SHAPE2.消費稅的特殊計算方法消費稅的計算公式有兩大類：其中：實行從價定率辦法計征消費稅的計算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括向購買方收取的增值稅款。價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約費、手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項及其他各種性質(zhì)的價外費用。（1）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，銷售額按同類消費品的價格確定，此時，按偏低一點的價格確定便能節(jié)省消費稅。在沒有同類消費品銷售價格的情況下，按組成計稅價格確定。組成計稅價格為：組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－消費稅稅率）（2）委托加工應(yīng)稅消費品時，銷售額按受托方同類消費品的價格確定。此時，委托方可協(xié)同受托方在確定價格時獲取節(jié)稅的機會，將價格確定作為節(jié)稅手段加以運用。沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格確定。組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率）（3）進口應(yīng)稅消費品的，按組成計稅價格確定應(yīng)納消費稅稅額。組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費稅稅率）第一種情況：生產(chǎn)領(lǐng)用外購已稅材料生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品消費稅的扣除方法為避免重復(fù)征稅，對生產(chǎn)領(lǐng)用外購已稅原材料繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，計算應(yīng)納消費稅時，按當期生產(chǎn)領(lǐng)用的數(shù)量計算扣除已納的消費稅稅額?！纠}·計算題】某化妝品廠（一般納稅人）當月外購已稅化妝品用于連續(xù)生產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票注明的銷售額是100萬元，稅額17萬元，已驗收入庫。當期領(lǐng)用1/2用于生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)化妝品并銷售，開具增值稅專用發(fā)票，注明銷售額200萬元。計算增值稅和消費稅?！敬鹨删幪?41030201：針對該題提問】『正確答案』增值稅=200×17%-17=17萬元（購進扣稅法）消費稅=200×30%-100×30%×50%=45萬元（實耗扣稅法）計算公式為：公式1：當期準許扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅額＝當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率公式2：當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價＝期初庫存外購應(yīng)稅消費品的買價+當期購進的應(yīng)稅消費品的買價－期末庫存外購應(yīng)稅消費品的買價縣館生產(chǎn)櫻領(lǐng)用已稅消超費品稅款的莊扣除應(yīng)注意己的問題：忘臺（1痕）外購應(yīng)稅她消費品的買妹價是購貨發(fā)夫票上注明的睡金額，不含滅增值稅稅額級。酬刺（2縮）納稅人用誦外購的已稅喪珠寶玉石生物產(chǎn)的改在零念售環(huán)節(jié)征收左消費稅的金燕銀首飾（鑲戴嵌首飾），哥計算應(yīng)納消鴉費稅時不得滾扣除外購珠廉寶玉石的已芬納稅款。餅碰（3泰）允許扣除豪已納稅款的翠應(yīng)稅消費品看，只限于從百工業(yè)企業(yè)購姥進和進口的畏消費品，從座商業(yè)企業(yè)購記進的應(yīng)稅消藏費品一律不候得扣除。搭趣對于輩通過接受物投資羊、贈與、抵異債等方式取神得的已稅投秒入物，其所略含的消費稅岡也是不能扣紀除的。碌標（4糾）并不是所天有情況都可洲以扣稅，只靠有稅法列舉炕的11種情叢況。而且，豬除了卷煙、涼貴重首飾、冊高爾夫球桿儀和石腦油外擋，能夠扣稅炒的產(chǎn)出物與口其已稅投入廊物應(yīng)屬于同傭一稅目，因梯此，對于不狗屬于同一稅檔目的已稅消受費品，不得穴扣除其投入今物所含的消套費稅。鴉殿（5夜）對于自己值不生產(chǎn)應(yīng)稅烈消費品，而賠只是購進后勝再銷售應(yīng)稅在消費品的工阿業(yè)企業(yè)，其豆銷售的化妝陡品、鞭炮焰縫火和珠寶玉驚石，凡不能某構(gòu)成最終消艱費品直接進反入消費品市奇場，而需要升進一步生產(chǎn)糞加工的，應(yīng)貸當征收消費伍稅滲，同工時允許扣除嫂上述外購應(yīng)宵稅消費品的到應(yīng)納稅額。否礎(chǔ)（6星）提示：別淹忘了潤滑油瀉的生產(chǎn)包括港簡單加工改膛裝與貼牌，付P103。扁蠅特殊少項目：序冊以外荒購或委托加斤工收回石腦彈油為原料生示產(chǎn)乙烯或其聰他化工產(chǎn)品藏，在同一生偷產(chǎn)過程中既尾可以生產(chǎn)出泡乙烯或其他倆化工產(chǎn)品等奔非應(yīng)稅消費序品同時又生技產(chǎn)出裂解汽文油等應(yīng)稅消梁費品的，外炕購或委托加損工收回石腦獨油允許抵扣挽的已納稅款蝕計算公式如械下：霜第當期扶準予扣除外割購石腦油已趕納稅款=當蚊期準予扣除膠外購石腦油籍數(shù)量×收率濁×單位稅額甘×30%械賣收率督=當期應(yīng)稅字消費勞品產(chǎn)出量÷嚼生產(chǎn)當期應(yīng)怠稅消費品所雅有原料投入突數(shù)量×10小0%矩專（相訊當于準確計刷算實際用于點生產(chǎn)應(yīng)稅消液費品的耗用江部分稅額）桌他第二罪種情況：委況托加工應(yīng)稅各消費品的有旁關(guān)計算問題握挽（一辨）委托加工膽應(yīng)稅消費品極的確認拘叢委托炎加工應(yīng)稅消永費品是指由各委托方提供盞原材料和主渡要材料，受飄托方只收取姐加工費和代鮮墊部分輔助婚材料加工的單應(yīng)稅消費品獄。除此之外翁，其他形式本均為假委托版加工，都應(yīng)咳按銷售自制蟲產(chǎn)品征稅：旦恥（1音）由受托方逝提供原材料玉；欠?。?趟）受托方先慕將原料賣給它委持托方內(nèi)然后再接受異加工；臺拍（3蓄）由受托方悉以委托方名宜義購進原材浮料生產(chǎn)的應(yīng)飛稅消費品?；昧睿ǘX）委托加工王環(huán)節(jié)應(yīng)納稅蝴額的計算與幼繳納巷回1.產(chǎn)納稅人委托瘦個體經(jīng)營者欣加工應(yīng)稅消例費品，一律策于委托方收鉤回后在委托泄方所在地繳守納消費稅。日除此之外，冰委托加工應(yīng)炎稅消費品，栽由受托方向崗委托方交貨干時代收代繳榜消費稅。此并時，受托方劃是增值稅的設(shè)納稅人和消繳費稅的扣繳野義務(wù)人，委圈托方是消費或稅的納稅人菊。蘭碰2.襯委托加工的窯應(yīng)稅消費品豪，按照受托鄭方的同類消象費品的銷售桶價格計算納很稅，沒有同衛(wèi)類消費品銷咳售價格的，傘按照組姥成計它稅價格計算馳納稅。組成雕計稅價格的田計算公式為吹：膀電組成早計稅價格＝枯（材料成本偉十加工費）偽÷（1－消涂費稅稅率）陶朋其中兄“材料成本號”是指委托揮方所提供加稍工材料的實凝際成本。“份加工費”是司指受托方加麻工應(yīng)稅消費亂品向委托方給所收取的全伐部費用（包嬸括代墊輔助掠材料的實際盤成本），但恢不包括隨加測工費收取的除銷項稅。膊負【例超題·計算題蟻】某企業(yè)為籃增值稅一般說納稅人，2皆006年5混月發(fā)生以下盼業(yè)務(wù)：從農(nóng)甘業(yè)生產(chǎn)者手丙中收購玉米電40噸，每馳噸收購價3窮000元，躲共計支付收禿購價款12旁0000元奸。企業(yè)將收蟲購的玉米從全收購地直接津運往液異地的某酒英廠生產(chǎn)加工繩藥酒，酒廠留在加工過程豐中代墊輔助姨材料款15凍000元。煎藥酒加工完漏畢，企業(yè)收噴回藥酒時取證得酒廠開具螺的增值稅專首用發(fā)票，注曾明加工費3狠0000元影、增值稅額辦5100元怠，加工的藥丈酒當?shù)責(zé)o同研類產(chǎn)品市場杰價格。姑秀【答堂疑編號84余10302雜02：針對漫該題提問】篇哲皺護殿頂『正確答恢案』酒廠應(yīng)徐代收代繳的襲消費稅＝{襯[12×（昂1-13%蓬）+1.5補+3]÷（喘1-10%貌）}×10憶%＝1.6勢6（萬元）巷。費去3.允受托方未代倒收代繳稅款基的，委托方危要補繳稅款騾，對受托扁方按門征收管理法情的規(guī)定進行留處罰，應(yīng)處蔥以未扣繳稅水額50%以污上3倍以下臂的罰款。委嘗托方收回未低代收消費稅關(guān)的委托消費烈品直接出售群的，按銷售集額計稅；收伍回的應(yīng)稅消攀費品尚未銷丟售或不能直介接銷售的（口如收回后用剩于連續(xù)生產(chǎn)則等），按組鴉成計稅價格腳計稅。發(fā)野組成壞計稅價格＝粗（材料成本誼十加工費）紛÷（1－消兔費稅稅率）播句4.能委托加工的堂應(yīng)稅消費品慈，受托方在尼交貨時已代煤收代繳消費苦稅，委托方社收回后直接采出售的，不吩再征收消費醬稅。癥戒5.蜘生產(chǎn)領(lǐng)用委鏟托加工收回映的應(yīng)稅消費刪品已納稅款客的扣除（具侵體范圍與外型購扣除的一唯致）糾衫板當期準予府扣除的委托廈加工應(yīng)稅消證費品已納稅跨款＝期初庫越存的委托加風(fēng)工應(yīng)稅消費指品已納稅款賺+當期收回轎的委托加工限應(yīng)稅消費品鉛已納稅款－籮期末庫存的瓜委托加工應(yīng)妹稅消費品已擔(dān)納稅款。利嫌納稅椅人用委托加俗工收回的已徹稅珠寶玉石劑生產(chǎn)的改在提零售環(huán)節(jié)征愈收消費稅的奴金銀首飾（固鑲嵌首飾）發(fā)，計算應(yīng)納施消費稅時不亡得扣除委托削加工收回的兇珠寶玉石的紹已納稅款。觀踩特殊豪項目：光渡當期產(chǎn)準予扣除的今委托加工石蘇腦油已納稅落款=當期準際予扣除的委教托加工石腦沉油已納稅款沫×收率殿妙收率舟=當期應(yīng)稅華消費品產(chǎn)出缸量÷生產(chǎn)當斃期應(yīng)戶稅消漆費品所有原吊料投入數(shù)量籠×100%次前（相蠻當于準確計恢算實際用于段生產(chǎn)應(yīng)稅消盞費品的耗用辨部分稅額）負劈6.養(yǎng)其他稅種問端題。在受托畏方代收代繳棵消費稅時，菊按照要求，混還應(yīng)該一并惕代收代繳相羨應(yīng)的城建稅門、教育費附而加。但應(yīng)該城注意的是，搞代收代繳的毛城建稅是按額照受托方所擦在地稅率計眉算的。福遠（四咸）某些特殊倍規(guī)定的處理付混1.證卷煙業(yè)務(wù)胃曲卷煙晴從價定率計愧稅辦法的計扭稅依據(jù)為調(diào)勻撥價格或核爹定價格。賭距某牌蒙號規(guī)格卷煙穴核定價格=碎該牌號規(guī)格陣卷煙市場零段售價格÷（勻1+35%崗）萌兼實際薪銷售價格高正于計稅價格馳和核定價格敗的卷煙，按迷實際銷售價仍格征收消費反稅；實際銷艱售價格低于聞計稅價格和昨核定價格的視卷煙，按計蓋稅價格和核趨定價格征收仍消費稅。環(huán)酬2.悔通過非獨立旋核算門市部糕銷售自產(chǎn)應(yīng)毫稅消費品時垮，應(yīng)按門市谷部對外銷售唉額或銷售數(shù)岡量計征消費壯稅。準確確摧定銷售額和昏銷售數(shù)量后蘆，再用上述蔬公式計算繳把納消費稅。死行3.悄稅額減征規(guī)慕定。森坐對生量產(chǎn)銷售達到交低污染排放臭值的小汽車頭、越野車和透小客車減征幸30%的消怒費稅。剖膽4.編兼營不同稅甲率應(yīng)稅消費汗品的稅務(wù)處龜理勉鏈納泡稅人兼營不究同稅率的應(yīng)風(fēng)稅消費品，容應(yīng)當分別核膚算不同稅率勁應(yīng)稅消費品薦的銷售額、輩銷售數(shù)量。貝未分別核算豈銷售額、銷匠售數(shù)量，或減者將不同稅碗率的應(yīng)稅消解費品組成成拔套消費品銷腦售的，從高偉適用稅率。提地（五枝）進口應(yīng)稅濾消費品應(yīng)納匠稅額的計算蛇子納稅蘇人進口應(yīng)稅西消費品，應(yīng)涉當自海關(guān)填針發(fā)稅款繳納嚼證的之日起禽15日內(nèi)，堤按組成計稅命價格計算繳減納稅款。雜環(huán)1.蓮適用比例稅爭率的進口應(yīng)該稅消費品實河行從價定率層辦法按組成塔計稅價格計柴算應(yīng)納稅額掀：或言組成董計稅價格=辨（關(guān)稅完稅減價格+關(guān)稅賊）÷（1-泳消費稅稅率鄙）晝劍應(yīng)納釋稅額=組成淋計稅價格×使消費稅稅率邪森公式丟中的關(guān)稅完奉稅價格是指德海關(guān)核定的貼關(guān)稅計稅價任格。挺答【例圓題·計算題今】某有出口亦經(jīng)營權(quán)的商鼠貿(mào)企業(yè)某月島進口一批摩墓托車200輝輛，每輛完佩稅價格為2胃萬元，已納飛關(guān)稅1萬元仙，有關(guān)款項仿已經(jīng)全部支融付，并取得蓄海關(guān)開具的柴完稅憑證。稅當月在國內(nèi)屠銷售180盒輛，獲得含笛稅銷售收入汁850萬元敘。已知摩托旁車的消費稅桶率為5%，垂計算該企業(yè)暴當月應(yīng)納的乖消費稅稅額占和增值稅稅擔(dān)額。晶擺【答爭疑編號84景10302井03：針對寫該題提問】改暴梅『正確打答案』應(yīng)納習(xí)進口環(huán)節(jié)的涌消費稅額＝麗200×[煮（2+1）頁/（1－5閑%）]×5販%＝31.酒58（萬元仆）牛濤守功令應(yīng)納進口環(huán)孝節(jié)的增值稅首額＝200斑×[（2+妨1）/（1奪－5%）]殼×17%＝喂107.3蝕7（萬元）雨章腳狠敲應(yīng)納內(nèi)銷環(huán)末節(jié)的增值稅添額＝850座/（1+1稻7%）×1堂7%－10氧7.37＝宴16.13萄（萬元）愁部尾陳國他內(nèi)銷售的摩哪托車由于在舒進口環(huán)節(jié)已亂繳納消費稅戲,所以不再怒繳納消費稅峰。橋撞2.恐實行從量坡定額辦法的澤應(yīng)稅消費品選的應(yīng)納稅額舅計算：倉挽應(yīng)納目稅額=應(yīng)稅匆消費品數(shù)量皺×消費稅單色位稅額醫(yī)壞3.丑實行復(fù)合計寫稅辦法計算攏應(yīng)納稅額：富衛(wèi)應(yīng)納融稅額=應(yīng)稅優(yōu)消費品數(shù)量艘×消費稅單閘位稅額+組順成計稅價格懷×消費稅稅桐率宗把（此戰(zhàn)處的思路應(yīng)堡該與自產(chǎn)自彩用情況一致刃，即組成計狗稅價格只包康括從價的消壘費稅，但進啦口卷煙除外郵）叛圍4.汁進口卷煙消陡費稅適用比膜例稅率按以鞠下辦法確定鑰：逆貼（1朋）按照每條尚組成價格確做定稅率，組撲價中包括每鑼標準條（2孤00支）0移.6元定額滴稅，消費稅先稅率固定為糖30%。豎松（2讓）判斷實際驕稅率：45味%或30%帳。喊滑（3疲）依據(jù)實際皇稅率，再計抵算進口卷煙怠消費稅組成著計稅價格（羅包括定額稅平額）。序測進口粱卷煙消費稅樓組成計稅價翻格=（關(guān)稅漿完稅價格+偶關(guān)稅+消費診稅定額稅）撞/（1-進呢口卷煙消費眠稅適用比例懼稅率）。只原應(yīng)納東消費稅稅額型=進口卷煙曾消費稅組成居計稅價格×慌進口卷煙消矮費稅適用比歷例稅率+消甲費稅定額稅破。其中，消蛾費稅定額稅膜=海關(guān)核定以的進口卷煙融數(shù)量×消費蜜稅定額稅率茂，消費稅定杰額稅率為每袖標準箱（5娘0000支課）150元驗。傘霞【例解題·義計算題】2梯007年1郊2月某商貿(mào)宅公司進口卷鋪煙10大箱紀（5000救0支裝），羅每箱完稅價倘格7500毯元，進口關(guān)守稅率60%撓，請計算進鐮口應(yīng)納的增絲值稅和消費拔稅。插銜【答釋疑編號84竟10302想04：針對戚該題提問】憤妥碎硬弱杠票『正尚確答案』（厭1）每條卷師煙消費稅適滿用比例稅率陷的價格=（盈30+30到×60%+顧0.6）÷黃（1-30查%）=69耐.42>5互0,適用用起稅率45%跌。顆逝護底倆（2）每條轉(zhuǎn)卷煙進口消貓費稅組成計欣稅價格=（希30+30疏×60%+潔0臘.6）÷（江1-45%逢）=88.觸36元胖蠶歷失孝（3）應(yīng)納柳消費稅額=轟88.3黑6×250俘×10×4轟5%+10剪×150=扇99405掌+1500舒=1009醒05元收池長贊濤（4）應(yīng)納脊增值稅額=贈88.3繳6×250風(fēng)×10×1夏7%=37氣553元延坑抵繭延（這里的組塌成價格中實呀際上包括從黎價和從量兩旦個部分）狗城五、豪出口應(yīng)稅消頑費品應(yīng)退稅殿額的計算（測掌握）隱紡1.敗退（免）消竄費稅的政策善規(guī)定。連妻出障口應(yīng)稅消費納品退（免）坊消費稅的政等策有以下三還種情況：堪提（1靈）出口免稅科并退稅：有柔出口經(jīng)營權(quán)宣的外貿(mào)企業(yè)谷購進應(yīng)稅消客費品直接出蝦口，以及外密貿(mào)企業(yè)受其疏他外貿(mào)企業(yè)擁委托代理出判口應(yīng)稅消費晌品。夠敵（2稍）出口免稅智但不退稅：桐有出口權(quán)的穿生產(chǎn)企業(yè)自式營出口或生云產(chǎn)企業(yè)委托存外貿(mào)企業(yè)代籃理出口自產(chǎn)河的應(yīng)稅消費銳品。技篩（3撤）出口不免漆也不退稅：著一般商貿(mào)企谷業(yè)委托外貿(mào)靠企業(yè)代理出駕口。丘肉2.掘出口應(yīng)稅消惰費品退稅的漂計算與管理船。打壟適用龜比例稅率的攝出口應(yīng)稅消旬費品計算公肥式為：色圍應(yīng)退泄消費稅額=細出口貨物的鷹工廠銷售額語×稅率幅露“出桃口貨物的工氏廠銷售額”藝指外貿(mào)單位求從工廠購進怨貨物時取得趴的增值稅專女用發(fā)票上注票明的不含增芬值稅的銷售鍵額。鑒幣適用盈定額稅率的賤出口應(yīng)稅消誤費品計算公倦式為：湊歉應(yīng)退壁消費稅額=沉出口數(shù)量×振單位稅額餃樣已辦擊理退稅的出繩口應(yīng)稅消費種品，發(fā)生退想關(guān)退貨的，總報關(guān)出口者幫必須向其所并在地主管稅神務(wù)機關(guān)申報面補繳已退的恒消費稅稅款減。（實際是和外貿(mào)企業(yè)）尋蝶納稅慌人直接出口絡(luò)的應(yīng)稅消費橡品辦理免稅贏后，發(fā)生退晉關(guān)退貨的，蛛經(jīng)所在地主浙管稅務(wù)機關(guān)欠批準可暫不旬補稅，待鑄其轉(zhuǎn)為國內(nèi)仁銷售時，再芒向主管稅務(wù)蕩機關(guān)申報補拉繳消費稅。歪（實際是生野產(chǎn)企業(yè)）陣貌【例數(shù)題·計算題搖】某外貿(mào)企溉業(yè)某月收購呆化妝品，取注得的增值稅構(gòu)專用發(fā)票上仇分別注明化滔妝品外購金嘩額200萬蓄元，增值稅紗額34萬元夾?；瘖y品的認國內(nèi)運輸、秩保險等費用遍分別為10勒萬元，出口月離岸價格為演250萬元沙?；瘖y品的撥消費稅率為貸30%，要撞求：遵賤（1異）計算外貿(mào)熟企業(yè)可獲得扇的出口應(yīng)退像消費稅稅額排；剪中（2梁）化妝品出妹口后因故發(fā)汪生退貨而轉(zhuǎn)替為內(nèi)銷，取言得含稅銷售閣收入270誕萬元。假設(shè)江化妝品退貨付進口時予以式免稅，確定撈外貿(mào)公司應(yīng)洲補繳的消費藝稅。念勻（3罷）假設(shè)出口西化妝品的不載是外貿(mào)企業(yè)烏而是化妝品枕的生產(chǎn)企業(yè)扣，化妝品出烈口后因故發(fā)肉生退貨而轉(zhuǎn)秩為內(nèi)銷，取撐得含稅銷售掩收入270擔(dān)萬元，又如悲何處理。攪加【答代疑編號84朽10302粉05：針對鴿該題提問】程羅究妻匆譜份『正產(chǎn)確答案』（點1）外貿(mào)企載