淺談壞賬準備會計核算中應注意的幾個問題由于壞賬準備直接關系到企業(yè)的資產(chǎn)價值和盈利情況,實務中特別需要按有關規(guī)定正確理解和認真把握,為進一步提高壞賬準備的核算質(zhì)量,筆者愿與同行共同商討一下壞賬準備核算中應注意的幾個問題,并談一點拙見。一、應收票據(jù)和預付賬款不能直接計提壞賬準備《企業(yè)會計制度》規(guī)定:企業(yè)應當在期末分析各項應收款項的可收回性,并預計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預計可能發(fā)生的壞賬損失計提壞賬準備。但這不等于說企業(yè)的所有應收款項都要提取壞賬準備。比如,應收票據(jù)和預付賬款雖然都屬于應收款項,卻不能直接計提壞賬準備。因為相對于應收賬款來講,應收票據(jù)(尤其是銀行承兌匯票)發(fā)生壞賬的風險比較小,即使有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大,也只有在應收票據(jù)逾期仍未能收回,并已將應收票據(jù)票面金額轉入應收賬款后,才能計提相應的壞賬準備。同樣,對預付賬款,如果有確鑿證據(jù)表明其已不符合預付賬款性質(zhì),或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因,已無望再收到所購貨物的,也應在將原計入預付賬款的金額全部或部分轉入其他應收款后,再對已轉入其他應收款部分計提壞賬準備,而未轉入其他應收款部分不得計提壞賬準備。二、壞賬損失的轉回在實際工作中,有的企業(yè)在已確認的壞賬損失收回時,直接借記“銀行存款”,貸記“壞賬準備”。而筆者認為,對于已確認壞賬損失,以后又收回的應先借記“應收賬款”,貸記“壞賬準備”,再將收到的款項借記“銀行存款”,貸記“應收賬款”,而不應直接從“銀行存款”科目轉入“壞賬準備”或直接沖減“管理費用”。雖然這兩種方法處理的結果都一樣,但第二種方法反映的信息更為全面。一方面便于分析債務人財務狀況,反映出債務人企圖重新建立其信譽的愿望,以確認將來是否與其進行財務往來;另一方面使“管理費用”和“壞賬準備”這兩個會計科目核算更加清晰。三、壞賬準備核算中有關稅收問題的處理及建議1、對所得稅影響的會計處理稅法規(guī)定:壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的5‰,對于納稅人實際發(fā)生的壞賬損失,稅法準予確認,并按實際發(fā)生額做稅前扣除。而《企業(yè)會計制度》規(guī)定,計提壞賬準備的方法、提取比例等由公司按相關信息自行確定。由于我國“三角債”等問題還相當嚴重,有些企業(yè)的信譽程度還不高,企業(yè)計提的壞賬準備比率一般都高于5‰,從而造成了稅法規(guī)定與企業(yè)自身提取壞賬準備之間的差額。筆者認為,對于這部分永久性差異,企業(yè)在稅前應分如下情況進行納稅調(diào)整:(1)提取壞賬準備前,壞賬準備為借方余額或雖為貸方余額但小于年末應收賬款余額的5‰,即壞賬準備賬面余額低于按稅法規(guī)定(5‰)應計提的壞賬準備時,應調(diào)整的遞延稅款為:遞延稅款=[本期壞賬準備應計提額+壞賬準備貸方余額-壞賬準備借方余額-年末應收賬款余額×5‰]×適用的所得稅稅率壞賬準備為貸方余額且大于年末應收賬款余額的5‰,即壞賬準備賬面余額大于按稅法規(guī)定應計提的壞賬準備時,應調(diào)整的遞延稅款為:遞延稅款=本期壞賬準備應計提額×適用的所得稅稅率(2)企業(yè)多計提壞賬準備需沖回時,應相應沖減遞延稅款需沖回的遞延稅款=本期沖回壞賬準備額×適用的所得稅稅率(3)發(fā)生壞賬損失時,也需要轉回該部分遞延稅款轉回的遞延稅款=沖銷的壞賬準備×適用的所得稅稅率怠例如:腹A公司從1禿996年1徹月1日開始押按5‰計提肅壞賬準備,展由于壞賬時街有發(fā)生,自勁1998年悟1月1日開歡始將壞賬準羊備計提比率挎由5‰提高殘到8‰。以震下是該公司忌1998年許-2000渣年間壞賬計后提、損失情葛況,所得稅松稅率33%皇。嗽單位:潛元謙┌──房─────白┬────遞───┬─獲─┬───高─────柜┬───┐談│押溫│應收款多項余額│宇計提│鬧恐│液│仆│午時間稀│(扣叢除應收票妙│壞賬│址項目困│金像額│名│毒泰│據(jù)、預付徒賬款)│旋比例│駁題│僑│浩├──秤─────收┼────道───┼─塘─┼───和─────慧┼───┤閃│19愧98年1月羞1日│絲1000私000拿││封壞賬準備賬桌面余額│勿8000禁│尼├──盟─────崗┼────預───┼─乞─┼───征─────浙┼───┤芽│19邁98年12充月31日│抗200捧0000植│8‰梯│計提壞紀賬準備顧│80君00│斃├──言─────是┼────缸───┼─雕─┼───銷─────曠┼───┤哄│19綱98年12秀月31日│棚潑│版│壞賬準備保賬面余額│禿1600賢0│貸├──菊─────促┼────駕───┼─污─┼───餐─────席┼───┤私│19依99年11委月30日│目蝶│河│確認壞賬罷損失│濁500液0│齊├──秩─────蒸┼────寒───┼─歇─┼───巨─────鈔┼───┤脹│19蔬99年12鵝月31日│傻250望0000佩│8‰耀│計提壞抵賬準備性│90立00│娃├──夠─────崇┼────瓣───┼─困─┼───斤─────納┼───┤托│19毀99年12條月31日│疲鑒│雷│壞賬準備蝶賬面余額│材2000紗0│天├──積─────省┼────采───┼─謊─┼───算─────對┼───┤相│20噴00年12拳月31日│山200扣0000梳│8‰色│計提壞己賬準備兄│-40最00│際├──聯(lián)─────低┼────朽───┼─坡─┼───煮─────起┼───┤民│20勿00年12期月31日│杜紋│漲│壞賬準備脂賬面余額│洪1600拖0│救└──榨─────頑┴────訂───┴─僵─┴───射─────財┴───┘藍┌──院─────梳┬────摧─────胡─────王┐去│怕右│紡聲湯│茶│帆時間攜│攀計算過絨程追│鼓│哈知│鞠寨雙│掀├──肢─────零┼────格─────耳─────盯┤娘│19妨98年1月平1日│浮騰粗│爐├──廁─────厚┼────惕─────葉─────些┤提│19伸98年12險月31誘日│20晚0000儲0×8‰-殲8000奇│流├──銀─────膨┼────很─────唉─────筑┤押│19刪98年12限月31日│南尺顛│姓├──學─────閣┼────茄─────脂─────割┤曉│19雀99年11古月30日│盾押財│濟├──岡─────里┼────天─────獲─────柴┤巖│19絹99年12腫月31日│奪2500睛000×倘8‰(16缺000-切5000蓮)│字├──拘─────途┼────啟─────晨─────涉┤牢│19初99年12障月31日│符素云│灘├──淹─────近┼────察─────層─────刑┤登│20需00年12夫月31日│象2000留000×在8‰-20命000辟│列├──收─────隆┼────抗─────嶄─────堅┤拾│20遠00年12借月31日│哨正望│杰└──忍─────尸┴────埋─────瀉─────征┘

尚(1)諒1998年廊12月31要日,A公司縣計提壞賬準粒備罵借:管李理費用8朽000叉貸;壞勞賬準備8社000仇同時,膽由于提高了股壞賬準備計預提比率,高忘于稅法所規(guī)魚定的5‰,攔需要做納稅母調(diào)整,壞賬剩準備賬面余倆額為貸方8美000元層且小于年末計應收賬款余抱額的5‰(票20000文00×5‰姻=1000伍0),則應累調(diào)整的遞延墨稅款=(8態(tài)000+8環(huán)000-2橫00000趴0×5‰)啄×33%=猶1980贊(元)艘借:遞臟延稅款1碌980涼貸:應桂交稅金——惰應交所得稅趙198燙0剝(2)估1999年要11月30灘日,確認壞旋賬損失5漂000元框借:壞臟賬準備5軟000內(nèi)貸:應油收賬款5黃000詞同時沖奮回遞延稅款遼借:應鈔交稅金——藏應交所得稅唯165羨0禾貸:遞巨延稅款(轉翼回的遞延稅樣款)1梢650侵(3)漁1999年擇12月31蝦日,A公司狂計提壞賬準擋備圣借:管貢理費用9奶000絞貸:壞刑賬準備9掀000蹈由于壞女賬準備賬面答余額為貸方啄1100撤0元(16憶0005躲000)彩,仍小于年踏末應收賬款弱余額的5‰告(2500喉000×5趕‰=125票00),應是調(diào)整的遞延燃稅款=(9穗000+輔1600緒0-500邀02500挪000×5除‰)×33水%=247射5(元)簡借:遞豐延稅款2論475容貸:應裳交稅金——論應交所得稅壺247葉5諸(4)旗2000年鞋12月31生日,A公司余沖回多計提劉壞賬準備憂借:壞裝賬準備4悠000薄貸:管必理費用4爪000芬同時,怎沖減遞延稅乒款,應沖回尊的遞延稅款怎=4000首×33%=靜1320哲(元)刃借:應智交稅金——塘應交所得稅危132脆0踩貸:遞秀延稅款蠶1320眉2、壞殖賬損失發(fā)生泳后,有關增俯值稅問題的跨建議燦在壞賬吐?lián)p失發(fā)生后本,沖減“應鬼收賬款”時趨,當前的會歇計制度及稅爹法沒有規(guī)定肢沖減相應的歷“應交稅金辮-應交增值床稅(銷項稅沿)”,筆者浮認為這種處浩理方法違背量了權責發(fā)生傻制的原則。擴由于增值稅肺為價外稅,土一般納稅人藍在賒銷商品四時,一方面臂增加“應收和賬款”,另罵一方面也增磚加了“主營餐業(yè)務收入”丟和“應交稅融金-應交增蘭值稅(銷項設稅)”。在彎確認壞賬損放失時,企業(yè)尺應承擔的僅參為與該部分奪“主營業(yè)務它收入”相對抱應的“應收鐮賬款”,而亮不是含稅的恰應收賬款,詳企業(yè)代征增拐值稅所對應漿的“應收賬剝款”損失不飄應由企業(yè)負綿擔,企業(yè)在泊全額沖減應刮收賬款時,疑應同時轉銷應“應交稅金波-應交增值上稅(銷項稅止)”。為了營充分體現(xiàn)權虛責發(fā)生制和詳收入與費用嗚配比原則,享筆者建議在科確認壞賬損悶失時,沖減澤對應的“應分交稅金-應啦交增值稅(案銷項稅)”悟部分,即借蘆記“壞賬準傘備”、“應勸交稅金-應井交增值稅(鴿銷項稅)”舟,按以上兩染者之和貸記狗“應收賬款內(nèi)”。走囑四、在編制冰合并會計報扮表時,對內(nèi)選部應收賬款衰計提的壞賬席準備應予以猶抵銷紋集團公毒司在編制合霧并會計報表西時,隨著內(nèi)洲部應收賬款絞的抵銷,應杏將對內(nèi)部應羞收賬款計提尾的壞賬準備省予以抵銷,尿具體情況如奏下:首1、當吉年內(nèi)部應收煙賬款計提壞聯(lián)賬準備的抵咳銷額為:箱壞賬準馳備=當年內(nèi)這部應收賬款態(tài)年末余額×做當年計提比自例護2、往傲年內(nèi)部應收野賬款計提壞報賬準備的抵泥銷額為:均年初未掛分配利潤=慌上期期末內(nèi)崖部應收賬款嫌年末余額×意上年計提比物例戀假設上準述A公司1杰998年-末2000年朱間應收款項念中存在內(nèi)部職應收賬款,短具體情況如必下:

溫單位:戀元膝┌──蝕┬────螺─────順─┬───喉───┐蘆│年份旗│內(nèi)部應收秧賬款年末余要額│計提壞方賬比例│襯├──寨┼────滅─────以─┼───喪───┤父│19昨98│脫500僵000醫(yī)│殺8‰畫│葵├──富┼────紐─────宮─┼───盈───┤飾│19葛99│披550起000凳│辛8‰艷│饅├──攜┼────兩─────擔─┼───謹───┤情│20揭00│臂400待000塊│吩8‰塌│爺