第五講（一）資金籌集業(yè)務(wù)核算學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.理解企業(yè)資本金的形成2.掌握資本公積的來(lái)源3.掌握資金籌集相關(guān)業(yè)務(wù)的核算第一頁(yè)，共四十頁(yè)。企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程的核算：1.籌集資金的核算2.采購(gòu)過(guò)程的核算3.生產(chǎn)過(guò)程的核算4.銷售過(guò)程的核算5.利潤(rùn)的核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算步驟：1.找到兩個(gè)或兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)科目2.分析會(huì)計(jì)科目的入賬價(jià)值3.確定借貸方向第二頁(yè)，共四十頁(yè)。一、資金來(lái)源——外部投資關(guān)鍵科目：實(shí)收資本、資本公積所有者權(quán)益類要素。投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金以及按規(guī)定從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)增的資金。實(shí)收資本第三頁(yè)，共四十頁(yè)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的表達(dá)方式：1.接受資金或?qū)嵨锿顿Y2.收到投入的資本金或?qū)嵨?.按規(guī)定將XX轉(zhuǎn)增資本或股東撤出資本。貸方登記：實(shí)際收到投資者投入的資本

借方登記：股東實(shí)際撤出的資本實(shí)收資本第四頁(yè)，共四十頁(yè)。投入資本的不同形態(tài)：1.貨幣形式資本——銀行轉(zhuǎn)賬2.實(shí)物形態(tài)資本——生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備3.知識(shí)產(chǎn)權(quán)投資——配方、專利權(quán)4.土地使用權(quán)投資如何確定非貨幣形式資本的價(jià)值？?jī)蓚€(gè)原則：1.估價(jià)原則2.協(xié)商原則TIPS：當(dāng)資產(chǎn)的價(jià)值雙方已經(jīng)確認(rèn)，且所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)完成，該資產(chǎn)才能被確認(rèn)為實(shí)收資本第五頁(yè)，共四十頁(yè)。辨析1.國(guó)家投資5000萬(wàn)元用于光伏建設(shè)，該款項(xiàng)已經(jīng)存入企業(yè)銀行賬戶。2.李某將人造髖關(guān)節(jié)專利權(quán)授予A藥廠，專利使用日期為2015年1月1日起。3.B企業(yè)以一塊土地使用權(quán)投資某房地產(chǎn)公司，該土地使用權(quán)的估值雙方暫未達(dá)成一致，但使用權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)已經(jīng)完成。4.企業(yè)收到某單位投入的200萬(wàn)元生產(chǎn)線一條，生產(chǎn)線已正式投入使用。第六頁(yè)，共四十頁(yè)。資產(chǎn)類要素。核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。借方登記：存款增加數(shù)貸方登記：存款減少數(shù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的表達(dá)方式：1.已存入銀行；向銀行借入款項(xiàng)2.以銀行存款支付/歸還；3.實(shí)際支付價(jià)款/支付對(duì)價(jià)4.從銀行存款中提?。?.通過(guò)銀行劃轉(zhuǎn)；簽發(fā)支票銀行存款第七頁(yè)，共四十頁(yè)。[例5-1]京連公司接受某單位的投資2000000元，款項(xiàng)通過(guò)銀行劃轉(zhuǎn)到賬戶中。借：銀行存款2000000

貸：實(shí)收資本2000000銀行賬戶金額增加銀行存款增加接受投資實(shí)收資本增加第八頁(yè)，共四十頁(yè)。[例5-2]京連公司接受某投資方投入的一臺(tái)全新設(shè)備，協(xié)商的價(jià)值為100000元，設(shè)備已投入使用。借：固定資產(chǎn)100000

貸：實(shí)收資本100000設(shè)備增加固定資產(chǎn)增加收到投資實(shí)收資本增加第九頁(yè)，共四十頁(yè)。[例5-3]京連公司接受某單位以一塊土地使用權(quán)作為投資，經(jīng)投資雙方共同確認(rèn)價(jià)值為3600000元，已辦完各種手續(xù)。借：無(wú)形資產(chǎn)3600000

貸：實(shí)收資本3600000土地使用權(quán)無(wú)形資產(chǎn)增加收到投資實(shí)收資本增加第十頁(yè)，共四十頁(yè)。[練5-1]某單位投入企業(yè)全新運(yùn)輸汽車一輛，原價(jià)250000元，雙方協(xié)議價(jià)為130000。借：固定資產(chǎn)130000

貸：實(shí)收資本130000第十一頁(yè)，共四十頁(yè)。資本公積投資者投入企業(yè)的資金超過(guò)法定資本的部分。資本公積的來(lái)源：1.股本或資本的超出：股本溢價(jià)；資本溢價(jià)2.部分資產(chǎn)由成本轉(zhuǎn)公允的變動(dòng)損益。3.合并方產(chǎn)生的變動(dòng)損益。第十二頁(yè)，共四十頁(yè)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的表達(dá)方式：1.股本金額和實(shí)際投資金額存在正向差額2.將XX作為資本公積3.將資本公積轉(zhuǎn)增借方登記：轉(zhuǎn)出、減少的資本公積數(shù)額貸方登記：實(shí)際形成的資本公積數(shù)額資本公積第十三頁(yè)，共四十頁(yè)。[例5-4]京連公司接受投資者的投資5000000元，其中4000000元作為實(shí)收資本，另1000000元作為資本公積，公司收到該投資者的投資，相關(guān)手續(xù)已辦妥。借：銀行存款5000000

貸：實(shí)收資本4000000

資本公積——資本溢價(jià)1000000銀行賬戶金額增加銀行存款增加接受投資實(shí)收資本增加超過(guò)資本金的部分資本公積增加第十四頁(yè)，共四十頁(yè)。[例5-5]京連公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將公司的資本公積200000元轉(zhuǎn)增資本。借：資本公積200000

貸：實(shí)收資本200000資本公積轉(zhuǎn)增資本公積減少內(nèi)部投資實(shí)收資本增加第十五頁(yè)，共四十頁(yè)。[練5-2]紅星股份有限公司共募集資金總額30,000,000元，其中實(shí)收資本部分為6,000,000元，款項(xiàng)已存入銀行。借：銀行存款30000000

貸：實(shí)收資本6

000000

資本公積——股本溢價(jià)24

000000第十六頁(yè)，共四十頁(yè)。[練5-3]某有限責(zé)任公司由A、B兩個(gè)股東設(shè)立，當(dāng)時(shí)實(shí)收資本為120萬(wàn)元，三年后C投資者有意參加，經(jīng)各方協(xié)商確定C投資者以90萬(wàn)元現(xiàn)金出資，占該公司股份的1/3比例，該公司在接受C投資時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”90萬(wàn)元，貸記（）A.“實(shí)收資本”90萬(wàn)元B.“實(shí)收資本”70萬(wàn)元，“資本公積”20萬(wàn)元C.“實(shí)收資本”60萬(wàn)元，“資本公積”30萬(wàn)元D.“實(shí)收資本”40萬(wàn)元，“資本公積”50萬(wàn)元第十七頁(yè)，共四十頁(yè)。二、資金來(lái)源——債務(wù)關(guān)鍵科目：短期借款、長(zhǎng)期借款負(fù)債類要素。核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)介入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。短期借款第十八頁(yè)，共四十頁(yè)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的表達(dá)方式：1.申請(qǐng)1年以下的借款2.取得/借入XX元，借款期限1年以下；3.償還到期的借款（期限1年以下）貸方登記：借入或已償還的短期借款借方登記：尚未償還的短期借款短期借款第十九頁(yè)，共四十頁(yè)。[例5-6]京連公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的臨時(shí)性需要，于2XX2年4月15日向銀行申請(qǐng)取得期限為6個(gè)月的借款1000000元，存入銀行。借：銀行存款1000000

貸：短期借款1000000申請(qǐng)借款短期借款增加存入銀行銀行存款增加第二十頁(yè)，共四十頁(yè)。應(yīng)付利息負(fù)債類要素。核算已經(jīng)發(fā)生但尚未實(shí)際支付的利息費(fèi)用。貸方登記：預(yù)先提取的本期負(fù)擔(dān)的利息借方登記：實(shí)際支付的利息經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的表達(dá)方式：1.借款利率是XX，借款期限為X月2.某月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息為XX3.不在業(yè)務(wù)中明確表示第二十一頁(yè)，共四十頁(yè)。[例5-7]京連公司在6月末用銀行存款12500元支付本季度的銀行存款利息。借：應(yīng)付利息12500

貸：銀行存款12500支付利息應(yīng)付利息減少劃撥銀行賬戶銀行存款減少第二十二頁(yè)，共四十頁(yè)。[練5-4]3月1日李四向銀行借入為期3個(gè)月的貸款，金額為10,000元。5月31日償還銀行貸款本金10,000元，利息200元。3月1日借：銀行存款10

000貸：短期借款10

0005月31日借：短期借款10

000應(yīng)付利息200貸：銀行存款10

200第二十三頁(yè)，共四十頁(yè)。應(yīng)付利息利息的確認(rèn)與計(jì)量：利息的計(jì)算公式：借款利息=借款本金×利率×?xí)r間時(shí)間：一般每月計(jì)算一次利息。一個(gè)月按30天核算，一年按360天核算。每月計(jì)算一次利息，相關(guān)的利息金額做計(jì)提，不支付。實(shí)際支付時(shí)再將金額從銀行款項(xiàng)里扣除。第二十四頁(yè)，共四十頁(yè)。年利率為12%，月利率為多少？日利率為多少？利率換算問(wèn)題月利率＝年利率÷12日利率＝月利率÷30月利率=12%÷12＝1%日利率＝1%÷30＝0.033%第二十五頁(yè)，共四十頁(yè)。3月5日借款300000元，借款期限為3個(gè)月，到期日是幾月幾號(hào)？到期利息是多少？利率計(jì)算問(wèn)題1.到期日為6月4日2.利息額＝300000×3×12%÷12＝9000第二十六頁(yè)，共四十頁(yè)。3月5日借款300000元，到期日為9月20日。到期利息是多少？利率計(jì)算問(wèn)題1.借款時(shí)間：6×30+16=1962.利息額＝300000×196×（12%÷12÷30）

＝19600第二十七頁(yè)，共四十頁(yè)。財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用類要素。核算因籌集資金發(fā)生的籌集費(fèi)用，包括：利息支出、手續(xù)費(fèi)、傭金等。借方登記：實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用凈額貸方登記：由現(xiàn)金折扣等產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用沖減、結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)的凈額經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的表達(dá)方式：1.計(jì)提借款利息、支付手續(xù)費(fèi)2.發(fā)生現(xiàn)金折扣、匯兌差異第二十八頁(yè)，共四十頁(yè)。[例5-8]京連公司取得借款年利率為6%，利息按季度結(jié)算，計(jì)算其4月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息金額。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2500

貸：應(yīng)付利息2500計(jì)提利息費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用增加應(yīng)該支付但尚未支付應(yīng)付利息增加利息=1000000×6%÷12×15÷30=2500第二十九頁(yè)，共四十頁(yè)。[練5-5]李四于2016年4月1日向銀行借入120,000元，年利率8%，期限3個(gè)月。2016年6月30日還本付息。請(qǐng)對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的各個(gè)時(shí)間段編制會(huì)計(jì)分錄。借：銀行存款120000

貸：短期借款120000總利息=120000×8%÷12×3=2400每個(gè)月計(jì)提利息金額=2400÷3=8002016年4月1日取得借款時(shí)：第三十頁(yè)，共四十頁(yè)。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用800

貸：應(yīng)付利息8002016年4、5、6三個(gè)月計(jì)提利息時(shí)：2016年6月30日還本付息時(shí)：借：短期借款1200000

應(yīng)付利息2400貸：銀行存款1202400第三十一頁(yè)，共四十頁(yè)。長(zhǎng)期借款負(fù)債類要素。企業(yè)向銀行借入的償還期限在1年以上或超過(guò)一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的借款。貸方登記：長(zhǎng)期借款的增加數(shù)（可能包括本金和各期到期未付的利息）借方登記：長(zhǎng)期借款的減少數(shù)（可能包括償還的本金和利息）第三十二頁(yè)，共四十頁(yè)。長(zhǎng)期借款TIPS：長(zhǎng)期借款的償還分一次還本付息和分期付息兩種。一次還本付息：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息分期付息：應(yīng)付利息經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的表達(dá)方式：1.取得期限超過(guò)1年的款項(xiàng)2.向金融機(jī)構(gòu)融資用于建設(shè)大型工程項(xiàng)目或購(gòu)置固定資產(chǎn)第三十三頁(yè)，共四十頁(yè)。[例5-9]京連公司為構(gòu)建一條新的生產(chǎn)線（工期2年），于2014年1月1日向中國(guó)銀行取得期限為3年的人民幣借款5000000元，存入銀行。公司將該款項(xiàng)投入到生產(chǎn)線的構(gòu)建工程中。借：銀行存款5000000

貸：長(zhǎng)期借款——本金5000000劃撥資金至銀行賬戶銀行存款增加3年償還長(zhǎng)期貸款增加第三十四頁(yè)，共四十頁(yè)。[例5-10]新的生產(chǎn)線工期2年，該借款的年利率為8%，合同規(guī)定到期一次還本付息。2014年由該工程負(fù)擔(dān)的借款利息是多少？借：在建工程400000

貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息400000工程成本增加在建工程增加應(yīng)付未付的利息長(zhǎng)期借款增加年利息額=5000000×8%=400000第三十五頁(yè)，共四十頁(yè)。[例5-11]京連公司2016年年末全部?jī)斶€該筆借款的本金和利息。借：長(zhǎng)期借款——本金5000000——應(yīng)計(jì)利息1200000

貸：銀行存款6200000貸款減少長(zhǎng)期借款減少銀行賬戶資金減少銀行存款減少利息總額=5000000×8%×3=1200000第三十六頁(yè)，共四十頁(yè)。[練5-6]李四的奶茶店準(zhǔn)備轉(zhuǎn)型變成小型居酒屋，2016年5月6日為購(gòu)買設(shè)備向銀行申請(qǐng)2年期一次還本付息的貸款5000000元。編制5月6日的會(huì)計(jì)分錄。借：銀行存款5000000

貸：長(zhǎng)期借款——本金5000000申請(qǐng)貸款長(zhǎng)期借款增加銀行賬戶資金增加銀行存款增加第三十七頁(yè)，共四十頁(yè)。[練5-7]江寧公司2014年1月1日為修建廠房向銀行借款3000000元，期限3年，利率10%。該項(xiàng)工程建設(shè)期2年。借款到期時(shí)，企業(yè)一次還本付息。2014年1月1