稅法：營業(yè)稅考情分析營業(yè)稅考情分析...營業(yè)稅考情分析...改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫。從長期來分析，依據(jù)目前營業(yè)稅一般在工程項(xiàng)目所在地繳納的慣例，營業(yè)稅改征增值稅后，為了不影響當(dāng)?shù)氐亩愒?，筆者推測增值稅也將采取在工程項(xiàng)目所在地預(yù)征、在機(jī)構(gòu)所在地允許抵扣的方法。這一推測主要來源于《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》國稅函[2010]156號(hào))以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》國稅發(fā)[2008]28號(hào))規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅；文件同時(shí)還規(guī)定建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。這樣一來，企業(yè)將面臨更為復(fù)雜的稅收籌劃管理：一是企業(yè)所有能夠按規(guī)定抵扣的增值稅發(fā)票原件全部要匯總到企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地，由機(jī)構(gòu)所在地在繳納增值時(shí)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，對(duì)大型建筑企業(yè)而言，由于工程項(xiàng)目眾多、分布也比較廣，增值稅稅票收集并不容易。二是現(xiàn)在許多項(xiàng)目是自行采購部分物資和小型設(shè)備以及租賃機(jī)械等，基本上都是以企業(yè)設(shè)立的項(xiàng)目部或指揮部名義與供貨方或租賃方簽訂合同，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，取得的增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額不能在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行抵扣。對(duì)此，企業(yè)必須規(guī)范相關(guān)合同名稱，所有對(duì)外交易合同要全部以企業(yè)名稱對(duì)外進(jìn)行簽訂，取得的增值稅發(fā)票名稱必須與企業(yè)全稱一致，同時(shí)，企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地要及時(shí)將所有在異地項(xiàng)目當(dāng)期發(fā)生的增值稅稅票的原件收集齊全，在申報(bào)當(dāng)期增值稅時(shí)一并提交稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣。對(duì)大型建筑企業(yè)，筆者認(rèn)為，由于建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)等原因，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，按季征收，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅，這樣可以減輕一部分工作量。三是對(duì)建設(shè)單位確認(rèn)的當(dāng)期企業(yè)驗(yàn)工計(jì)價(jià)收入憑據(jù)與所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)可能預(yù)征的增值稅要及時(shí)匯總到企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào)和抵扣。四是由于增值稅納稅和管理較為復(fù)雜，營業(yè)額改征增值稅后，企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地需要設(shè)置專門的稅務(wù)崗位，增設(shè)相關(guān)人員，統(tǒng)一管理企業(yè)稅務(wù)籌劃。五、對(duì)建筑企業(yè)投標(biāo)和會(huì)計(jì)核算的影響一是營業(yè)稅改征增值稅后，預(yù)計(jì)監(jiān)《全國統(tǒng)一弓建筑工程基蟻礎(chǔ)定額與預(yù)齒算》部分副內(nèi)容將進(jìn)行雖修訂，申建設(shè)單位招辯標(biāo)概預(yù)算編腸制也將發(fā)生響重大變化，據(jù)相應(yīng)的設(shè)計(jì)腫概算瞧和施工圖預(yù)堤算編制將按蛇新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行諒，瓜對(duì)外發(fā)布的挎公開招標(biāo)書邀的內(nèi)容也將剝進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。成二是這種變啟化使建筑企盞業(yè)投標(biāo)工作扎變得更為復(fù)賄雜化，包投標(biāo)書的編騰制中有關(guān)原材料、舍燃料等直接錄成本不包含先增值稅進(jìn)項(xiàng)燕稅額，貍實(shí)際施工中符，膽有多少成本您費(fèi)勒用能夠取得團(tuán)增值稅進(jìn)項(xiàng)往稅額，神在編制標(biāo)書罩中很難準(zhǔn)確名預(yù)測；順原按工程結(jié)銹算收入計(jì)逃算的營業(yè)稅微不再收取，共稅金編制中鍬只能反映城坦市維護(hù)建設(shè)成稅和教育費(fèi)介附加等；編秀制的標(biāo)書中梳投標(biāo)總價(jià)中肉又包含增值撥稅，誓而增值稅又招屬于價(jià)外稅羨，欄在投標(biāo)中怎假樣編制，慮有待統(tǒng)一規(guī)翅范。柔三是由于要矛執(zhí)行新的定貿(mào)額標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)企業(yè)施工預(yù)展算需要重新輛進(jìn)行修改，寒企業(yè)的內(nèi)部昏定額也要重媽新進(jìn)行編制橫。繪四是會(huì)計(jì)核帽算上會(huì)發(fā)生激變化。企業(yè)在窯施工中取得瓜的與生產(chǎn)經(jīng)殖營有關(guān)的增理值稅進(jìn)項(xiàng)稅逆額不能直接蛛列入相關(guān)成誦本費(fèi)用，而憑要分開核算鄉(xiāng)，列入應(yīng)交芳稅金——應(yīng)叢交增值稅—太—進(jìn)項(xiàng)稅額兇科目，如不植分開核算，陜這部分增值皆稅進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)在繳納增值騰稅時(shí)，校是不能抵扣克的；同時(shí)，少收到的工程閑營業(yè)寨萌11%洽幼興燥滋湯叔企業(yè)戰(zhàn)略的轟指標(biāo)會(huì)發(fā)生溝變化。唱由于增值稅匠是價(jià)外稅，蛙企業(yè)的營業(yè)友收入、成本等財(cái)仗務(wù)指標(biāo)的數(shù)牽據(jù)將有一定傅幅度降低，慌企業(yè)戰(zhàn)略和釣?zāi)甓韧瓿芍甘輼?biāo)也要進(jìn)行村相應(yīng)調(diào)整。浙六、對(duì)建筑眨企業(yè)海外經(jīng)砍營的影響抓按現(xiàn)行稅收寇征管規(guī)范，怕建筑企業(yè)在蠟海外的工程豐收入在國內(nèi)巴是不繳納營捷業(yè)稅的，頭只對(duì)國內(nèi)企霉業(yè)所得稅稅選率比境外所逗得稅稅率高永的部分需在蝕國內(nèi)補(bǔ)繳企況業(yè)所得稅。怨但實(shí)施營業(yè)朗稅改征增值泰稅后，置在國內(nèi)采購梁原材料等物粗資、袍加工和運(yùn)輸簡取得的更增值稅進(jìn)項(xiàng)命稅額能否抵楚扣，惜賴種沒有明確。筆者認(rèn)為，根據(jù)慣例，籠海外建筑項(xiàng)畏目由于受國晃家間稅收差捕別和稅制的鴉影響，驅(qū)其收入已在州國外鵲有斃暗積冊(cè)過弊相關(guān)流轉(zhuǎn)稅盡。獸按對(duì)等的原技則，瞞對(duì)國內(nèi)建筑肉企業(yè)為海外猶工程在國內(nèi)你采購原材料糕等物資、收加工和運(yùn)輸己取得的增值搭稅進(jìn)項(xiàng)稅額顧也不得從增做值稅進(jìn)項(xiàng)稅叔額中扣除，企業(yè)應(yīng)臨單獨(dú)進(jìn)行核躲算，直接列顆入海外工程掘項(xiàng)目成本中效。奶七、對(duì)集團(tuán)狹及成員企業(yè)趟經(jīng)營管理的稀影響頑目前建筑企奏業(yè)集團(tuán)成員遇企業(yè)由于規(guī)提模相對(duì)較小惹，碎競爭力不強(qiáng)溪，淡大部分都是則由集團(tuán)公司(母公司)饒統(tǒng)一對(duì)外投科標(biāo)，中標(biāo)簽傘訂合同后再嫩在成員企業(yè)削內(nèi)部進(jìn)行分犬解，胃由成員企業(yè)哨負(fù)責(zé)施工，扣平時(shí)由集團(tuán)嬸公司按施工吹進(jìn)度向建設(shè)笑單位進(jìn)行驗(yàn)責(zé)工計(jì)價(jià)，并柳由建設(shè)單位遮統(tǒng)一代扣代窮繳營業(yè)稅等詳稅費(fèi)。諸成員企業(yè)根略據(jù)完成的工題作量向集團(tuán)算公司吩辦理驗(yàn)工計(jì)分價(jià)時(shí)，殘也同比例將擾建設(shè)單位代熟扣代繳的稅冬金列轉(zhuǎn)給成泥員企業(yè)。但實(shí)行樣營業(yè)稅改征愧增值稅后，炭將會(huì)發(fā)生重方大變化。望一是法人主緞體的不相容班性。集團(tuán)公司點(diǎn)與具有法人禿資格的成員襖企業(yè)，都必須按翻《中華人民沙共和國增值泊稅暫行條例尋》的規(guī)茂定獨(dú)立履行段納稅義務(wù)，律具有法人資轉(zhuǎn)格的成員企潤業(yè)應(yīng)與集團(tuán)旺公司簽訂分伸包合同，取澡得的收入應(yīng)電在成員企業(yè)挑機(jī)構(gòu)所在地摔繳納增值稅鏡，并將增值必稅發(fā)票提供俊給集團(tuán)公司；疲集團(tuán)公司從灰建設(shè)單位取局得的全部收炸入扣除包括丙成員企業(yè)已澆繳納的增值坑稅進(jìn)項(xiàng)尋稅額后應(yīng)在越企業(yè)機(jī)構(gòu)所絕在地繳納增貓值稅，桑建設(shè)單位和滲集團(tuán)公司都推不能再代扣條代繳稅費(fèi)。隸二是目前集神團(tuán)公司為了減發(fā)揮規(guī)模優(yōu)臂勢、孩降低采購成屑本，回由集團(tuán)公司需統(tǒng)一對(duì)僵外采購所有感物資并直接駁向成員企業(yè)液提供，帥物資成本按虹各單位的領(lǐng)枝取情況，通過集越團(tuán)公司列轉(zhuǎn)扣給成員企業(yè)埋。抱營業(yè)稅改征隨增值稅后，襪這一做法將郊要發(fā)生改變悉，由于集科團(tuán)公司統(tǒng)一博集中采購的越物資是由集旺團(tuán)公司與供歲應(yīng)商簽訂的寫合同，斧取得的增值延稅購就買方的名稱彈是集團(tuán)公司襪，沸這部分增值夫稅進(jìn)項(xiàng)稅額知只能由集團(tuán)里公司繳納增式值稅時(shí)全名部進(jìn)行抵扣玻，而不能按均向成員企業(yè)招提供物資所金繳納的增值張稅由成員企艱業(yè)負(fù)責(zé)抵管扣。筆者認(rèn)勝為，解決這右一方法的途那徑，可以由哪集團(tuán)公司統(tǒng)別一與供應(yīng)商阻進(jìn)行洽談，醉但簽訂合同屈時(shí)，拔由集團(tuán)公司狂和成員企業(yè)垮分別與供貨正商簽訂合同逐，豈各自取得的惑增值膊稅進(jìn)項(xiàng)稅票核由各自分別涌進(jìn)行抵扣。胖三是營業(yè)稅馳改征增值稅如后，渡如果實(shí)行建忠筑企業(yè)夫增值稅在工披程項(xiàng)目所在昆地按一定比冬例就地預(yù)繳紀(jì)增值稅，拼對(duì)集團(tuán)和成本員企業(yè)影響廁很大，餃集團(tuán)公司作欠為一級(jí)法人籃要預(yù)繳增值剝稅，暗參與建設(shè)的四具有法人資層格的成員企燦業(yè)直也要預(yù)繳增蓋值稅，莊對(duì)集團(tuán)現(xiàn)金迷流管理產(chǎn)生照巨大影響。瓜四是針對(duì)營驚業(yè)稅改征增魄值稅額以及《中華辰人民共和國完企業(yè)所得稅剪法》取消集悉團(tuán)合并繳納豈企業(yè)所得稅閱這一做法，煙結(jié)合建筑行廉業(yè)的特殊性喇，眠為了減輕集肉團(tuán)及成員企器業(yè)納稅復(fù)雜燥狀況，筆者建議，集施團(tuán)要對(duì)既有缺的或新設(shè)立券、谷具有法人資識(shí)格的成員單喜位重新進(jìn)行倍戰(zhàn)略考慮，撤銷具有碎法人資格的免成員企業(yè)，咸變更或新設(shè)為立不具有法侮人資格的分易公司，漿這將大大減暖輕集況團(tuán)公司和成悟員企業(yè)納稅溫的工作量，睬通過此項(xiàng)措掀施還可能降住低集團(tuán)整體輪稅負(fù)，中國山石油天然氣駐和中國石油喬化工等集團(tuán)苦公司就是最倡好的例子。準(zhǔn)八、對(duì)建筑健企業(yè)核心競告爭力的影響畢盤加縱11%大役膏知稅屬于價(jià)外弟稅，建筑企版業(yè)基建營業(yè)裝收入比沒有南實(shí)施營業(yè)稅伍改征增值稅怠前將下降11%鐮，對(duì)企業(yè)規(guī)辦模經(jīng)營帶來份較大的影響印，對(duì)企業(yè)信葬用評(píng)級(jí)、融麗資授信也帶吳來較大航的負(fù)面效應(yīng)圈。如2011榜年《財(cái)富》腥公布的世界500農(nóng)強(qiáng)中，前三臂位建筑企業(yè)剃全部在門中國，分別沉是中國中鐵板股份有限公耍司(95位)乏、中國鐵建克股份有限公濤司(105位)范和中國建筑肺工程總公司(147位)嫩拖500羨強(qiáng)是按營業(yè)乖收入進(jìn)行排名的，而這些公司2010意年?duì)I業(yè)收入扛中基建收入饑分別為4

縱117.1玻6億元、4

崗284.9根7億元、3

163他億元，如按境建筑業(yè)營業(yè)燙稅改征增值需稅，扣除其四中包含的11%的增值閱稅銷項(xiàng)稅額絡(luò)后，按2010年12月31聲日人民幣對(duì)濕美元匯率折鉤算，三家公眠司的排名言預(yù)計(jì)將分別卷下降到114位、124位、165似位。二是由釋于會(huì)計(jì)處理仔上購置的生等產(chǎn)用固定資產(chǎn)中11%憶的增值稅進(jìn)斜項(xiàng)稅額需從筑原價(jià)扣除，群代表核心能鵲力的固定資抽產(chǎn)凈值在下降，丟資產(chǎn)結(jié)構(gòu)將柄發(fā)生變化。觸通過以上分杜析可以看出晴，湊建筑業(yè)營業(yè)原稅改征增值堵稅后，短期祖內(nèi)將對(duì)企業(yè)穴競爭力產(chǎn)生旋一定的影響慧，對(duì)長期影賊響還較難預(yù)榮測。綜上所述，某營業(yè)稅改征根增值稅是一丘項(xiàng)十分復(fù)雜嗽的系統(tǒng)工程迫，俗涉及到國家煌、地仔方政府和企覺業(yè)三方共同樂利益，同時(shí)，豬對(duì)建筑業(yè)上君游產(chǎn)業(yè)包括乞向建筑業(yè)提子供服務(wù)的她企業(yè)，如工弓程