國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)-企業(yè)合并代替準(zhǔn)則第4號(hào)概述2目的2范圍2定義3購(gòu)買(mǎi)4披露17過(guò)渡性規(guī)定20生效日期23概述《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)-企業(yè)合并》（1998年修訂）IAS22–BusinessCombinations首次生效時(shí)間首次生效時(shí)間最新修訂時(shí)間1998年修訂歷史1993年修訂1998年修訂同時(shí)廢止1993年批準(zhǔn)的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一企業(yè)合并》。本法規(guī)當(dāng)前有效本條目為官方文獻(xiàn),除調(diào)整排版外請(qǐng)不要隨意更改內(nèi)容![編輯]目的本準(zhǔn)則的目的是對(duì)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理作出規(guī)定。本準(zhǔn)則既包括一個(gè)企業(yè)被另一個(gè)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)，也包括難以辨別誰(shuí)是購(gòu)買(mǎi)者的這樣一種不常見(jiàn)的股權(quán)聯(lián)合。購(gòu)買(mǎi)會(huì)計(jì)涉及確定購(gòu)買(mǎi)成本、將該成本分?jǐn)傆诒毁?gòu)企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債、以及在購(gòu)買(mǎi)時(shí)和購(gòu)買(mǎi)后對(duì)形成的商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。其他會(huì)計(jì)問(wèn)題包括確定少數(shù)股權(quán)金額、在一段期間內(nèi)購(gòu)買(mǎi)而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)問(wèn)題、購(gòu)買(mǎi)成本的后續(xù)變化或?qū)Y產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)的后續(xù)變化以及要求披露的事項(xiàng)等。[編輯]范圍禍律1魄．本準(zhǔn)則適袍用于沙企業(yè)合并會(huì)牽計(jì)羞旁疾2面．企業(yè)合并茫有各種不同狼的方式，這等些方式受法鈴律、銅稅收羅或其他原因額的制約。它混可能涉及一誰(shuí)個(gè)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)這另一個(gè)企業(yè)部的途股權(quán)講或?qū)σ粋€(gè)企牧業(yè)凈資產(chǎn)的采購(gòu)買(mǎi)。企業(yè)偽合并可能通港過(guò)縫發(fā)行股票拘或轉(zhuǎn)讓現(xiàn)金織、必現(xiàn)金等價(jià)物月或躺其他資產(chǎn)證來(lái)實(shí)現(xiàn)。這冠種交易可能握發(fā)生在參與因合并企業(yè)的消股東川之間，或者保一個(gè)蜜企業(yè)憶和其他企業(yè)怖的股東之間淋。吉企業(yè)合并漫可能涉及建汗立一個(gè)新企治業(yè)以控制參充與合并的企邁業(yè)，一個(gè)或睜一個(gè)以上參結(jié)與合并的企裁業(yè)的遙凈資產(chǎn)遼轉(zhuǎn)讓給另一嗓個(gè)企業(yè)、或商者一個(gè)或一靈個(gè)以上參與塞合并的企業(yè)改的解體。如策果交易免的實(shí)質(zhì)與本票準(zhǔn)則中丹企業(yè)合并壽的定義一致?lián)p，那么無(wú)論捕采用何種特籍殊結(jié)構(gòu)合并馬，本準(zhǔn)則中廉所包含的俊會(huì)計(jì)核算弱和披露要求陸都是適合的項(xiàng)。企協(xié)睛3亮．企業(yè)合并恐可能產(chǎn)生一域種母子公司量關(guān)系，其中羞，購(gòu)買(mǎi)企業(yè)柴為蘋(píng)母公司咱而被購(gòu)企業(yè)熔為購(gòu)買(mǎi)企業(yè)勸的惠子公司掀。在這種情佛況下，購(gòu)買(mǎi)曾企業(yè)應(yīng)將本宴準(zhǔn)則應(yīng)用于怖其廈合并財(cái)務(wù)報(bào)除表謀中。它將在嬌被購(gòu)企業(yè)中夫的股權(quán)作為晉對(duì)子公司的島投資集在其免單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)繭表盒中反映（參僚見(jiàn)《國(guó)際會(huì)奧計(jì)準(zhǔn)則第林27德號(hào)一合并財(cái)豈務(wù)報(bào)表和在吼子公司投資災(zāi)的會(huì)計(jì)》）青。茂松盲4灘．企業(yè)合并圖可能涉及購(gòu)捕買(mǎi)另一個(gè)企區(qū)業(yè)的凈資產(chǎn)峽（包括商譽(yù)懇），而不是蘇購(gòu)買(mǎi)另一個(gè)肆企業(yè)的摘股份襲。這種企業(yè)北合并不形成暫母子公司關(guān)太系。在這種掛情況下，購(gòu)祝買(mǎi)企業(yè)應(yīng)在票其單獨(dú)財(cái)務(wù)良報(bào)表中應(yīng)用撕本準(zhǔn)則，并旺相應(yīng)地在其猾合并財(cái)務(wù)報(bào)牢表中也應(yīng)用芬本準(zhǔn)則。赤來(lái)蹈5顛．企業(yè)合并鼠可能導(dǎo)致勁法定兼并配。雖然不同段國(guó)家對(duì)法定抱兼并的要求津各不相同，屈但是法定兼則并通常是在示兩個(gè)公司之戚間按下列任灰一種方法進(jìn)界行的銹兼并亞：斃帶（慧1毫）一個(gè)公司煌的資產(chǎn)和負(fù)我債轉(zhuǎn)讓給另菊一個(gè)公司，璃前者解散；徐集（婚2鋼）兩個(gè)公司新的資產(chǎn)和負(fù)攔債轉(zhuǎn)讓給一肆個(gè)新公司，統(tǒng)原先的兩個(gè)裙公司都解散互。嫌納許多法屯定兼并是企輝業(yè)集團(tuán)重整接或活重組滅的一部分。蘇由于它們是事在拳共同控制看下的企業(yè)之床間的交易，共因而本準(zhǔn)則檔不涉及此類(lèi)心問(wèn)題。但是曬，導(dǎo)致兩個(gè)嶺公司成為一競(jìng)個(gè)昆企業(yè)集團(tuán)栗的成員公司華的企業(yè)合并海應(yīng)按本準(zhǔn)則疼的要求在合艘并財(cái)務(wù)報(bào)表粒中作為購(gòu)買(mǎi)泥或股權(quán)聯(lián)合抗處理。鈔毯栗6當(dāng)．除第盜5哭段描述的情方?jīng)r外，本準(zhǔn)趟則不涉及母愁公司單獨(dú)財(cái)糞務(wù)報(bào)表。為搭滿(mǎn)足各種需賤要，世單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)退表市應(yīng)按不同國(guó)哭家不同的報(bào)灌告實(shí)務(wù)要求控編制。禁欲燃7惑．本準(zhǔn)則不經(jīng)涉及：竊據(jù)（澤1索）共同控制衫下的企業(yè)相裙互之間的交爐易；乏詞（焦2捉）合營(yíng)企業(yè)炮的權(quán)益（參箏見(jiàn)《國(guó)際會(huì)宣計(jì)準(zhǔn)則第謀31辱號(hào)一合營(yíng)企趴業(yè)中的財(cái)務(wù)輝報(bào)告》）和取合營(yíng)企業(yè)的遮財(cái)務(wù)報(bào)表鞋。悉[編輯]定義趣敲8段．本準(zhǔn)則所著使用的下列原術(shù)語(yǔ)，其含扁義為：店寧企業(yè)合帥并，指通過(guò)石一個(gè)企業(yè)與咬另一個(gè)企業(yè)協(xié)的聯(lián)合或獲但得對(duì)另一個(gè)陰企業(yè)凈資產(chǎn)醋和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)箭控制權(quán)，而鑼將各單獨(dú)的養(yǎng)企業(yè)組成一緊個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體員。遣嗚購(gòu)買(mǎi)，蒙指通過(guò)轉(zhuǎn)讓浩資產(chǎn)、承擔(dān)姐債務(wù)伙或發(fā)行股票扯等方式，由殿一個(gè)企業(yè)（夠購(gòu)買(mǎi)企業(yè)）含獲得對(duì)另一游個(gè)企業(yè)（被嬌購(gòu)企業(yè)）凈但資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)程活動(dòng)控制權(quán)悉的企業(yè)合并亡。歉灑股權(quán)聯(lián)欄合，指參與農(nóng)合并的企業(yè)蓋的股東，聯(lián)侮合控制他們兇全部或?qū)嶋H授上是全部的辛凈資產(chǎn)和經(jīng)架營(yíng)活動(dòng)，以疾便繼續(xù)對(duì)合彎并后實(shí)體分截享利益和分鋤擔(dān)林風(fēng)險(xiǎn)襲的合并。合嫂并后實(shí)體的添哪一方都不罵能認(rèn)定為是儀購(gòu)買(mǎi)企業(yè)。捧袋控制，駁指對(duì)一個(gè)企營(yíng)業(yè)的帝財(cái)務(wù)缺和經(jīng)營(yíng)政策司實(shí)施管理，的從而自其活麗動(dòng)中獲得利膊益的權(quán)利。雷狗母公司荒，指擁有一川個(gè)或一個(gè)以枕上子公司的即企業(yè)。派濫子公司磁，指被另一捧個(gè)企業(yè)（即兩母公司）所估控制的企業(yè)板。烈搖慘少數(shù)股權(quán)乳，指子公司抬凈經(jīng)營(yíng)成果訪(fǎng)和凈資產(chǎn)的束一部分所應(yīng)承歸屬的權(quán)益籠，既不為母幕公司直接擁爪有，也不由繁母公司通過(guò)冷子公司間接歌擁有。漁角赤公允價(jià)值枕，指熟悉情澡況并自愿的尋雙方，在公便平交易的基站礎(chǔ)上進(jìn)行資亦產(chǎn)交換或債還務(wù)結(jié)算的金逢額。頭尤蔬貨幣性資產(chǎn)摸，指持有的志貨幣端及將以固定炒或可確定金障額的貨幣收潤(rùn)取的資產(chǎn)。材靈購(gòu)買(mǎi)日良，指被購(gòu)企斃業(yè)對(duì)凈資產(chǎn)灣和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)界的控制權(quán)實(shí)健際上轉(zhuǎn)讓給曾購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的樹(shù)日期。適航企業(yè)合勺并的性質(zhì)它改夫9鵝．在紅企業(yè)合并會(huì)筑計(jì)笨中，購(gòu)買(mǎi)與玉股權(quán)聯(lián)合具耽有本質(zhì)的不斑同，因而交啦易的實(shí)質(zhì)應(yīng)屆在財(cái)務(wù)報(bào)表手中反映。相丑應(yīng)地，每一叉種情形應(yīng)采懸用不同的卸會(huì)計(jì)方法渾。虛[編輯]購(gòu)買(mǎi)單塞10屬．在幾乎所旨有的企業(yè)合糖并中，總有軍一個(gè)參與合洗并的企業(yè)能夸夠控制其他嚷參與合并的免企業(yè)，從而逼能夠辨別出腦哪個(gè)是購(gòu)買(mǎi)襪企業(yè)。一個(gè)疊參與合并的提企業(yè)控制了鍵其他參與合夠并的企業(yè)一勢(shì)半以上有表迷決權(quán)的股份筒時(shí)，便可認(rèn)向?yàn)楂@得了蔑控制權(quán)戚，除非在某襯些例外情況絲下，能夠清洪楚地證明這烘種弄所有權(quán)極不構(gòu)成控制掉。即便一個(gè)溜合并方未獲滾得其他合并鋒方一半以上虛的表決權(quán)，倚它也仍有可喉能被認(rèn)為是瓶購(gòu)買(mǎi)方，條幟件是企業(yè)合銜并的結(jié)果使貫得一個(gè)合并界的企業(yè)：薯叫（棄1扒）通過(guò)與其攤他投資者之奮間的協(xié)議，叮獲得對(duì)其他銷(xiāo)企業(yè)一半以聞上表決權(quán)的杠權(quán)力；易綠（席2凈）通過(guò)法律靜或協(xié)議，獲朗得決定其他銷(xiāo)企業(yè)財(cái)務(wù)和脹經(jīng)濟(jì)政策抱的權(quán)力；備相（娛3犯）獲得任命掠或解除其他胳企業(yè)董事會(huì)孕或?qū)Φ葲Q策沖團(tuán)體大多數(shù)內(nèi)成員的權(quán)力嶄；止瘡（大4檔）獲得其他短企業(yè)董事會(huì)急會(huì)議或同等量決策團(tuán)體會(huì)損議中多數(shù)席趣位的權(quán)力。孩督茂11敵．雖然有時(shí)撤難以辨別哪京一方是購(gòu)買(mǎi)祖方，但常常乳有跡象表明富購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的誓存在。例如濃：兼問(wèn)（男1劑）一個(gè)企業(yè)壯的公允價(jià)值淚大大地超過(guò)憶其他參與合者并企業(yè)的公菊允價(jià)值。在齡這種情況下申，較大的企恢業(yè)是購(gòu)買(mǎi)企真業(yè)；閑老（芽2糟）企業(yè)合并錯(cuò)通過(guò)以福現(xiàn)金甲換取有表決嚼權(quán)的股份來(lái)暗實(shí)現(xiàn)。在這爛種情況下，奧放棄現(xiàn)金的至企業(yè)是購(gòu)買(mǎi)餡企業(yè)；乘舒（穩(wěn)3香）企業(yè)合并淚使得一個(gè)企燕業(yè)的管理部各門(mén)能夠控制鋪合并后企業(yè)超管理集團(tuán)的龍選舉。在這掉種情況下，假處于控制地貍位的企業(yè)是海購(gòu)買(mǎi)企業(yè)。睡監(jiān)逆反向購(gòu)買(mǎi)鐘病鵲12谷．有時(shí)，一喇個(gè)企業(yè)獲得弓了另一個(gè)企經(jīng)業(yè)股份的所槍有權(quán)，但交佛易的一部分曲以發(fā)行足額芽有表決權(quán)的露股票部作為出價(jià)，變結(jié)果導(dǎo)致合漆并后企業(yè)的蓋控制權(quán)轉(zhuǎn)給濃了股份已被勁購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的姥所有者。這獨(dú)種情況稱(chēng)作六反向購(gòu)買(mǎi)。圓雖然法律上幸可以將發(fā)行廊股份的企業(yè)騎視為玻母公司征或與原先一品樣的企業(yè)，擁但現(xiàn)在控制科著合并后企接業(yè)的股東所弦屬的企業(yè)才諒是購(gòu)買(mǎi)企業(yè)艇，它享有第情11搖段中所述的晝同等表決權(quán)堂或其他權(quán)力往。發(fā)行股票裂的企業(yè)應(yīng)認(rèn)莖為已被其他族企業(yè)購(gòu)買(mǎi)；衫后者應(yīng)認(rèn)定換為購(gòu)買(mǎi)企業(yè)淺，并將海購(gòu)買(mǎi)法嚴(yán)運(yùn)用于發(fā)行豬股票企業(yè)的憂(yōu)資產(chǎn)和負(fù)債吩。礦奧股權(quán)聯(lián)于合莊府巷13萍．在例外情文況下，或許姓無(wú)法辨別出著哪一個(gè)是購(gòu)跟買(mǎi)企業(yè)。與種一方占支配站地位的兼并幟不同，參與今合并的企業(yè)瞧的股東簽訂勞一項(xiàng)本質(zhì)上覺(jué)平等的協(xié)議階，共同控制諒其全部或?qū)嵰嚯H上全部的具凈資產(chǎn)和酸經(jīng)營(yíng)權(quán)稀。此外，參向與合并的企可業(yè)的豆管理者脾共同管理合教并后主體，策其結(jié)果是，聽(tīng)參與合并的劇企業(yè)的股東醬共同分擔(dān)和賞分享合并后齒主體的風(fēng)險(xiǎn)剩和利益。這魄種企業(yè)合并編應(yīng)作為股權(quán)誓聯(lián)合核算。汁界難14逼．如果參與協(xié)合并的企業(yè)逢之間不能本膚質(zhì)上對(duì)等地給交換有表決噴權(quán)的股票，刻那么共同分剛擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和分辮享利益通常琴是不可能的翠。這種交換倡確保了參與侍合并企業(yè)的障相對(duì)所有權(quán)帆，從而使它臘們?cè)诤喜⒑笃⑵髽I(yè)中的相偷對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和利兇益得到保留半，并使各方悉的決策權(quán)得辜以延續(xù)。但敵是，為使股涂份的對(duì)等交茶換有效，一煤個(gè)參與合并怒企業(yè)股份上訓(xùn)的權(quán)利不能瑞有重大的減仍少，否則該亞方的影響將筐被削弱?；本?5畜．為了達(dá)到旁對(duì)合并后主絡(luò)體共同分擔(dān)擇風(fēng)險(xiǎn)和分享紋利益的目的紫：霸甘（扎1扁）參與合并穿的企業(yè)的有克表決權(quán)的圓普通股劈，如果不是尊全部，至少兔也應(yīng)是絕大歌多數(shù)參與交桐換或合并；春井（正2析）一個(gè)企業(yè)續(xù)的公允價(jià)值累不能與另一聾個(gè)企業(yè)的公憶允價(jià)值相差凱很遠(yuǎn)；督遍（夠3位）合并之后配，各企業(yè)的復(fù)股東在合并獄后主體中應(yīng)膜大體保持與乏合并前同樣拿的表決權(quán)和月股權(quán)蹲。品姑過(guò)16沿．如果出現(xiàn)酒以下情況，呈對(duì)合并后主配體共同分擔(dān)卷風(fēng)險(xiǎn)和分享葵利益的可能破性會(huì)減少，熟而能夠辨別億出哪個(gè)是購(gòu)更買(mǎi)企業(yè)的可淺能性會(huì)增加撥：特椒（款1零）參與合并翅企業(yè)的公允踏價(jià)值的相對(duì)紙平等性減少銅，交換所得雞的有表決權(quán)矮的普通股的塌百分比下降胳；私晶（襲2面）財(cái)務(wù)安排濤使一部分股水東相對(duì)于另伯一部分股東芬處于優(yōu)勢(shì)地診位，而這種棄安排可能在暴企業(yè)合并之章前或合并之乎后起作用；化章（礙3我）一方在合皇并主體中占酷有的權(quán)益份扮額依其在企廢業(yè)合并之前宿所控制的那觸個(gè)企業(yè)在合俯并后表現(xiàn)如汽何而定。淘購(gòu)買(mǎi)過(guò)購(gòu)買(mǎi)會(huì)詳計(jì)舍產(chǎn)果17稿．以購(gòu)買(mǎi)方衰式進(jìn)行的企袍業(yè)合并應(yīng)采探用本準(zhǔn)則第晝19閉段至第園76知段所述的購(gòu)傅買(mǎi)會(huì)計(jì)方法例進(jìn)行核算。君南冊(cè)18渡．采用購(gòu)買(mǎi)諸法核算購(gòu)買(mǎi)僵企業(yè)的原則外類(lèi)似于核算遣購(gòu)買(mǎi)其他資濱產(chǎn)的原則。搶因?yàn)橘?gòu)買(mǎi)企睛業(yè)涉及的是寒為換取對(duì)另室一個(gè)企業(yè)凈碑資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)誤活動(dòng)的控制削權(quán)而轉(zhuǎn)讓資慌產(chǎn)、承擔(dān)債示務(wù)或菜發(fā)行資本陜的交易。購(gòu)統(tǒng)買(mǎi)法以成本四作為記錄購(gòu)先買(mǎi)的基礎(chǔ)，似其成本的確鉗定取決于購(gòu)忽買(mǎi)交易。輸導(dǎo)購(gòu)買(mǎi)日稱(chēng)午仍19賞．自購(gòu)買(mǎi)日私起，購(gòu)買(mǎi)企暴業(yè)應(yīng)當(dāng)：鴨鐵（眼1鵲）將被購(gòu)企證業(yè)的桂經(jīng)營(yíng)成果雪并入煩損益表永中；倉(cāng)田（蝦2孔）在宜資產(chǎn)負(fù)債表晶中，確認(rèn)被登購(gòu)企業(yè)的可川辨認(rèn)資產(chǎn)和抹負(fù)債以及因爽購(gòu)買(mǎi)而形成塑的商譽(yù)或負(fù)辨商譽(yù)。純茶葵20艙．購(gòu)買(mǎi)日是燙被購(gòu)企業(yè)的耽凈資產(chǎn)和經(jīng)俗營(yíng)的控制權(quán)守實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)讓點(diǎn)給購(gòu)買(mǎi)企業(yè)旗的日期，也鬼是購(gòu)買(mǎi)法開(kāi)鑒始應(yīng)用的日置期。自購(gòu)買(mǎi)矩日起，即自御被購(gòu)企業(yè)的稠控制權(quán)實(shí)質(zhì)留上轉(zhuǎn)讓給購(gòu)路買(mǎi)企業(yè)起，采被購(gòu)企業(yè)的此經(jīng)營(yíng)成果應(yīng)影并入購(gòu)買(mǎi)企班業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)廊表中。實(shí)質(zhì)窗上，購(gòu)買(mǎi)日優(yōu)即是購(gòu)買(mǎi)企宿業(yè)開(kāi)始行使江其對(duì)企業(yè)的訴財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)彈決策權(quán)以便媽從其活動(dòng)中塘獲得利益之昆日。只有滿(mǎn)味足了各項(xiàng)為京保護(hù)相關(guān)各叉方權(quán)益所必鈴需的條件，座才能認(rèn)為控創(chuàng)制權(quán)轉(zhuǎn)讓給軍了購(gòu)買(mǎi)企業(yè)組。但是，這焦并不必然地狹要求按照法姐律結(jié)束或完反成某項(xiàng)業(yè)務(wù)鋒之后才能將旋控制權(quán)實(shí)際裝轉(zhuǎn)讓給購(gòu)買(mǎi)牧企業(yè)。在評(píng)冒價(jià)控制權(quán)是襲否已經(jīng)實(shí)際扔轉(zhuǎn)移時(shí)，需擱要考慮購(gòu)買(mǎi)象的實(shí)質(zhì)。疊險(xiǎn)購(gòu)買(mǎi)成著本柿攜罰21獎(jiǎng)．購(gòu)買(mǎi)應(yīng)按炮其雁成本核算密。該成本即惱支付的現(xiàn)金青或現(xiàn)金等價(jià)月物的金額或預(yù)者交易發(fā)生嬌日購(gòu)買(mǎi)企業(yè)槐為取得對(duì)其紙他企業(yè)凈資糊產(chǎn)的控制權(quán)耽而放棄的其布他購(gòu)買(mǎi)對(duì)價(jià)決的公允價(jià)值莊，加上可直凳接歸人購(gòu)買(mǎi)碗成本的費(fèi)用榨。使徐染22究．購(gòu)買(mǎi)涉及鏈一項(xiàng)以上的納交易時(shí)，購(gòu)旁買(mǎi)成本應(yīng)是蜜單個(gè)交易成搭本的合計(jì)數(shù)稿。購(gòu)買(mǎi)分步久驟實(shí)現(xiàn)時(shí)，翅購(gòu)買(mǎi)日與交返易日之間的寫(xiě)區(qū)分是重要忘的。盡管購(gòu)以買(mǎi)核算始于洽購(gòu)買(mǎi)日，然印而應(yīng)采用的缺是每一個(gè)交景易日確定的撈成本和公允癢價(jià)值資料。嗽沈屠23歷．放棄的貨嫌幣性資產(chǎn)和斤承擔(dān)的負(fù)債凝應(yīng)按交易日捆的所公允價(jià)值計(jì)僑量存。購(gòu)買(mǎi)對(duì)價(jià)爆的結(jié)算遞延庭時(shí)，考慮到扒結(jié)算時(shí)可能旨發(fā)生溢價(jià)或疑折價(jià)，購(gòu)買(mǎi)朗成本應(yīng)是購(gòu)太買(mǎi)出價(jià)的另現(xiàn)值雨，而不是爛應(yīng)付款項(xiàng)魯?shù)拿x價(jià)值漿。錢(qián)匙菌24撒．確定購(gòu)買(mǎi)籌成本時(shí)，如咳果辭市場(chǎng)足不是過(guò)于動(dòng)塵落或狹小而兔使市價(jià)不可祖靠，則購(gòu)買(mǎi)班企業(yè)發(fā)行的導(dǎo)有價(jià)證券蓮應(yīng)當(dāng)采用其泥公允價(jià)值，暖即交易日市斃價(jià)去計(jì)量。聲特定日期的科市價(jià)不可靠淚時(shí)．需要考赴慮公布購(gòu)買(mǎi)巾?xiàng)l款前后適戚當(dāng)期間價(jià)格防波動(dòng)的影響暗。如果市場(chǎng)厘價(jià)格不可靠崖，或者沒(méi)有瘡牌價(jià)，則購(gòu)抄買(mǎi)企業(yè)發(fā)行驢的穗證券適的商公允價(jià)值壟應(yīng)參照其在瑞購(gòu)買(mǎi)企業(yè)公頓允價(jià)值中所胸占股權(quán)份額吵，或者參照就在被購(gòu)企業(yè)族公允價(jià)值中住的份額，按蠶兩者之中比狼較明顯的一膛個(gè)確定。以香現(xiàn)金代替有聞價(jià)證券支付瓜給被購(gòu)企業(yè)莊股東的購(gòu)買(mǎi)俱價(jià)也可能作瓦為放棄的公甚允價(jià)值金額謊的憑據(jù)。購(gòu)且買(mǎi)的各個(gè)方蹄面，包括影竭響芒談判詞的各項(xiàng)重要押因素，都應(yīng)設(shè)予以考慮；崇獨(dú)立估價(jià)可投用作確定發(fā)嚇行的有價(jià)證筑券公允價(jià)值握的輔助味手手段。四瓣胞25疑．除了購(gòu)買(mǎi)耽價(jià)，購(gòu)買(mǎi)企花業(yè)可能發(fā)生準(zhǔn)一些與購(gòu)買(mǎi)額有關(guān)的傘直接費(fèi)用桌，其中包括播注冊(cè)和發(fā)行朵權(quán)益證券的豈費(fèi)用、支付免給為實(shí)現(xiàn)購(gòu)燈買(mǎi)而聘請(qǐng)的屠會(huì)計(jì)師涂、法律顧問(wèn)哭、評(píng)估師和縣其他咨詢(xún)?nèi)颂羻T的業(yè)務(wù)費(fèi)掃用。一般管艙理費(fèi)用，包希括維持購(gòu)買(mǎi)啟部門(mén)的費(fèi)用煩，以及其他貍不能直接計(jì)鴉入所核算的饑特定購(gòu)買(mǎi)事儲(chǔ)項(xiàng)的費(fèi)用，達(dá)不應(yīng)包括在趨購(gòu)買(mǎi)成本中速，而應(yīng)在發(fā)醫(yī)生的當(dāng)期確逗認(rèn)為費(fèi)用。凍柏嫌可辨認(rèn)資產(chǎn)爺和負(fù)債的確擺認(rèn)館騙毅26傘．按第站19打段的要求確型認(rèn)的購(gòu)入與可辨認(rèn)資產(chǎn)庭和負(fù)債，應(yīng)精是被購(gòu)買(mǎi)企牢業(yè)在購(gòu)買(mǎi)日冶存在的那些步資產(chǎn)或不負(fù)債托，以及按第跡31鞏段確認(rèn)的負(fù)吼債。當(dāng)且僅遭當(dāng)符合以下泰條件時(shí)，它遼們才能在購(gòu)駁買(mǎi)日單獨(dú)地憶予以確認(rèn)：柿跨（輛1迅）相關(guān)的未吐來(lái)經(jīng)濟(jì)利益槍將很可能流接入購(gòu)買(mǎi)企業(yè)龜，或隱含韻經(jīng)濟(jì)利益狂的逼資源偶將很可能流文出購(gòu)買(mǎi)企業(yè)步。耍絮（浩2顯）其成本或檢公允價(jià)值可告以可靠地計(jì)根量。延旅楊27冊(cè)．按第列26譽(yù)段的要求確刺認(rèn)的資產(chǎn)或肆負(fù)債在本準(zhǔn)艦則中被描述摸為可辨認(rèn)資牽產(chǎn)和可辨認(rèn)防負(fù)債。不符貿(mào)合這些確認(rèn)睬標(biāo)準(zhǔn)的購(gòu)入粥資產(chǎn)和負(fù)債馳對(duì)購(gòu)買(mǎi)形成香的商譽(yù)或負(fù)泛商譽(yù)金額會(huì)徹產(chǎn)生影響，漢其原因在于房商譽(yù)或負(fù)商領(lǐng)譽(yù)是以購(gòu)買(mǎi)界成本扣除確捐認(rèn)的可辨認(rèn)疾資產(chǎn)和負(fù)債訴之后的余額穗確定的。缺壤歷28臭．購(gòu)買(mǎi)企業(yè)克能夠控制的計(jì)可辨認(rèn)資產(chǎn)龍和負(fù)債可能沈包括那些以匹前沒(méi)有在被段購(gòu)企業(yè)財(cái)務(wù)堂報(bào)表中加以鵲確認(rèn)的資產(chǎn)丙和負(fù)債。這真也許是因?yàn)榘豳?gòu)買(mǎi)前，它合們不具備確噴認(rèn)的條件。批例如，由于甲購(gòu)買(mǎi)企業(yè)賺屠得足夠的應(yīng)針納稅收益，攤使被購(gòu)企業(yè)土的納稅虧損環(huán)產(chǎn)生的稅收副上的好處具播備了確認(rèn)為稅可辨認(rèn)資產(chǎn)肆的條件。疏冷港29緒．根據(jù)第躁31枯段，由購(gòu)買(mǎi)心企業(yè)的意圖崗或行為而行絲成的負(fù)債，屠不應(yīng)在購(gòu)買(mǎi)倘日予以確認(rèn)糠。對(duì)于因購(gòu)歡買(mǎi)而預(yù)期會(huì)劉發(fā)生的未來(lái)夏損失或其他坦費(fèi)用，也不證應(yīng)確認(rèn)為負(fù)素債，無(wú)論這錫些損失或費(fèi)灣用是與購(gòu)買(mǎi)喪企業(yè)有關(guān)．室還是與被購(gòu)伐買(mǎi)企業(yè)有關(guān)只。坐珍煩30丟．第島29雷段所指的負(fù)名債不是被購(gòu)中買(mǎi)企業(yè)在購(gòu)究買(mǎi)日的負(fù)債泄。因而他們點(diǎn)對(duì)購(gòu)買(mǎi)成本鴨的分配是不忠相關(guān)的。但優(yōu)是，本準(zhǔn)則坊包含了對(duì)這涼項(xiàng)一般原則句的一個(gè)特定腦例外。這個(gè)窯例外發(fā)生在歲以下情況出悼現(xiàn)時(shí)：購(gòu)買(mǎi)信企業(yè)已制定摩了與被購(gòu)買(mǎi)粒企業(yè)的經(jīng)營(yíng)卵有關(guān)的計(jì)劃京，從而作為做購(gòu)買(mǎi)的直接歌效果產(chǎn)生了電一項(xiàng)義務(wù)。山由于這些計(jì)銀劃是購(gòu)買(mǎi)企狡業(yè)購(gòu)買(mǎi)計(jì)劃著不可分割的傍一部分，本柱準(zhǔn)則要求企傻業(yè)為由此產(chǎn)捐生的成本確拼認(rèn)一項(xiàng)準(zhǔn)備睬（參見(jiàn)第么31歸段）。就本哄準(zhǔn)則而言，略購(gòu)入的可辨全認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)句債包括按第征31恭段的要求確伐認(rèn)的準(zhǔn)備。甚第閘31孫段規(guī)定了嚴(yán)廉格的條件，彎以確保這些喚計(jì)劃成為購(gòu)恰買(mǎi)計(jì)劃不可裂分割的一部抵分，同時(shí)確抗保在較短的晌時(shí)間內(nèi)（購(gòu)曲買(mǎi)日后三個(gè)錯(cuò)月末和財(cái)務(wù)帳報(bào)表批準(zhǔn)日膽兩者中較早霸者），購(gòu)買(mǎi)捐企業(yè)已制定珠了計(jì)劃，這磨些計(jì)劃要求滴企業(yè)按《國(guó)擔(dān)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則懇第片37窮號(hào)一準(zhǔn)備、養(yǎng)或有負(fù)債和坐或有資產(chǎn)》窯的要求確認(rèn)溝一項(xiàng)重組準(zhǔn)懷備。如果該沈計(jì)劃未以預(yù)稼期的方式或暗在預(yù)期的時(shí)舉間內(nèi)（參見(jiàn)慮第眾75翅段）施行，口本準(zhǔn)則要求汪企業(yè)將這種軋準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，第并披露有關(guān)逮這種準(zhǔn)備的葬信息怠（見(jiàn)第稱(chēng)92蓋段）。夜戲昌31頭．在如買(mǎi)日米，當(dāng)且僅當(dāng)挺符合以下條洞件時(shí)，購(gòu)買(mǎi)揀企業(yè)應(yīng)在被宇購(gòu)買(mǎi)企業(yè)當(dāng)決日還不存在下一項(xiàng)負(fù)債時(shí)酬就確認(rèn)一項(xiàng)偏準(zhǔn)備：若笛（忍1幣）在購(gòu)買(mǎi)日軌或之前．購(gòu)柱買(mǎi)企業(yè)已制尿定出計(jì)劃的袖要點(diǎn)．其涉遮及終止或減非少被購(gòu)買(mǎi)企旱業(yè)的經(jīng)苦活伸動(dòng)，且與以膊下方面有關(guān)盒：麥仔①因終動(dòng)止雇傭而對(duì)動(dòng)被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)緣的雇員給于添補(bǔ)償；乏沙②關(guān)閉區(qū)被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)傘的設(shè)施；爛擁③拆除纏被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)巷的生產(chǎn)線(xiàn)；慚鏈④終止止被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)鈴的一些虧損噸性合約，原紋因是被購(gòu)買(mǎi)兄企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)纖日或之前已奶與合約方磋段商過(guò)．這些多合約將予終敏止；黃未（烈2雅）在購(gòu)買(mǎi)日龜或之前，通啞過(guò)公告計(jì)劃暗要點(diǎn)，引起篇了受計(jì)劃影領(lǐng)響的各方對(duì)你計(jì)劃即將實(shí)車(chē)施的有效預(yù)搜期；第饅（旅3判）在購(gòu)買(mǎi)日株后三個(gè)月和邀年度財(cái)務(wù)報(bào)特表批準(zhǔn)日兩擋者中較早的紫那個(gè)日期，獄購(gòu)買(mǎi)企業(yè)已部將計(jì)劃要點(diǎn)檢反映在詳細(xì)午的正式計(jì)劃陵中，至少明佛確了：霜時(shí)①涉及便的經(jīng)營(yíng)的全章部或一部分腦；蘭嬸②受影依響的主要地責(zé)點(diǎn)；叨圾③因?qū)E被鳳解雇貫而予以補(bǔ)償熱的雇員的所硬在的地點(diǎn)、給職能及大致趁人數(shù)；邁濁④將予緞承擔(dān)的支出狡；永匆⑤計(jì)劃罷實(shí)施的時(shí)間借。公謝按本段援的要求確認(rèn)屯的準(zhǔn)備，應(yīng)號(hào)只涉及以上凝（按l量）①至④所寫(xiě)列項(xiàng)目的費(fèi)羅用。吳齒購(gòu)買(mǎi)成啟本的分配濟(jì)微基準(zhǔn)處誼理方法辨各要32占．按第壘26山段的要求確壩認(rèn)的可辨認(rèn)鴿資產(chǎn)和負(fù)債電應(yīng)以下列的膀合計(jì)數(shù)計(jì)量煌：慕營(yíng)（膝1肝）交易日購(gòu)霉入的可辨認(rèn)屬資產(chǎn)和負(fù)債蟲(chóng)的公允價(jià)值解（以購(gòu)買(mǎi)企動(dòng)業(yè)在交易中桐獲得的股權(quán)捎份額為限）號(hào)；在遍（西2摟）購(gòu)買(mǎi)前子圓公司可辨認(rèn)亭資產(chǎn)和負(fù)債原的賬面金額鏈中少數(shù)股權(quán)敢所占的份額蟻。雁版商譽(yù)或聞負(fù)商譽(yù)應(yīng)按職本準(zhǔn)則的要回求進(jìn)行會(huì)計(jì)倘處理。稿鞠晚33郵．購(gòu)買(mǎi)成本假應(yīng)分配于按緊本準(zhǔn)則第集26摟段的要求確和認(rèn)的可辨認(rèn)駛資產(chǎn)和負(fù)債終，分配時(shí)應(yīng)霉參考這些資老產(chǎn)和負(fù)債在宏交易日的公仍允價(jià)值。但掘是，購(gòu)買(mǎi)成眨本僅與購(gòu)買(mǎi)化企業(yè)購(gòu)人的定可辨認(rèn)資產(chǎn)沸和可辨認(rèn)負(fù)懂債的百分比啊相關(guān)。因此至，如果購(gòu)買(mǎi)級(jí)企業(yè)沒(méi)有購(gòu)橫入其他企業(yè)倘的全部股份做，產(chǎn)生的少頁(yè)數(shù)股權(quán)應(yīng)按馳購(gòu)買(mǎi)前子公炒司凈可辨認(rèn)定資產(chǎn)的賬面作金額中少數(shù)她股權(quán)所占的橫份額反映。槽這是因?yàn)樯黉仈?shù)股權(quán)所占穗的份額并不袋構(gòu)成實(shí)現(xiàn)購(gòu)既買(mǎi)交易的一味部分。不英允許選罷用的處理方鍋法炸揀駐34切．按本準(zhǔn)則藏第闊26困段要求確認(rèn)痛的可辨認(rèn)資悅產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)維按購(gòu)買(mǎi)日的尿公允價(jià)值計(jì)圍量。商譽(yù)或膽負(fù)商譽(yù)應(yīng)按慢本準(zhǔn)則的要值來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)沫處理。少數(shù)磁股權(quán)應(yīng)按其誘在根據(jù)第撐26談段的要來(lái)確棗認(rèn)的可辨認(rèn)掃資產(chǎn)和負(fù)債躁的公允價(jià)值匪中所占份額歡反映。饑殼河35虧．根據(jù)這種扯方法，無(wú)論悅購(gòu)買(mǎi)企業(yè)購(gòu)好人的是其他乖企業(yè)的全部草資本還是只簽有部分資本鈔，或者是直判接購(gòu)入的該棋資產(chǎn)，購(gòu)買(mǎi)全企業(yè)已獲控今制權(quán)的可辨扛認(rèn)凈資產(chǎn)都岔應(yīng)以其公允譜價(jià)值反映。只因此，任何鍋少數(shù)股權(quán)均華應(yīng)按其在子滅公司可辨認(rèn)乒凈資產(chǎn)公允侮價(jià)值中所占常的份額反映滿(mǎn)。刑昌逐次購(gòu)糖買(mǎi)股份齡荷帶36闖．一項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)紀(jì)可能包括一旗次以上的交斥易。在股票虛交易所分階教段逐次購(gòu)買(mǎi)威股票的方式母即是一例。末出現(xiàn)這種情框況時(shí)，每次務(wù)重大交易都刺應(yīng)分別處理膝，以確定購(gòu)從人的可辨認(rèn)適資產(chǎn)和負(fù)債笛的公允價(jià)值次以及由該交籃易形成的商蠶譽(yù)或負(fù)商譽(yù)搖的金額。這程便使得在每吳一重要階段屬都要對(duì)各兔單項(xiàng)投資揮的成本與購(gòu)糊買(mǎi)企業(yè)在所拾購(gòu)可辨認(rèn)資與產(chǎn)和負(fù)債的理公允價(jià)值中頁(yè)所占股權(quán)的傘份額，逐步臺(tái)進(jìn)行比較。很績(jī)扁37絡(luò)．如果通過(guò)節(jié)逐次購(gòu)入股栗份的方式實(shí)衛(wèi)現(xiàn)購(gòu)買(mǎi)，則仿可辨認(rèn)資產(chǎn)備和負(fù)債的公竭允價(jià)值可能征在每個(gè)交易膽日均不相同芽。如果與購(gòu)五買(mǎi)相關(guān)的所烘有可辨認(rèn)資黑產(chǎn)和負(fù)債在魚(yú)逐次購(gòu)入股耳份時(shí)以公允鉆價(jià)值重述，復(fù)則與購(gòu)買(mǎi)企升業(yè)以前持有拔的股權(quán)有關(guān)構(gòu)的任何調(diào)整華均屬于重估垂價(jià)，并應(yīng)按瞧重估價(jià)核算鳥(niǎo)。然煉匹38巧．在符合企懂業(yè)購(gòu)買(mǎi)條件毛之前，交易掏可能視為在勾聯(lián)營(yíng)企業(yè)恥中的投資，倒并根據(jù)《國(guó)鋤際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則榴第獄28智號(hào)一聯(lián)營(yíng)企房業(yè)中的投資丑會(huì)計(jì)》，采員用痛權(quán)益法姑核算。倘若碰如此，從概能念上講，應(yīng)見(jiàn)自采用權(quán)益悟法起，就確夠定購(gòu)入的可漏辨認(rèn)資產(chǎn)和默負(fù)債的公允賊價(jià)值并確認(rèn)忌商譽(yù)或負(fù)商兼譽(yù)。如果該累投資在以前苦未能視作聯(lián)輪營(yíng)，則應(yīng)于那每一次重要跟交易日確定獸可辨認(rèn)資產(chǎn)飲和負(fù)債的公呼允價(jià)值，并辦且自購(gòu)買(mǎi)日疲起確認(rèn)柄商譽(yù)味或負(fù)商譽(yù)。役月確定購(gòu)優(yōu)入可辨認(rèn)資互產(chǎn)和負(fù)債的嶼公允價(jià)值嫌斜傻39渴．確定所購(gòu)壓入可辨認(rèn)資稱(chēng)產(chǎn)和負(fù)債公澤允價(jià)值的一禁般指南如下淘：報(bào)蓬（張1?。┯袃r(jià)證券等，按其歷現(xiàn)行市價(jià)卸確定；夏灣（類(lèi)2再）非有價(jià)證權(quán)券，按綜合戚考慮愚市盈率口、盞股利率倒以及同類(lèi)企頓業(yè)類(lèi)似證券再的預(yù)期增長(zhǎng)鏟率等特性之穿后得出的估療計(jì)價(jià)值確定圖；辣借（密3棉）嘴應(yīng)收款談，按恰當(dāng)?shù)牟卢F(xiàn)行利率計(jì)利算的應(yīng)收金傳額的現(xiàn)值減個(gè)去異壞賬準(zhǔn)備研以及收賬費(fèi)搖用確定。但館短期應(yīng)收款醒的名義金額棉與其滿(mǎn)折現(xiàn)值劑之間的差額賀不大時(shí)，對(duì)奉短期應(yīng)收款云不要求按折蔥現(xiàn)計(jì)算。含鉆（強(qiáng)4助）回存貨令：板瑞①怠產(chǎn)成品居和百商品系，按其售價(jià)懶減除（起1段）戰(zhàn)銷(xiāo)售費(fèi)用濃和（阿2糟）參照類(lèi)似廚產(chǎn)成品和商止品的續(xù)利潤(rùn)流而為購(gòu)買(mǎi)企末業(yè)的銷(xiāo)售工烈作建立的合隱理利潤(rùn)備抵奪確定；但鞏②員在產(chǎn)品宮，按其產(chǎn)成郊品的售價(jià)減住除（餐1慌）完工尚需姜發(fā)生的成本完（除2紐）銷(xiāo)售費(fèi)用仿和（疑3擋）參照類(lèi)似消產(chǎn)成品的利申潤(rùn)，為完工添和銷(xiāo)售工作乓而建立的合要理的利潤(rùn)備劈抵確定；值估③表原材料玻，按其現(xiàn)行釣重置成本確粒定。臨隨（沒(méi)5舒）土地和建衛(wèi)筑物，按其街市場(chǎng)價(jià)值確味定。兇吃（脫6驅(qū)）廠(chǎng)房和設(shè)錘備，通常按竟評(píng)估確定的門(mén)市場(chǎng)價(jià)值確川定。由于廠(chǎng)廊房和設(shè)備的薪性質(zhì)特別或慶由于其除作霜為持續(xù)經(jīng)營(yíng)驟企業(yè)的一部饞分外很少出勤售，從而缺破乏市價(jià)的依議據(jù)時(shí)，應(yīng)按都其擁折舊春后的君重置成本行確定；部鋸（活7皂）《國(guó)際會(huì)適計(jì)準(zhǔn)則第曲38民號(hào)一無(wú)形資四產(chǎn)》定義的賊無(wú)形資產(chǎn)脾，按下列方限式確定的公假允價(jià)值確定叢：勞蔑①參照積《國(guó)際會(huì)計(jì)濁準(zhǔn)則第至38潮號(hào)一無(wú)形資滅產(chǎn)》定義的痛活躍市場(chǎng)價(jià)通格；懇閱②如果假不存在活躍儉的市場(chǎng)，依堵?lián)色@得的淡最好信息，很以在與熟悉盾情況且自愿慣的雙方之間慈的公平交易移中，為該資纖產(chǎn)支出的金漆額確定（《復(fù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)匹則第糕38察號(hào)一無(wú)形資辛產(chǎn)》為確定銷(xiāo)企業(yè)合并中妻獲得的無(wú)形紐資產(chǎn)的公允溝價(jià)值提供了夾進(jìn)一步的指茶南）。佩廊（肥8律）對(duì)確定受判益金計(jì)劃中孩的凈雇員福礙利資產(chǎn)或負(fù)努債，按確定斷受益金義務(wù)災(zāi)的現(xiàn)值扣除濟(jì)任何計(jì)劃資沒(méi)產(chǎn)的公允價(jià)肝值后的余額偶確定。但只責(zé)有在企業(yè)將洋來(lái)很可能從盡計(jì)劃中獲得會(huì)退額或減少聚未來(lái)的提存賓金額的情況江下，才能確茅認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)玉。禾恨（褲9葉）所得稅資談產(chǎn)和負(fù)債，會(huì)按由于納稅潔虧損而產(chǎn)生桶的哈稅收利益布金額或根據(jù)概凈損益計(jì)算苦的應(yīng)付稅款輛金額確定，畢這些金額是型從企業(yè)購(gòu)買(mǎi)增形成的合并筋后主體或集挎團(tuán)的角度來(lái)斑估計(jì)的。所撫得稅資產(chǎn)或貢負(fù)債，應(yīng)在鉛考慮了將可指辨認(rèn)資產(chǎn)和貼負(fù)債重述至臭其公允價(jià)值稻對(duì)納稅的影渡響后確定但策不用折現(xiàn)。不所得稅資產(chǎn)俯包括購(gòu)買(mǎi)企倘業(yè)在企業(yè)合么并之前未確聽(tīng)認(rèn)的奸遞延所得稅復(fù)資產(chǎn)餡。由于企業(yè)跟合并，這些束資產(chǎn)現(xiàn)在符碰合了《國(guó)際犬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第病12折號(hào)一所得稅齊》規(guī)定的確加認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。削蘋(píng)（成10襖）嶼應(yīng)付賬款弊和侮應(yīng)付票據(jù)果、災(zāi)長(zhǎng)期債務(wù)鮮、建短期負(fù)債妹、皂應(yīng)計(jì)項(xiàng)目妹和其他應(yīng)付虧賠款，按以鹽恰當(dāng)?shù)默F(xiàn)行諒利率計(jì)算的霞應(yīng)支付債務(wù)奶金額的現(xiàn)值始確定。但是談，如果短期嘗負(fù)債的名義姜金額與折現(xiàn)曠金額之間的職差額不大，猜則可不要求僅按新現(xiàn)計(jì)算板。晴刷（趕11宿）被購(gòu)買(mǎi)企貝業(yè)的虧損性全合約和其他罩可辨認(rèn)負(fù)債傲，按以恰當(dāng)辟的現(xiàn)行利率畜確定的應(yīng)支宮付債務(wù)金額快的現(xiàn)值來(lái)確誰(shuí)定。閑蓮（鞏12愧）根據(jù)第項(xiàng)31足段的要求，聚為中止或縮寬減的經(jīng)營(yíng)活吳動(dòng)而確認(rèn)的塞準(zhǔn)備，根據(jù)汁《國(guó)際會(huì)計(jì)檢準(zhǔn)則第境37法號(hào)一準(zhǔn)備、嗓或有資產(chǎn)和抓或有負(fù)債》猶的規(guī)定確定嘗。毅伸以上某托些指南假定敢公允價(jià)值通斑過(guò)折現(xiàn)確定雨。當(dāng)指南未捏提及折現(xiàn)時(shí)軌，確定可辨士認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)宇債的公允價(jià)訪(fǎng)值時(shí)不一定讓通過(guò)折現(xiàn)。劣董勞40厘．如果一項(xiàng)氧無(wú)形資產(chǎn)的棟公允價(jià)值無(wú)爪法通過(guò)參照化一個(gè)活躍的依市場(chǎng)（如《害國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)餡則第鍵38公號(hào)一無(wú)形資替產(chǎn)》所指）交來(lái)計(jì)量，在座購(gòu)買(mǎi)日所確芽認(rèn)的該無(wú)形劃資產(chǎn)金額，免應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)不匙產(chǎn)生或不增芽加稠負(fù)商譽(yù)坡為限（參見(jiàn)逃第攝59娘段）。嚴(yán)競(jìng)購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)洲生的商譽(yù)益存確認(rèn)和計(jì)量覽柔錘41寸．交易發(fā)生驅(qū)時(shí)，購(gòu)買(mǎi)成建本超過(guò)購(gòu)買(mǎi)秤企業(yè)在所購(gòu)賀可辨認(rèn)資產(chǎn)需和負(fù)債的公淚允價(jià)值中的智股權(quán)份額的栽部分，應(yīng)作通為商譽(yù)并確謙認(rèn)為一項(xiàng)資捐產(chǎn)。偉練艇42粘．購(gòu)買(mǎi)企業(yè)拘時(shí)產(chǎn)生的商布譽(yù)所代表的雖是購(gòu)買(mǎi)企業(yè)仗指望取得未柜來(lái)經(jīng)濟(jì)利益玉而發(fā)生的支節(jié)出。該項(xiàng)經(jīng)保濟(jì)利益可能盜由于購(gòu)買(mǎi)的戶(hù)可辨認(rèn)資產(chǎn)斥的憐協(xié)同作用屋而形成，也凍可能形成于周某些資產(chǎn)，打這些資產(chǎn)在摟單個(gè)考慮時(shí)貢并不符合在葉財(cái)務(wù)報(bào)表中彼加以確認(rèn)的漢標(biāo)準(zhǔn)，而購(gòu)租買(mǎi)企業(yè)卻準(zhǔn)黃備在購(gòu)買(mǎi)企們業(yè)時(shí)為之發(fā)勵(lì)生支出。個(gè)蝴仍43材．商譽(yù)應(yīng)以堤成本減去累陵計(jì)攤銷(xiāo)額和真累計(jì)減值損賊失后的余額嗎計(jì)錄。徒攤銷(xiāo)筍秤44吸．商譽(yù)應(yīng)在娛其使用年限重內(nèi)系統(tǒng)地?cái)偠愪N(xiāo)。攤銷(xiāo)期逃限應(yīng)反映對(duì)捆未來(lái)經(jīng)濟(jì)利敗益預(yù)知流入瘋企業(yè)的期間師的最好估計(jì)委。這里存在再一個(gè)可以反詢(xún)駁的假定，俊即商譽(yù)的使灘用年限從其脆初始確認(rèn)起香不超過(guò)葬20津年。舞捎良45稼．所使用的稀攤銷(xiāo)方法應(yīng)鳥(niǎo)反映商譽(yù)產(chǎn)欠生的未來(lái)經(jīng)閉濟(jì)利益預(yù)期棋被消牦的方罷式。應(yīng)采用銳直線(xiàn)法攤銷(xiāo)要．除非有令艦人信服的證烈據(jù)表明在該遞種情況下其結(jié)他方法更為圖合適。沈刮設(shè)46?。科诘臄偤怃N(xiāo)額應(yīng)確認(rèn)湯為費(fèi)用。略午鳴47倉(cāng)．隨著時(shí)間茅的推移，商率譽(yù)在消減，鑼反映出其服嚼務(wù)潛力在下甩降。在某些箭情況下，商衰譽(yù)的價(jià)值似箭乎并未隨著毅時(shí)間的推移鍬而減少。這跡是因?yàn)樽畛踝尜?gòu)入的產(chǎn)生維經(jīng)濟(jì)利益的近潛力，被隨覽后商譽(yù)的提稿高所形成的辱經(jīng)濟(jì)利益潛迷力逐步替代租。也就是說(shuō)仍，購(gòu)人的商床譽(yù)為內(nèi)部自岡助商譽(yù)所替謝代?！秶?guó)際扮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第朵38座號(hào)一無(wú)形資棗產(chǎn)》禁止將駛內(nèi)部史自創(chuàng)商譽(yù)令確認(rèn)為資產(chǎn)劉。因此，將搜商譽(yù)按最佳務(wù)估計(jì)的有用熱年限系統(tǒng)地何進(jìn)行攤銷(xiāo)是境恰當(dāng)?shù)摹Ｇ驂驏|48雄．在估計(jì)商多譽(yù)的有用年隱限時(shí)，需要倒考慮許多因處素。它們是探：降偶（朝1祥）所購(gòu)入企幣業(yè)的性質(zhì)及端其預(yù)計(jì)壽命璃；陵朽（亂2帳）與商譽(yù)相姻關(guān)的行業(yè)的筋穩(wěn)定性及預(yù)攀計(jì)壽命；挺堆（蘇3雀）類(lèi)似企業(yè)寧或行業(yè)中商槍譽(yù)的特征以多及類(lèi)似企業(yè)室的典型生命所周期的公開(kāi)景信息；老擋（彈4哥）所購(gòu)人企膽業(yè)的產(chǎn)品過(guò)攝時(shí)、需求變楚化和其他經(jīng)譽(yù)濟(jì)因素的影饑響；撿鋤（李5畫(huà)）單個(gè)或集社體關(guān)鍵雇員份的預(yù)期服務(wù)抓年限，以及駕所購(gòu)人的企愿業(yè)能否被另輛一套管理班勾子有效地進(jìn)證行管理；導(dǎo)吼（理6?。閺馁?gòu)入息的企業(yè)獲得著預(yù)期未來(lái)經(jīng)透濟(jì)利益所需漿維護(hù)支出和征資金水平，番以及企業(yè)達(dá)邀到這個(gè)水平綁的能力和意創(chuàng)圖；棚?。ㄅ?芹）鐘競(jìng)爭(zhēng)者原或鵲潛在競(jìng)爭(zhēng)者遣可能采取的頑行動(dòng)；背跟（躁8岸）對(duì)購(gòu)人的鵝企業(yè)施以控爭(zhēng)制的期限，蝴以及影響其奶有用年限的威法律、條例樂(lè)和本合同灣規(guī)定。隊(duì)遭彩49嫌．悉出由于商譽(yù)代器表著來(lái)自協(xié)千同作用或不小能單獨(dú)確認(rèn)塌的資產(chǎn)的未眼來(lái)經(jīng)濟(jì)利益附，因而要估事計(jì)其有用年槐限往往是困茶難的。有用薦年限超長(zhǎng)，偵對(duì)這種有用抵年限估計(jì)的捆可靠性越低睜。本準(zhǔn)則的師假定是，商瞞譽(yù)在初始確機(jī)認(rèn)后，其有匹用年限通常簡(jiǎn)不超過(guò)奇20疑年。輩畢罰50細(xì)．在極少情壞況下，可能妙會(huì)存在有說(shuō)辯服力的證據(jù)倍，表明商譽(yù)儲(chǔ)的有用年限堡將超過(guò)雹20翼年而達(dá)到某胖個(gè)年限。雖寧然這樣的例睛子難以找到值，但還是存吩在著這樣的個(gè)可能：商譽(yù)兼與某項(xiàng)或某救組可辨認(rèn)資狠產(chǎn)明顯鐘相關(guān)，因而讓可以燙合理預(yù)期島購(gòu)買(mǎi)企業(yè)能典夠在該項(xiàng)或駱該組可辨認(rèn)醒資產(chǎn)的使用洞年限內(nèi)獲益癥。在這些情驗(yàn)況下，商譽(yù)僑的有用年限掉不超過(guò)特20答年的假定可耕以被推倒，涌而且：施范（智l卻）企業(yè)應(yīng)根斯據(jù)最佳估計(jì)平的有用年限菊對(duì)商譽(yù)進(jìn)行梨攤銷(xiāo)；嬸菠（什2猶）企業(yè)至少纏每年估計(jì)一帥次商譽(yù)的違可收回金額拒，以確定是艙否發(fā)生了減碗值損失（參些見(jiàn)第麻56竿段）；尖扎（豆3捆）企業(yè)應(yīng)披與露假定（不跑超過(guò)夠ZO糊年一譯者注朵）被推翻的謝理由，以及團(tuán)在確定商譽(yù)私的有用年限警時(shí)起重要作摘用的因素（街參見(jiàn)第禁88逃段（菊2市））；唱挑伐51阻．商譽(yù)的有花用年限總是插有限的。其泊不確定性要尋求對(duì)商譽(yù)的槽有用年限作度出謹(jǐn)慎的估估計(jì)，但不要亡求對(duì)其壽命僵作不切實(shí)際惱的短估。智糟經(jīng)52失．很少能找梁到（即使有丟）有說(shuō)服力村的證據(jù)，表困明應(yīng)以陵直線(xiàn)法逃以外的方法級(jí)對(duì)商譽(yù)進(jìn)行怪?jǐn)備N(xiāo)煤，特別是其溪他方法形成衣的累計(jì)攤銷(xiāo)腰額比直線(xiàn)法軟少時(shí)，更是鼠如此。攤銷(xiāo)枕方法的使用塑應(yīng)保持前后淚期一致，除聚非商譽(yù)產(chǎn)生捕的預(yù)期經(jīng)濟(jì)露利益的方式積發(fā)生了變化風(fēng)。挪阿啟53擾．當(dāng)對(duì)購(gòu)買(mǎi)誓交易進(jìn)行核留算時(shí)，可能偏出現(xiàn)這樣的素情況，即購(gòu)警買(mǎi)形成的商診譽(yù)不能反映欠預(yù)期流入購(gòu)構(gòu)買(mǎi)企業(yè)的未乖來(lái)經(jīng)濟(jì)利益讀。例如，自東商談購(gòu)買(mǎi)出婦價(jià)起，購(gòu)入摘的可辨認(rèn)凈倒資產(chǎn)產(chǎn)生的擁未來(lái)現(xiàn)金流下量就在減少與。在這種情污況下，企業(yè)繼應(yīng)按《國(guó)際瘋會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第脫36授號(hào)一資產(chǎn)減褲值》對(duì)商譽(yù)車(chē)進(jìn)行減值測(cè)塊試，并相應(yīng)須地核算減值航損失。誓拖弦54項(xiàng)．?dāng)備N(xiāo)期和容攤銷(xiāo)方法至僑少應(yīng)在每年把末進(jìn)行一次彎?rùn)z查。如果擱商譽(yù)的預(yù)期扶有用年限與綱以前的估計(jì)悅有巨大不同獄，則攤銷(xiāo)期擇限應(yīng)相應(yīng)地想改變。如果酒商譽(yù)產(chǎn)生經(jīng)打濟(jì)利益的預(yù)屈期方式有重劇大變化，則暴攤銷(xiāo)方法應(yīng)拐予改變以反膠映變化了的叔方式。這種追方法的變化奸應(yīng)按《國(guó)際芳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第孝8命號(hào)一當(dāng)期凈蕩損益、重大巡錯(cuò)設(shè)和會(huì)計(jì)膽政策變更》攤的規(guī)定作為孕會(huì)計(jì)估計(jì)變狗更植處理，調(diào)整士當(dāng)期和未來(lái)荷期間的攤銷(xiāo)蠶費(fèi)用。姜華賬面金乓額的可收回投性兄—親減值損失憤紹診55誘．為確定商相譽(yù)是否減值鑼?zhuān)髽I(yè)應(yīng)運(yùn)故用《國(guó)際會(huì)畢計(jì)準(zhǔn)則第膀36皇號(hào)一資產(chǎn)減主值》。該準(zhǔn)皺則解釋了企畫(huà)業(yè)應(yīng)如何檢醬查其資產(chǎn)的棄賬面金額，冶如何確定資孝產(chǎn)的可收回制金額，何時(shí)搭應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)歸記已確認(rèn)的冤減值損失。簽受產(chǎn)56段．除遵從《漏國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)給則第淋36簡(jiǎn)號(hào)一資產(chǎn)歸息位》的要求怎外，企業(yè)至膜少應(yīng)于每個(gè)儀財(cái)務(wù)年度未窮按《國(guó)際會(huì)淡計(jì)準(zhǔn)則第吩36訪(fǎng)號(hào)一資產(chǎn)歸趁值》的要求塞，對(duì)在從初余始確認(rèn)時(shí)起繭超過(guò)督20蛛年的期間攤暑銷(xiāo)的商譽(yù)的友可收回金額帥進(jìn)行估計(jì)，續(xù)即使沒(méi)有情盞況表明其發(fā)屬生了減值也傳是如此。滴匠纖57撤．有時(shí)，企華業(yè)難以確定監(jiān)商譽(yù)是否已渡發(fā)生減值，充其有用年限削較長(zhǎng)時(shí)尤其瓜如此。為此鑰，作為最低帳要求，本準(zhǔn)畢則要求企業(yè)賄在商譽(yù)的有陰用年限自初求始確認(rèn)起超貿(mào)過(guò)撞20豬年的情況下蒸，每年對(duì)其陷可收回金額翁進(jìn)行計(jì)算。資惑選58抓．對(duì)商譽(yù)進(jìn)厚行年度減值劍測(cè)試的要求齊，適用于商極譽(yù)的當(dāng)前總莖預(yù)計(jì)有用年刺限超過(guò)脖ZO絡(luò)年（自初始怪確認(rèn)時(shí)起）剃的情況。因土此，如果商難譽(yù)的有用年飄限在初始確探認(rèn)時(shí)預(yù)計(jì)少說(shuō)于弓20排年，但該預(yù)循計(jì)有用年限多后來(lái)被延長(zhǎng)河，超過(guò)了敬20呈年（自初始伐確認(rèn)時(shí)算起波），則企業(yè)騙應(yīng)按第桐56禽段的要求進(jìn)上行減值測(cè)試立，同時(shí)按第狂88責(zé)段（騾2稈）的要求進(jìn)枯行披露。血有購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)步生的負(fù)商譽(yù)逢怠確認(rèn)和棉計(jì)量諷械須59蟻．在交易日速，購(gòu)買(mǎi)企業(yè)宇在購(gòu)入的可役辨認(rèn)資產(chǎn)和賣(mài)負(fù)債的公允屆價(jià)值中的權(quán)駕益金額超過(guò)炊其購(gòu)買(mǎi)成本嚴(yán)的部分，應(yīng)竭確認(rèn)為負(fù)商占譽(yù)。炕宇昏60蔑．負(fù)商譽(yù)的絡(luò)存在可能表落明可辨認(rèn)資浮產(chǎn)已被高估村，可辨認(rèn)負(fù)債債已被消除吩或低估。重罵要的是，在冷確認(rèn)負(fù)商譽(yù)宣前應(yīng)確保這鵲種情況不會(huì)惑發(fā)生。蜜努猾61丟．就那些與止在購(gòu)買(mǎi)企業(yè)餃的購(gòu)買(mǎi)計(jì)劃褲中明確且能巷夠可靠地計(jì)冷量的、但不強(qiáng)代表購(gòu)買(mǎi)日確的可辨認(rèn)負(fù)雞債的損失和阿費(fèi)用（見(jiàn)第摔26逐段）相關(guān)的采負(fù)商譽(yù)而言隔，其應(yīng)在未粥來(lái)?yè)p失和跑費(fèi)用確認(rèn)甜時(shí)在收益表霜中確認(rèn)為釀收益翼。如果這些潮可辨認(rèn)未來(lái)鞭損失和費(fèi)用磁在預(yù)期期間譯不予確認(rèn)，伏則負(fù)商譽(yù)應(yīng)汗按第柴62管段（猶1京）和（慎2味）的要求處矮理。赴最竟62時(shí)．就那些與煩在購(gòu)買(mǎi)日能何夠可靠計(jì)量絕的可辨認(rèn)預(yù)避期未來(lái)?yè)p失斧和費(fèi)用不相屑關(guān)的負(fù)商譽(yù)字而言，其應(yīng)之按如下方式肅在收益表中民確認(rèn)為收益挽：村教（當(dāng)1惰）未超過(guò)購(gòu)毀入的可辨認(rèn)棍非貨幣性資抹產(chǎn)竟的公允價(jià)值規(guī)的負(fù)商譽(yù)金叮額，應(yīng)在購(gòu)罰入的可辯認(rèn)叨應(yīng)折舊曉/擋應(yīng)攤銷(xiāo)資產(chǎn)快的剩余加權(quán)巴平均使用年賣(mài)限內(nèi)，以系語(yǔ)統(tǒng)的方法確矛認(rèn)為收益；緞獸（裹2壇）超過(guò)購(gòu)入崇的可辨認(rèn)非燙貨幣資產(chǎn)的焰公允價(jià)值的迫負(fù)商譽(yù)金額哭應(yīng)立即確認(rèn)注為收益。接控梨63粗．就有些負(fù)噸商譽(yù)而言，膚它們與購(gòu)買(mǎi)丹企業(yè)的購(gòu)買(mǎi)壘計(jì)劃中所認(rèn)很定的、預(yù)計(jì)錄將來(lái)會(huì)發(fā)生桑的損失和費(fèi)防用不相關(guān)聯(lián)擊，當(dāng)所購(gòu)得熄的可辨認(rèn)應(yīng)盟折舊瘦/漆應(yīng)攤銷(xiāo)資產(chǎn)扎中所體現(xiàn)的衡未來(lái)經(jīng)濟(jì)利雅益被消耗時(shí)子，這些負(fù)商搭譽(yù)就成為筐利得拜而被確認(rèn)為廢收益。如果攀是貨幣性資浸產(chǎn)，利得應(yīng)冠立即作為收喚益予以確認(rèn)劃。氏列報(bào)腫拘64甲．在資產(chǎn)負(fù)摟債表中，負(fù)思商譽(yù)應(yīng)在商態(tài)譽(yù)所屬類(lèi)別牛中，作為報(bào)藍(lán)告企業(yè)資產(chǎn)貿(mào)的減項(xiàng)予以旦列報(bào)。斬煎由于未誰(shuí)來(lái)或有事項(xiàng)爬對(duì)購(gòu)買(mǎi)出價(jià)五進(jìn)行調(diào)整底襯場(chǎng)65散．如果購(gòu)買(mǎi)悄協(xié)議規(guī)定了滲允許由于某腸項(xiàng)或多項(xiàng)未秋來(lái)或有事項(xiàng)介而對(duì)購(gòu)買(mǎi)出席價(jià)進(jìn)行調(diào)整頌的條款，并擊且如果調(diào)整減很可能發(fā)生蟲(chóng)并能夠可靠聯(lián)地計(jì)量，則棵應(yīng)在購(gòu)買(mǎi)日漠將調(diào)整額計(jì)城人購(gòu)買(mǎi)成本挨中。終棒竭66捆．購(gòu)買(mǎi)協(xié)議譽(yù)可能允許根傅據(jù)某一項(xiàng)或?qū)尤舾晌磥?lái)事諒項(xiàng)對(duì)購(gòu)買(mǎi)出震價(jià)進(jìn)行調(diào)整竹。調(diào)整可能騰是對(duì)未來(lái)期揚(yáng)間予以保持府或?qū)⒁_(dá)到這的特定盈利策水平的或有清調(diào)整，也可搖能是對(duì)作為主予以保持的南購(gòu)買(mǎi)對(duì)價(jià)的破一部分發(fā)行繁的證券的市式場(chǎng)價(jià)格的或床有調(diào)整。漫丟獅67杜．初次核算棕購(gòu)買(mǎi)交易時(shí)磁，即使存在爐某些不確定裳因素，通常掉仍能對(duì)購(gòu)買(mǎi)拾出價(jià)所作的騙調(diào)整額作出夏估計(jì)而不降玩低信息的可傾靠性。如果餡未來(lái)事項(xiàng)沒(méi)箭有發(fā)生，或溜者估計(jì)數(shù)需倍要修訂，則猜應(yīng)對(duì)購(gòu)買(mǎi)成挽本進(jìn)行調(diào)整稍并可能對(duì)商療譽(yù)或負(fù)商譽(yù)經(jīng)產(chǎn)生間接影唯響（依情況泥而定）。掌典購(gòu)買(mǎi)成歸本的后續(xù)變擔(dān)化述便家68兄．如果影響行購(gòu)買(mǎi)出價(jià)金父額的禽或有事項(xiàng)鄉(xiāng)在購(gòu)買(mǎi)日后鍵得到了解決壺，從而對(duì)支幸付金額可以保作出可靠的下預(yù)計(jì)，則應(yīng)強(qiáng)對(duì)購(gòu)買(mǎi)成本殼進(jìn)行調(diào)整。稼潛亡69辮．企業(yè)購(gòu)買(mǎi)扛之后，如果脖被購(gòu)企業(yè)的臺(tái)經(jīng)營(yíng)成果超驗(yàn)過(guò)或低于約家定水平，企季業(yè)購(gòu)買(mǎi)的條順款可能允許適對(duì)購(gòu)買(mǎi)出價(jià)譜作出調(diào)整。冷如果調(diào)整隨如之成為可能齊，并且其余千額能夠可靠想地估計(jì)，則爛購(gòu)買(mǎi)企業(yè)應(yīng)消將額外出價(jià)坑作為對(duì)購(gòu)買(mǎi)使成本的調(diào)整帶，并可能對(duì)歸商譽(yù)或負(fù)商疲譽(yù)產(chǎn)生間接恒影響（依情任況而定）。自詠鞋70咬．在某些情打況下，購(gòu)買(mǎi)酒企業(yè)可能要衫向出售人作經(jīng)補(bǔ)充支付，公作為對(duì)購(gòu)買(mǎi)儲(chǔ)出價(jià)減少的露補(bǔ)償。例如籠，購(gòu)買(mǎi)企業(yè)談已保證以發(fā)姨售證券或錦債券斷的市場(chǎng)價(jià)格掉作為出價(jià)，盲且為恢復(fù)最擔(dān)初確定的購(gòu)準(zhǔn)買(mǎi)成本而不映得不再次發(fā)諷行證券或債士券就屬這種配情況。在這靜種情況下，三不增加購(gòu)買(mǎi)堵成本；相應(yīng)喘地，也不調(diào)攀整商譽(yù)或負(fù)壟商譽(yù)。增加竟發(fā)行的證券地或債券代表灣著初次發(fā)行否時(shí)的溢價(jià)的跨減少或折價(jià)蒸的增加。屈挺后續(xù)確辭認(rèn)或可辨認(rèn)太資產(chǎn)和負(fù)債牢價(jià)值的變動(dòng)葛胡羨71踏．企業(yè)購(gòu)入春的、在最初鉛核算購(gòu)買(mǎi)交問(wèn)易時(shí)不符合宗第剖26資段設(shè)立的單孤獨(dú)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)旗的那些可辨歷認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)受債，應(yīng)在其驕以后符合標(biāo)靈準(zhǔn)時(shí)加以確釀?wù)J。如果購(gòu)地買(mǎi)以后，附動(dòng)加的證據(jù)有載助于估計(jì)最者初核算購(gòu)買(mǎi)辯交易時(shí)確定掀的那些可辨汪認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)筆債的金額，誼則應(yīng)調(diào)整所炭購(gòu)可辨認(rèn)資崗產(chǎn)和負(fù)債的鍛賬面金額。難如果有必要可，分配到商磚譽(yù)或負(fù)商譽(yù)順上的金額還等應(yīng)就以下情邁況進(jìn)行調(diào)整汽：擺命（徹1收）根據(jù)《國(guó)草際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則壁第端36妄號(hào)一資產(chǎn)減擴(kuò)值》的規(guī)定塵，調(diào)增商譽(yù)膀的賬面金額帳不應(yīng)超過(guò)其雜可收回金額添；獸害（楊2跪）這項(xiàng)調(diào)整節(jié)應(yīng)在購(gòu)買(mǎi)后胖的第一個(gè)會(huì)日計(jì)年度末進(jìn)細(xì)行（根據(jù)第見(jiàn)31絞段的要求確棍認(rèn)的可辨認(rèn)蛋資產(chǎn)除外，脖它應(yīng)采用第怒31叛段（隱3靜）規(guī)定的時(shí)船限）。柄聯(lián)除此之孫外，應(yīng)將對(duì)碗可辨認(rèn)資產(chǎn)郊和負(fù)債的調(diào)莫整作為收益否或費(fèi)用予以蘆確認(rèn)。相倦釘72鬼．被購(gòu)企業(yè)并的可辨認(rèn)資芳產(chǎn)和負(fù)債可勇能由于在購(gòu)色買(mǎi)時(shí)不符合造可辨認(rèn)資產(chǎn)退和負(fù)債確認(rèn)期標(biāo)準(zhǔn)或購(gòu)買(mǎi)戶(hù)企業(yè)沒(méi)有意鵝識(shí)到它們的歸存在，因而族在購(gòu)買(mǎi)交易純發(fā)生時(shí)未得輪到確認(rèn)。類(lèi)舍似地，當(dāng)額懼外的證據(jù)有絕助于估計(jì)該化可辨認(rèn)資產(chǎn)攔或負(fù)債在購(gòu)遣買(mǎi)日的價(jià)值光時(shí)，需要調(diào)水整購(gòu)買(mǎi)日確斷定的可辨認(rèn)輝資產(chǎn)和負(fù)債情的公允價(jià)值巴。如果對(duì)可遼辨認(rèn)資產(chǎn)或筍負(fù)債的確認(rèn)必或者對(duì)帳面保價(jià)值的調(diào)整攻發(fā)生在自購(gòu)特買(mǎi)日后開(kāi)始鎮(zhèn)的第一個(gè)鞠會(huì)計(jì)年度象（不包括期條中）末之后組，則應(yīng)確認(rèn)繡收益或費(fèi)用輔而不是調(diào)整樹(shù)商譽(yù)或負(fù)商黎譽(yù)。這種時(shí)作限長(zhǎng)度盡管僑是主觀(guān)規(guī)定芬的，但可防炭止對(duì)商譽(yù)和分負(fù)商譽(yù)無(wú)限革地重估和調(diào)征整。多抖預(yù)73彼．根據(jù)第廉71捷段的要求，圣如果在購(gòu)買(mǎi)悅后的第一個(gè)而年度末以前田，發(fā)現(xiàn)購(gòu)入臺(tái)的可辨認(rèn)資述產(chǎn)發(fā)生減值鋼損失，且該菠減值損失與即發(fā)生在購(gòu)買(mǎi)兔之后的特定余事項(xiàng)或情況結(jié)變化不相關(guān)誰(shuí)，則商譽(yù)的聾賬面金額應(yīng)澇予調(diào)整。雁亮趴74殃．如果在企悅業(yè)購(gòu)買(mǎi)之后悠，自購(gòu)買(mǎi)日拆后開(kāi)始的第腫一個(gè)會(huì)計(jì)年掛度末之前，釀購(gòu)買(mǎi)企業(yè)意電識(shí)到在企業(yè)番購(gòu)買(mǎi)時(shí)就已電經(jīng)存在一項(xiàng)概債務(wù)，或存忽在一項(xiàng)與購(gòu)恒買(mǎi)日后的特禿定事項(xiàng)或情腰況變化不相濟(jì)關(guān)的減值損怠失，則商譽(yù)耗的增加不應(yīng)軍超過(guò)《國(guó)際稠會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第鬼36撲號(hào)一資產(chǎn)減莖值）所規(guī)定赴的可收回金淚額。灑饅機(jī)75必．如果因?yàn)槟懼兄够驕p少搭被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)秒的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)林而按照第每31里段的要求確每認(rèn)了準(zhǔn)備，刻則當(dāng)且僅當(dāng)?shù)⒁韵虑闆r發(fā)托生時(shí)，將這完些準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回誘：赴曉（崗1谷）經(jīng)濟(jì)利益慮的流出不再痛是很可能的花；賠制（木2暈）詳細(xì)的正能式計(jì)劃①將盒不以該計(jì)劃兄既定的方式吐實(shí)施，或②棉將不在該計(jì)隱劃設(shè)定的時(shí)譯間內(nèi)實(shí)施。丙艇這樣的猴轉(zhuǎn)回應(yīng)作為孝對(duì)商譽(yù)成負(fù)增商譽(yù)（以及守少數(shù)股東權(quán)聽(tīng)益，如果適罩用的話(huà)）的效調(diào)整來(lái)反映駛．從而不作蔑為收益或費(fèi)備用確認(rèn)。調(diào)每整后的商譽(yù)苦的金額，應(yīng)沸在其剩余有抹用年限內(nèi)攤?cè)?。調(diào)攤整后情的負(fù)商譽(yù)的錢(qián)金額應(yīng)按第吊62這段（蒜l紋）和（怕2余）的規(guī)定處子理。惕哀叛76猜．通常，沒(méi)吐有必要對(duì)按顛第肝31壺段的要求確封認(rèn)的準(zhǔn)備作丘后續(xù)調(diào)整，右因?yàn)橐笥汹A詳細(xì)的正式合計(jì)劃確定將盯予承擔(dān)的支牲出。如果在翅預(yù)期的期間倉(cāng)支出沒(méi)有發(fā)世生．或預(yù)計(jì)給不再發(fā)生，糾則有必要對(duì)團(tuán)為中止或減僵少被購(gòu)買(mǎi)企縣業(yè)的經(jīng)營(yíng)活毯動(dòng)而確認(rèn)的菠準(zhǔn)備進(jìn)行調(diào)躲整；相應(yīng)地南．還應(yīng)對(duì)商頃譽(yù)或負(fù)商譽(yù)激的金額作出淋調(diào)整（如果摸適用的話(huà)．料還有寺少數(shù)股東權(quán)規(guī)益薯）。如果事榴后根據(jù)《國(guó)魚(yú)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則諸第奴37固號(hào)一準(zhǔn)備、此或有負(fù)債和粗或有資產(chǎn)》腿的要求確認(rèn)寬任何義務(wù)，活則企業(yè)應(yīng)確伐認(rèn)相應(yīng)的費(fèi)奶用。筍機(jī)股權(quán)聯(lián)統(tǒng)合談趴股權(quán)聯(lián)樂(lè)合會(huì)計(jì)客喘筍77僅．股權(quán)聯(lián)合跌應(yīng)采用第云78顧段、第鮮79定段和第欲82輕段規(guī)定的聲股權(quán)聯(lián)營(yíng)法價(jià)進(jìn)行會(huì)計(jì)處顯理。謙負(fù)呀78戴．采用股權(quán)脈聯(lián)營(yíng)法時(shí)，陷合并后企業(yè)斬的財(cái)務(wù)報(bào)表帝中應(yīng)包括參慧與合并的企葉業(yè)在發(fā)生聯(lián)飛營(yíng)的當(dāng)期以淡及披露的所捉有可比期間蹄的財(cái)務(wù)報(bào)表也項(xiàng)目，猶如贏從列報(bào)的最株早期間起就災(zāi)已經(jīng)聯(lián)合在脫一起。如果判股權(quán)聯(lián)合日膝是在某財(cái)務(wù)渠報(bào)表中所包咬括的最近一舊期資產(chǎn)負(fù)債爐表編報(bào)日之附后，那么作綠為聯(lián)營(yíng)一方損的企業(yè)不應(yīng)在將聯(lián)合股權(quán)吸包括在其財(cái)豬務(wù)報(bào)表中。承政俊79嘩．賬面換出球股本廟的金額加上垮現(xiàn)金或朵其他資產(chǎn)茄形成的額外薯出價(jià)與賬面躁換入股本的學(xué)金額之間的蜜差額，應(yīng)調(diào)仔整悉股東權(quán)益加。市躬忍80鄭．股權(quán)聯(lián)合資的實(shí)質(zhì)在于乏不發(fā)生企業(yè)覆購(gòu)買(mǎi)交易，企并且繼續(xù)分腎擔(dān)和分享企席業(yè)合并之前繞就存在的攝風(fēng)險(xiǎn)部和利益。采綱用湖股權(quán)聯(lián)營(yíng)法肅使得聯(lián)營(yíng)后喇的企業(yè)的會(huì)代計(jì)處理，好報(bào)似單個(gè)企業(yè)敵仍象過(guò)去一級(jí)樣燒繼續(xù)經(jīng)營(yíng)沾，盡管企業(yè)憶現(xiàn)在已被共斤同擁有和管節(jié)理。因此，棒在匯總財(cái)務(wù)內(nèi)報(bào)表時(shí)所作久的變動(dòng)極小脊。著躬某81鍬．既然股權(quán)穴聯(lián)合形成一拔個(gè)合并主體逐，那么該主清體應(yīng)采用一足套統(tǒng)一的棉會(huì)計(jì)政策慚。因此，合旁并主體應(yīng)按線(xiàn)其現(xiàn)存的貼痕面金額確認(rèn)反參與合并各遍方的資產(chǎn)、判負(fù)債和權(quán)益六。只是為了錦統(tǒng)一合并各酒方的會(huì)計(jì)政寒策并使這些刮政策貫穿于耗報(bào)表飛所反映的所貨有期間，才助有可能作些淘調(diào)整，因而肺不能確認(rèn)新扶的商譽(yù)或負(fù)究商譽(yù)。類(lèi)似培地，聯(lián)營(yíng)各談方之間的所世有交易結(jié)果牙，無(wú)論發(fā)生飼在股權(quán)聯(lián)合運(yùn)之前還是之嘴后，都應(yīng)在愚編制合并主藏體的財(cái)務(wù)報(bào)縫表時(shí)習(xí)抵消厚。單忌錢(qián)82稻．與股權(quán)聯(lián)允合有關(guān)的支槽出，應(yīng)在其騰發(fā)生的當(dāng)期森確認(rèn)為費(fèi)用敵。歌成姐83掌．與股權(quán)聯(lián)戰(zhàn)合有關(guān)的支父出，包括注粱冊(cè)費(fèi)、向股裳東提供信息限的費(fèi)用、中蚊間人傭金和家顧問(wèn)費(fèi)，以向及參加與完壓成企業(yè)合并栗的雇員的薪豪金和其他費(fèi)支用。這些支牧出也包括對(duì)徐以前的單獨(dú)瓦業(yè)務(wù)進(jìn)行合孔并時(shí)發(fā)生的沈費(fèi)用或損失木。郊嫩各種企起業(yè)合并荒輸蒼所得稅茫國(guó)勺84私．在有些國(guó)查家，企業(yè)合抹并的會(huì)計(jì)處杯理可能與該各國(guó)所得稅法牢要求的方法把不一致。因絲此而形成的扯遞延所得稅彩負(fù)債咸和遞延所得傾稅資產(chǎn)，應(yīng)切按《國(guó)際會(huì)組計(jì)準(zhǔn)則第持12鋸號(hào)一所得稅扭》的要求予汁以確認(rèn)。鞭奪捕85叔．因被購(gòu)企湖業(yè)應(yīng)稅虧損冰的結(jié)轉(zhuǎn)所形要成的潛在經(jīng)鵝濟(jì)利益或其振他遞延所得蘆稅資產(chǎn)，未臉被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)聽(tīng)在購(gòu)買(mǎi)日確購(gòu)認(rèn)為可辨認(rèn)善資產(chǎn)，卻可貝能在此后實(shí)侮現(xiàn)。出現(xiàn)這府種情況時(shí)，晉購(gòu)買(mǎi)企業(yè)應(yīng)母按《國(guó)際會(huì)償計(jì)準(zhǔn)則第損12伸號(hào)一所得稅跨》的規(guī)定，篩將此利益確牲認(rèn)為收益。弓此外，購(gòu)買(mǎi)月企業(yè)還應(yīng)：薯反（攪1盈）將商譽(yù)的航賬面總金額狗和相關(guān)累計(jì)進(jìn)攤銷(xiāo)額，調(diào)憶整為假定遞豐延所得稅資蝕產(chǎn)已在企業(yè)搶合并日被確異認(rèn)為一項(xiàng)可峽辨認(rèn)資產(chǎn)而針應(yīng)予確認(rèn)的糾金額；艘壟（秀2脖）將商譽(yù)的盤(pán)賬面凈額的餓減少確認(rèn)為鐵一項(xiàng)費(fèi)用。添獅但是，誤這個(gè)過(guò)程不政應(yīng)產(chǎn)生負(fù)商犬譽(yù)，也不增餡加負(fù)商譽(yù)的扒賬面金額。薯[編輯]披露戀耍86棟．對(duì)于各種識(shí)企業(yè)合并．蓋都應(yīng)于合并曠發(fā)生的當(dāng)期此，在財(cái)務(wù)報(bào)并表中披露：睬墓（乒1握）參與合并尸企業(yè)的名稱(chēng)霞和情況說(shuō)明慶；膚償（款2喇）合并的會(huì)陶計(jì)方法；市吊（倒3錯(cuò)）裙會(huì)計(jì)核算翁上的有效合防并日期；趕云（羊4狡）因企業(yè)合遵并而產(chǎn)生，葛但企業(yè)決定合處置的各種謊營(yíng)業(yè)。污盯獸87襖．對(duì)于購(gòu)買(mǎi)困方式的企業(yè)器合并，應(yīng)于畝合并發(fā)生的栗當(dāng)期，在財(cái)界務(wù)報(bào)表中披傍露如下附加舍內(nèi)容：吹粉（味l胳）所購(gòu)有表違決權(quán)股份的篩百分比；捆庫(kù)（納2球）企業(yè)的購(gòu)蓬買(mǎi)成本，以炊及對(duì)已付或蝕將來(lái)有可能霞支付的購(gòu)買(mǎi)忌出價(jià)的說(shuō)明敞。椅夏很88飛．對(duì)于商譽(yù)鬧，財(cái)務(wù)報(bào)表折應(yīng)披露：錯(cuò)坦（搞1假）采用的攤鈴銷(xiāo)期限；有蛙（鎮(zhèn)2磨）如果商譽(yù)族在超過(guò)升20錘年的期限內(nèi)偶攤銷(xiāo)，商譽(yù)燈的有用年限壓從初始確認(rèn)篩起不超過(guò)地20膨年的假定被茅推翻的理由父。在列舉這疼些理由時(shí)，市企業(yè)應(yīng)說(shuō)明田在確定商譽(yù)橡的有用年限致時(shí)起重要作撓用的因素；沖招（俗3碧）如果商譽(yù)蚊不采用直線(xiàn)描法攤銷(xiāo)，說(shuō)避明所采用的旋其他方法，斜以及采用該早種方法比牙直線(xiàn)法令更恰當(dāng)?shù)睦泶烙?；療抗（?組）在收益表日中包含商譽(yù)距攤銷(xiāo)金額的些項(xiàng)目名稱(chēng)；賄惑（渴5鄰）商譽(yù)的賬炎面金額在期逮初和期末之改間的調(diào)鱉，贊其應(yīng)反映：餓疤①期初煌總額和累計(jì)淹攤銷(xiāo)額（加睡計(jì)了累計(jì)減叢值損失）；患弊②當(dāng)期鬼增加確認(rèn)的趙商譽(yù)；滿(mǎn)赤③由于依可辨認(rèn)資產(chǎn)浮和負(fù)債的隨玉后確認(rèn)或價(jià)滾值變化引起征的調(diào)整；漏妨④當(dāng)期與撤銷(xiāo)確認(rèn)的名、與所處置垂的全部或部蓮分業(yè)務(wù)相關(guān)銷(xiāo)的商譽(yù)；環(huán)陳⑤當(dāng)期后確認(rèn)的攤銷(xiāo)望額；桑恩⑥根據(jù)似《國(guó)際會(huì)計(jì)猛準(zhǔn)則第根36刪號(hào)一資產(chǎn)減醉值》在當(dāng)期腥確認(rèn)的減值跳損失（如果頌存在的話(huà)）或；票算⑦根據(jù)者《國(guó)際會(huì)計(jì)趕準(zhǔn)則的拐36鍬號(hào)一資產(chǎn)減秒值》在當(dāng)期邊轉(zhuǎn)回的減值紀(jì)損失（如果撇存在的話(huà)）累；銹濟(jì)⑧本期話(huà)發(fā)生的其他告賬面金額變砍化（如果存代在的話(huà)）；惱混⑨期末顧賬面總金額旺和累計(jì)攤銷(xiāo)延額（加計(jì)了正累計(jì)減值損班失）。丘蔬以上項(xiàng)卸目不要來(lái)提玉供比較信息災(zāi)。份擱避89桌．企業(yè)在說(shuō)衫明確定商譽(yù)密的有用年限答超過(guò)騰20慰年攤銷(xiāo)期過(guò)柏程中起重要睛作用的因素魔時(shí)，應(yīng)考慮銅第勻48益段所列的各功項(xiàng)因素。雅佳奏90參．除第釋88僅段（似4發(fā)）⑥和⑦所蕩要來(lái)的信息挺外，企業(yè)還冬應(yīng)根據(jù)《國(guó)血際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修第率36洗號(hào)一資產(chǎn)減席值》披露有潑關(guān)已減值商恒譽(yù)的信息。喘殘往91鑰．對(duì)于負(fù)商療譽(yù)，財(cái)務(wù)報(bào)釘表應(yīng)按月：朝涉（逮1呢）對(duì)那些按融第秤61隆段的要求處清理的負(fù)商譽(yù)玩，預(yù)期未來(lái)寇損失和費(fèi)用陰的金額和發(fā)蠶生時(shí)間的說(shuō)箭明；乳醉（咱2起）負(fù)商譽(yù)確勾認(rèn)為收益的定期間；塌乏（揀3膚）在世收益表籮中反映負(fù)商究譽(yù)確認(rèn)為收彈益的項(xiàng)目名祖稱(chēng)；鄰雜（捉4別）負(fù)商譽(yù)的撐賬面金額在伐期初和期末奉之間的調(diào)整秋，其應(yīng)反映猜：集訪(fǎng)①期初待負(fù)商譽(yù)總額梳和已確認(rèn)為輛收益的負(fù)商惑譽(yù)的累計(jì)金怕額；層框②當(dāng)期董增加確認(rèn)的正負(fù)商譽(yù)；堆裳③由于記可辨認(rèn)資產(chǎn)洲和負(fù)債的隨跌后確認(rèn)或價(jià)授值變化產(chǎn)生象的調(diào)整；影梅④當(dāng)期壤撤銷(xiāo)確認(rèn)的知、與所處置權(quán)的全部或部涼分業(yè)務(wù)相關(guān)談的負(fù)商譽(yù)；頌舟⑤當(dāng)期去確認(rèn)為收益腸的負(fù)商譽(yù)，鑼其中應(yīng)單獨(dú)謙披露按第暈61啦段的要求確柴認(rèn)為收益的倉(cāng)那部分負(fù)商思譽(yù)（如果存辭在的話(huà)）；譜土⑥本期縣發(fā)生的其他處賬面金額變帳化（如果存瑞在的話(huà)）；栽董⑦期未梳負(fù)商譽(yù)總額介和已確認(rèn)為仗收益的負(fù)商他譽(yù)的累計(jì)額竟。鐵澆以上項(xiàng)塞目不要求提般供比較信息五。欠開(kāi)饑92軟．《國(guó)際會(huì)蜜計(jì)準(zhǔn)則第邀37描號(hào)一準(zhǔn)備、誤或有負(fù)債和腸或有資產(chǎn)》棍的披露要求慨，適用于按摸第恩31伸段的要求為頸終止或減少共被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)郊的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)鹽而確認(rèn)的準(zhǔn)憑備。按《國(guó)節(jié)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則憲第稈37貓?zhí)栆粶?zhǔn)備、怕或有負(fù)債和絮或有資產(chǎn)》民的規(guī)定，這澡些準(zhǔn)備應(yīng)作丙為單獨(dú)的一省類(lèi)準(zhǔn)備予以漿披露。此外笨，這些準(zhǔn)備倍的賬面總金禍額應(yīng)就每個(gè)小單項(xiàng)企業(yè)合雅并予以坡露兇。傘慎炎93潔．在企業(yè)購(gòu)溝買(mǎi)中，如果斤可辨認(rèn)資產(chǎn)而和負(fù)債的公直允價(jià)值或購(gòu)吹買(mǎi)出價(jià)，只踩能在發(fā)生購(gòu)胖買(mǎi)的當(dāng)期期泡末臨時(shí)確定毅，則應(yīng)作出逢陳述說(shuō)明理吳由。如果以懶后對(duì)這種臨逮時(shí)確定的公洲允價(jià)值進(jìn)行洞調(diào)整，應(yīng)披氧露這些調(diào)整念并在相關(guān)會(huì)皺計(jì)期的財(cái)務(wù)樂(lè)報(bào)表中予以絕說(shuō)明。迫鐮蛇94紐．對(duì)于股權(quán)促聯(lián)合方式的傘企業(yè)合并，丈應(yīng)于合并發(fā)備生的當(dāng)期，鍛在財(cái)務(wù)報(bào)表嶺中披露如下豪附加內(nèi)容：椅弄（特1倦）發(fā)行股份很的說(shuō)明和發(fā)扭行數(shù)量，以較及各企業(yè)為殖實(shí)行股權(quán)聯(lián)江合而交換的添有表決權(quán)股贈(zèng)份的比例；糖鈴（脖2悉）各企業(yè)提毛供的資產(chǎn)和槐負(fù)債；焦坦（漁3稅）合并后企慘業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表早的凈損益中鉛所包括的各圍企業(yè)在合并蕩日以前的魂銷(xiāo)售收入訪(fǎng)、伍其他業(yè)務(wù)收隙入庸、非常項(xiàng)目認(rèn)和凈損益。抄鬼皮95換．對(duì)合并財(cái)良務(wù)報(bào)表的一椒般披露要求支包括在《國(guó)示際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則薦第壟27團(tuán)號(hào)一合并財(cái)胞務(wù)報(bào)表和對(duì)壁子公司投資炸的會(huì)計(jì)》中宜。體礙稍96謀．對(duì)于且資產(chǎn)負(fù)債表蹈日竊后實(shí)現(xiàn)的企廊業(yè)合并，應(yīng)解披露第棒86釋段至第曲94蹄段要求的資秀料。如果難間以做到這種絞披露，則應(yīng)床披露這一事調(diào)實(shí)。舅借媽97距．如果合并肚發(fā)生在資產(chǎn)燦負(fù)債表日后幻、某一參與歪合并的企業(yè)串的財(cái)務(wù)報(bào)表眨批準(zhǔn)發(fā)布之貴前且這一信船息十分重要混，不披露便喪會(huì)影響財(cái)務(wù)飯報(bào)表的使用溜者進(jìn)行恰當(dāng)佩的評(píng)價(jià)和艇決策懇的能力，就鐵應(yīng)予以披露輸（參見(jiàn)《國(guó)研際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則搶第淋10獅號(hào)一整產(chǎn)負(fù)拼債表日后事結(jié)項(xiàng)》）。微氏哭98宮．在某些情賠況下，實(shí)施壯合并可能允迎許被合并企饞業(yè)扶持續(xù)經(jīng)炎營(yíng)假定編制絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)表，棄而這對(duì)參與恩合并的一方身或雙方或許蛙本來(lái)是不可店能的。例如倚，一個(gè)鑼現(xiàn)金流量拼發(fā)生困難的攔企業(yè)與一個(gè)阿易于獲得現(xiàn)燭金的企業(yè)合怪并，而后者主又能將獲得辦的現(xiàn)金用于算需要現(xiàn)金的依企業(yè)，就會(huì)憶發(fā)生這種情嬌況。在這種掘情況下，在姓現(xiàn)金流量發(fā)嘴生困難的企角業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)霜表中披露這砌種信息，具賠有相關(guān)性。性[編輯]當(dāng)過(guò)渡性規(guī)定巧拍伯99趣．在本準(zhǔn)則懶生效日（或憐采納本準(zhǔn)則分的日期，視吃何者為早）怖，企業(yè)應(yīng)按孩下列表格中轟的規(guī)定實(shí)施勒。除表格中棚另有具體規(guī)速定者，本準(zhǔn)眨則應(yīng)追溯采單用，除非無(wú)墾法也到。培領(lǐng)挪100驟．在本準(zhǔn)則勇生效日（或陸更早的日期撕）采納本準(zhǔn)勸則形成的影巨響，應(yīng)按《啊國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)抗則第穿8杠號(hào)一當(dāng)期凈良損益、重大澤錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)暢估計(jì)的變更憐》予以確認(rèn)雹。也就是說(shuō)烏，或調(diào)整最遭早列報(bào)期間永的期初留存造收益金額（匹《國(guó)際會(huì)計(jì)泡準(zhǔn)則第反8董號(hào)一當(dāng)期凈倒損益、重大敘錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)輪估計(jì)的變更勾》規(guī)定的基柳準(zhǔn)處理方法念），或調(diào)整捐當(dāng)期凈損益罪（《國(guó)際會(huì)這計(jì)準(zhǔn)則第想8扎號(hào)一當(dāng)期凈澤損益、重大覆錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)采估計(jì)的變更婦》允許選用大的處理方法飛）。蠢泊劈101摔．如果本準(zhǔn)攻則的過(guò)渡性會(huì)規(guī)定允許有嶺選擇，則在碧按本準(zhǔn)則公聾布的第一份印年度財(cái)務(wù)報(bào)影表中，企業(yè)全應(yīng)披露所采揉用的過(guò)渡性程規(guī)定。律調(diào)過(guò)渡性魔規(guī)定老蘋(píng)商譽(yù)和負(fù)商間譽(yù)的重述糧情形要求寫(xiě)阻1稼．屬購(gòu)買(mǎi)方為式的企業(yè)合抗并，且其財(cái)責(zé)務(wù)報(bào)表所覆絡(luò)蓋期間的起沃始日早于開(kāi)1995搖年偽1巨月煩1繁日。帶驅(qū)（招1刊）商譽(yù)（負(fù)疑商譽(yù)）沖銷(xiāo)盾公積?；诠膭?lì)但不要揀求重述商譽(yù)暮（負(fù)商譽(yù)）籌予以重述，劣則：層渠①對(duì)仰1995亮年飲1葵月鐮1貫日以前所有融購(gòu)買(mǎi)合并產(chǎn)賓生的準(zhǔn)則譽(yù)全和負(fù)商譽(yù)均息予重述；槳挖②按本邁準(zhǔn)則第斃41改段（襪59醉）的要求，華在購(gòu)買(mǎi)日確撤定分配到商月譽(yù)（負(fù)商譽(yù)轉(zhuǎn)）上的金額治，并相應(yīng)地布確認(rèn)商譽(yù)（包負(fù)商譽(yù)）；寸產(chǎn)③根據(jù)雙本準(zhǔn)則第逼44-4碼段（溪61-63動(dòng)）的要求確放定自購(gòu)買(mǎi)日坑以來(lái)商譽(yù)的塘累計(jì)攤銷(xiāo)額瞇（作為收產(chǎn)桃益確認(rèn)的負(fù)尺商譽(yù)的累計(jì)撤額），并相個(gè)就應(yīng)予以確描認(rèn)。進(jìn)野（挪2災(zāi)）商譽(yù)（負(fù)通商譽(yù)）已作罪為一項(xiàng)資產(chǎn)因（升遞延收益耽）進(jìn)行了初樹(shù)始確認(rèn)，介擇確認(rèn)的金額搜不同于按本紡準(zhǔn)則第芽41叛段（帝59捉）的規(guī)定應(yīng)者予分配的金額額。鼓昌勵(lì)但不要求自重述商譽(yù)（矛負(fù)商譽(yù)）。錦如果對(duì)商譽(yù)遷（負(fù)商譽(yù)）呀予以重述，園應(yīng)采用上術(shù)筋情