企業(yè)會計準則2006年2月15日發(fā)布2007年1月1日在上市公司執(zhí)行第一頁，共二百二十九頁。企業(yè)會計準則的主要特點1、轉(zhuǎn)變了會計理念，從重視利潤表轉(zhuǎn)向重視資產(chǎn)負債表；2、基本實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則趨同；3、引入公允價值計量屬性，資產(chǎn)和交易的反映更為公允、更為相關(guān)；4、限制了利潤調(diào)節(jié)（保留與國際財務(wù)報告的不同之處）5、內(nèi)容、計量更趨復雜，從原偏重工商企業(yè)擴展到金融、保險和農(nóng)業(yè)等行業(yè)領(lǐng)域。第二頁，共二百二十九頁。企業(yè)會計準則基本準則一、新準則的主要內(nèi)容1、企業(yè)會計準則適用范圍適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(包括公司)。2、財務(wù)會計目標保護投資者利益，滿足投資者信息需要3、會計基礎(chǔ)權(quán)責發(fā)生制（不再列入會計信息要求）第三頁，共二百二十九頁。4、基本準則的地位類似國際會計準則理事會的《編報財務(wù)報表的框架》和美國財務(wù)會計準則委員會的《財務(wù)會計概念公告》我國會計準則屬于法規(guī)體系的組成部分第四頁，共二百二十九頁。5、基本準則的作用一是統(tǒng)馭具體準則的制定。基本準則規(guī)范了包括財務(wù)會計目標、會計基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素定義及其確認、計量原則、財務(wù)報告等內(nèi)在基本問題。二是為會計實務(wù)中出現(xiàn)的、具體準則尚未規(guī)范的新問題提供會計處理依據(jù)。第五頁，共二百二十九頁。6、對會計信息質(zhì)量的要求（8條）真實可靠性相關(guān)性可理解性可比性實質(zhì)重于形式重要性謹慎性要求企業(yè)對交易確認、計量和報告時應保持應有的謹慎，不得高估資產(chǎn)或者收益，低估負債或者費用。及時性第六頁，共二百二十九頁。實質(zhì)重于形式如：企業(yè)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，雖然從法律形式講，企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但由于租賃合同中規(guī)定的租賃期都相當長，接近該資產(chǎn)使用壽命；租賃結(jié)束時承租企業(yè)有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在承租期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配該資產(chǎn)并從中受益等。所以從經(jīng)濟實質(zhì)上講，企業(yè)能夠控制融資租入固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟利益，因此在在會計進行確認、計量、報告時，應將其視為企業(yè)的資產(chǎn)。第七頁，共二百二十九頁。7、會計計量歷史成本

又稱實際成本，指取得或制造某項財產(chǎn)物資時所支付的現(xiàn)金或其他等價物。重置成本

又稱現(xiàn)行成本。指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。（多用于盤盈固定資產(chǎn)的計量）可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈額。（通常用于存貨資產(chǎn)減值）第八頁，共二百二十九頁。現(xiàn)值指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。（通常用于確認固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的可收回金額時，計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和持有至到期投資、貸款等以攤余成本計量的金融資產(chǎn)）公允價值

在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。主要應用于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的計量等。第九頁，共二百二十九頁。企業(yè)會計準則基本準則二、新舊會計準則比較1、總體框架和會計原則進行了修改和完善2、重新定義了會計要素3、計量屬性發(fā)生了變化（會計由歷史成本向公允價值計量過渡）第十頁，共二百二十九頁。整體結(jié)構(gòu)方面舊準則分為總則、一般原則、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤、財務(wù)報告、附則共10章新準則1、將“一般原則”改為“會計信息質(zhì)量要求”2、增加第九章會計計量3、將“財務(wù)報告”改為“財務(wù)會計報告”第十一頁，共二百二十九頁。會計信息質(zhì)量方面舊準則一般原則中規(guī)定12項基本原則其中：會計信息質(zhì)量特征7個，計量確認5個新準則1、客觀性改為真實可靠2、刪除配比原則、權(quán)責發(fā)生制原則、劃分資本性收益性支出原則3、明晰性改為可理解性原則4、將可比性一致性合并為可比性原則5、增加實質(zhì)重于形式原則第十二頁，共二百二十九頁。要素原企業(yè)會計準則定義

新基本準則定義資產(chǎn)企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利指過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源負債企業(yè)所承擔的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或者勞務(wù)償付的債務(wù)指過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)所有者權(quán)益企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括企業(yè)投資人對企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益第十三頁，共二百二十九頁。收入企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實現(xiàn)的營業(yè)收入。包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入企業(yè)在日常活動中所形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入費用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費企業(yè)在日?；顒又兴纬傻?、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出利潤企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等第十四頁，共二百二十九頁。4、部分常用會計科目發(fā)生了變化新增科目庫存現(xiàn)金周轉(zhuǎn)材料交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資（減值準備）長期股權(quán)投資（減值準備）長期應收款未實現(xiàn)融資收益累計攤銷商譽交易性金融負債應付職工薪酬應交稅費未確認融資費用預計負債公允價值變動損益資產(chǎn)減值損失減少科目現(xiàn)金短期投資長期投資產(chǎn)成品包裝物低置易耗品應付工資應付福利費應交稅金其他應交款長期股權(quán)投資差額第十五頁，共二百二十九頁。5、對財務(wù)會計報告的內(nèi)容作了修改1）財務(wù)報表定義財務(wù)報表是反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面文件。2）財務(wù)報表組成至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表及附注。第十六頁，共二百二十九頁。資產(chǎn)負債表（式樣）會企01表編制單位：年月日單位：資產(chǎn)期末年初負債和股東權(quán)益期末年初余額余額余額余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)交易性金融負債應收票據(jù)應付票據(jù)應收賬款應付賬款預付賬款預收賬款應收利息應付職工薪酬應收股利應交稅費其他應收款應付利息存貨應付股利一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)其他應付款其他流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負債流動資產(chǎn)合計其他流動負債非流動資產(chǎn)流動負債合計可供出售金融資產(chǎn)非流動負債持有至到期投資長期借款第十七頁，共二百二十九頁。資產(chǎn)負債表（式樣）會企01表編制單位：年月日單位：資產(chǎn)期末年初負債和股東權(quán)益期末年初余額余額余額余額長期應收款

應付債券長期股權(quán)投資長期應付款投資性房地產(chǎn)專項應付款固定資產(chǎn)預計負債在建工程遞延所得稅負債工程物資其他非流動負債固定資產(chǎn)清理非流動負債合計生產(chǎn)性生物資產(chǎn)負債合計無形資產(chǎn)股東權(quán)益開發(fā)支出股本商譽資本公積長期待攤費用減：庫存股遞延所得稅資產(chǎn)盈余公積其他非流動資產(chǎn)未分配利潤非流動資產(chǎn)合計股東權(quán)益合計資產(chǎn)總計負債和股東權(quán)益總計第十八頁，共二百二十九頁。利潤表（式樣）會企02表編制單位：年月單位：項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入（由主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)收入組成）減：營業(yè)成本（由主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)成本組成）營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動損益（損失以“—”號填列）投資收益（損失以“—”號填列）其中：對聯(lián)營合營企業(yè)投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“—”號填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損總額以“—”號填列）減：所得稅費用四：凈利潤（凈虧損以“—”號填列）五：每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益第十九頁，共二百二十九頁。新準則體系的亮點

1、強調(diào)企業(yè)提供的會計信息應當有利于財務(wù)報告使用者做出全面的評價和正確的決策.2、在真實性基礎(chǔ)上按照國際慣例，重新要求允許使用公允價值進行計量。3、正式確定會計計量屬性包含歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。第二十頁，共二百二十九頁。企業(yè)會計準則第1號

存貨一、新準則主要內(nèi)容1、存貨應當按照成本進行初始計量,存貨成本包括采購成本、加工成本、其他成本。變化：符合條件的借款費用可以計入存貨成本。商品流通企業(yè)采購費用可以計入存貨成本。第二十一頁，共二百二十九頁。存貨準則中增加了對借款費用計入存貨成本的具體規(guī)定（按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》的規(guī)定處理），從而允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費用資本化，使借款費用資本化的范圍擴大到了存貨中（而不再只限于使用專門借款購建的固定資產(chǎn)）。因此，使得一些需要通過取得專門借款才能達到可銷售狀態(tài)的企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果也會受到一定程度的影響：將導致使存貨處于長時間生產(chǎn)周期中的企業(yè)損益表中當期的財務(wù)費用減少，利潤增加；資產(chǎn)負債表中的存貨資產(chǎn)額和權(quán)益額也相應增加。從而使那些專門為出售而生產(chǎn)大型機器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長的企業(yè)所對外提供的會計信息更加真實、可靠。

第二十二頁，共二百二十九頁。例如，船業(yè)公司A（以下簡稱A公司）按照與遠洋運輸公司B（以下簡稱B公司）簽訂的合同，于2007年7月1日開工，為B公司建造大型車輛滾裝船，預計建造工期為22個月。為建造該型車輛滾裝船，A公司于2007年6月30日由銀行借入3年期、到期還本付息，不計復利的專門借款2000萬元。2007年度，A公司借入該項專門借款計提的借款利息為95萬元，其中按照《企業(yè)會計準則第17號———借款費用》中第六條第一款的規(guī)定計算的符合資本化的借款利息為25萬元，即應將借款利息中的25萬元計入存貨成本（該大型車輛滾裝船的成本），而將其余70萬元的銀行借款利息計入發(fā)生當期的財務(wù)費用；但按照舊存貨準則的規(guī)定則應將95萬元的借款利息全部計入發(fā)生當期的財務(wù)費用。

第二十三頁，共二百二十九頁。

新存貨準則取消了商品流通企業(yè)存貨采購成本確定的條款。舊存貨準則第6條規(guī)定，“商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金等”。而新存貨準則則取消了這條規(guī)定，并在“不計入存貨成本”的項目中相應地取消了“商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用”。

第二十四頁，共二百二十九頁。2、發(fā)出存貨成本方法應當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法。不允許采用后進先出法新存貨準則第14條規(guī)定，“企業(yè)應當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本”，與舊存貨準則相比，取消了后進先出法、將企業(yè)發(fā)出存貨成本的確定方法僅限于個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法等3種，對個別計價法的運用也進行了限定，企業(yè)通常采用的方法就只有2種即先進先出法和加權(quán)平均法，從而減少了企業(yè)可選擇的空間。第二十五頁，共二百二十九頁。由此產(chǎn)生的影響表現(xiàn)為：①在一定程度上減少了企業(yè)利潤操縱的機會，避免了存貨的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相互脫節(jié)的問題；②避免資產(chǎn)負債表日存貨資產(chǎn)價值偏離市價的問題，符合以資產(chǎn)負債表為導向的觀點；③不會降低上市公司的報告期利潤，從而不會使股票價格降低；④與修改后的《國際會計準則第2號》保持一致。第二十六頁，共二百二十九頁。3、資產(chǎn)負債表日的期末存貨計量按照存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量存貨成本＜可變現(xiàn)凈值

按成本計量存貨成本＞可變現(xiàn)凈值

按可變現(xiàn)凈值計量差額計提存貨跌價準備計入當期損益資產(chǎn)負債表日，企業(yè)確定存貨可變現(xiàn)凈值時，如果減值影響因素已經(jīng)消失，原減記金額應當恢復，從原計提的存貨跌價準備內(nèi)轉(zhuǎn)回。第二十七頁，共二百二十九頁。可變現(xiàn)凈值的特點：1）是存貨預計未來預計現(xiàn)金流量（未來凈現(xiàn)金流入），不是存貨的售價或合同價；2）銷售存貨預計現(xiàn)金流入應抵減可能發(fā)生相關(guān)稅費、銷售費用、加工成本等；3）確定可變現(xiàn)凈值必須建立在取得確鑿證據(jù)的基礎(chǔ)上。4）每一個資產(chǎn)負債表日都應當重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。第二十八頁，共二百二十九頁。

可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)：指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證據(jù)（1）產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格；（2）與企業(yè)產(chǎn)品或商品相同或類似商品的市場銷售價格；（3）供貨方、銷售方提供的有關(guān)資料；（4）生產(chǎn)成本資料。

第二十九頁，共二百二十九頁。5）不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定：（1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，應當以該存貨的估計售價減去估計的相關(guān)稅費和銷售費用后的金額確定；

第三十頁，共二百二十九頁。二、會計處理例：2006年12月31日，甲公司某商品的賬面成本為10萬元，由于市場價格下跌，導致該商品的可變現(xiàn)凈值低于其成本。該商品的預計可變現(xiàn)凈值為8萬元，由此計提存貨跌價準備2萬元。

借：資產(chǎn)減值損失—存貨減值損失2（萬元）

貸：存貨跌價準備2（萬元）

假定2007年6月30日，由于該商品市場價格有所上升，預計可變現(xiàn)凈值變?yōu)?.5萬元第三十一頁，共二百二十九頁。借：存貨跌價準備1.5（萬元）

貸：資產(chǎn)減值損失—存貨減值損失1.5（萬元）若2007年12月31日，該商品市場價格進一步上升，預計可變現(xiàn)凈值變?yōu)?1萬元借：存貨跌價準備0.5（萬元）

貸：資產(chǎn)減值損失—存貨減值損失0.5（萬元）第三十二頁，共二百二十九頁。

（2）用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的存貨，應當以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的相關(guān)稅費和銷售費用后的金額確定。

第三十三頁，共二百二十九頁。

例：2007年12月31日，甲公司庫存A材料的賬面成本為120萬元，（數(shù)量100件，單價1.2萬/件）可用于生產(chǎn)100臺機器，A材料市場銷售價1.1萬/件，假定不發(fā)生其他費用。A材料市場價格下跌，導致用A材料生產(chǎn)的機器市價也下跌，由3萬元/臺降到2.7萬/臺，但生產(chǎn)成本仍為2.8萬/臺。（將A材料加工成該機器尚需投入加工成本1.6萬/臺），估計發(fā)生運雜費等銷售費用0.1萬/臺。根據(jù)上述資料，確定A材料的可變現(xiàn)凈值：第三十四頁，共二百二十九頁。首先計算用A材料生產(chǎn)的機器的可變現(xiàn)凈值＝估計售價－估計銷售費用－估計相關(guān)稅費＝2.7×100－0.1×100＝260(萬元)其次，將該機器的可變現(xiàn)凈值與其成本進行比較可變現(xiàn)凈值260(萬元)＜成本280(萬元)由于該機器的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此，A材料應當按可變現(xiàn)凈值計量。第三十五頁，共二百二十九頁。A材料的可變現(xiàn)凈值＝機器售價總額－將A材料加工成機器尚需投入的成本－估計銷售費用－估計相關(guān)稅費＝2.7×100－1.6×100－0.1×100＝100(萬元)第三，將A材料的可變現(xiàn)凈值與其成本進行比較可變現(xiàn)凈值100(萬元)＜成本120(萬元)因此，A材料應當按可變現(xiàn)凈值100萬元列示在2007年12月31日的資產(chǎn)負債表存貨項目中。本期應計提存貨跌價準備20萬元。第三十六頁，共二百二十九頁。

（3）有銷售合同而持有的存貨,通常以產(chǎn)成品、商品的合同價作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)；（4）持有的存貨數(shù)量超過銷售合同數(shù)量，超出部分以產(chǎn)成品、商品的一般銷售價作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)；（5）持有的存貨數(shù)量少于銷售合同數(shù)量，實際持有存貨以銷售合同價作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。

第三十七頁，共二百二十九頁。

存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)：企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備。例：2007年，甲公司庫存A機器5臺，每臺成本5萬元，已計提的存貨跌價準備6萬。2008年甲公司將A機器以每臺6萬元全部售出（假定不考慮其他稅費）甲公司相關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：主營業(yè)務(wù)成本19萬存貨跌價準備6萬貸：庫存商品A機器25萬

第三十八頁，共二百二十九頁。三、新舊準則的主要差異1、符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費用可以計入存貨成本。2、取消了確定發(fā)出存貨成本的后進先出法。3、符合條件的商品流通企業(yè)的進貨費用也應計入存貨成本。4、明確規(guī)定了低置易耗品和包裝物的攤銷方法

一次攤銷法五五攤銷法第三十九頁，共二百二十九頁。新準則規(guī)定，企業(yè)應當采用一次轉(zhuǎn)銷法或五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，取消了分期攤銷法?？偟膩碚f，這些規(guī)定既減少了企業(yè)的會計選擇，又有助于提高企業(yè)間會計信息的可比性。（舊準則采用不完全列舉的方法規(guī)定）第四十頁，共二百二十九頁。四、新舊銜接根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，在存貨的計量上，因新舊準則之間的差異而對有關(guān)財務(wù)報表項目的影響金額在首次執(zhí)行日均不再追溯調(diào)整。（即原來采用后進先出法確定發(fā)出存貨成本的存貨余額不應進行追溯調(diào)整，應將首次執(zhí)行日的各項存貨的賬面余額作為首次執(zhí)行日的存貨成本）第四十一頁，共二百二十九頁。企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資一、適用范圍：長期股權(quán)投資的內(nèi)容包括兩個方面1、企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資。2、對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。（企業(yè)持有的其他權(quán)益性投及債權(quán)性投資、對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的權(quán)益性投資按準則第22號規(guī)定核算）第四十二頁，共二百二十九頁?；钴S市場：是指同時具有下列特征的市場1）市場內(nèi)交易的對象具有同質(zhì)性2）可隨時找到自愿交易的買方和賣方3）市場價格信息是公開的。第四十三頁，共二百二十九頁。二、初始計量：1、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1）同一控制下的企業(yè)合并在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資初始成本，差額調(diào)整資本公積。2）非同一控制下的企業(yè)合并（按準則第20號規(guī)定核算。一次交換交易實現(xiàn)的合并，合并成本為購買方在購買日為取得被購買方控制權(quán)而付出的公允價值，多次交換交易分步實現(xiàn)的合并，合并成本為每一單項交易成本之和）第四十四頁，共二百二十九頁。2、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資以實際支付購買價款作為長期股權(quán)投資初始成本，包括直接相關(guān)稅費。3、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資按照發(fā)行證券的公允價值作為長期股權(quán)投資初始成本。4、投資者投入的長期股權(quán)投資按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為長期股權(quán)投資初始成本，約定的價值不公允除外。5、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資6、通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資第四十五頁，共二百二十九頁。二、實例同一控制下的企業(yè)合并例：A公司和B公司同受C公司控制，A公司為合并方，B公司為被合并方，A公司支付100萬元獲得B公司80%股權(quán)，B公司凈資產(chǎn)100萬元。新準則下會計處理方法為：借：長期股權(quán)投資

投資成本80萬資本公積20萬貸：銀行存款100萬舊準則下會計處理方法為：借：長期股權(quán)投資

投資成本80萬股權(quán)投資差額20萬貸：銀行存款100萬第四十六頁，共二百二十九頁。非同一控制下企業(yè)合并例：A公司用一批存貨購買B公司60%的股份，該批存貨賬面成本30萬元，公允價值為80萬元，A公司會計分錄為：借：長期股權(quán)投資

B公司93.6萬

貸:主營業(yè)務(wù)收入80萬

應交稅費

增值稅(銷項)13.6萬借:主營業(yè)務(wù)成本30萬

貸:存貨30萬第四十七頁，共二百二十九頁。其他方式取得的長期投資：例：A公司2006年4月8日發(fā)行股票10萬股，公允價值9.6元/股，支付手續(xù)費3萬元。從B公司的股東手中換到了B公司5%的股權(quán)，A公司會計分錄為：借：長期股權(quán)投資----B公司96萬

貸：股本10萬

資本公積----資本溢價86萬借：資本公積----資本溢價3萬

貸：銀行存款3萬第四十八頁，共二百二十九頁。

三、后續(xù)計量

采用成本法與權(quán)益法的不同情況

采用成本法核算范圍1）投資企業(yè)對被投資企業(yè)實施控制的長期股權(quán)投資。2）投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資。（編制合并報表時按權(quán)益法調(diào)整）3）投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。采用權(quán)益法核算范圍投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資第四十九頁，共二百二十九頁。

共同控制和重大影響共同控制（對合營企業(yè)投資）：即通過合同約定建立起來的，合營各方對合營企業(yè)共有的控制。重大影響（對聯(lián)營企業(yè)投資）：指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能控制或與其他一方共同控制這些政策的制定。如直接或間接擁有被投資單位20%以上低于50%以下表決權(quán)股份。第五十頁，共二百二十九頁。成本法核算：1）按初始投資成本計價；2）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利確認當期投資收益；3）投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，超過部分作初始投資成本收回。第五十一頁，共二百二十九頁。應抵減初始投資成本金額的確定：一般情況下，投資企業(yè)在取得投資當年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利時應作為投資成本的收回；以后年度被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利超過投資以后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)凈損益的，投資企業(yè)應按持股比例計算應享有的部分作為投資成本的收回。具體計算公式如下：第五十二頁，共二百二十九頁。應沖減初始投資成本金額＝〔投資后至本年末止被投資單位分派的現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)凈損益〕×投資企業(yè)持股比例－投資企業(yè)已沖減的投資成本應確認的投資收益＝投資企業(yè)當年獲得的利潤－應沖減初始投資成本金額第五十三頁，共二百二十九頁。例：甲公司2005年1月1日以500萬元的價格購入乙公司4%股份，另支付相關(guān)稅費5萬元，乙公司為未上市民營企業(yè)，股權(quán)不存在明確的市場價格。甲公司投資后，未參與任何生產(chǎn)經(jīng)營決策。乙公司有關(guān)利潤及分配情況如下：（單位：萬元）年度凈利潤當年度分派利潤20051000900200620001600注：乙公司2005年度分派的利潤屬于對04年實現(xiàn)凈利潤的分配。投資方每年應確認收益及沖減成本的情況如下：第五十四頁，共二百二十九頁。（1）2005年取得投資時

借：長期股權(quán)投資505貸：銀行存款505（2）2005年從乙公司分得利潤由于900×4%＝36萬已含在投資成本中，因此應沖減的投資成本

借：銀行存款36貸：長期股權(quán)投資36第五十五頁，共二百二十九頁。（3）2006年從乙公司分得利潤應沖減的投資成本＝（900＋1600－1000）×4%－36＝24萬當年實際分得現(xiàn)金股利1600×4%＝64萬應確認投資收益＝64－24＝40萬

借：銀行存款64萬貸：投資收益40萬貸：長期股權(quán)投資24萬第五十六頁，共二百二十九頁。權(quán)益法核算：1、初始投資成本的調(diào)整1）長期股權(quán)投資初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辯認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整初始投資成本；2）投資企業(yè)初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辯認凈資產(chǎn)公允價值份額的，調(diào)整初始投資成本，差額計入當期損益第五十七頁，共二百二十九頁。例：A公司以1200萬元購入B公司30%的股權(quán)，B公司凈資產(chǎn)賬面金額為3000萬元，B公司凈資產(chǎn)公允價值金額3800萬元。A公司賬務(wù)處理舊準則：借：長期股權(quán)投資----投資成本900萬

-----股權(quán)投資差額300萬

貸：銀行存款1200萬新準則：借：長期股權(quán)投資----投資成本1200萬貸：銀行存款1200萬

因為1200萬大于B公司凈資產(chǎn)公允價值的30%，即1140萬，所以不調(diào)整投資初始成本。

第五十八頁，共二百二十九頁。

如果A公司以1100萬元購入：舊準則：將股權(quán)投資差額調(diào)整為200萬即可。新準則：借：長期股權(quán)投資----投資成本1140萬貸：銀行存款1100萬營業(yè)外收入40萬初始投資成本1100萬小于凈資產(chǎn)公允價值的30%1140萬，所以應調(diào)整投資初始成本。第五十九頁，共二百二十九頁。例：A公司2007年1月1日以現(xiàn)金25萬元購入B公司20%的股權(quán)，B公司凈資產(chǎn)賬面價值為100萬元，B公司凈資產(chǎn)公允價值300萬元,2007年度B公司獲得捐贈10萬元。A公司賬務(wù)處理為：1月1日：借：長期股權(quán)投資----投資成本60萬貸：銀行存款25萬貸：營業(yè)外收入35萬12月31日借：長期股權(quán)投資----所有者權(quán)益變動2萬（10萬×20%）貸：資本公積2萬

第六十頁，共二百二十九頁。2、投資損益的確認1）按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整。2）投資企業(yè)確認投資損益，按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)凈損益的份額調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。3）確認被投資單位凈損益份額按投資時被投資單位各項可辯認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈損益調(diào)整后確認。第六十一頁，共二百二十九頁。例：某投資企業(yè)2007年1月1日取得對聯(lián)營企業(yè)30%的股權(quán)，取得時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為1000萬元，賬面價值600萬元，預計使用10年，凈殘值為0，直線法折舊。被投資單位2007年度利潤表中凈利潤為500萬元。計算確認當期投資收益：按原準則計算500×30%＝150萬元新準則計算，按取得時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值1200萬元為基礎(chǔ)調(diào)整的凈利潤為500－40＝460萬元（1000萬元÷10年－600萬元÷10年＝40萬元）確認當期投資收益：460×30%＝138萬元第六十二頁，共二百二十九頁。例：甲公司2007年1月1日購入乙公司30%的股權(quán)，購買價2200萬元，取得時乙公司可辯認凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元。除下列項目外，乙公司其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。賬面原值已提折舊攤銷公允價值預計使用年限剩余使用年限存貨500700固定資產(chǎn)120024016002016無形資產(chǎn)700140800108小計24003803100假定乙公司2007年實現(xiàn)凈利潤600萬元，其中在甲公司取得投資時的賬面存貨有80%對外出售。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)按直線法折舊、攤銷。計算甲公司計算確認當期投資收益：第六十三頁，共二百二十九頁。1、存貨賬面價值與公允價值的差額應調(diào)減利潤（700－500）×80%＝160萬元2、固定資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額應調(diào)增折舊1600÷16－1200÷20＝40萬元3、無形資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額應調(diào)增攤銷

800÷8－700÷10＝30萬元調(diào)整后的凈利潤為600－160－40－30＝370萬元甲公司應享有份額370×30%＝111萬元

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整111萬貸：投資收益111萬第六十四頁，共二百二十九頁。3、從被投資單位取得現(xiàn)金股利或利潤的核算1）未超過已確認投資損益的，應抵減長期股權(quán)投資的賬面價值。宣告分派時

借：應收股利貸：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）2）超過已確認投資損益部分，但未超過投資以后被投資單位實現(xiàn)賬面利潤中本企業(yè)應享有的份額，作為投資收益處理。宣告分派時

借：應收股利貸：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）貸：投資收益（差額部分）3）超過已確認投資損益部分，同時又超過投資以后被投資單位實現(xiàn)賬面利潤中本企業(yè)應享有的部份，作為投資成本收回。第六十五頁，共二百二十九頁。4、出現(xiàn)超額虧損的核算發(fā)生凈虧損時，投資企業(yè)應當以投資賬面價值以及其他構(gòu)成對被投資單位的長期權(quán)益減至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務(wù)的除外。借：投資收益貸：長期股權(quán)投資（發(fā)生虧損）貸：長期應收款（繼續(xù)確認損失）貸：預計負債（承擔額外損失義務(wù)）第六十六頁，共二百二十九頁。

例：甲持有乙40%的股權(quán)，06年末長期股權(quán)投資賬面價值4000萬元，應收乙長期應收款1500萬。07年乙虧損6000萬，假定甲取得時乙的資產(chǎn)公允價值與賬面價值相等，則甲當年度應確認投資損失為2400萬元；如果07年乙虧損12000萬，則甲當年度按持股比例確認應分攤的損失為4800萬元，（超額損失800萬在賬外備查登記）會計處理如下：

借：投資收益4000萬貸：長期股權(quán)投資4000萬借：投資收益800萬貸：長期應收款800萬

沖減后，應收乙長期應收款余額為700萬第六十七頁，共二百二十九頁。四、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換與處理成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法

原對被投資單位

追加投資、不具有控制、共同

持股比例上升，控制、重大影響

對被投資單位實在活躍市場沒報價、

施共同控制、重公允價值不能可靠

大影響計量

第六十八頁，共二百二十九頁。1）原投資賬面余額與原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整投資賬面價值；屬于原投資時因投資成本小于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，調(diào)整賬面價值和留存收益2）新取得股權(quán)總部分，應比較新增投資的成本與取得該部分投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值之間的份額，大于時，不調(diào)整投資成本，小于時，調(diào)整投資成本與當期損益。

第六十九頁，共二百二十九頁。

例：06年5月1日，甲取得乙10%股權(quán)，成本600萬，取得投資時乙單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額5000萬（假定與賬面價值相同），甲采用成本法核算。07年4月30日，甲又以1500萬取得乙15%股權(quán)，甲對乙產(chǎn)生重大影響。當日乙單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為9000萬，06年5月1日至07年4月30日乙實現(xiàn)凈利潤800萬，未派發(fā)現(xiàn)金股利。未發(fā)生其他計入資本公積事項。第七十頁，共二百二十九頁。第一步：確認對乙的長期股權(quán)投資

借：長期股權(quán)投資1500萬

貸：銀行借款1500萬第二步：對長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整該項投資后，甲對乙的投資賬面價值為2100萬元

1）原成本600萬與原投資時乙單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值之間的份額500萬（5000×10%）之間差額100萬元，屬于投資體現(xiàn)的商譽，不調(diào)整投資賬面價值。對于公允價值變動4000萬（9000萬－5000萬）相對于原持股比例400萬部分，應調(diào)整投資賬面價值和資本公積，其中屬于投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤部分800×10%記入留存收益。會計分錄為：第七十一頁，共二百二十九頁。借：長期股權(quán)投資400萬貸：資本公積320萬（可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動部分）

貸：利潤分配80萬（投資后乙單位實現(xiàn)凈利潤部分）2）對于新取得的股權(quán)，成本為1500萬元，與取得該投資時按持股比例計算應享有乙可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額1350萬元（9000×15%）之間的差額150萬元屬于投資體現(xiàn)的商譽，不調(diào)整投資賬面價值。第七十二頁，共二百二十九頁。長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換與處理權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法

因減少投資導致長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法時，應以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按成本法核算的基礎(chǔ)。繼后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利未超過轉(zhuǎn)換時被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的，沖減投資成本。超過部分確認當期損益。第七十三頁，共二百二十九頁。例：甲持有乙30%股權(quán)，能實施重大控制，采用權(quán)益法核算，07年5月，甲將其股權(quán)以1800萬出售50%，，出售后轉(zhuǎn)為成本法核算，出售時，該項長期股權(quán)投資賬面價值為3200萬，其中：投資成本2600萬，損益調(diào)整600萬。會計處理為：

借：銀行存款1800萬

貸：長期股權(quán)投資1600萬

貸：投資收益200萬

處置后，該項長期股權(quán)投資賬面價值為1600萬，其中：投資成本1300萬，損益調(diào)整300萬。假定轉(zhuǎn)換時乙公司賬面留存收益為2000萬，則甲在以后自乙分得現(xiàn)金股利時，若未超過300萬，（2000萬×15%），沖減投資成本，超過300萬部分作投資收益。第七十四頁，共二百二十九頁。四、長期股權(quán)投資的處理

對外出售長期股權(quán)投資時，應相應結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應的長期股權(quán)投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，應確認為處置損益。而采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，原記入資本公積中的金額，在處置時亦應進行結(jié)轉(zhuǎn)，將與所出售股權(quán)相對應的部分在處置時由資本公積轉(zhuǎn)入當期損益。第七十五頁，共二百二十九頁。

例：A公司原持有B公司40%的股權(quán)，2006年12月20日，A公司決定出售其持有的B公司股權(quán)的1/4，出售時，A公司賬面上對B公司長期股權(quán)投資的構(gòu)成為：投資成本1500萬元，損益調(diào)整300萬元，其他權(quán)益變動200萬元，出售取得價款700萬元。A公司應確認的處置損益賬務(wù)處理為：

借：銀行存款700萬

貸：長期股權(quán)投資----投資成本500萬

投資收益200萬（1500＋300＋200）×25%＝500

同時將原計入資本公積的部分按比例轉(zhuǎn)入當期損益

借：資本公積50萬

貸：投資收益50萬200×25%＝50第七十六頁，共二百二十九頁。上例：如果A公司決定全部出售其持有的B公司股權(quán)，出售取得價款2300萬元（或1800萬元）。A公司應確認的處置損益賬務(wù)處理為：

借：銀行存款2300萬（1800萬）（借：投資收益200萬）

貸：長期股權(quán)投資--投資成本2000萬

投資收益300萬

同時，還應將原計入資本公積的部分全部轉(zhuǎn)入當期損益

借：資本公積200萬

貸：投資收益200萬

第七十七頁，共二百二十九頁。五、新舊準則主要差異

1、縮小了規(guī)范的范圍原投資準則：規(guī)范各類投資的核算短期投資長期債權(quán)性投資長期股權(quán)性投資新準則：僅規(guī)范長期權(quán)益性投資第七十八頁，共二百二十九頁。2、取消了長期股權(quán)投資差額的核算原準則要求比較初始投資成本與投資時應享有被投資單位賬面凈資產(chǎn)的份額確認長期股權(quán)投資差額，并分期攤銷。新準則規(guī)定比較初始投資成本（A）與投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值（B）份額（其中商譽部分不調(diào)整初始投資成本）。如果（A）小于（B）差額記入當期損益第七十九頁，共二百二十九頁。3、對子公司長期股權(quán)投資核算

由權(quán)益法改為成本法原準則：采用權(quán)益法核算新準則：1、日常核算及個別報表采用成本法核算2、編制合并報表調(diào)整為權(quán)益法第八十頁，共二百二十九頁。4、改變了權(quán)益法下投資損益的確認方法

（1）投資損益的確認基礎(chǔ)原準則規(guī)定將按持股比例計算確定享有被投資方賬面凈利潤的份額，確認為投資收益或投資損失。新準則規(guī)定在確定應享有被投資方凈利潤（凈虧損）時以取得投資時被投資方各項可辨認資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，對其凈利潤進行調(diào)整后確認。第八十一頁，共二百二十九頁。（2）承擔被投資方凈虧損的確認原準則：以長期投資賬面價值減至零為限。新準則：以長期投資賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資方凈投資的長期權(quán)益減記至零為限。按合同約定負有承擔額外損失義務(wù)的，還應進一步確認損失。第八十二頁，共二百二十九頁。5、改變了投資的分類原準則分類：短期投資長期股權(quán)投資長期債權(quán)投資新準則分類：1、投資企業(yè)可以對被投資企業(yè)實施控制的長期股權(quán)投資；2、投資企業(yè)可以對被投資企業(yè)具有共同控制和重大影響的長期股權(quán)投資；3、投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控制和重大影響并且活躍市場沒有報價、公允價值不可能可靠計量的長期股權(quán)投資；4、投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控制和重大影響并且活躍市場有報價、公允價值能可靠計量的長期股權(quán)投資第八十三頁，共二百二十九頁。6、股權(quán)投資的初始計量不同原準則：不涉及企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資處理方法，其他長期股權(quán)投資都按放棄資產(chǎn)的賬面價值確定。新準則：1、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并2、企業(yè)非合并形成的長期股權(quán)投資第八十四頁，共二百二十九頁。7、股權(quán)投資的權(quán)益法與成本法核算范圍發(fā)生變化原準則：不控制且不具有重大影響的投資采用成本法控制、共同控制或重大影響采用權(quán)益法。新準則：1、控制、不具有共同控制和重大影響、并且活躍市場沒有報價、公允價值不可能可靠計量的長期股權(quán)投資采用成本法；2、對被投資企業(yè)具有共同控制和重大影響的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法。第八十五頁，共二百二十九頁。六、新舊銜接企業(yè)在首次執(zhí)行日已經(jīng)持有的長期股權(quán)投資，應區(qū)分產(chǎn)生長期股權(quán)投資的不同情況，分別進行處理。（一）根據(jù)《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定，屬于同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，其尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額應全部沖銷，并調(diào)整留存收益，以沖銷股權(quán)投資差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定成本第八十六頁，共二百二十九頁。（二）除同一控制下企業(yè)合并中產(chǎn)生的長期股權(quán)投資以外，其他原采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，存在股權(quán)投資貸方差額的應沖銷貸方差額，調(diào)整留存收益，以沖銷貸方差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定成本；存在股權(quán)投資借方差額的，應將長期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定成本。第八十七頁，共二百二十九頁。（三）除采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資以外，其他原采用成本法核算的長期股權(quán)投資應當進行重新分類，對于應按照22號準則進行核算的，其在首次執(zhí)行日應當按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定執(zhí)行；對于仍按長期股權(quán)投資準則采用成本法進行核算的，應以首次執(zhí)行日的賬面余額作為認定成本。第八十八頁，共二百二十九頁。企業(yè)會計準則第4號

固定資產(chǎn)一、主要差異1、定義發(fā)生改變舊準則三個條件，其中有“單位價值較高”，新準則中沒有列示這一標準。2、在固定資產(chǎn)初始計量中引入了現(xiàn)值計量屬性3、引入了固定資產(chǎn)棄置費用會計處理4、對預計凈殘值重新定義第八十九頁，共二百二十九頁。“預計凈殘值”概念原準則無定義，實務(wù)中一般理解為固定資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時處置收入扣除費用后的余額。新準則定義：第四章第十四條即假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。第九十頁，共二百二十九頁。5、改變了固定資產(chǎn)盤盈的會計處理原準則規(guī)定：盤盈的固定資產(chǎn)在盤點當期入賬，同時增加當期的營業(yè)外收入借：待處理財產(chǎn)損益貸：營業(yè)外收入新準則規(guī)定：盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。借：待處理財產(chǎn)損益貸：以前年度損益調(diào)整第九十一頁，共二百二十九頁。6、超過正常付款期的會計處理原準則規(guī)定：超過正常付款期購入的固定資產(chǎn)以各期付款額之和列入往來帳項。新準則規(guī)定：超過正常付款期（通常在3年以上）購入的固定資產(chǎn)實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，購入資產(chǎn)成本不能以各期付款額之和確定，應以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。差額記入：未確認融資費用第九十二頁，共二百二十九頁。二、業(yè)務(wù)事項例：A公司2007年1月1日從B公司購入機器作固定資產(chǎn)使用，該機器已收到。購貨合同約定，機器總價款1000萬元，分3年支付，當年末支付500萬元，2008年末和2009年末分別支付300萬元和200萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。原準則下會計處理

借：固定資產(chǎn)1000萬貸：應付賬款（或長期應付款）1000萬第九十三頁，共二百二十九頁。新準則下會計處理第一步計算總價款現(xiàn)值500/（1＋6%）＋300/（1＋6%）（1＋6%）＋200/（1＋6%）（1＋6%）（1＋6%）＝471.7＋267＋167.92＝906.62萬元第二步確定總價款與現(xiàn)值的差額1000萬-906.62萬＝93.38萬第三步編制會計分錄

借：固定資產(chǎn)906.62萬未確認融資費用93.38萬貸：長期應付款1000萬第九十四頁，共二百二十九頁。未確認融資費用的分攤93.38萬付款期付款額確認融資費用應付本金減少應付本金余額123=5×6%4=2-35=5-407年初906620007年末

500萬5439724456028461017208年末300萬2766102723390188678209年末200萬11321818867820合計1000萬9338009066200

第一年末付款時：借：長期應付款500萬貸：銀行存款500萬同時：借：財務(wù)費用543972貸：未確認融資費用543972(下同)第九十五頁，共二百二十九頁。

三、關(guān)于棄置費的會計處理

例：企業(yè)購入一臺儀器，成本1000萬元，以存款支付，因儀器中含有放射性元素，預計使用期滿報廢時需要特殊處理費300萬元。設(shè)備預計使用20年，預計凈殘值為0，采用平均年限法折舊。預計棄置費的現(xiàn)值為200萬元。新準則下會計處理為：（1）初始計量借：固定資產(chǎn)

儀器1200萬

貸：銀行存款1000萬

預計負債

預計棄置費200萬第九十六頁，共二百二十九頁。（2）每年計提折舊并計算各期預計棄置費的利息借：制造費用（或相關(guān)賬戶）60萬

貸：累計折舊60萬借：財務(wù)費用5萬（300-200）/20

貸：預計負債

預計棄置費5萬（3）報廢時轉(zhuǎn)入清理借：累計折舊1200萬

貸：固定資產(chǎn)

儀器1200萬

（4）支付棄置費借：預計負債

預計棄置費300萬

貸：銀行存款300萬第九十七頁，共二百二十九頁。原準則賬務(wù)處理（1）初始計量借：固定資產(chǎn)

儀器1000萬貸：銀行存款1000萬（2）、每年計提折舊借：制造費用（或相關(guān)賬戶）50萬貸：累計折舊50萬（3）報廢時轉(zhuǎn)入清理借：累計折舊1000萬貸：固定資產(chǎn)

儀器1000萬第九十八頁，共二百二十九頁。四、新舊銜接根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日，對于滿足預計負債條件且該日之前尚未計入固定資產(chǎn)成本的棄置費用，應當增加該項固定資產(chǎn)成本，并確認相應負債，同時，將應補提的折舊調(diào)整留存收益。首次執(zhí)行日之前購買的固定資產(chǎn)在超過正常信用條件的期限內(nèi)延期付款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，首次執(zhí)行日之前已計提的折舊不再追溯調(diào)整。在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當以尚未支付的款項與現(xiàn)值之間的差額，減少固定資產(chǎn)的賬面價值同時確認未確認融資費用。在剩余付款期限內(nèi)采用實際利率法進行攤銷。第九十九頁，共二百二十九頁。企業(yè)會計準則第6號

無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的特征無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，1、無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)2、無形資產(chǎn)具有可辨認性可辨認性條件：能夠從企業(yè)中分離或劃分出來，能單獨出售或轉(zhuǎn)讓；產(chǎn)生于合同權(quán)利或其他法定權(quán)利3、無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)第一百頁，共二百二十九頁。二、新舊準則主要差異1、定義不同原準則將不可辨認無形資產(chǎn)商譽包含在內(nèi)。新準則只規(guī)定企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，內(nèi)容包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。把商譽排除在外2、允許部分開發(fā)費用資本化原準則規(guī)定研究開發(fā)費用全部費用化計入當期損益。第一百零一頁，共二百二十九頁。

新準則規(guī)定區(qū)分研究階段與開發(fā)階段，對于符合規(guī)定條件的開發(fā)支出，可以資本化確認為無形資產(chǎn)。研究階段：是為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備，具有探索性，已進行的研究活動將來能否轉(zhuǎn)入開發(fā)，開發(fā)后是否形成無形資產(chǎn)具有較大的不確定性。因此，研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時應當費用化計入當期損益。開發(fā)階段：相對于研究階段而言，開發(fā)階段已經(jīng)完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件，此時如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認條件，則可將其確認為無形資產(chǎn)第一百零二頁，共二百二十九頁。

3、允許部分無形資產(chǎn)攤銷金額計入成本原準則規(guī)定無形資產(chǎn)攤銷金額全部計入當期損益

新準則規(guī)定無形資產(chǎn)攤銷金額一般應當計入當期損益，其他準則要求計入資產(chǎn)成本的除外。第一百零三頁，共二百二十九頁。4、區(qū)分無形資產(chǎn)的使用壽命，采取不同的會計處理原準則規(guī)定：所有無形資產(chǎn)均按一定的期限分期攤銷計入損益。新準則規(guī)定：

區(qū)分無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的還是不確定的，對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有期間不再攤銷，每一會計期末進行減值測試。使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷期自可供使用時開始至終止確認時止。第一百零四頁，共二百二十九頁。5、無形資產(chǎn)的攤銷會計賬務(wù)處理不同原準則賬務(wù)處理：

借：管理費用貸：無形資產(chǎn)新準則賬務(wù)處理：借：管理費用貸：累計攤銷

第一百零五頁，共二百二十九頁。

6、外購無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應按所購無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記“無形資產(chǎn)”按應支付的金額，貸記“長期應付款”，差額除按照準則17號借款費用應予資本化的以外，借記“未確認融資費用”在信用期內(nèi)計入當期損益。

第一百零六頁，共二百二十九頁。

7、無形資產(chǎn)殘值的確定無形資產(chǎn)殘值一般為零。下列情況除外A、有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時以一定的價格購買；B、存在活躍市場，通過該市場能得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時的殘值信息。

第一百零七頁，共二百二十九頁。三、賬務(wù)處理1、內(nèi)部研制開發(fā)例：某企業(yè)自行研制開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研制開發(fā)過程中發(fā)生材料費4000萬元，人工工資1000萬元，其他費用3000萬元，上述費用中符合資本化條件的支出為5000萬元，期末該項專利技術(shù)已經(jīng)達到預定用途。第一百零八頁，共二百二十九頁。相關(guān)費用發(fā)生時：借：研發(fā)支出

費用化支出3000萬

資本化支出5000萬

貸：原材料4000萬

應付職工薪酬1000萬

銀行存款3000萬期末：借：管理費用3000萬

無形資產(chǎn)5000萬

貸：研發(fā)支出

費用化支出3000萬

資本化支出5000萬第一百零九頁，共二百二十九頁。2、使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷例：某股份有限公司從外單位購得一項商標權(quán)，支付價款3000萬元，款項已支付，該商標權(quán)的使用壽命為10年，不考慮殘值因素，以直線法攤銷預期實現(xiàn)經(jīng)濟利益的方式。借：無形資產(chǎn)

商標權(quán)3000萬

貸：銀行存款3000萬借：管理費用300萬（3000/10）

貸：累計攤銷300萬第一百一十頁，共二百二十九頁。3、外購無形資產(chǎn)延期付款的賬務(wù)處理例：某股份公司2006年1月1日從外單位購得一項商標權(quán)，由于資金緊張,雙方協(xié)商采用分期付款方式支付款項，合同規(guī)定商標權(quán)總計600萬元，每年末支付200萬元，三年付清，假定銀行貸款利率為10%，有關(guān)計算處理如下（1）計算無形資產(chǎn)現(xiàn)值

200/（1＋10%）＋200/（1＋10%）（1＋10%）＋200/（1＋10%）（1＋10%）（1＋10%）＝497.38萬第一百一十一頁，共二百二十九頁。（2）計算未確認融資費用600－497.38＝102.62萬（3）應確認融資費用

第一年＝497.38×10%＝49.738萬第二年＝（497.38－200＋49.738）×10%＝34.7118萬第三年＝102.62萬－49.738－34.7118＝18.1702萬（3）賬務(wù)處理借：無形資產(chǎn)----商標權(quán)497.38萬

未確認融資費用102.62萬

貸：長期應付款600萬

第一百一十二頁，共二百二十九頁。未確認融資費用的分攤102.62萬付款期付款額確認融資費用應付本金減少應付本金余額123=5×10%4=2-35=5-407年初497380007年末2004973801502620347118008年末2003471181652882181829809年末20018170218