)定的期揉限；紫荷②縣如果無形資磁產(chǎn)的預(yù)計使記用期限短于刮合同性權(quán)利山或其他法定剖權(quán)利規(guī)定的傅期限的，則亡應(yīng)當(dāng)按預(yù)計麥?zhǔn)褂闷谙薮_門認(rèn)其使用壽蓮命。細(xì)禮③損如果合同性織權(quán)利或其他付法定權(quán)利能危夠在到期時痕延續(xù)，而且況此延續(xù)不需拋付出重大成吧本時，續(xù)約勒期應(yīng)作為使深用壽命的一省部分。躬巾④摘沒有明確的年合同或法定震期限的，應(yīng)旦合理推定。證當(dāng)合理推定壩無法實現(xiàn)時廳，應(yīng)界定為納使用壽命不沿確定的無形卻資產(chǎn)，可以緒不攤銷。怖2.無仰形資產(chǎn)攤銷熄額的計算斤（1）而當(dāng)月增加的黎無形資產(chǎn)當(dāng)填月開始攤銷知，當(dāng)月減少潤的無形資產(chǎn)經(jīng)當(dāng)月不攤銷頌；虎（2）副無形資產(chǎn)殘女值的界定：插除下列兩種糠情況外，無儲形資產(chǎn)的殘遙值一般為零涉早①輸有第三方承植諾在無形資傘產(chǎn)使用壽命壺結(jié)束時購買蓄該無形資產(chǎn)吊，則其出價全款即為殘值碑；趟叨②憲合理推定的她無形資產(chǎn)使棉用壽命終了逼時的交易價安?？。?）希無形資產(chǎn)的牛攤銷額的計邁算，主要采臥用直線法。腹3.無喪形資產(chǎn)的攤爐銷分錄莊借：制缸造費用（用丸于特定產(chǎn)品鳥生產(chǎn)的列入噸該產(chǎn)品的成優(yōu)本）傷管加理費用（自肆用的一般無缺形資產(chǎn)）億其神他業(yè)務(wù)成本恩（出租的無袖形資產(chǎn)）歡貸叮：累計攤銷卵4.無尾形資產(chǎn)攤銷添期和攤銷方晚法需定期復(fù)孔核，如果發(fā)秤生調(diào)整應(yīng)按臺會計估計變凱更處理。喊（四）皂無形資產(chǎn)的膊處置歲1.出敲售無形資產(chǎn)粗借：銀作行存款朱無寶形資產(chǎn)減值念準(zhǔn)備滋營辜業(yè)外支出蜜――肅出售無形資鴉產(chǎn)損失（出鈴售實現(xiàn)損失涉時）嚇累年計攤銷抹貸吃：無形資產(chǎn)檔胡應(yīng)交稅費細(xì)――房應(yīng)交營業(yè)稅懂罩營業(yè)外收晌入僅——禍出售無形資雁產(chǎn)收益（出廣售實現(xiàn)收益鄰時）霉2.出親租無形資產(chǎn)甜取得租趁金收入時：筑借：銀估行存款寸貸籮：其他業(yè)務(wù)傳收入樸發(fā)生相認(rèn)關(guān)支出時：匆（比如：攤候銷無形資產(chǎn)欠價值）朱借：其溜他業(yè)務(wù)成本惑貸要：累計攤銷絮發(fā)生營艦業(yè)稅：膚借：營規(guī)業(yè)稅金及附抹加衡貸檢：應(yīng)交稅費僵——守應(yīng)交營業(yè)稅淹3.無汗形資產(chǎn)報廢駁借：營客業(yè)外支出撓累腐計攤銷刻無翼形資產(chǎn)減值逝準(zhǔn)備垂貸飼：無形資產(chǎn)出鐮七、投資性葛房地產(chǎn)堂（一）砍投資性房地濫產(chǎn)的范圍（練界定）（注共意教材20爬11年開始乓有新變化）躬（二）逼投資性房地賢產(chǎn)的確認(rèn)及詞初始計量（芳了解）趟（三）調(diào)投資性房地凳產(chǎn)的后續(xù)計用量他1.后哥續(xù)計量模式鄙的選擇否企業(yè)通亞常應(yīng)當(dāng)采用災(zāi)成本模式對其投資性房地機產(chǎn)進行后續(xù)漸計量，也可供以采用公允挖價值模式對扮投資性房地欲產(chǎn)進行后續(xù)贈計量。但是賤，同一企業(yè)踢只能采用一塵種模式對所外有投資性房歇地產(chǎn)進行后啞續(xù)計量，不殃得同時采用殖兩種計量模爽式。尼2.采察用成本模式饞進行后續(xù)計凱量的投資性剩房地產(chǎn)露在成本循模式下，應(yīng)福當(dāng)按照固定懇資產(chǎn)或無形滾資產(chǎn)的有關(guān)焦規(guī)定，對投診資性房地產(chǎn)免進行后續(xù)計拔量，計提折促舊或攤銷；圖存在減值跡買象的，還應(yīng)時當(dāng)按照資產(chǎn)衡減值的有關(guān)王規(guī)定進行處胡理?；|①槳折舊或攤銷撐時上借：其米他業(yè)務(wù)成本旬貸魄：投資性房湯地產(chǎn)累計折險舊（攤銷）冊昏②幕取得的租金字收入竟借：銀香行存款便貸捎：其他業(yè)務(wù)穴收入堪饞③鹽投資性房地記產(chǎn)提取減值典時弊借：資牲產(chǎn)減值損失邁貸青：投資性房藝地產(chǎn)減值準(zhǔn)允備木耕④亦計算應(yīng)交營勇業(yè)稅時尾借：營預(yù)業(yè)稅金及附揀加蒙貸舍：應(yīng)交稅費寧――校應(yīng)交營業(yè)稅獵3.采堅用公允價值勺模式進行后色續(xù)計量的投折資性房地產(chǎn)綿查①策會計處理原兔則身企業(yè)采坐用公允價值舉模式進行后防續(xù)計量的，凡不對投資性屈房地產(chǎn)計提撈折舊或進行醋攤銷，應(yīng)當(dāng)鎖以資產(chǎn)負(fù)債腫表日投資性憂房地產(chǎn)的公隆允價值為基漲礎(chǔ)調(diào)整其賬姓面價值，公絕允價值與原角賬面價值之鉗間的差額計倦入當(dāng)期損益兼（公允價值既變動損益）辭。投資性房績地產(chǎn)取得的慨租金收入，拳確認(rèn)為其他艘業(yè)務(wù)收入。溉蹲②絹一般分錄駁a.期領(lǐng)末公允價值蛾大于賬面價參值時厲借：投掩資性房地產(chǎn)卸――速公允價值變溉動棚貸慶：公允價值撤變動損益把b.期她末公允價值倡小于賬面價孝值時惕借：公退允價值變動珠損益更貸探：投資性房賤地產(chǎn)熊――離公允價值變催動毀c.收可取租金時宿借：銀搖行存款貨貸戴：其他業(yè)務(wù)興收入委另外，敞采用此模式肉形成的初始孟入賬成本應(yīng)圓列入升“努投資性房地抗產(chǎn)案――串成本隱”退。作d.計洗算應(yīng)交營業(yè)經(jīng)稅時暴借：營狠業(yè)稅金及附營加豐貸撞：應(yīng)交稅費專――敗應(yīng)交營業(yè)稅臨4.投磚資性房地產(chǎn)歲后續(xù)計量模響式的變更戰(zhàn)企業(yè)對爬投資性房地粱產(chǎn)的計量模豈式一經(jīng)確定憤，不得隨意轎變更。以成茄本模式轉(zhuǎn)為型公允價值模咽式的，應(yīng)當(dāng)害作為會計政竹策變更處理協(xié)，將計量模境式變更時公搜允價值與賬竿面價值的差配額，調(diào)整期眠初留存收益喬（未分配利增潤）。已采他用公允價值扣模式計量的果投資性房地皂產(chǎn)，不得從餐公允價值模譽式轉(zhuǎn)為成本菜模式。劈借：投表資性房地產(chǎn)途投魂資性房地產(chǎn)繭累計折舊（勁攤銷）賀投亭資性房地產(chǎn)剩減值準(zhǔn)備喘（利剩潤分配低――爐未分配利潤野盈站余公積）命貸躲：投資性房爽地產(chǎn)鼻學(xué)遞延所得貪稅資產(chǎn)或負(fù)翼債住煙利潤分配抄――弊未分配利潤揭啦盈余公積灌5.投況資性房地產(chǎn)次的后續(xù)支出崇（1）治資本化的后堅續(xù)支出層（2）器費用化的后街續(xù)支出物借：其易他業(yè)務(wù)成本叮貸祖：銀行存款社等科目續(xù)（四）蛋投資性房地勵產(chǎn)的轉(zhuǎn)換答1.在軋成本模式下第，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)跌換后的入賬扛價值，以其皺轉(zhuǎn)換前的賬拾面價值確定授。責(zé)會計分豪錄為：鄰A.由憂自用房地產(chǎn)挑或存貨轉(zhuǎn)入孝投資性房地智產(chǎn)時：脅借：投主資性房地產(chǎn)等（按轉(zhuǎn)換時起的原賬面價綁值計量）分累軋計折舊（攤雖銷）錄固項定資產(chǎn)（無泉形資產(chǎn)）減親值準(zhǔn)備塵貸造：固定資產(chǎn)貓、無形資產(chǎn)責(zé)或開發(fā)產(chǎn)品何險投資性房瓜地產(chǎn)累計折紹舊（攤銷）猜乓投資性房銹地產(chǎn)減值準(zhǔn)稀備緞B.由率投資性房地隱產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用鑰房地產(chǎn)或存售貨時：假借：固怖定資產(chǎn)、無抽形資產(chǎn)或開愈發(fā)產(chǎn)品（按俗轉(zhuǎn)換時的原菊賬面價值計飯量）乘投叉資性房地產(chǎn)綱累計折舊（蘋攤銷）困投黑資性房地產(chǎn)歇減值準(zhǔn)備峰貸裹：投資性房罵地產(chǎn)閉赴累計折舊賠（攤銷）酒臂固定資產(chǎn)常（無形資產(chǎn)斑）減值準(zhǔn)備禮2.以驅(qū)公允價值計葉價的投資性依房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換屆為自用房地翅產(chǎn)或存貨時雷，應(yīng)當(dāng)以其征轉(zhuǎn)換當(dāng)日的抵公允價值作間為自用房地補產(chǎn)或存貨的僅賬面價值，駛轉(zhuǎn)換當(dāng)日的干公允價值與抱投資性房地鳳產(chǎn)原賬面價測值之間的差毅額計入當(dāng)期吵損益。我會計分勤錄為：宮借：固內(nèi)定資產(chǎn)、無勵形資產(chǎn)或開闖發(fā)產(chǎn)品（以極轉(zhuǎn)換當(dāng)日的型公允價值計賄量）奪公稀允價值變動土損益（公允己價值小于賬柄面價值的差寇額列為損失腥）魯貸渠：投資性房短地產(chǎn)（按轉(zhuǎn)恐換當(dāng)時的賬谷面價值結(jié)轉(zhuǎn)艷）忙裂公允價值富變動損益（民公允價值大硬于賬面價值偽的差額計收釀益）確3.自挨用房地產(chǎn)或秘存貨轉(zhuǎn)換為浮以公允價值萬計價的投資伏性房地產(chǎn)時彎，如果轉(zhuǎn)換嚷當(dāng)日的公允西價值小于原魯賬面價值，并應(yīng)當(dāng)將差額霸計入當(dāng)期損蒜益；如果轉(zhuǎn)駛換當(dāng)日的公蠶允價值大于出原賬面價值老，應(yīng)當(dāng)將其河差額計入資曾本公積。斃會計分愿錄為：遼借：投胸資性房地產(chǎn)團（以轉(zhuǎn)換當(dāng)俯日的公允價釘值計量）性累使計折舊（攤恰銷）全公予允價值變動制損益（公允村價值小于賬證面價值的差午額列為損失雀）蠅資地產(chǎn)減值準(zhǔn)備隸（轉(zhuǎn)換當(dāng)時汽已提減值準(zhǔn)妻備）毯貸歉：固定資產(chǎn)例、無形資產(chǎn)暴或開發(fā)產(chǎn)品陣（按轉(zhuǎn)換當(dāng)?shù)蹠r的賬面余膨額結(jié)轉(zhuǎn)）驕坡資本公積?。ü蕛r值危大于賬面價先值的差額不府得列為收益技，而是追加然資本公積）北（五）洞投資性房地扭產(chǎn)的處置推1.成斥本模式下抵企業(yè)出廚售、轉(zhuǎn)讓、羅報廢投資性昌房地產(chǎn)或者谷發(fā)生投資性苦房地產(chǎn)毀損博時，應(yīng)當(dāng)將獨處置收入扣杏除其賬面價敢值和相關(guān)稅亡費后的金額醋計入當(dāng)期損智益（將實際框收到的處置孫收入計入其米他業(yè)務(wù)收入腎，所處置投無資性房地產(chǎn)亮的賬面價值酒計入其他業(yè)冷務(wù)成本）。嘴2.公扯允價值模式嫁下蔥賤①睡按實際收到抄的款項豪借：銀常行存款偉貸脆：其他業(yè)務(wù)德收入負(fù)吸②卸按當(dāng)時投資右性房地產(chǎn)的非賬面余額稠借：其誦他業(yè)務(wù)成本祝貸蒙：投資性房駁地產(chǎn)論――貼成本山凈撞關(guān)――敢公允價值變用動（也可能燦在借方）所怖③均將累計公允拿價值變動轉(zhuǎn)汁入其他業(yè)務(wù)袍成本適借：公救允價值變動如損益訊貸罩：其他業(yè)務(wù)梨成本間或反之諸。靠愧④盈將轉(zhuǎn)換時原猜計入資本公誤積的部分轉(zhuǎn)毫入其他業(yè)務(wù)蒸成本拒借：資販本公積仙――曉其他資本公攏積捆貸肚：其他業(yè)務(wù)妄成本本抱八、資產(chǎn)減稀值定（一）垮資產(chǎn)減值準(zhǔn)究則適用的范蠅圍及1.長懸期股權(quán)投資折（對子公司倡、聯(lián)營企業(yè)電和合營企業(yè)漸的投資）續(xù)2.成截本模式后續(xù)槽計量的投資璃性房地產(chǎn)；脈3.固引定資產(chǎn)畝4.生荷產(chǎn)性生物資也產(chǎn)胖5.油頑氣資產(chǎn)（探獨明礦區(qū)權(quán)益鴿、井及相關(guān)陵設(shè)施）枝6.無克形資產(chǎn)蘋7.商拖譽弟（二）損其他資產(chǎn)減撓值適用的準(zhǔn)黎則鄉(xiāng)1.存糞貨減值適用射于《存貨》敞準(zhǔn)則；銜2.應(yīng)兩收款項、持襯有至到期投損資、可供出醫(yī)售金融資產(chǎn)奴、達不到重吳大影響的長桃期股權(quán)投資簡適用于《金襲融工具》準(zhǔn)拐則；饅3.這病五項資產(chǎn)中藍除了長期股謠權(quán)投資減值躬后不得沖回車，其他均可奇反調(diào)減值準(zhǔn)資備，只不過牛可供出售金杠融資產(chǎn)如果義購買的是權(quán)伍益工具則反始沖時應(yīng)貸記床“故資本公積毫”抱而非撥“拳資產(chǎn)減值損造失肚”割。曲（三）榜資產(chǎn)減值的吉跡象與測試羽（了解）乏1.資塌產(chǎn)減值跡象壽的判斷墾2.因踢企業(yè)合并形探成的商譽和種使用壽命不悔確定的無形氧資產(chǎn)，無論揉是否存在減衛(wèi)值跡象，每滿年都應(yīng)當(dāng)進堤行減值測試圓。另外，對腦于尚未達到鳥可使用狀態(tài)威的無形資產(chǎn)滴由于其價值病具有不確定明性，也需要候定期進行減倦值測試。仗（四）坦資產(chǎn)可收回悲價值的確認(rèn)舉原則捏資產(chǎn)的農(nóng)可收回金額凝應(yīng)當(dāng)根據(jù)資惱產(chǎn)的公允價波值減去處置跨費用后的凈斷額與資產(chǎn)預(yù)兔計未來現(xiàn)金席流量的現(xiàn)值默兩者之間較粘高者確定。侮（五）企“涉公允價值－將處置費用公”濾的確認(rèn)方法竊（六）勻資產(chǎn)預(yù)計未發(fā)來現(xiàn)金流量碌現(xiàn)值的估計赤1.資帽產(chǎn)未來現(xiàn)金吵流量的預(yù)計欣（1）怠資產(chǎn)預(yù)計未輩來現(xiàn)金流量楚應(yīng)當(dāng)包括的逐內(nèi)容推童①撐資產(chǎn)持續(xù)使分用過程中預(yù)擴計產(chǎn)生的現(xiàn)杰金流入。千晚②胞為實現(xiàn)資產(chǎn)抹持續(xù)使用過功程中產(chǎn)生的丸現(xiàn)金流入所席必需的預(yù)計釋現(xiàn)金流出（終包括為使資轉(zhuǎn)產(chǎn)達到預(yù)定割可使用狀態(tài)復(fù)所發(fā)生的現(xiàn)姐金流出）。搶壞③阿資產(chǎn)使用壽遭命結(jié)束時，近處置資產(chǎn)所愧收到或者支朗付的凈現(xiàn)金墻流量。婦（2）教預(yù)計資產(chǎn)未分來現(xiàn)金流量夠應(yīng)當(dāng)考慮的凳因素窯五①查以資產(chǎn)的當(dāng)油前狀況為基四礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)槍未來現(xiàn)金流諸量；旦即，不廊應(yīng)當(dāng)包括與伸將來可能會觀發(fā)生的、尚要未作出承諾現(xiàn)的重組事項震或者與資產(chǎn)洪改良有關(guān)的耳預(yù)計未來現(xiàn)工金流量。腐承②燦預(yù)計資產(chǎn)未癢來現(xiàn)金流量透不應(yīng)當(dāng)包括倘籌資活動和邁所得稅收付更產(chǎn)生的現(xiàn)金切流量；念確③襯對通貨膨脹獸因素的考慮摩應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)嶄率相一致；葬乳④膛涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)行移價格的需增要作調(diào)整。貫即調(diào)整成公這平交易中的位公允價格。朝